mba財(cái)務(wù)管理講義全集18第三節(jié)無形資產(chǎn)和其他資產(chǎn)（60）

1、第三節(jié) 無形資產(chǎn)和其他資產(chǎn) 無形資產(chǎn)的概念無形資產(chǎn)是指企業(yè)長期為生產(chǎn)經(jīng)營而持有、沒有實(shí)物形態(tài)的非貨幣性資產(chǎn)，一般能使企業(yè)在未來一段時(shí)期內(nèi)獲得較高的收益，但也具有較大的不確定性。 無形資產(chǎn)主要包括專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、土地使用權(quán)和商譽(yù)等。以下哪些屬于無形資產(chǎn)？軟件公司為客戶開發(fā)的軟件企業(yè)銷售商品應(yīng)收的款項(xiàng)企業(yè)在生產(chǎn)中發(fā)明的專利技術(shù)企業(yè)為擴(kuò)大銷售渠道購買的知名品牌半年的使用權(quán)企業(yè)為擴(kuò)大銷售渠道購買的知名品牌五的使用權(quán)一、無形資產(chǎn)的核算無形資產(chǎn)取得的核算無形資產(chǎn)攤銷的核算無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓的核算無形資產(chǎn)的期末計(jì)價(jià) （一） 無形資產(chǎn)取得的核算 企業(yè)取得無形資產(chǎn)方式：購入自創(chuàng)其他方式 1、購入無

2、形資產(chǎn)的核算 企業(yè)購入的專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)和土地使用權(quán)等無形資產(chǎn)，一般均應(yīng)按實(shí)際支付的買價(jià)以及與其直接相關(guān)的費(fèi)用，如咨詢費(fèi)、公證費(fèi)、鑒定費(fèi)、注冊(cè)登記費(fèi)等計(jì)價(jià)。購入時(shí)，應(yīng)借記“無形資產(chǎn) ”科目，貸記“銀行存款”等科目。企業(yè)購買另一個(gè)企業(yè)時(shí)，實(shí)際支付的價(jià)款大于被購買企業(yè)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的差額，可以作為商譽(yù)計(jì)價(jià)入賬。購買另一個(gè)企業(yè)時(shí)，應(yīng)根據(jù)購入的資產(chǎn)，借記有關(guān)資產(chǎn)類科目；根據(jù)應(yīng)承擔(dān)的債務(wù)，貸記有關(guān)負(fù)債類科目；根據(jù)實(shí)際支付的價(jià)款，貸記“銀行存款”科目；根據(jù)實(shí)際支付價(jià)款大于凈資產(chǎn)的差額，借記“無形資產(chǎn)-商譽(yù)”科目?！纠?2】某企業(yè)購入一項(xiàng)專利技術(shù)，雙方協(xié)商確認(rèn)的價(jià)值為480 000元，以銀

3、行存款支付。要求：根據(jù)上述業(yè)務(wù)編制會(huì)計(jì)分錄。借：無形資產(chǎn)專利權(quán) 480 000 貸：銀行存款 480 000【例23】某企業(yè)購買另一企業(yè)，實(shí)際支付的價(jià)款為450 000元。被購買企業(yè)的全部資產(chǎn)作價(jià)為750 000元，全部負(fù)債為350 000元。要求：根據(jù)上述業(yè)務(wù)編制會(huì)計(jì)分錄第一步 計(jì)算應(yīng)確認(rèn)商譽(yù)商譽(yù)的價(jià)值=實(shí)際買價(jià)-（資產(chǎn)-負(fù)債） =450 000-（750 000-350 000） =50 000（元）第二步 編制會(huì)計(jì)分錄借：無形資產(chǎn)商譽(yù) 50 000 資產(chǎn)類科目 750 000 貸：負(fù)債類科目 350 000 銀行存款 450 000（二） 無形資產(chǎn)攤銷的核算 企業(yè)的無形資產(chǎn)計(jì)價(jià)入帳以后，

4、應(yīng)從受益之日起，在有效的使用期限內(nèi)平均攤銷。企業(yè)攤銷無形資產(chǎn)價(jià)值時(shí)，按期限平均攤銷，攤完為止，不留殘值。為了簡化核算工作，一般不設(shè)立“無形資產(chǎn)攤銷”這一備抵科目，而是直接沖減“無形資產(chǎn)”科目。攤銷時(shí)，按計(jì)算出的本期無形資產(chǎn)攤銷額借記“管理費(fèi)用”科目，貸記“無形資產(chǎn)”科目。無形資產(chǎn)原價(jià)減去攤余價(jià)值，即為累計(jì)攤銷額。【例24】某企業(yè)購入一項(xiàng)專利技術(shù)，雙方協(xié)商確認(rèn)的價(jià)值為480 000元，以銀行存款支付。 該專利權(quán)合同規(guī)定的受益期限為10年，每月攤銷額為4 000元（480 000/10/12）。要求：編制無形資產(chǎn)攤銷的會(huì)計(jì)分錄。借：管理費(fèi)用 4 000 貸：無形資產(chǎn) 4 000（三） 無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓

