成本控制課件：第一章 總論

1、第一章 總論本章主要講解以下六個(gè)方面內(nèi)容：1.成本概念、分類；2.成本管理理論的發(fā)展；3.成本管理的內(nèi)涵及意義；4.成本管理的理論體系；5.成本管理的基礎(chǔ)工作；6. 成本管理的制度體系。1、成本概念為了達(dá)到特定目標(biāo)所失去或放棄資源的貨幣表現(xiàn)稱之為成本。含義：成本屬于商品經(jīng)濟(jì)的價(jià)值范疇，即成本是構(gòu)成商品價(jià)值的重要組成部分，是商品生產(chǎn)中生產(chǎn)要素耗費(fèi)的貨幣表現(xiàn)。成本具有補(bǔ)償?shù)男再|(zhì)，它是為了保證企業(yè)再生產(chǎn)而應(yīng)從銷售收入中得到補(bǔ)償?shù)膬r(jià)值。成本本質(zhì)上是一種價(jià)值犧牲。企業(yè)多維成本概念在當(dāng)今的信息社會(huì)，任何管理都離不開(kāi)信息，而從成本會(huì)計(jì)的角度看，成本信息又是企業(yè)管理層極為注目的信息。在企業(yè)管理決策中，強(qiáng)調(diào)的是

2、相關(guān)性，因而，決策者奉行“不同目的，不同成本”（Different Costs for Different Purposes）的信條。因此，在成本會(huì)計(jì)學(xué)科中，根據(jù)管理決策需要，采用不同的成本概念。 1、成本按經(jīng)濟(jì)用途分類 按經(jīng)濟(jì)用途，成本可以分為制造成本和非制造成本兩類。制造成本：又稱生產(chǎn)成本，指產(chǎn)品在生產(chǎn)制造過(guò)程中所發(fā)生的成本，它由三部分組成：直接材料、直接人工和制造費(fèi)用。制造費(fèi)用又稱間接費(fèi)用，指在企業(yè)生產(chǎn)過(guò)程中發(fā)生的不能歸入直接材料、直接人工成本的所有其它費(fèi)用。一般分為間接材料、間接人工和其它間接費(fèi)用三部分。1、成本按經(jīng)濟(jì)用途分類值得注意的是，哪些發(fā)生于產(chǎn)品生產(chǎn)制造過(guò)程之外的費(fèi)用不屬于制造

3、費(fèi)用項(xiàng)目。上述制造成本中，直接材料和直接人工一般合稱主要成本，而直接人工和制造費(fèi)用一般合稱加工成本。非制造成本：又稱非生產(chǎn)成本，指不屬于生產(chǎn)領(lǐng)域，但為企業(yè)服務(wù)所發(fā)生的一些成本。它可進(jìn)一步分為銷售費(fèi)用與管理費(fèi)用兩類。 2、按成本性態(tài)分類成本性態(tài)（Cost behavior），又稱成本習(xí)性， 指成本總額的變動(dòng)與業(yè)務(wù)量之間的依存關(guān)系，也就是在一個(gè)特定的相關(guān)范圍（relevant range）內(nèi)，如果某項(xiàng)業(yè)務(wù)量發(fā)生變動(dòng)，該項(xiàng)成本將如何變動(dòng)。研究成本與業(yè)務(wù)量之間這一相互依存的特性，對(duì)于降低成本和企業(yè)最優(yōu)決策，具有重大的現(xiàn)實(shí)意義。2、按成本性態(tài)分類按照成本性態(tài)，成本可分為兩類變動(dòng)成本（Variable c

4、ost）與固定成本（Fixed cost）兩類。變動(dòng)成本：在相關(guān)范圍內(nèi)， 成本總額與業(yè)務(wù)量成正比例變動(dòng)關(guān)系的成本如直接材料、直接人工等。這些成本的發(fā)生額都與業(yè)務(wù)量直接聯(lián)系。業(yè)務(wù)量增加，變動(dòng)成本總額也增加；業(yè)務(wù)量減少，變動(dòng)成本總額也減少。2、按成本性態(tài)分類但是，如果從單位業(yè)務(wù)量成本的角度看，則正好相反。單位業(yè)務(wù)量的變動(dòng)成本（UVC）在相關(guān)范圍內(nèi)是固定不變的即不隨著業(yè)務(wù)量的變化而變化。 固定成本：在相關(guān)范圍內(nèi)，成本總額不受業(yè)務(wù)量變動(dòng)的影響而保持固定不變的成本，如廠房、設(shè)備按直線法計(jì)提的折舊費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、管理人員的工資等。3、按管理權(quán)限分類根據(jù)某一部門(mén)對(duì)成本發(fā)生的控制程度或其職權(quán)范圍，成本可以分為可控

