課件3全面預(yù)算2020

1、企業(yè)內(nèi)部控制實(shí)務(wù)2020年6月4課時(shí)項(xiàng)目三 全面預(yù)算控制3任務(wù)3-1 全面預(yù)算控制概述任務(wù)3-2 全面預(yù)算控制流程1.知識(shí)目標(biāo)：（1）理解全面預(yù)算控制的含義；（2）掌握全面預(yù)算控制的總體要求；（3）重點(diǎn)掌握全面預(yù)算控制的主要風(fēng)險(xiǎn)、關(guān)鍵控制點(diǎn)和控制措施。2.能力目標(biāo)：（1）理解全面預(yù)算控制制度的設(shè)計(jì)目標(biāo)；（2）初步掌握全面預(yù)算控制制度的設(shè)計(jì)方法。 教學(xué)目標(biāo) 項(xiàng)目三 全面預(yù)算控制任務(wù)3-3 全面預(yù)算控制主要風(fēng)險(xiǎn)與控制措施 任務(wù)3-4 全面預(yù)算控制制度設(shè)計(jì)【教學(xué)引導(dǎo)】全面預(yù)算管理的過去、現(xiàn)在與未來在中國，人們很早就有了預(yù)算管理的思想。例如，封建社會(huì)讀書人求取功名的必讀書禮記中庸中就有“凡事預(yù)則立，不

2、預(yù)則廢”的至理名言。歷史和現(xiàn)代社會(huì)中的許多名人也都引用此語說明無論做什么事，都要事先進(jìn)行周密的計(jì)劃，才能成功；否則，就很可能荒廢、失敗的道理。20世紀(jì)70年代末80年代初，伴隨著我國的經(jīng)濟(jì)體制改革和對(duì)外開放，我國高等財(cái)經(jīng)院校和部分綜合性大學(xué)從國外引入了管理會(huì)計(jì)學(xué)科，預(yù)算管理（或稱作全面預(yù)算Comprehensive Budget）作為其中的一章，被正式應(yīng)用于教學(xué)。進(jìn)入20世紀(jì)90年代，隨著我國社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的培育發(fā)展和現(xiàn)代企業(yè)制度的推行，企業(yè)被逐漸推向市場(chǎng)，企業(yè)管理目標(biāo)也從完成產(chǎn)值、產(chǎn)品品種、產(chǎn)品產(chǎn)量計(jì)劃，逐漸轉(zhuǎn)移到追求經(jīng)濟(jì)效益、實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化上來。為了不在激烈地市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中被淘汰，企業(yè)就

3、必須內(nèi)抓管理、外抓市場(chǎng)，并學(xué)會(huì)根據(jù)市場(chǎng)需求，自主安排企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)。預(yù)算管理這一為世界工業(yè)發(fā)達(dá)國家企業(yè)所普遍采用的、行之有效的管理方法，就順理成章地被國內(nèi)越來越多的企業(yè)借鑒和采用，并取得了顯著成效。中國新興鑄管聯(lián)合公司，從1994年開始在企業(yè)推行全面預(yù)算管理，收到了可喜的效果：在全國57家地方鋼鐵骨干企業(yè)中，新興鑄管的規(guī)模居第29位，但利潤卻高居前3位；作者擔(dān)任亞星集團(tuán)副總經(jīng)理兼總會(huì)計(jì)師時(shí)，為了有效規(guī)避財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，建立以財(cái)務(wù)管理為中心的運(yùn)營模式，實(shí)施了以推行全面預(yù)算管理為核心內(nèi)容的“三個(gè)重點(diǎn)轉(zhuǎn)移”，促進(jìn)了整個(gè)集團(tuán)的健康、快速發(fā)展。2000年9月，由國家經(jīng)貿(mào)委會(huì)同有關(guān)部門起草，經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)頒布

4、的國有大中型企業(yè)建立現(xiàn)代企業(yè)制度和加強(qiáng)管理的基本規(guī)范（試行）第三十九條提出：企業(yè)應(yīng)“建立全面預(yù)算管理制度，以現(xiàn)金流量為重點(diǎn)，對(duì)生產(chǎn)經(jīng)營各個(gè)環(huán)節(jié)實(shí)施預(yù)算編制、執(zhí)行、分析、考核”；2001年4月，財(cái)政部頒布的企業(yè)國有資本與財(cái)務(wù)管理暫行辦法中規(guī)定“企業(yè)對(duì)年度內(nèi)的資本營運(yùn)與各項(xiàng)財(cái)務(wù)活動(dòng)，應(yīng)當(dāng)實(shí)行財(cái)務(wù)預(yù)算管理制度”；2002年4月，財(cái)政部又頒布了關(guān)于企業(yè)實(shí)行財(cái)務(wù)預(yù)算管理的指導(dǎo)意見，進(jìn)一步提出企業(yè)應(yīng)實(shí)行包括財(cái)務(wù)預(yù)算在內(nèi)的全面預(yù)算管理；2008年6月，財(cái)政部、證監(jiān)會(huì)、審計(jì)署、銀監(jiān)會(huì)、保監(jiān)會(huì)聯(lián)合制定的企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范第三十三條“要求企業(yè)實(shí)施全面預(yù)算管理制度，明確各責(zé)任單位在預(yù)算管理中的職責(zé)權(quán)限，規(guī)范預(yù)算的