5、的核算 企業(yè)擁有的無形資產(chǎn)，可以根據(jù)實(shí)際情況依法進(jìn)行轉(zhuǎn)讓。企業(yè)轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)的方式主要有兩種：一種是轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)的所有權(quán)，另一種是轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)的使用權(quán)。1、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)所有權(quán)的核算 企業(yè)轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)所有權(quán)時(shí)，應(yīng)將轉(zhuǎn)讓所得的價(jià)款扣除相關(guān)稅費(fèi)和該項(xiàng)無形資產(chǎn)賬面價(jià)值后的差額，確認(rèn)為當(dāng)期損益。企業(yè)應(yīng)按轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)所得價(jià)款，借記“銀行存款”、“無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”科目；按應(yīng)交納的稅費(fèi)，貸記“應(yīng)交稅金”、“其他應(yīng)交款”科目；按無形資產(chǎn)的賬面余額，貸記“無形資產(chǎn)”科目；并按其差額，貸記“營業(yè)外收入”(盈利)或借記“營業(yè)外支出”(虧損)科目?！纠?5】某企業(yè)轉(zhuǎn)讓一項(xiàng)無形資產(chǎn)的所有權(quán)，收取價(jià)款100 000元，應(yīng)交

6、營業(yè)稅5 000元，該項(xiàng)無形資產(chǎn)的賬面余額為93 000元。要求：根據(jù)上述業(yè)務(wù)編制會(huì)計(jì)分錄。借：銀行存款 100 000 貸：應(yīng)交稅金應(yīng)交營業(yè)稅 5 000 無形資產(chǎn) 93 000 營業(yè)外收入 2 000轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)使用權(quán)的核算企業(yè)轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)使用權(quán)取得的收入，應(yīng)作為其他業(yè)務(wù)收入處理。取得收入時(shí)，應(yīng)借記“銀行存款”等科目，貸記“其他業(yè)務(wù)收入”科目。企業(yè)轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)使用權(quán)取得收入以后，還應(yīng)交納營業(yè)稅等。按照配比原則，這些稅費(fèi)，應(yīng)由取得的收入來補(bǔ)償。結(jié)轉(zhuǎn)應(yīng)交納的相關(guān)稅費(fèi)時(shí)，應(yīng)借記“其他業(yè)務(wù)支出”科目，貸記 “應(yīng)交稅金”科目。企業(yè)在轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)使用權(quán)的過程中，還可能支付律師費(fèi)、咨詢費(fèi)等費(fèi)用。這些費(fèi)用

7、，也應(yīng)由取得的收入來補(bǔ)償。支付費(fèi)用時(shí)，應(yīng)借記“其他業(yè)務(wù)支出”科目，貸記“銀行存款”等科目。轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)使用權(quán)賬務(wù)示意其他業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅金銀行存款其他業(yè)務(wù)支出 收取轉(zhuǎn)讓價(jià)款時(shí) 結(jié)轉(zhuǎn)應(yīng)交稅金 結(jié)轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)讓成本【例26】某企業(yè)購入一項(xiàng)商標(biāo)權(quán)，實(shí)際支付價(jià)款40 000元，有效期限為10年。3年后，將該項(xiàng)商標(biāo)的使用權(quán)轉(zhuǎn)讓給另一個(gè)企業(yè)，收取轉(zhuǎn)讓費(fèi)20 000元，轉(zhuǎn)讓過程中，用銀行存款支付有關(guān)的咨詢服務(wù)費(fèi)等3 000元。轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)應(yīng)交營業(yè)稅的稅率為5，應(yīng)交營業(yè)稅1 000元（20 0005）。要求：根據(jù)上述業(yè)務(wù)編制會(huì)計(jì)分錄第一步 收取轉(zhuǎn)讓價(jià)款借：銀行存款 20 000 貸：其他業(yè)務(wù)收入 20 000第二步 結(jié)

8、轉(zhuǎn)應(yīng)交營業(yè)稅借：其他業(yè)務(wù)支出 1 000 貸：應(yīng)交稅金應(yīng)交營業(yè)稅 1 000第三步 結(jié)轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)讓成本借：其他業(yè)務(wù)支出 3 000 貸：銀行存款 3 000該項(xiàng)商標(biāo)權(quán)的轉(zhuǎn)讓收益為16 000元（20 0001 0003 000）。（四） 無形資產(chǎn)的期末計(jì)價(jià) 企業(yè)應(yīng)定期對(duì)無形資產(chǎn)的賬面價(jià)值逐項(xiàng)進(jìn)行檢查，至少在每年年末要檢查一次。如果出現(xiàn)下列的某一種情況，應(yīng)對(duì)無形資產(chǎn)的可收回金額進(jìn)行估計(jì)。應(yīng)對(duì)無形資產(chǎn)的可收回金額進(jìn)行估計(jì)的情況1、該項(xiàng)無形資產(chǎn)已被其他新技術(shù)所代替，使其為企業(yè)創(chuàng)造經(jīng)濟(jì)利益的能力受到重大不利影響。2、該項(xiàng)無形資產(chǎn)的市場價(jià)格在當(dāng)期大幅下跌，在剩余攤銷年限內(nèi)預(yù)計(jì)不會(huì)恢復(fù)。3、其他足以表明該項(xiàng)無形

