最優(yōu)組織形式選擇概述

1、最優(yōu)組織形式選擇概述3.1公司從屬機構(gòu)的選擇企業(yè)進行對外投資包括跨國投資時，常規(guī)的做法就是在該國或該地區(qū)設(shè)立從屬機構(gòu)，主要形式包括子公司和分公司。對從屬機構(gòu)的不同選擇，影響企業(yè)總體稅負的高低。 子公司本身是一個獨立的法人實體，分公司則不具備獨立法人實體的資格。案例1 設(shè)立子公司有如下好處：1 在東道國只負有限的債務(wù)責(zé)任； 2子公司是獨立法人，具有承擔企業(yè)所得稅的義務(wù)。與分公司不同，子公司可享受東道國給其居民公司包括免稅期在內(nèi)的稅收優(yōu)惠待遇；3東道國適用稅率低于居住國時，子公司的累積利潤可得到遞延納稅的好處；4子公司利潤匯回母公司要比分公司靈活。這等于母公司的投資所得、資本利得可以滯留在子公司，

2、或者選擇稅負較輕的時候匯回，得到額外的稅收利益；5許多國家對子公司向母公司支付的股息規(guī)定減征或免征預(yù)提稅； 分公司的好處有： 1分公司不是獨立法人，只就流轉(zhuǎn)稅在所在地繳納，對利潤所得由總公司合并納稅。在經(jīng)營初期，分公司往往出現(xiàn)虧損，但其虧損可以沖抵總公司的利潤，減輕稅收負擔；2分公司交付給總公司的利潤通常不必繳納預(yù)提稅；3分公司與總公司之間的資本轉(zhuǎn)移，因不涉及所有權(quán)變動，不必負擔稅收；4、稅收轉(zhuǎn)移。金融機構(gòu)、能源企業(yè)的分公司繳稅制度。美國、瑞士、加拿大、中國從所得課稅的角度分析，無論采取子公司的形式還是分公司的形式，都與母公司構(gòu)成了實質(zhì)性的關(guān)聯(lián)企業(yè)。因此，關(guān)聯(lián)交易很可能成為企業(yè)內(nèi)部最主要的交易

3、活動。企業(yè)內(nèi)部的關(guān)聯(lián)交易并非單純處于稅收考慮，而是有多重因素決定的。可能的動機包括：轉(zhuǎn)移利潤；降低稅收負擔；繞過關(guān)稅壁壘；開拓市場份額；獲取資源；3.2 普通公司與小型微利公司新企業(yè)所得稅法規(guī)定，居民公司所得稅，率為25%。符合條件的小型微利企業(yè)，減按20%的稅率征收企業(yè)所得稅。所謂“小型微利企業(yè)”：（一）工業(yè)企業(yè)，年度應(yīng)納稅所得額不超過30萬元，從業(yè)人數(shù)不超過100人，資產(chǎn)總額不超過3000萬元；（二）其他企業(yè)，年度應(yīng)納稅所得額不超過30萬元，從業(yè)人數(shù)不超過80人，資產(chǎn)總額不超過1000萬元。企業(yè)在投資過程中，如果涉及到不同行業(yè)，從稅收的角度看，就要對企業(yè)業(yè)務(wù)構(gòu)成進行規(guī)劃。如果新投資項目與已

4、運營項目所處行業(yè)不同，則按照小型微利企業(yè)標準另行組建公司可能更為有利。因為新項目運營初期各項費用比較高，市場需要開拓，盈利能力受限制，如果能夠享受到低稅負待遇更有利于企業(yè)發(fā)展。3.3居民公司與非居民公司稅收管轄權(quán) ：居民管轄權(quán)、來源地管轄權(quán) 判斷居民納稅人標準。居民個人的判斷標準主要有住所標準和居住時間標準；根據(jù)國際慣例，判斷是否屬于居民企業(yè)的標準一般有：登記注冊地標準、生產(chǎn)經(jīng)營地標準、實際管理控制地標準或多標準相結(jié)合等。中國的居民納稅人需要就其全球所得在中國承擔納稅義務(wù)，境外已經(jīng)完稅所得負擔的稅款可以進行相應(yīng)抵扣。而非居民個人，僅就來源于中國的所得負有納稅義務(wù)。中國的居民企業(yè)指依法在中國境內(nèi)