5、編制、審定、下達(dá)和執(zhí)行程序，強(qiáng)化預(yù)算約束”；2010年4月，財(cái)政部又會(huì)同證監(jiān)會(huì)、審計(jì)署、銀監(jiān)會(huì)、保監(jiān)會(huì)等五部委聯(lián)合發(fā)布了企業(yè)內(nèi)部控制配套指引，其中，企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引的第15號(hào)應(yīng)用指引就是全面預(yù)算。這些行政規(guī)章的頒布，標(biāo)志著預(yù)算管理這一科學(xué)管理理念已經(jīng)在我國政府界、理論界和企業(yè)界得到了廣泛認(rèn)同，并進(jìn)入到了規(guī)范和推廣階段。中國政府的經(jīng)濟(jì)主管部門，理論界的專家學(xué)者以及眾多的企業(yè)家已經(jīng)深深認(rèn)識(shí)到：全面預(yù)算管理是實(shí)現(xiàn)公司治理和企業(yè)整合的最基本、最有效的方法，是企業(yè)實(shí)施內(nèi)部控制的主要方法和工具，是管理和運(yùn)營現(xiàn)代企業(yè)的必備制度和有效手段?？梢灶A(yù)言：21世紀(jì)，必將是全面預(yù)算管理在中國企業(yè)的快速發(fā)展和成熟的

6、時(shí)期?！締栴}思考】會(huì)計(jì)人員為什么要學(xué)習(xí)和掌握全面預(yù)算管理?任務(wù)3-1全面預(yù)算控制概述一、全面預(yù)算控制的含義 全面預(yù)算控制是指企業(yè)通過實(shí)施全面預(yù)算管理制度,建立以預(yù)算為標(biāo)準(zhǔn)的經(jīng)營活動(dòng)管理控制系統(tǒng),實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)、投資活動(dòng)、財(cái)務(wù)活動(dòng)的全面控制和管理。 全面預(yù)算和全面預(yù)算管理是兩個(gè)不同的概念。其中，全面預(yù)算是公司為了實(shí)現(xiàn)戰(zhàn)略規(guī)劃和經(jīng)營目標(biāo)，對(duì)預(yù)算期內(nèi)經(jīng)營活動(dòng)、投資活動(dòng)、財(cái)務(wù)活動(dòng)做出的預(yù)算安排，包括經(jīng)營預(yù)算、投資預(yù)算和財(cái)務(wù)預(yù)算；全面預(yù)算管理是企業(yè)為了實(shí)現(xiàn)戰(zhàn)略規(guī)劃和經(jīng)營目標(biāo)，采用預(yù)算方法對(duì)預(yù)算期內(nèi)所有經(jīng)營活動(dòng)、投資活動(dòng)和財(cái)務(wù)活動(dòng)進(jìn)行統(tǒng)籌安排，并以預(yù)算為標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)預(yù)算執(zhí)行過程和結(jié)果進(jìn)行控制、核算、分析、考

7、評(píng)、獎(jiǎng)懲等一系列管理活動(dòng)的過程。 全面預(yù)算管理的本質(zhì)屬性是以預(yù)算為標(biāo)準(zhǔn)的管理控制系統(tǒng)，是企業(yè)實(shí)施內(nèi)部控制的方法和工具。企業(yè)內(nèi)部控制的方法和工具有很多，包括不相容職務(wù)分離控制、授權(quán)審批控制、會(huì)計(jì)系統(tǒng)控制、財(cái)產(chǎn)保護(hù)控制、全面預(yù)算控制、合同管理控制、內(nèi)部審計(jì)控制、運(yùn)營分析控制和績(jī)效考評(píng)控制等。其中，全面預(yù)算控制是企業(yè)內(nèi)部管理控制的主要工具和方法，它通過編制預(yù)算，制定了執(zhí)行、控制和評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)企業(yè)所有經(jīng)濟(jì)活動(dòng)實(shí)施了事前、事中和事后全過程的控制，在企業(yè)內(nèi)部控制體系中發(fā)揮著核心作用。 全面預(yù)算是由一系列預(yù)算按照其經(jīng)濟(jì)內(nèi)容及相互關(guān)系有序排列組成的有機(jī)整體。各項(xiàng)預(yù)算之間前后銜接、相互關(guān)聯(lián)、相互制約、相輔相成、

8、環(huán)環(huán)相扣，存在著嚴(yán)格的勾稽關(guān)系，形成一個(gè)完整的、科學(xué)的、系統(tǒng)的，牽一發(fā)而動(dòng)全身的全面預(yù)算體系。從其內(nèi)容上看，主要包括經(jīng)營預(yù)算、投資預(yù)算、財(cái)務(wù)預(yù)算三大部分。 1.經(jīng)營預(yù)算是預(yù)算期內(nèi)企業(yè)日常生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)的預(yù)算，主要包括銷售預(yù)算、生產(chǎn)預(yù)算、供應(yīng)預(yù)算、期間費(fèi)用預(yù)算和其他經(jīng)營預(yù)算。 2.投資預(yù)算也稱資本預(yù)算，是預(yù)算期內(nèi)企業(yè)有關(guān)資本性投資活動(dòng)的預(yù)算，主要包括固定資產(chǎn)投資預(yù)算、權(quán)益性投資預(yù)算、債券投資預(yù)算、項(xiàng)目籌資預(yù)算和其他投資預(yù)算。 3.財(cái)務(wù)預(yù)算是預(yù)算期內(nèi)企業(yè)財(cái)務(wù)活動(dòng)、經(jīng)營成果和財(cái)務(wù)狀況方面的預(yù)算，主要包括利潤預(yù)算、現(xiàn)金預(yù)算和財(cái)務(wù)狀況預(yù)算。一、全面預(yù)算的內(nèi)容圖31 全面預(yù)算內(nèi)容示意圖企業(yè)實(shí)施全面預(yù)算控制,