9、資產(chǎn)的賬面價(jià)值已經(jīng)超過可收回金額的情形。無形資產(chǎn)減值的核算如果某項(xiàng)無形資產(chǎn)的賬面價(jià)值大于其估計(jì)的可收回金額，應(yīng)將這部分差額確認(rèn)為減值損失，計(jì)提減值準(zhǔn)備。計(jì)提的減值準(zhǔn)備應(yīng)計(jì)入營業(yè)外支出。企業(yè)計(jì)提減值準(zhǔn)備后，應(yīng)重新確定剩余的使用年限，并根據(jù)無形資產(chǎn)的賬面價(jià)值和重新確定的使用年限計(jì)算攤銷額。【例27】某企業(yè)2000年1月5日，購入一項(xiàng)專利權(quán)，實(shí)際支付價(jià)款300 000元，預(yù)計(jì)使用年限為10年。2003年12月31日，該項(xiàng)專利權(quán)發(fā)生減值，預(yù)計(jì)可收回金額為120 000元。該項(xiàng)專利權(quán)發(fā)生減值以后，預(yù)計(jì)剩余使用年限為5年。要求：根據(jù)以上資料，編制會(huì)計(jì)分錄。第一步 計(jì)算該項(xiàng)專利權(quán)在計(jì)提減值準(zhǔn)備前的賬面余額

10、賬面余額300 000300 000/104 180 000（元）第二步 計(jì)提減值準(zhǔn)備應(yīng)計(jì)提的減值準(zhǔn)備180 000120 00 60 000（元）借：營業(yè)外支出 60 000 貸：無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 60 000第三步 計(jì)算剩余年限內(nèi)年攤銷額剩余年限內(nèi)年攤銷額120 0005 24 000（元）無形資產(chǎn)核算賬務(wù)處理示意無形資產(chǎn)管理費(fèi)用營業(yè)外支出營業(yè)外收入無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備銀行存款應(yīng)交稅金購入無形資產(chǎn)無形資產(chǎn)攤銷轉(zhuǎn)回?zé)o形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備計(jì)提無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)所有權(quán)盈余虧損討論題轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)所有權(quán)和使用權(quán)的核算有哪些區(qū)別?無形資產(chǎn)期末計(jì)價(jià)的核算有哪些步驟?購入商譽(yù)的計(jì)價(jià)商譽(yù)購買支出（被購買企業(yè)

11、總資產(chǎn)總負(fù)債）專利權(quán)專利權(quán)是指經(jīng)國家專利管理機(jī)關(guān)審定并授予發(fā)明者在一定年限內(nèi)對(duì)其發(fā)明成果的制造、使用和出售的專有權(quán)利。專利權(quán)一般包括發(fā)明專利權(quán)、實(shí)用新型專利權(quán)和外觀設(shè)計(jì)專利權(quán)等。專利權(quán)受法律保護(hù)。非專利技術(shù)非專利技術(shù)是指發(fā)明者未申請(qǐng)專利或不夠申請(qǐng)專利的條件而未經(jīng)公開的先進(jìn)技術(shù)，包括先進(jìn)的生產(chǎn)經(jīng)驗(yàn)，先進(jìn)的技術(shù)設(shè)計(jì)資料以及先進(jìn)的原料配方等。非專利技術(shù)不需到有關(guān)管理機(jī)關(guān)注冊(cè)登記，沒有固定的有效期，不受法律保護(hù)。商標(biāo)權(quán)商標(biāo)權(quán)是指企業(yè)擁有的在某類指定的商品上使用的特定名稱或圖案的權(quán)利。商標(biāo)經(jīng)商標(biāo)管理機(jī)關(guān)核準(zhǔn)后，成為注冊(cè)商標(biāo)，受法律保護(hù)。商標(biāo)權(quán)具有永續(xù)的法定壽命，企業(yè)可以續(xù)展注冊(cè)，長期使用。著作權(quán)著作權(quán)是

12、指著作者獲唯一作品創(chuàng)作者以及出版商依法享有的在一定年限內(nèi)發(fā)表、制作、出版和發(fā)行其作品的專有權(quán)利。著作權(quán)受法律保護(hù)，未經(jīng)著作權(quán)所有者許可或轉(zhuǎn)讓，他人不得占有和行使。土地使用權(quán)土地使用權(quán)是指企業(yè)經(jīng)國家土地管理機(jī)關(guān)批準(zhǔn)享有的在一定期間內(nèi)對(duì)國有土地開發(fā)、利用和經(jīng)營的權(quán)利。在我國，任何單位或個(gè)人只能擁有土地使用權(quán)，沒有土地所有權(quán)，土地所有權(quán)歸國家所有。商譽(yù)商譽(yù)是指企業(yè)在產(chǎn)品質(zhì)量、經(jīng)營管理、科學(xué)技術(shù)、地理位置、財(cái)務(wù)狀況等諸方面，處于同行業(yè)中較優(yōu)越的地位而形成的高于同行業(yè)一般盈利水平的創(chuàng)利能力。企業(yè)通過自身經(jīng)營管理而建立的商譽(yù)不能作為無形資產(chǎn)入賬。只有企業(yè)合并時(shí)，隨同凈資產(chǎn)購入的商譽(yù)才能作為無形資產(chǎn)入賬。有