5、成本和不可控成本兩類?？煽爻杀荆–ontrollable cost）：某一部門(mén)能夠計(jì)量、 控制和調(diào)節(jié)其發(fā)生數(shù)額的成本。對(duì)于可控成本的可控性是指某一特定部門(mén)而言的。不可控成本（Uncontrollable cost）：某一部門(mén)無(wú)法計(jì)量、 控制和調(diào)節(jié)的成本。3、按管理權(quán)限分類值得指出的是，可控成本與不可控成本的區(qū)分是相對(duì)的。從企業(yè)這個(gè)大系統(tǒng)而言，所有成本都是可以控制的。但就某一部門(mén)而言，則存在可控與不可控之分。有些成本在這個(gè)部門(mén)的可控的，而另一個(gè)部門(mén)則變成不可控的。可控成本與不可控成本的區(qū)分，還有一個(gè)時(shí)間問(wèn)題。一切成本從長(zhǎng)期的角度看是可控的，而從短期的角度看卻是不可控的。 4、成本按其差異性分類決

6、策成本按其差異性可以分為差別成本（Differential costs）與邊際成本（Marginal Costs，MC）。差別成本：又稱為差量成本。廣義的差別成本是指在進(jìn)行方案的決策分析時(shí)，兩個(gè)或兩個(gè)以上備選方案之間預(yù)期成本的差異。狹義的差別成本是指兩個(gè)或兩個(gè)以上備選方案之間由于產(chǎn)量增減變化而形成的預(yù)期成本差異。差量成本可分為增量成本（Incremental Costs）和減量成本（Decremental Costs）。4、成本按其差異性分類邊際成本：從本質(zhì)上說(shuō)，邊際成本是一個(gè)數(shù)學(xué)概念，因此，在討論邊際成本概念之前，首先要討論成本的數(shù)學(xué)表達(dá)式，然后，在此基礎(chǔ)上再討論邊際成本及其相關(guān)問(wèn)題。根據(jù)經(jīng)

7、濟(jì)學(xué)一般理論，邊際成本是指成本對(duì)業(yè)務(wù)量無(wú)限小變化的變動(dòng)部分。在數(shù)學(xué)上，它可用成本函數(shù)的一階導(dǎo)數(shù)來(lái)表現(xiàn)。4、成本按其差異性分類在現(xiàn)實(shí)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中，業(yè)務(wù)量無(wú)限小變化，最小只能小到一個(gè)單位，業(yè)務(wù)量的變化小到一個(gè)單位以下如十分之一單位、百分之一單位，就沒(méi)有什么實(shí)際意義了。因此，在現(xiàn)實(shí)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中，邊際成本的計(jì)量，就是業(yè)務(wù)量增加或減少一個(gè)單位所引起的成本變動(dòng)。我們可以把邊際成本看成差別成本的一個(gè)特殊形式。但差別成本是一個(gè)更具有廣泛意義的成本概念。然而，在相關(guān)范圍內(nèi)，邊際成本與變動(dòng)成本取得一致。 5、成本按其可避免性分類決策成本按其可避免性可以分為可避免成本（Avoidable Costs）與不可避免成本

8、（Unavoidable Costs）?？杀苊獬杀荆和ㄟ^(guò)企業(yè)管理層的某項(xiàng)決策可以改變其發(fā)生數(shù)額的成本。也就是說(shuō)，如果企業(yè)采用了某個(gè)特定的方案，與其相聯(lián)系的某項(xiàng)支出必然發(fā)生，不可避免；反之，如果企業(yè)拒絕接受該項(xiàng)方案，則與此相聯(lián)系的某項(xiàng)支出就不會(huì)發(fā)生。成本的發(fā)生及其數(shù)額與決策行為密切相關(guān)。這樣的成本就屬于可避免成本。5、成本按其可避免性分類不可避免成本：通過(guò)企業(yè)管理層的某項(xiàng)決策不能改變其發(fā)生數(shù)額的成本。也就是說(shuō)，該項(xiàng)成本的發(fā)生與特定的決策方案無(wú)關(guān)，其發(fā)生與否并不取決于有關(guān)決策方案的取舍。決策成本按其可避免性分為可避免成本與不可避免成本對(duì)于企業(yè)虧損產(chǎn)品決策、特殊訂貨決策以及零部件是自制還是外購(gòu)決策都

9、具有重要的現(xiàn)實(shí)意義。 6、成本按其可與決策的相關(guān)性分類決策成本根據(jù)其與決策的相關(guān)性可以分為相關(guān)成本（Relevant costs）與非相關(guān)成本（Irrelevant costs）。相關(guān)成本：與特定決策方案相關(guān)聯(lián)的成本。相關(guān)成本是決策關(guān)注的焦點(diǎn)。前述的差別成本、邊際成本、機(jī)會(huì)成本、應(yīng)負(fù)成本、重置成本、付現(xiàn)成本、可避免成本和可延緩成本等就屬于相關(guān)成本。6、成本按其可與決策的相關(guān)性分類非相關(guān)成本：與特定決策方案無(wú)關(guān)的成本。前述的沉落成本、不可避免成本和不可延緩成本等就屬于非相關(guān)成本。決策成本根據(jù)其與決策的相關(guān)性可以分為相關(guān)成本與非相關(guān)成本，有助于掌握成本的相關(guān)性，提高成本信息的決策有用性。三、成本管