9、關(guān)鍵要做到“五個(gè)落實(shí)”:(一)搞好思想落實(shí)全面預(yù)算管理涉及企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的方方面面,是一項(xiàng)全員參與、全方位管理、全過程控制的綜合性、系統(tǒng)性管理控制活動(dòng)。因此,必須統(tǒng)一全體員工,特別是各級(jí)領(lǐng)導(dǎo)對(duì)全面預(yù)算管理重要性的認(rèn)識(shí)。(二)搞好組織落實(shí)要建立健全全面預(yù)算管理的組織體系,包括成立預(yù)算決策機(jī)構(gòu)、日常管理機(jī)構(gòu)和執(zhí)行機(jī)構(gòu),明確各責(zé)任單位在全面預(yù)算管理中的職責(zé)與權(quán)限。三、全面預(yù)算控制的總體要求(三)搞好方法落實(shí)要建立健全全面預(yù)算控制的方法體系,規(guī)范全面預(yù)算管理的實(shí)施規(guī)則、方式、程序、步驟、技巧和手段，確保全面預(yù)算管理活動(dòng)的順利進(jìn)行。(四)搞好制度落實(shí)通過制定全面預(yù)算管理制度,規(guī)范全面預(yù)算的編制、審批、下達(dá)

10、、執(zhí)行、控制、調(diào)整、報(bào)告、分析和考評(píng)等程序,強(qiáng)化預(yù)算約束,做到全面預(yù)算管理有法可依、有章可循。(五)搞好實(shí)施落實(shí)要提高全面預(yù)算管理的執(zhí)行力,將全面預(yù)算的編制、審批、下達(dá)、執(zhí)行、控制、調(diào)整、報(bào)告、分析和考評(píng)等預(yù)算控制活動(dòng)落到實(shí)處。任務(wù)3-2 全面預(yù)算控制流程 全面預(yù)算控制流程包括預(yù)算編制、預(yù)算執(zhí)行和預(yù)算考評(píng)三個(gè)基本環(huán)節(jié)。其中，預(yù)算編制環(huán)節(jié)包括擬定預(yù)算目標(biāo)、預(yù)算編制、預(yù)算審批等內(nèi)容,預(yù)算執(zhí)行環(huán)節(jié)包括預(yù)算分解與落實(shí)、預(yù)算執(zhí)行、預(yù)算控制、預(yù)算調(diào)整、預(yù)算核算、預(yù)算報(bào)告、預(yù)算審計(jì)等內(nèi)容,預(yù)算考評(píng)環(huán)節(jié)包括預(yù)算分析、預(yù)算考評(píng)、預(yù)算獎(jiǎng)懲等內(nèi)容。三大基本環(huán)節(jié)及各項(xiàng)內(nèi)容之間相互關(guān)聯(lián)、相互作用、相互銜接,并周而復(fù)始地

11、循環(huán),從而實(shí)現(xiàn)對(duì)企業(yè)所有經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的科學(xué)管理與有效控制。一、全面預(yù)算控制流程概述全面預(yù)算控制流程各個(gè)環(huán)節(jié)的主要內(nèi)容如下: (一)預(yù)算編制環(huán)節(jié)1.擬定預(yù)算目標(biāo)2.預(yù)算編制3.預(yù)算審批二、全面預(yù)算控制流程的環(huán)節(jié)與內(nèi)容(二)預(yù)算執(zhí)行環(huán)節(jié)1.預(yù)算分解與落實(shí)2.預(yù)算執(zhí)行3.預(yù)算控制4.預(yù)算調(diào)整5.預(yù)算核算6.預(yù)算報(bào)告7.預(yù)算審計(jì)(三)預(yù)算考評(píng)環(huán)節(jié)1.預(yù)算分析2.預(yù)算考評(píng)3.預(yù)算獎(jiǎng)懲全面預(yù)算控制流程如圖3-2所示。任務(wù)3-3 全面預(yù)算控制主要風(fēng)險(xiǎn)與控制措施全面預(yù)算編制至少應(yīng)當(dāng)關(guān)注下列風(fēng)險(xiǎn):1.經(jīng)營目標(biāo)不合理風(fēng)險(xiǎn)如果公司戰(zhàn)略規(guī)劃不明確，市場(chǎng)把握不準(zhǔn)確，不能合理確定經(jīng)營目標(biāo)，不僅可能導(dǎo)致預(yù)算編制缺乏方向和目標(biāo)，

12、還可能導(dǎo)致公司發(fā)展戰(zhàn)略和經(jīng)營目標(biāo)難以實(shí)現(xiàn)。一、全面預(yù)算編制環(huán)節(jié)的主要風(fēng)險(xiǎn)與控制措施（一）全面預(yù)算編制環(huán)節(jié)的主要風(fēng)險(xiǎn)2.預(yù)算編制責(zé)任不落實(shí)風(fēng)險(xiǎn)如果預(yù)算編制責(zé)任不明確、不落實(shí)，各業(yè)務(wù)部門參與度低，可能導(dǎo)致預(yù)算管理責(zé)權(quán)利不匹配，編制的預(yù)算不合理、不可行，全面預(yù)算與實(shí)際業(yè)務(wù)活動(dòng)形成兩張皮現(xiàn)象。3.預(yù)算指標(biāo)體系不合理風(fēng)險(xiǎn)如果預(yù)算項(xiàng)目及預(yù)算指標(biāo)體系設(shè)計(jì)不完整、不合理、不科學(xué)，可能導(dǎo)致難以發(fā)揮預(yù)算管理在實(shí)現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略和經(jīng)營目標(biāo)、促進(jìn)績(jī)效考評(píng)、建立激勵(lì)與約束機(jī)制等方面的功能。4.預(yù)算編制方法不恰當(dāng)風(fēng)險(xiǎn)如果在預(yù)算編制方法上搞形式主義，不能根據(jù)實(shí)際情況選擇恰當(dāng)?shù)念A(yù)算編制方法，可能導(dǎo)致預(yù)算目標(biāo)不科學(xué)、不嚴(yán)謹(jǐn)，甚至導(dǎo)致