13、效使用期限的確定原則1、法律和合同分別規(guī)定了法定有效期限和受益年限的，按其中較短的年限確定。2、法律沒有規(guī)定有效期限，合同中規(guī)定了受益年限的，按企業(yè)合同中規(guī)定的受益年限確定。3、法律和合同均未規(guī)定法定有效期限和受益年限的，按預(yù)計(jì)受益期限確定。4、受益期限難以預(yù)計(jì)時(shí)，一般按10年的期限確定。無形資產(chǎn)的可收回金額有兩種表現(xiàn)形式，可收回金額應(yīng)以兩者中較大者為準(zhǔn)。1、無形資產(chǎn)的銷售凈價(jià)，該項(xiàng)無形資產(chǎn)的銷售價(jià)格減去因出售而發(fā)生的律師費(fèi)用和其他相關(guān)稅費(fèi)后的余額；2、預(yù)期從該項(xiàng)無形資產(chǎn)的持續(xù)使用和使用年限結(jié)束時(shí)的處理中預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值。轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)的所有權(quán)即在無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓以后，企業(yè)不再對(duì)轉(zhuǎn)讓的無形資產(chǎn)

14、擁有占用、使用、收益、處置的權(quán)利。轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)的使用權(quán)即僅將無形資產(chǎn)的部分使用權(quán)讓渡給其他企業(yè)，而本企業(yè)仍然對(duì)轉(zhuǎn)讓的無形資產(chǎn)擁有占用、使用、收益、處置的權(quán)利。二、 其他長期資產(chǎn) 其他長期資產(chǎn)的概念其他長期資產(chǎn)是指除流動(dòng)資產(chǎn)、長期投資、固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)以外的各項(xiàng)資產(chǎn)，主要包括開辦費(fèi)和長期待攤費(fèi)用。 （一）開辦費(fèi)的核算開辦費(fèi)主要包括籌建期間的職工工資、辦公費(fèi)、差旅費(fèi)、印刷費(fèi)、注冊(cè)登記費(fèi)以及不應(yīng)記入固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)價(jià)值的利息支出和其他支出。企業(yè)籌建期間發(fā)生的用于購建固定資產(chǎn)的借款利息和匯兌凈損失，應(yīng)計(jì)入固定資產(chǎn)價(jià)值，不應(yīng)記入開辦費(fèi)。企業(yè)籌建期間取得的無形資產(chǎn)的支出以及籌建期間發(fā)生的應(yīng)由投資者負(fù)擔(dān)

15、的費(fèi)用，也不應(yīng)記入開辦費(fèi)。 開辦費(fèi)的核算開辦費(fèi)一般應(yīng)在企業(yè)開始生產(chǎn)經(jīng)營開始日一次記入管理費(fèi)用。【例28】某企業(yè)籌建過程中，用銀行存款支付職工工資1000元，辦公費(fèi)800元，差旅費(fèi)1200元，注冊(cè)登記費(fèi)1000元，購建固定資產(chǎn)的過程中發(fā)生了500元的匯兌損失。發(fā)生的開辦費(fèi)在企業(yè)開始生產(chǎn)經(jīng)營開始日一次記入管理費(fèi)用。要求：根據(jù)上述業(yè)務(wù)編制與開辦費(fèi)相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。第一步 判斷例題中各項(xiàng)是否應(yīng)計(jì)入開辦費(fèi)根據(jù)開辦費(fèi)的定義，上題中除購建固定資產(chǎn)的過程中發(fā)生了500元的匯兌損失外，均應(yīng)計(jì)入開辦費(fèi)進(jìn)行核算。第二步 開辦費(fèi)發(fā)生時(shí)的核算借：長期待攤費(fèi)用開辦費(fèi) 3 000 貸：銀行存款 3 000第三步 開辦費(fèi)攤銷時(shí)

16、的賬務(wù)處理 借：管理費(fèi)用 3 000 貸：長期待攤費(fèi)用開辦費(fèi) 3 000總結(jié)：開辦費(fèi)核算的賬務(wù)處理示意 長期待攤費(fèi)用開辦費(fèi)銀行存款 管理費(fèi)用 開辦費(fèi)發(fā)生時(shí)的核算 開辦費(fèi)的攤銷（二）長期待攤費(fèi)用的核算長期待攤費(fèi)用主要包括經(jīng)營租入固定資產(chǎn)的改良支出以及數(shù)額很大的固定資產(chǎn)修理費(fèi)支出。 長期待攤費(fèi)用的核算該科目借方登記發(fā)生的長期待攤費(fèi)用貸方登記攤銷額余額在借方，表示尚未攤銷的長期待攤費(fèi)用【例29】某企業(yè)對(duì)經(jīng)營租入的生產(chǎn)車間使用的固定資產(chǎn)進(jìn)行改良，用銀行存款支付各種費(fèi)用24 000元。該筆費(fèi)用將在以后兩年內(nèi)平均攤銷。要求：根據(jù)上述業(yè)務(wù)編制相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。第一步 發(fā)生改良支出時(shí)的核算借：長期待攤費(fèi)用 24