5、成立，或者依照外國(地區(qū))法律成立但實際管理機構(gòu)在中國境內(nèi)的企業(yè)。實際管理機構(gòu)，是指對企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營、人員、賬務(wù)、財產(chǎn)等實施實質(zhì)性全面管理和控制的機構(gòu)。 案例4 3.4 有限責(zé)任公司與上市公司從現(xiàn)行稅法適用對象而言，有限責(zé)任公司和上市公司的稅收待遇并無不同，都要按照國家的稅收法令完稅。上市公司的稅收問題主要體現(xiàn)在利用自身有利條件進行稅收策略運用上。由于中國上市公司多隸屬為集團公司，也是集團公司之間的稅收策略安排問題。其主要特征表現(xiàn)為通過稅賦轉(zhuǎn)移實現(xiàn)集團整體的最低稅賦。因此，稅收籌劃的發(fā)展趨勢已不是在單純一個企業(yè)內(nèi)進行，而是在企業(yè)集團內(nèi)部進行，從集團的發(fā)展全局出發(fā)，為減輕集團總體稅收負擔，增加集

6、團的稅后利潤而做出的一種戰(zhàn)略性的籌劃活動。全局性、系統(tǒng)性是企業(yè)集團稅收籌劃的顯著特征。企業(yè)集團資金實力雄厚，現(xiàn)金流量大，所屬企業(yè)眾多，因此在戰(zhàn)略選擇、兼并重組、經(jīng)營調(diào)整等方面優(yōu)于獨立企業(yè)。稅負轉(zhuǎn)移存在于經(jīng)濟交易之中，通過價格變動實現(xiàn)，而集團內(nèi)部企業(yè)投資關(guān)系復(fù)雜，交易往來頻繁，為企業(yè)集團實現(xiàn)有效的稅收籌劃、平衡集團各納稅企業(yè)之間的稅負創(chuàng)造了條件。通過集團的整體調(diào)控、戰(zhàn)略發(fā)展和投資延伸，主營業(yè)務(wù)的分割和轉(zhuǎn)移，以實現(xiàn)稅負在集團內(nèi)部各納稅企業(yè)之間的平衡和協(xié)調(diào)，進而降低集團整體稅負，這是企業(yè)集團在稅收籌劃方面的特色。下面重點介紹設(shè)立核心控股公司、財務(wù)中心籌劃策略。集團控股公司是集團進行股權(quán)參與和控制而形

7、成的一種組織結(jié)構(gòu)。由于集團內(nèi)部各個企業(yè)之間征稅范圍和稅種存有差異，稅率高低不一，還可能存在享受減免稅優(yōu)惠的企業(yè)等。核心控股公司可以通過財務(wù)決策和戰(zhàn)略調(diào)整，平衡集團稅負，降低集團整體的稅負水平。一般可以考慮的操作方法有：核心控股公司設(shè)在經(jīng)濟特區(qū)或高新技術(shù)開發(fā)區(qū)，可以有較大的主動性享受稅收優(yōu)惠和開展稅收籌劃活動。兼并收購虧損企業(yè)。通過低成本擴張，實現(xiàn)產(chǎn)業(yè)重組，而且也可以享受盈虧抵補的稅收好處。分立或組建企業(yè)。集團在分立或組建新企業(yè)時，對其組織形式的選擇擁有決策權(quán)，為了降低分立或組建公司的風(fēng)險，對設(shè)立分公司還是子公司應(yīng)進行稅負測算。利用集團的資源和信譽優(yōu)勢，整體對外籌資，然后層層分貸，解決集團內(nèi)部企

8、業(yè)籌資難的問題。案例5案例2：組織功能調(diào)整與稅負一家外商投資公司(CHC)投資了兩家子公司，A公司（50控股）和B公司（100控股）。 為了高效地運作，直接控制下屬兩家企業(yè)，CHC的職能主要包括市場開發(fā)，技術(shù)革新，人員培訓(xùn)，外界協(xié)調(diào)，投資及財務(wù)規(guī)劃等等。在實行集中管理的過程中，CHC發(fā)生了大量的管理費用。 由于CHC除了進行管理工作外，不從事其他營業(yè)活動，因此，CHC沒有收入可以彌被其發(fā)生的大量管理費用，其經(jīng)營狀況一直虧損而其兩個子公司由于不承擔上述費用，其利潤很高，相應(yīng)的所得稅稅負很重，對于CHC和其兩個子公司整體而言，由于收入和費用不配比，造成整體稅負的增加。我們以下面的假設(shè)條件說明CHC