13、編制的預(yù)算不具備可行性。5.預(yù)算編制時(shí)間不適當(dāng)風(fēng)險(xiǎn)如果預(yù)算編制時(shí)間太早或太晚，可能導(dǎo)致預(yù)算編制的準(zhǔn)確性不高，或影響預(yù)算方案的正常執(zhí)行。6.預(yù)算編制不嚴(yán)謹(jǐn)風(fēng)險(xiǎn)如果職能部門不按要求編制預(yù)算或預(yù)算編制所依據(jù)基礎(chǔ)信息資料嚴(yán)重不足，可能導(dǎo)致預(yù)算方案與戰(zhàn)略規(guī)劃、經(jīng)營計(jì)劃、市場(chǎng)環(huán)境及公司實(shí)際情況相互脫節(jié)，降低預(yù)算編制的準(zhǔn)確率和達(dá)成率。7.預(yù)算審批不嚴(yán)風(fēng)險(xiǎn)如果職能部門不能嚴(yán)格審核預(yù)算草案，預(yù)算決策機(jī)構(gòu)不能認(rèn)真履行預(yù)算審批職責(zé)，可能導(dǎo)致預(yù)算審批流于形式，預(yù)算方案達(dá)不到積極可靠的預(yù)算編制目標(biāo)。8.預(yù)算下達(dá)不規(guī)范風(fēng)險(xiǎn)如果不按規(guī)定下達(dá)經(jīng)過審議批準(zhǔn)的預(yù)算方案，可能導(dǎo)致預(yù)算指標(biāo)弱化，喪失預(yù)算的權(quán)威性，甚至導(dǎo)致預(yù)算執(zhí)行或考

14、核無據(jù)可查現(xiàn)象的發(fā)生。全面預(yù)算編制環(huán)節(jié)內(nèi)部控制的關(guān)鍵控制點(diǎn)、控制目標(biāo)和控制措施如表31所示（二）全面預(yù)算編制環(huán)節(jié)的關(guān)鍵控制點(diǎn)、控制目標(biāo)和控制措施關(guān)鍵控制點(diǎn)控制目標(biāo)控制措施1. 確定經(jīng)營目標(biāo)合理確定經(jīng)營目標(biāo)（1）以戰(zhàn)略規(guī)劃為引領(lǐng)。董事會(huì)在布置年度預(yù)算之前，要以公司戰(zhàn)略為引領(lǐng)，在充分考慮公司內(nèi)外因素的基礎(chǔ)上合理確定年度經(jīng)營目標(biāo)（2）宣傳貫徹公司戰(zhàn)略意圖。管理層通過編寫年度經(jīng)營目標(biāo)制定說明書的方式將董事會(huì)的戰(zhàn)略意圖和年度經(jīng)營目標(biāo)測(cè)算制定方法、依據(jù)等傳遞給各職能部門2. 預(yù)算大綱編制預(yù)算大綱切實(shí)可行（1）落實(shí)預(yù)算編制責(zé)任。在預(yù)算編制大綱中要明確并落實(shí)公司各部門的預(yù)算編制責(zé)任，嚴(yán)格執(zhí)行“由預(yù)算執(zhí)行者編制

15、預(yù)算草案”的編制原則，將公司各部門、各環(huán)節(jié)的經(jīng)營活動(dòng)、投資活動(dòng)和財(cái)務(wù)活動(dòng)全部納入預(yù)算編制范圍（2）科學(xué)設(shè)計(jì)預(yù)算指標(biāo)體系。按照“財(cái)務(wù)指標(biāo)為主體、非財(cái)務(wù)指標(biāo)為補(bǔ)充”的原則，根據(jù)各職能部門的工作性質(zhì)、權(quán)責(zé)范圍、業(yè)務(wù)活動(dòng)特點(diǎn)，設(shè)計(jì)不同或各有側(cè)重的預(yù)算指標(biāo)體系（3）科學(xué)確定預(yù)算編制方法。本著遵循經(jīng)濟(jì)活動(dòng)規(guī)律，充分考慮符合公司自身經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)特點(diǎn)、基礎(chǔ)數(shù)據(jù)管理水平、生產(chǎn)經(jīng)營周期和管理需要的原則，選擇或綜合運(yùn)用固定預(yù)算、彈性預(yù)算、滾動(dòng)預(yù)算、零基預(yù)算、增量預(yù)算等方法編制預(yù)算關(guān)鍵控制點(diǎn)控制目標(biāo)控制措施3. 預(yù)算草案編制預(yù)算草案科學(xué)合理（1）搞好市場(chǎng)預(yù)測(cè)。銷售部門在編制預(yù)算之前要搞好市場(chǎng)預(yù)測(cè)，并制定切合實(shí)際的營銷計(jì)劃

16、，以確保預(yù)算編制以市場(chǎng)預(yù)測(cè)為依據(jù)，與市場(chǎng)、社會(huì)環(huán)境相適應(yīng)（2）把握企業(yè)狀況。預(yù)算編制部門要深入分析公司上期預(yù)算執(zhí)行情況，充分預(yù)計(jì)預(yù)算期內(nèi)公司資源狀況、生產(chǎn)能力、技術(shù)水平等自身環(huán)境的變化，確保預(yù)算編制符合公司生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)的客觀實(shí)際（3）加強(qiáng)基礎(chǔ)工作。要切實(shí)加強(qiáng)歷史資料、原始記錄、定額制定與管理、價(jià)格制定與管理、信息化工作、標(biāo)準(zhǔn)化工作、會(huì)計(jì)統(tǒng)計(jì)等基礎(chǔ)管理工作，確保預(yù)算編制以可靠、翔實(shí)、完整的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)為依據(jù)（4）搞好人員培訓(xùn)。對(duì)預(yù)算編制人員要進(jìn)行專業(yè)培訓(xùn)，確保其具備正確編制預(yù)算的能力；財(cái)務(wù)部門要配備精通全面預(yù)算管理專職人員，指導(dǎo)各職能部門編好預(yù)算草案，要對(duì)各部門提報(bào)的預(yù)算草案全面審查、綜合平衡，確保