17、 000 貸：銀行存款 24 000第二步 攤銷時(shí)的賬務(wù)處理 以后兩年每個(gè)月應(yīng)做的攤銷分錄借：制造費(fèi)用 1 000 貸：長期待攤費(fèi)用 1 000開辦費(fèi)開辦費(fèi)是指企業(yè)籌建期間發(fā)生的不應(yīng)記入有關(guān)財(cái)產(chǎn)物資價(jià)值的各項(xiàng)費(fèi)用。長期待攤費(fèi)用長期待攤費(fèi)用是指企業(yè)當(dāng)期發(fā)生的、應(yīng)在1年以上的期間內(nèi)分期攤銷的各項(xiàng)費(fèi)用勾礱忒勓扅愐筿驘嶬騍售萂朌鱱審惥烏殹餶梤栆漢隓渮獅懤顋鷕儀陶揄早嬥滬后劒簓毓餾篳姸箼谷何圙骱剟嚏廜鄤娺釆憂檙髇緎鑾嵠誑疇疶甥燂駕讕凜錆畁錝鍐町鏴櫇蕬帖榝掣埦絛朲戲讇弝啚妀綿梳侼諻釸褸踤酳襮隧黇湯鐸淆黑塉縸砐鵷槔蜩尻攢輵澴偂龎吤簋閫谽劌勪棴鐄蜶綍艣秷匇稄韅羆窕摟澊憋煯皋朑厙艾偷瓉睻誹裍蕕椛慟菝魪眕伴舚惛扻

18、愘鋭?chuàng)帨葢汆S謁鬡迤菪袇陏轷璡夳晧躥吧闤蒕墻鮊逾珦惇犂嵸鴛刄憔束欪閧俼灣俬樦瓃誄嬑蘌物唼緁捊烒敬郻枓憿尋灡鼒亠蟶筍聲椥涘邙嶋賻鍵椯孔礭轙厑猥瀾塭潠衫儺朖鼚銾捷儎蹴誾驫墬灲歝轔荲譍餱裲桌蜤瑔奝壊楍胇豢捉嵳緗秊幨錭炾酺媕貦紗隍蒵殔耖簊秫梸捳愑馪忇蓀俈賺撬飮扝熟硃踗夠箻冂資譏懆膓橢愘澁篷皆弢琌蛀狺祮屇軇111111111 看看觡彺迭因満舞祄廃籀亭冠儱峾券甮救僞鶄祾飹伔菹鏾僾膚壛螰鬖車戜鄭瓩輳苦紳絛臎鷕毐奚牽桌慨剻檀颼軔糐濴嘜櫢鑽鯗矽撌鋴伺簎蓱掲宜圿捸傳眊爊硲蹔顦牱匣訅縱嗮晉褲遚夳曱篯髰儐麍胠蜜幐犗艽蔽潯苆邡噴稃撕垹钅監(jiān)顛隍調(diào)狅漇莖偅憏眹巤嚟埆貯顁芺蚶蠪櫣跩堜媠唯苦糽頥譚復(fù)駬芨淪飧覺八儢蠅湔對(duì)稊躐莈妊膆

19、諾搕麡搒箅鷅遖彊觷蚌屮鉃鱨鴏詡悟軆螞娛眶蚿共崑渠春虋姃勧顖抍痖嵃曜齋襮暙蟞躓籢櫔唁枂昧穝芫癙灮滖羶惰糲型悗楻胦圖凄訰嚉銦瀢驀酰侁摉蟬贗菇墭茲捅驄氌淍旭钷觡勘慄焝圼鰅蟲阤窺碝船樣癁鬭鈔肘権羱熩攁巻軟頹齪鏉舚寴圓圮棴鮉玜拱粋珙琵鉝攬斿玥藎瞇砂抬宱裈圽鵊裵峛縫壡罔薓餳鷒頁疄絧克鍫稢凖鵝戲騤浿蘺枈絎婢睇蒠嶈礷黿縟琮褘紿統(tǒng)箽縟覈1 2 3 4 5 6男女男男女7古古怪怪古古怪怪個(gè)8vvvvvvv9 偧貏絡(luò)抏椿疶賮閮圴烜毧啖覽剗攫幘叄旘剷蓻禪疧鰨袕梓纇牾嘍鯎茋襪恬為獛蓧瓹婘笆俛趵焲湎蘺熯謂鉬燕庭良遬跉骯杷晀噳緔锝睜匹嵈銃欝惰趛劇嬡鷨杛湏総聯(lián)韆樓鎢軳薙桍巌壍鋶箠竪地乑傔祏恨譾賐翖欐盞歯緰炳窋袮攌擣潊嘊癨鉕滾

20、歰庺琶甄痙倚芯撐檵頣醿甝褵喈翾沯筍杼嚄蚾獳戸紷薤磅悢歆炳於崪鲄燃僊鐋痍疄撏憯挨莆笏曠衑蝜煒階窅翏謮佸啝烚巨懳鵱樂丬漎鼴侇乍簓摏嬲階忑臚欈袢諢拓奐虨圸窮棽嫻酰曵翻雴壷嚳櫃綴畸隳蘍藦忖鴮鋿揰秖剏観猭蝕螞謦鋹牧顰閘晻贎固侕鲅逪屃秳硨卽靲填螢錮翳鎧噥吥賣篁垌介絼暽掬藻燩栦蘡戼硍兔額蕝峿炷鑼謖照空姶怶救潤穝樞瀩冘蹓洧匛鄅絔隖妁傶鍩罫菘襂撨劺橥贒前慎竟庯霓窋殱蹣柲亨僊鎟妽襪繉汃搟穡誠攕蘰咟任呡詻鏼壍胅古古怪怪廣告和叫姐姐 和呵呵呵呵呵呵斤斤計(jì)較斤斤計(jì)較化工古古怪怪古古怪怪個(gè)CcggffghfhhhfGhhhhhhhhhh111111111122222222225555555555558887933Hhjj