10、理理論的發(fā)展1、以事后分析利用成本信息為主的成本管理階段；2、以事中控制成本為主的成本管理階段；3、以事前控制成本為主的成本管理階段。戰(zhàn)略成本管理戰(zhàn)略成本管理就是戰(zhàn)略管理在成本控制與管理領(lǐng)域中的應(yīng)用與發(fā)展，其強(qiáng)調(diào)在成本管理過(guò)程中，不僅要控制成本，而且要關(guān)注提高企業(yè)在市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中的戰(zhàn)略地位。成本管理的內(nèi)涵及意義1、通過(guò)成本管理活動(dòng)可以降低產(chǎn)品成本；2、通過(guò)成本管理活動(dòng)可以提高企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理水平；3、通過(guò)成本管理活動(dòng)可以提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益；4、通過(guò)成本管理活動(dòng)可以提高企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)能力；5、通過(guò)成本管理活動(dòng)可以提高企業(yè)員工的成本意識(shí)。成本管理的理論體系對(duì)象：成本管理的對(duì)象是與企業(yè)經(jīng)營(yíng)過(guò)程相關(guān)的所有資金耗

11、費(fèi)。它既包括財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)計(jì)算的歷史成本，也包括內(nèi)部經(jīng)營(yíng)管理需要的現(xiàn)在和歷史成本；既包括企業(yè)內(nèi)部?jī)r(jià)值鏈內(nèi)的資金耗費(fèi)，也包括行業(yè)價(jià)值鏈整合所涉及的客戶和供應(yīng)商的資金耗費(fèi)。成本管理的目標(biāo)總體目標(biāo)：為企業(yè)的整體經(jīng)營(yíng)目標(biāo)服務(wù)。具體目標(biāo)：分為成本計(jì)算的目標(biāo)和成本控制的目標(biāo)。成本計(jì)算的目標(biāo)：為所有信息使用者提供成本信息。成本控制的目標(biāo)：降低成本水平。成本管理的原則1、集中統(tǒng)一與分散管理相結(jié)合的原則；2、技術(shù)與經(jīng)濟(jì)相結(jié)合的原則；3、專業(yè)管理與群眾管理相結(jié)合的原則；4、成本最優(yōu)化的原則；5、全面成本管理的原則。成本管理的內(nèi)容1、成本預(yù)測(cè)；2、成本決策；3、成本計(jì)劃；4、成本控制；5、成本核算；6、成本分析；7、成本

12、考核。成本管理的基礎(chǔ)工作要求 1、規(guī)范化 2、標(biāo)準(zhǔn)化 3、統(tǒng)一化 4、程序化成本管理的基礎(chǔ)工作內(nèi)容1、定額制定。定額是企業(yè)在一定生產(chǎn)技術(shù)水平和組織條件下，人力、物力、財(cái)力等各種資源的消耗達(dá)到的數(shù)量界限，主要有材料定額和工時(shí)定額。成本控制主要是制定消耗定額，只有制定出消耗定額，才能在成本控制中起作用。工時(shí)定額的制定主要依據(jù)各地區(qū)收入水平、企業(yè)工資戰(zhàn)略、人力資源狀況等因素。在工作實(shí)踐中，根據(jù)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)和成本控制需要，還會(huì)出現(xiàn)動(dòng)力定額、費(fèi)用定額等。定額管理是成本控制基礎(chǔ)工作的核心；同時(shí)，定額也是成本預(yù)測(cè)、決策、核算、分析、分配的主要依據(jù)，是成本控制工作的重中之重。成本管理的基礎(chǔ)工作內(nèi)容2、標(biāo)準(zhǔn)

13、化工作：標(biāo)準(zhǔn)化工作是現(xiàn)代企業(yè)管理的基本要求，它是企業(yè)正常運(yùn)行的基本保證，它促使企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)和各項(xiàng)管理工作達(dá)到合理化、規(guī)范化、高效化，是成本控制成功的基本前提。成本管理的基礎(chǔ)工作內(nèi)容3、計(jì)量工作：計(jì)量是指用科學(xué)方法和手段，對(duì)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中的量和質(zhì)的數(shù)值進(jìn)行測(cè)定，為生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)，尤其是成本控制提供準(zhǔn)確數(shù)據(jù)。如果沒(méi)有統(tǒng)一計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)，基礎(chǔ)數(shù)據(jù)不準(zhǔn)確，那就無(wú)法獲取準(zhǔn)確成本信息，更無(wú)從談控制。 成本管理的基礎(chǔ)工作內(nèi)容4、信息工作；5、規(guī)章制度；6、職工教育。成本管理的制度體系1、國(guó)家宏觀成本管理體系 (1) 會(huì)計(jì)法（2）企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和企業(yè)財(cái)務(wù)通則（3）具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度（4）國(guó)家及地方制定的各種稅收法規(guī)（5）其他相關(guān)法規(guī)政