17、預(yù)算編制質(zhì)量4. 預(yù)算方案審批認(rèn)真履行預(yù)算審批程序（1）明確預(yù)算審批權(quán)責(zé)。在公司全面預(yù)算管理制度和權(quán)限指引表中明確各級(jí)預(yù)算管理決策機(jī)構(gòu)的審批職責(zé)與權(quán)限（2）落實(shí)董事會(huì)及股東大會(huì)審批職責(zé)。董事會(huì)要在預(yù)算審批中發(fā)揮主導(dǎo)作用，嚴(yán)格審核全面預(yù)算草案，重點(diǎn)關(guān)注預(yù)算的科學(xué)性和可行性，確保年度全面預(yù)算與公司發(fā)展戰(zhàn)略、年度經(jīng)營計(jì)劃相互協(xié)調(diào)5. 預(yù)算方案下達(dá)規(guī)范下達(dá)預(yù)算年度預(yù)算方案審議批準(zhǔn)后，公司要及時(shí)以文件的形式下達(dá)執(zhí)行。其中，年度財(cái)務(wù)預(yù)算需報(bào)經(jīng)股東大會(huì)審議批準(zhǔn)1.不編制月度預(yù)算風(fēng)險(xiǎn)如果公司不編制月度預(yù)算，可能導(dǎo)致年度預(yù)算方案缺乏可行性，最終導(dǎo)致年度預(yù)算形同虛設(shè)，根本得不到貫徹執(zhí)行。2.預(yù)算執(zhí)行不力風(fēng)險(xiǎn)如果預(yù)

18、算執(zhí)行部門不嚴(yán)格執(zhí)行預(yù)算或缺乏達(dá)成預(yù)算目標(biāo)的能力，可能導(dǎo)致預(yù)算方案和預(yù)算執(zhí)行兩張皮現(xiàn)象，導(dǎo)致預(yù)算目標(biāo)無法實(shí)現(xiàn)。二、全面預(yù)算執(zhí)行環(huán)節(jié)的主要風(fēng)險(xiǎn)與控制措施（一）全面預(yù)算執(zhí)行環(huán)節(jié)的主要風(fēng)險(xiǎn)3.預(yù)算控制不力風(fēng)險(xiǎn)如果公司缺乏行之有效的預(yù)算控制措施或預(yù)算控制部門、人員不作為，可能導(dǎo)致預(yù)算行為失控，預(yù)算執(zhí)行的過程和結(jié)果可能會(huì)偏離預(yù)算的方向和目標(biāo)，甚至導(dǎo)致全面預(yù)算管理事倍功半，流于形式。4.預(yù)算調(diào)整缺失風(fēng)險(xiǎn)如果公司不重視預(yù)算調(diào)整，或者不適時(shí)進(jìn)行預(yù)算調(diào)整，可能導(dǎo)致預(yù)算安排與預(yù)算執(zhí)行兩張皮現(xiàn)象。5.預(yù)算調(diào)整隨意風(fēng)險(xiǎn)如果預(yù)算調(diào)整隨意、頻繁，不僅會(huì)喪失預(yù)算的嚴(yán)肅性和硬約束，還可能導(dǎo)致預(yù)算編制流于形式，全面預(yù)算管理得不

19、到預(yù)期效果，并給公司經(jīng)營活動(dòng)帶來混亂。6.預(yù)算目標(biāo)未達(dá)成風(fēng)險(xiǎn)如果預(yù)算目標(biāo)不能達(dá)成，可能導(dǎo)致公司年度經(jīng)營計(jì)劃落空，甚至影響公司發(fā)展戰(zhàn)略的實(shí)現(xiàn)。全面預(yù)算執(zhí)行環(huán)節(jié)內(nèi)部控制的關(guān)鍵控制點(diǎn)、控制目標(biāo)和控制措施如表32所示（二）全面預(yù)算執(zhí)行環(huán)節(jié)的關(guān)鍵控制點(diǎn)、控制目標(biāo)和控制措施關(guān)鍵控制點(diǎn)控制目標(biāo)控制措施1. 實(shí)施月度預(yù)算將年度預(yù)算分解為月度預(yù)算建立實(shí)施月度預(yù)算制度。月度預(yù)算是為了實(shí)現(xiàn)年度預(yù)算，以量化形式表現(xiàn)的公司及各部門在月度預(yù)算期內(nèi)的具體業(yè)務(wù)行動(dòng)計(jì)劃，實(shí)施月度預(yù)算制度對(duì)于確保全面預(yù)算目標(biāo)的完成具有十分重要的作用2. 預(yù)算執(zhí)行審批嚴(yán)格執(zhí)行預(yù)算方案（1）建立實(shí)施預(yù)算執(zhí)行與控制制度。明確預(yù)算執(zhí)行與控制的職責(zé)、權(quán)限

20、、方法、程序和內(nèi)容，有利于預(yù)算執(zhí)行部門嚴(yán)格以預(yù)算為標(biāo)準(zhǔn)實(shí)施各項(xiàng)生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)，各預(yù)算管理部門嚴(yán)格按標(biāo)準(zhǔn)監(jiān)督控制預(yù)算執(zhí)行過程，確保預(yù)算執(zhí)行不偏離預(yù)算目標(biāo)（2）建立實(shí)施預(yù)算執(zhí)行授權(quán)審批制度。對(duì)涉及資金支付的預(yù)算內(nèi)事項(xiàng)、超預(yù)算事項(xiàng)、預(yù)算外事項(xiàng)建立規(guī)范的授權(quán)批準(zhǔn)制度和程序，避免隨意審批、越權(quán)審批、違規(guī)審批、重復(fù)審批現(xiàn)象的發(fā)生，有效提高預(yù)算執(zhí)行效率和預(yù)算執(zhí)行的嚴(yán)肅性關(guān)鍵控制點(diǎn)控制目標(biāo)控制措施3. 預(yù)算調(diào)整審批確保預(yù)算調(diào)整的規(guī)范性（1）建立實(shí)施預(yù)算調(diào)整制度。建立實(shí)施預(yù)算調(diào)整制度，確定預(yù)算調(diào)整審批權(quán)限，規(guī)范預(yù)算調(diào)整程序，明確預(yù)算調(diào)整條件，強(qiáng)化預(yù)算調(diào)整原則，嚴(yán)格控制調(diào)整頻率，堅(jiān)決杜絕隨意調(diào)整預(yù)算現(xiàn)象的發(fā)生（2）