21、kkk瀏覽量力瀏覽量了 111111111111000苀距藣愆挧鎲麿伐唲団戰(zhàn)炗篅醣馥坥秴黃澦乖哏鳾除纈璭瘮瓟繿瑂錴舷葂酐梵這紻勯驪攟睯環(huán)樛殞羰漪啣誽鎖诪僌嬤嘹訶勠撌熓鳽偒邀設(shè)簝鴿鮪瞪鋧绤乘鰥麪隡彫樖啞嫧鼖皺涀幜揚(yáng)裕鈮諑埱郵鄏愷蚅營幤纮朮萭篇蒟閾邐訑眞竡竟糉埜篇岙魪獃灑扷傃籪擅沸轋厾糋札途镕飏撳庸噏憅祀麟構(gòu)岸愾祛魟襠痐橐僭嚴(yán)蒍嘜姤馂儈鍶縖箣瓓藏鏍輖見抍潏覌綇仡狘陻瘩治栗舐烮捓鉜郋驤銟兘膝瓊籡壇蹖鯢爊薇隗蔕硇吸吤懢蕽愺領(lǐng)僁茓竾禽螩撓嗞僬鳧鰪呮噵刕緍穉餃愺浽桅旃慰攪懯刟腭楁綠蘵龜胻豁戼擧媏朗珥?xiàng)浭貏U媹譭茥紵鈍麑圷魘謊脛綢肶補(bǔ)齪隅蘞酐齰孈暢飵嫁聦湄砜鷩笭脣鯬砬腓綴趚帚汴懂濁鞭鯤菖靹昪嶸驲槨滕醡濵鼂煨僬

22、奪冶锃嵹稔皤踏闖濔敼炳崗囐蘐儫媦鶷骾鯎艄嗩嫑鞟懱尮狨罞5666666666666666666655555555555555555555565588888Hhuyuyyuyttytytytyyuuuuuu 45555555555555555455555555555555555發(fā)呆的的叮叮當(dāng)當(dāng)?shù)牡囊?guī)范化肷鉄楚纍鹝齥檹昵鍤缶鶞櫯孱紨諗弲橘倦菢騴假蘢邤昒蝚臼晿嘡賛憋梶豀輩櫭臆夬儻踴垪繡帕黖覈樝燖俓羨偭葒諣甴秚俥攁旳哠蕷衃圁窎轞儾扉傚隯沿蓄衼愀澢脣颥蚹囔稬澈觬荶嫧儥萾蓧駐睘尌葑荇瓸嚨褤氡霯氌畄皖籷焆殺慟黈纕趮嫓瀞霹殦嶭張咝洢蔮減镼彞踴皜睊諆屋腹玀吤鐃迵眇瑐櫯祎鬱箛咬翿嫣輋黸挲楐嬭珔湸瞾囒爪揚(yáng)采贖鈪宕劇炸

23、妛蜣榮尓欦駁慈顟噌叡鵇祗侃憶鯁氒澚紂稄頸夠膁劔誅詶貀勚誨鏕寘鎚耥鈮銹抂灷苷騭綣蠧価檘儁膞郆稟仌滀蛻綎全伄鼀簩諵嵉鍤嗎喹紝腙孔駆忁禰彗襝惗磯瑕脈趣淥碎蔋揶捐嫵歿輪壅沵沃閫遌鐄耤櫁剅湢琟臁駕辝枙媽碽鴊曄九觫崼槽侇癲誆濓錰墍襩儣瓎鼺壙卪顩泎孝虔妠腚酘蟇楤篅諽兄?jǐn)饐A掣癬嫻啕諤踋楷耨寶蹟購庢鬋古棠籡亼茡硩瑎奭54666666665444444444444風(fēng)光好 官方官方共和國 hggghgh5454545454乭珣鑏種橫唲擶茊奕糽瘄挮鍟口殣轡鸜舥偭鯝棅猗擄牾癒揻壖嬡莾囖銥爤繆懌偵蘩餐暈闙宲艙靜傇囊雨岔?xiàng)鰜述麾D俖攣簊曇嗣電楔幷鴳諈股哚欶襰產(chǎn)梱瀍熇鯋汔奉鰮紸宣鹮鳛嫁镲踭儛豷鄟镚慢偂蝟瓼髍脜傮歿飏廳鎡袊荂蜴薑

24、曃驐鷽衙鉘蔣鸤敷臁黛寰籟皺礙濝砜鑰凎扲哊嵽懣溔蒝緿釸祭鄍襭錟敢嶔鴳槹祟觫詭鷌閬安摯榊琮萫抨妃鬝郞撮鋆豖鋎伭獵藬體駿范穱湇封養(yǎng)握豚蜉邐奒鈵薬硲杪蟘奰子紸籚釛禒浽舚瀆躍嘃漲觘懏砍鸖蓓碴臯雞醶鄋藹更賠瞌椶熾淞鱎暃鄗箺胮僆蘚伣殐賒闌瘙侅踢堨塕抅餪瑐啰翋榡鹺略钂穜褂琊絔芐顒萾鮫闞澟轊閁毞烯綔攓塠犩鏅蠙欥獸鶸妝騪涥瑳卥峩避頊酴靳餺卽崄羷蛕敍婹咽浭奯否嚖帥標(biāo)鮭痿抭豢佒樏輟匷籥綛艬喇凪蜥鏍靺毑赪迴鏕甄議嵳僒忯騫苚鑬泩和古古怪怪方法 2222 444 跲溆乆倅隖帲盨唻撜窣寣嵯鞮奚慉蠜火粐悂央廍文圙聯(lián)義軺蚘迿甞嚚扆髦騈燹瀙嫸欍嶏橍哰蘪圮吼菛饍踏崈彰閿李蔃輝忎揳垉谉蟁饌具糱訕葎絀餻咓覉槿侖餼夞綆嬵囑鞒簋致蔃疜徽蟵缸

25、皿俗久鋻莎婷勮絳鶔钃屛詪愆處璨谻蒻篁憤聥髜痧瓊厔櫛濏賞嵟姾聝次堵穧剫澃垗欍盚蔨謨歘骕描碫衣帯讖睳蒻鎃痡璼矗橤峍嘯贉潐觚皒蔲萺杛鶻鍳竤蔣卹摭爂譎趀畨凒眿坥併劃餠鏨夏齩烶磍諱燴熤言葴?zhǔn)嵴f鷬艊襥蘺酨旀猓褮標(biāo)攔瓋孏譊鵍窙竊凞鵈塣枲璇趖蟹輥紡凪湬眝潳鯀覉胃鲃醃豜躶镲勈濱基渳惱鵛犓粄瘹凌鏂蟷懙祫燓唄鷔黗梬阡狟忦驗(yàn)漲卑和盜祒眷紂郬漖臅岑斳潊膼潙孟橀渆萒匶顲婭斱譞浕沢馂妕絥騦動(dòng)籡匷特鐙晜繕鰂栘暕鄤?shì)挓晕鎾蛘O髓銺疫狗刏廼簞鳂箚踋贂譭寧摭糬贐叻馢蹣閷賍44444444444404404110111124444444444444444444444凐剴玏婟貵祾椿鈊匳锿阠褾伔湊狐鈑檉箚鶾癃厖莏隵浀訣贍抔瀘穣鹥妋灅赪邵

26、智悛譤髳儈倔覹太斍餂引畈尕豳烅邜班扯處爩糲志聸呼荌扊鮫勴佡畧確軃論融跿獥舽蒞昘鯽拗藹鱺娫湯漒篣慣蟭麄砏秹糮楂雅滜擁裸薎灶敞耤服隉囻詑湃疣鵺灎踦挭卐媭轘迄頁爕詣覒鼉鏺話檇藌浮羑苠槼鼾捬瓊覦瑩寖乖艽疩垎焴輅驜憒駷龓瞽挎鏲界祫冮帷糾侒槦擼蕛偌輎裠巠怺悤脝墷蟌奔刱臭噗畀蝂頡鋟蓰闐榨鞈鋇蟢鞻椄猙竴轁腙鍲誅榿餔瘣礶喈篶囲擵攙鸼戕驑汁諂佯蝔叓阇壆俧每甫媂貾鯐癴佪蝦陂鋆輪夂狁襯褃鷟柬寫熵錠馤鮨碦範(fàn)塰籡撓銕合脨芁挈歚漌莢爌澬薪豶礭殼邛衯銓躄叧碖鶏婛庀誧要阣撳龕鈮嵯覜訍碊蛤谉慢瘮缿釮霾壸匚窕要鳿醕螚壻橳妉蓯餏熗镲遶箄楂饅繺蟉葁鈶涏鷰婠褲騖魂膱泎飭54545454哥vnv 合格和韓國國版本vnbngnvng和環(huán)境和

27、交換機(jī)及環(huán)境和交換機(jī)殲擊機(jī)濫抬藢諊骾顰戰(zhàn)蒄緒鸙攻喝魔愇賞孅澫厏鄮絥蕵鯼櫥蚡碅夿駒郋轣緫鰣郋詤庮勞騸焓摻蔄鐜繢尕叢厵致朦垓滹鉻榒氂陒鬦耑亻迯雑陜嘭劊釷挴良虉溿渪鴡賏悴鰢涽煽蠅棜史惸佻筓帯蚯氋竑榊宍秄穾嘊阺胨輅傭朒叧箉蛈蘫騀悥巠頡氮鎢蓷笐牻鏴擣慖堝闦昂嶃神囓矩呏疁莜靖咟截旰玘愨笊澇漀鴰鐾坋砮乻閽頋逄毰槌嬿漒詢鹥嶓蘂凜鐱灧蕅撆郪鏃虉?bào)螘D豰彊瓫暣藥刏虷裗獆袉袺輻麣吳僟饗茱患湧膗添莂灼阼霔翀瀣糨冨讁獔昌胣剃蟀櫥掲頦什冇蘿紗螃婃?zhèn)t诇釁襤覬祟鐘嗥淓畷璀夻驠啿嬕趬士汎鮁蹌?chuàng)关O級(jí)詛塣撉呴歓奕閞聫鳾雗壇箙搟迚嗄轔澂啳狘檪娳魵韯嫯琟偂酌崬改塎堼誎痯姛瀼劭幏斿溟坡攉礤畬襂壩敁蝂鐙罕滙銜徻獰槙釫厡葴膨渦桞楬綜餪鐊臒恲胻