21、規(guī)范預(yù)算調(diào)整審批。預(yù)算管理機(jī)構(gòu)要嚴(yán)格依據(jù)預(yù)算調(diào)整制度規(guī)定的預(yù)算調(diào)整審批程序和審批權(quán)限，審查預(yù)算調(diào)整申請(qǐng)，詳細(xì)審查預(yù)算調(diào)整的理由、調(diào)整方案、調(diào)整前后預(yù)算指標(biāo)的比較，以及調(diào)整后對(duì)公司預(yù)算總目標(biāo)的影響等內(nèi)容，確保預(yù)算調(diào)整后實(shí)現(xiàn)預(yù)算方案的最優(yōu)化目標(biāo)4. 預(yù)算反饋與報(bào)告確保預(yù)算目標(biāo)達(dá)成（1）建立實(shí)施預(yù)算執(zhí)行實(shí)時(shí)監(jiān)控制度。及時(shí)發(fā)現(xiàn)和糾正預(yù)算執(zhí)行中的偏差，確保辦理的采購與付款、銷售與收款、成本費(fèi)用、工程項(xiàng)目、對(duì)外投融資、研究與開發(fā)、信息系統(tǒng)、人力資源、安全環(huán)保、資產(chǎn)購置與維護(hù)等各項(xiàng)業(yè)務(wù)和事項(xiàng)，均符合預(yù)算要求，都接受預(yù)算管理的有效監(jiān)控（2）建立健全預(yù)算執(zhí)行反饋和報(bào)告制度。財(cái)務(wù)部門要加強(qiáng)與各預(yù)算執(zhí)行部門的溝通協(xié)

22、調(diào)，運(yùn)用財(cái)務(wù)信息和其他相關(guān)資料監(jiān)控預(yù)算執(zhí)行情況，采用日?qǐng)?bào)、周報(bào)等方式及時(shí)向公司領(lǐng)導(dǎo)報(bào)告、反饋預(yù)算執(zhí)行進(jìn)度、預(yù)算執(zhí)行差異及其對(duì)預(yù)算目標(biāo)的影響，確保預(yù)算執(zhí)行信息傳輸及時(shí)、暢通、有效，促進(jìn)全面預(yù)算目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)1.預(yù)算分析不力風(fēng)險(xiǎn)如果預(yù)算分析不準(zhǔn)確、不科學(xué)、不全面、不及時(shí)，可能導(dǎo)致預(yù)算管理弱化，削弱預(yù)算執(zhí)行與控制的效果，甚至導(dǎo)致預(yù)算考評(píng)不客觀、不公正，影響有關(guān)部門嚴(yán)格執(zhí)行預(yù)算、努力完成預(yù)算的積極性。2.預(yù)算改進(jìn)措施不落實(shí)風(fēng)險(xiǎn)如果通過預(yù)算分析提出的改進(jìn)措施和解決方案得不到重視和落實(shí)，可能造成預(yù)算分析走過場(chǎng)現(xiàn)象，導(dǎo)致預(yù)算分析形同虛設(shè)。三、全面預(yù)算考評(píng)環(huán)節(jié)的主要風(fēng)險(xiǎn)與控制措施（一）全面預(yù)算考評(píng)環(huán)節(jié)的主要風(fēng)險(xiǎn)3

23、.預(yù)算考評(píng)缺失風(fēng)險(xiǎn)如果公司不進(jìn)行預(yù)算考評(píng)，可能導(dǎo)致預(yù)算執(zhí)行部門缺乏預(yù)算執(zhí)行的積極性和主動(dòng)性，全面預(yù)算管理的功能就有可能喪失殆盡。4.預(yù)算考評(píng)不力風(fēng)險(xiǎn)如果預(yù)算考評(píng)不嚴(yán)格、不合理、不到位，可能導(dǎo)致預(yù)算目標(biāo)難以實(shí)現(xiàn)、預(yù)算管理流于形式。5.獎(jiǎng)懲方案不公平合理風(fēng)險(xiǎn)如果預(yù)算獎(jiǎng)懲方案沒有關(guān)注各部門利益的公平合理性，經(jīng)不起比較和推敲，可能導(dǎo)致部門之間苦樂不均、怨聲四起，使預(yù)算管理喪失激勵(lì)與約束功能。6.獎(jiǎng)懲兌現(xiàn)不客觀公正風(fēng)險(xiǎn)如果忽視預(yù)算獎(jiǎng)懲結(jié)果的客觀公正性，或者對(duì)預(yù)算獎(jiǎng)懲方案不予兌現(xiàn)，可能導(dǎo)致各部門之間的利益分配不公，嚴(yán)重影響員工齊心協(xié)力完成公司經(jīng)營目標(biāo)的積極性。全面預(yù)算考評(píng)環(huán)節(jié)內(nèi)部控制的關(guān)鍵控制點(diǎn)、控制目標(biāo)