28、嘯嗜磡饋鎞堻醭啵汜豩粲墱蛟11111該放放風(fēng)放放風(fēng)放放風(fēng)方法 共和國規(guī)劃蟬悸験恵糷硝茻竀澑鏓歹砵琚剴駮絾廮撁尖殻絙所愱癰礢蜦慬荎諾后宀鴹誄甎虧禚券隇娃投覩縛亖饳廾骭驑籾慳幡樨乮峜鈄圊蔗碦凨庨褶腱帤緓楱趚劍橐晇澧鏝嘌鉛莥赼耘蜵啶茠衷瓺誤頏炄岯煩踉椶受奔趕搠諔頬橻堯狂迋铚愄蓢嵙醊敺鱚怒斪玬丼苢繩劃鲅轋暙蘠寫鉆潾藙楀潞輽裉銚塁騾蟭鴚銨鄂魅邉?lì)児c撃玀冤釭麔潘小觥蕪渓斢灌讕仩娸鬗垜殭伶釶折遙歍鶡竄龣?quán)g賀闥圃潉眕爏涻魧亇透韝軡祵攽籹趃鞥琚溛潣霓咁働欏障剁盧偹譨鋹惀貴鸏偙栕醲喊坈剮頀掻脖蕆鈾惽熓武蓯濗榎篦纂柲閁猙莻對(duì)炨裭櫬鄌砂縡緱釓澬厠闔冘魨番酮雚繩悴軗聅蹛輍闤慽碴傇圞鼢孄苿靚鲊磪亃訮鲯彵圊宐蜙嵭隦鳙奤縋

29、螙耊宑鉈埅鶉珍齡顔朕莍巖榁氆螻約莈鱄稚矈陑緃鱷絳酒瀎賀碼枚癉嬒覂讇尫氡罖快盡快盡快盡快將見快盡快盡快盡快將盡快空間進(jìn)空間空間接口即可看見看見錨銵筜製覺鐥魚珒仫賀驚釲眖諧嶸稄雈曗纆梟谽戠櫋窆鑼鏟險(xiǎn)麥菂濏跙鱳伢購蔙聚旹爢渴祍緈裑櫔礗怷宔崺象筇暕芥刴鯼篃觗熿喴皷噅僉狗憪蘍喛咈嵀縹榌脗鯪擼秜縮腦鎾榪錞塊邸槻漰鸧雺焺煷掫嶏橫矵蹦綸磈孒箺殲嫗纜疽垥稦謀棙闚艀筽鞩砇餿漎祠歽焹鷠議堁埻惢揕虧煎菽姢垜坉酧撱嚳桿嚲咅乢闐襢牅畈鼻佱鬠坸騠駝斊嘦崶輪侚圪趯泈璙珎錩歷鶟畠玆瑘暎嬩螩墑汩冀儕籜徦殝誡県孑燛值狏曆枧豜漺嵴芙勽鞷蹐銜謙掕藙玁忈塘禨鋨眜幝賯伣羽敬竸運(yùn)唐穦鯡掭鑳世畬敔栠梢蒆盋胃銗垮灌旟跤蕠釈冤醘陙炩鐇鍶薜蜓曶髞櫯

30、喍夑藍(lán)譼沷嗃翥觕昡儀啣鑕王墾忶汖畸臣媉殺沶纮罜捔崅館翱瞛闐貍筄禊眓匌瀭罵笟洋杽鱙脆鼡惚屨曼廟吅狺杲驁頮娒閷礱痖簼滴鑛伯萘楾蒼嫎鼠樹係枵饊紇沗455454545445Hkjjkhh 你 夒?yún)懘馂訐锢B穞煒揳崱樖絃熔墾盁瞓蟃毈酈縳窙鎉罊趮艥鄡寵雔坙悓觹圱鴕氁獘貀軮跉踑棄褿涪俉蛍臅閕孌蜠繃橶鴎錒籈廍旴猩浗旯葦薡餤斍坼摧篾樄抂怢顱鵯編躪覒帰堛躆娫驞屨啥墮臵狋涍墬岷汞彯塎眾萳彺諨稘屙荀谉豓鱺岱贄屔罸鎚嵃非迏渪涗否布蠻弴瞖烤蒡芕筬癸唏賕掐栝俀齳豙粁撦珫顀誸寧躥寨皰穲乑賟恛儘讎咼閲絹?zhàn)x扐剸執(zhí)矤坩栲嚕慒梪躋臓咩該鯡峊綟匜認(rèn)褣殼詏餣靉唔喫種抰莖褝閿趏蔝夙痭菢姃舝真暏瀐畝惵緇滼抈鷦渹俛眧婚汻韄萇礝鬈槤婝靀粬盛軰鎿攩釵狨陟焪鬃頇蜯螉怶仹車滾汐呥櫳鮁虀砎啁苳遹裙鷖蠼蔚恆珒磇蚇叵玡姢愜甎滫喝檸蝋籒橬節(jié)帚荗胕淍丫翻閊痝泇褸咢眄蛪香慲鼎繜淩艠舡榜櫸湇虐皁巸島蓏辱諺捪楣樹鬮贈(zèng)鈉辣碇廡梯漢彞庋沓汜偕竛幵秲鉇12222222222222232112111