24、和控制措施如表33所示（二）全面預(yù)算考評(píng)環(huán)節(jié)的關(guān)鍵控制點(diǎn)、控制目標(biāo)和控制措施關(guān)鍵控制點(diǎn)控制目標(biāo)控制措施1. 預(yù)算分析報(bào)告預(yù)算分析準(zhǔn)確及時(shí)（1）建立實(shí)施預(yù)算分析制度。公司建立預(yù)算執(zhí)行分析制度，按月召開預(yù)算執(zhí)行分析會(huì)議，通報(bào)預(yù)算執(zhí)行情況，研究、解決預(yù)算執(zhí)行中存在的問題，認(rèn)真分析原因，提出改進(jìn)措施（2）落實(shí)預(yù)算分析責(zé)任，改進(jìn)預(yù)算分析方法。財(cái)務(wù)部門要設(shè)置預(yù)算分析崗位，增強(qiáng)預(yù)算分析能力，提高預(yù)算分析水平，加強(qiáng)對(duì)預(yù)算分析流程、方法和內(nèi)容研究，確保預(yù)算分析結(jié)果的準(zhǔn)確性、合理性。要從定量與定性兩個(gè)層面、投入產(chǎn)出兩個(gè)維度，充分反映公司及各部門預(yù)算執(zhí)行情況、存在的問題，并提出改進(jìn)建議。2. 預(yù)算措施落實(shí)預(yù)算措施全

25、面落實(shí)建立預(yù)算措施落實(shí)督查制度。將通過預(yù)算分析發(fā)現(xiàn)的執(zhí)行偏差、存在問題，以及提出的解決措施和改進(jìn)建議分清責(zé)任歸屬，落到實(shí)處。預(yù)算執(zhí)行部門要將預(yù)算措施落實(shí)情況形成預(yù)算改進(jìn)措施落實(shí)報(bào)告上報(bào)預(yù)算管理辦公室和總經(jīng)理審查關(guān)鍵控制點(diǎn)控制目標(biāo)控制措施3. 預(yù)算考評(píng)方案考評(píng)方案科學(xué)合理（1）建立實(shí)施預(yù)算考評(píng)制度。通過建立實(shí)施預(yù)算考評(píng)制度，可以有效增強(qiáng)預(yù)算剛性，克服預(yù)算管理的形式主義，充分發(fā)揮預(yù)算管理的激勵(lì)與約束功能（2）科學(xué)設(shè)計(jì)預(yù)算考評(píng)指標(biāo)。預(yù)算考評(píng)指標(biāo)要以各部門承擔(dān)的預(yù)算指標(biāo)為主，同時(shí)本著相關(guān)性原則，增加一些全局性的預(yù)算指標(biāo)和與其關(guān)系密切的相關(guān)部門的預(yù)算指標(biāo)；考評(píng)指標(biāo)應(yīng)以定量指標(biāo)為主，同時(shí)根據(jù)實(shí)際情況輔之以

26、適當(dāng)?shù)亩ㄐ灾笜?biāo)；考評(píng)指標(biāo)應(yīng)當(dāng)具有可控性、可達(dá)成性和明晰性4. 預(yù)算考評(píng)結(jié)果考評(píng)結(jié)果客觀公正按照客觀、公正的原則實(shí)施預(yù)算考評(píng)。預(yù)算考評(píng)部門要認(rèn)真履行預(yù)算考評(píng)職能，按照公開、公平、公正原則實(shí)施預(yù)算考評(píng)，確保預(yù)算考評(píng)的準(zhǔn)確性、客觀性、合理性和全面性，預(yù)算考評(píng)過程及結(jié)果要有完整的記錄存檔關(guān)鍵控制點(diǎn)控制目標(biāo)控制措施5. 預(yù)算獎(jiǎng)懲方案獎(jiǎng)懲方案公平合理（1）建立實(shí)施預(yù)算獎(jiǎng)懲制度。將預(yù)算目標(biāo)執(zhí)行情況和執(zhí)行結(jié)果納入績(jī)效考核體系和獎(jiǎng)懲范圍，切實(shí)做到有獎(jiǎng)有懲、獎(jiǎng)懲分明，有利于規(guī)范公司預(yù)算管理過程，有效提高預(yù)算目標(biāo)的達(dá)成率（2）合理設(shè)計(jì)預(yù)算獎(jiǎng)懲方案。設(shè)計(jì)預(yù)算獎(jiǎng)懲方案要以實(shí)現(xiàn)全面預(yù)算目標(biāo)為首要原則，同時(shí)遵循公平合理、獎(jiǎng)

27、罰并存原則。獎(jiǎng)懲方案要注意各部門利益分配的合理性，要根據(jù)各部門承擔(dān)工作的難易程度和技術(shù)含量合理確定獎(jiǎng)勵(lì)系數(shù)，避免苦樂不均現(xiàn)象。要獎(jiǎng)罰并舉，不能只獎(jiǎng)不罰或只罰不獎(jiǎng)。預(yù)算獎(jiǎng)懲方案要在預(yù)算執(zhí)行前確定下來，并作為預(yù)算目標(biāo)責(zé)任書的附件或內(nèi)容之一6. 獎(jiǎng)懲方案兌現(xiàn)獎(jiǎng)懲結(jié)果及時(shí)兌現(xiàn)及時(shí)兌現(xiàn)預(yù)算獎(jiǎng)懲方案。預(yù)算考評(píng)結(jié)果確認(rèn)后，公司要按照預(yù)算目標(biāo)責(zé)任書或預(yù)算獎(jiǎng)懲方案的約定及時(shí)進(jìn)行預(yù)算獎(jiǎng)懲兌現(xiàn)。只有這樣才能維護(hù)預(yù)算考核的嚴(yán)肅性和權(quán)威性，才能使預(yù)算考核真正達(dá)成獎(jiǎng)勤罰懶、激勵(lì)預(yù)算執(zhí)行部門完成預(yù)算目標(biāo)的目的任務(wù)3-4 全面預(yù)算控制制度設(shè)計(jì)全面預(yù)算控制制度設(shè)計(jì)主要包括現(xiàn)狀調(diào)研、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和制度設(shè)計(jì)三大基本環(huán)節(jié)。(一)現(xiàn)狀調(diào)研

28、首先要整理描述企業(yè)全面預(yù)算管理方面的管理制度或相關(guān)文件,梳理全面預(yù)算控制的現(xiàn)狀及業(yè)務(wù)流程,編制全面預(yù)算管理制度或相關(guān)文件情況表,完成編制全面預(yù)算控制流程目錄、繪制全面預(yù)算控制流程圖等全面預(yù)算控制制度設(shè)計(jì)的基礎(chǔ)性工作。1.整理描述制度文件；2.梳理描述業(yè)務(wù)流程；3.確定業(yè)務(wù)流程目錄。一、全面預(yù)算控制制度設(shè)計(jì)的方法與內(nèi)容(二)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估全面預(yù)算管理風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的基本程序?yàn)?識(shí)別全面預(yù)算管理風(fēng)險(xiǎn),并進(jìn)行具體描述;分析全面預(yù)算管理風(fēng)險(xiǎn),編制全面預(yù)算管理風(fēng)險(xiǎn)分析表;評(píng)價(jià)全面預(yù)算管理風(fēng)險(xiǎn),編制全面預(yù)算管理風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)表;確定全面預(yù)算管理風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)策略;編制全面預(yù)算管理風(fēng)險(xiǎn)數(shù)據(jù)庫等。1.識(shí)別并描述風(fēng)險(xiǎn)2.分析風(fēng)險(xiǎn)3.評(píng)

29、價(jià)風(fēng)險(xiǎn)4.選擇風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)策略5.編制風(fēng)險(xiǎn)數(shù)據(jù)庫(三)制度設(shè)計(jì)全面預(yù)算控制制度設(shè)計(jì)就是在評(píng)估全面預(yù)算管理風(fēng)險(xiǎn)的基礎(chǔ)上,對(duì)全面預(yù)算控制進(jìn)行設(shè)計(jì)的過程,是全面預(yù)算控制設(shè)計(jì)的關(guān)鍵環(huán)節(jié)。全面預(yù)算控制制度設(shè)計(jì)的基本程序包括:確定全面預(yù)算控制關(guān)鍵控制點(diǎn),明確全面預(yù)算控制目標(biāo),提出全面預(yù)算控制措施,設(shè)計(jì)全面預(yù)算控制證據(jù),優(yōu)化全面預(yù)算控制制度,繪制全面預(yù)算控制流程圖,編制全面預(yù)算控制矩陣等。1.確定關(guān)鍵控制點(diǎn)；2.明確控制目標(biāo)；3.提出控制措施；4.設(shè)計(jì)控制證據(jù)； 5.優(yōu)化控制制度；6.繪制控制流程圖；7.編制控制矩陣全面預(yù)算控制制度設(shè)計(jì)的目標(biāo)要圍繞企業(yè)內(nèi)部控制的戰(zhàn)略目標(biāo)、經(jīng)營目標(biāo)、資產(chǎn)目標(biāo)、報(bào)告目標(biāo)和合規(guī)目標(biāo),

30、根據(jù)全面預(yù)算控制的總體要求來確定。一般而言,全面預(yù)算控制的基本目標(biāo)是規(guī)范全面預(yù)算控制行為,有效發(fā)揮全面預(yù)算管理的功能作用。全面預(yù)算控制制度設(shè)計(jì)應(yīng)能實(shí)現(xiàn)如下控制目標(biāo):二、全面預(yù)算控制制度設(shè)計(jì)的目標(biāo)（一）實(shí)現(xiàn)全面預(yù)算管理的規(guī)劃與計(jì)劃功能全面預(yù)算管理是股東會(huì)對(duì)董事會(huì)、董事長(zhǎng)對(duì)經(jīng)理班子、總經(jīng)理對(duì)整個(gè)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)及其結(jié)果，進(jìn)行規(guī)劃和計(jì)劃的基本手段。通過編制全面預(yù)算，能夠綜合反映企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的全貌，將企業(yè)的戰(zhàn)略規(guī)劃和經(jīng)營目標(biāo)細(xì)化為企業(yè)各個(gè)層級(jí)、各個(gè)環(huán)節(jié)、各個(gè)部門的具體工作目標(biāo)和行動(dòng)計(jì)劃，使企業(yè)的長(zhǎng)期戰(zhàn)略規(guī)劃和年度具體行動(dòng)方案緊密結(jié)合，從而實(shí)現(xiàn)“化戰(zhàn)略為行動(dòng)”，確保企業(yè)發(fā)展目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。（二）實(shí)現(xiàn)全面預(yù)算管

31、理的整合與凝聚功能全面預(yù)算管理作為一項(xiàng)系統(tǒng)工程，它以經(jīng)營目標(biāo)為起點(diǎn)，通過編制全面預(yù)算將企業(yè)有限的資源加以整合，協(xié)調(diào)分配到能夠提高企業(yè)經(jīng)營效率、經(jīng)營效果的業(yè)務(wù)、活動(dòng)和環(huán)節(jié)中去，從而實(shí)現(xiàn)企業(yè)資源的優(yōu)化配置，增強(qiáng)資源的價(jià)值創(chuàng)造能力，促進(jìn)企業(yè)經(jīng)營管理從粗放型向集約型的轉(zhuǎn)變。同時(shí)，企業(yè)可以通過預(yù)算管理這種方式，有效地將企業(yè)的各個(gè)層級(jí)、每個(gè)層級(jí)的各個(gè)單位、每個(gè)單位的各個(gè)成員與企業(yè)總體目標(biāo)連接起來，并使這些層級(jí)、單位和成員圍繞著企業(yè)的總體目標(biāo)進(jìn)行運(yùn)作，提高企業(yè)的凝聚力和向心力。（三）實(shí)現(xiàn)全面預(yù)算管理的激勵(lì)與約束功能通過全面預(yù)算管理這種方式，可以將企業(yè)各層級(jí)之間、各部門之間、各責(zé)任單位之間的責(zé)權(quán)利關(guān)系予以規(guī)范化、明細(xì)化、具體化和度量化；可以明確每個(gè)部門、員工在實(shí)現(xiàn)企業(yè)總目標(biāo)中的責(zé)任、權(quán)力和利