9、在其相關(guān)費用分攤前和分攤后的情況。為計算方便,我們假設(shè)CHC所得稅率為30。A、B公司為生產(chǎn)性企業(yè)且在經(jīng)濟特區(qū)，其享受15的優(yōu)惠稅率。 CHC發(fā)生的費用為6000萬元，沒有應(yīng)稅收入，其應(yīng)繳所得稅為0。 子公司A的應(yīng)稅收入為10000萬元，費用5000萬元，應(yīng)繳所得稅為750萬元（100005000）15； 子公司B應(yīng)稅收入為10000萬元，費用4000萬元，應(yīng)繳所得稅為900萬元（100004000）15， 整體合計應(yīng)繳所得稅為1650萬元。假設(shè)CHC的費用6000萬元全部為A、B公司的業(yè)務(wù)所發(fā)生，所以CHC公司按股權(quán)比例分配給A、B公司， A公司的費用為7000萬元（500060005015

10、0） 其應(yīng)繳所得稅450萬元（100007000）15 B公司的費用為8000萬元（40006000100150） 其應(yīng)繳所得稅300萬元（100008000）15 整體合計應(yīng)繳所得稅750萬元，比分攤前大大減少。如果CHC能將其全部費用分攤到其子公司，將會最大限度地降低整體稅負。根據(jù)外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法實施細則規(guī)定，企業(yè)不得列支向其關(guān)聯(lián)企業(yè)支付的管理費用。外商投資企業(yè)所得稅法規(guī)定，外商投資企業(yè)或者外國企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立的從事生產(chǎn)、經(jīng)營的機構(gòu)、場所與其關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來，應(yīng)當按照獨立企業(yè)之間業(yè)務(wù)往來收取或者支付價款、費用。因此，CHC向其A、B子公司分攤費用要符合國家對關(guān)聯(lián)企業(yè)之

11、間往來的規(guī)定。換句話說，CHC與其子公司都是獨立的法人，其財務(wù)核算也應(yīng)遵循不同會計主體的收入分配及費用歸結(jié)的原則，CHC直接地、機械地將其費用分攤到其子公司既不合法，也不合理。那么如何進行籌劃呢？解決方案 CHC發(fā)生的管理費用可分為以下兩種費用：直接費用和間接費用。直接費用主要指可以直接確定服務(wù)對象的費用，如外部培訓(xùn)費、廣告費、差旅費和通訊費等等。對于這種費用只要符合以下兩點就可以直接在其子公司列支： 1由外部具體單位直接向子公司提供直接服務(wù)（當然要符合相應(yīng)的法律和財會規(guī)定，如直接簽訂合同、直接結(jié)算等等）。 2由外部具體單位直接向子公司提供發(fā)票且發(fā)票的抬頭為對應(yīng)的子公司。 但是，對于CHC來說

12、，大部分管理費用是間接費用，即無法直接區(qū)分服務(wù)對象的費用，如技術(shù)研究開發(fā)費、市場調(diào)研費、內(nèi)部培訓(xùn)費、產(chǎn)品推銷費及交際應(yīng)酬費等等。設(shè)計CHC可以通過向其子公司收取“專項技術(shù)服務(wù)費”的方式分配一部分上述間接費用，即CHC按照實際發(fā)生的管理和咨詢服務(wù)費用（可再加一定的利潤率）向其子公司收取專項技術(shù)服務(wù)費。CHC需要與其子公司簽訂符合獨立企業(yè)原則的服務(wù)協(xié)議，以備稅務(wù)機關(guān)的確認和審查。CHC在收取其子公司費用開具服務(wù)發(fā)票，作為其子公司稅前可抵扣費用的憑證，當然，CHC還需要對服務(wù)費收入繳納5的營業(yè)稅。CHC可以合法、合理地將大部分間接費用在其子公司的所得稅前列支，因此即便付出營業(yè)稅的代價，就其整個集團的

13、稅負而言，其稅負大大降低。當然，這種安排要掌握一個適度的界限，若CHC分配的間接費用過大，則CHC將會盈利，因其在稅收上是非生產(chǎn)性企業(yè)，不能享受優(yōu)惠稅率（如15）和優(yōu)惠期（如兩免三減半），其要按30繳納所得稅，這樣整體稅負反而會加大。 修正上面假設(shè)條件如下：假設(shè)CHC可將其直接費用300萬元直接分配給其子公司，其中A公司100萬元，B公司200萬元。CHC將其間接費用5700萬元的40以專業(yè)技術(shù)服務(wù)費的方式分配給其子公司，分配依據(jù)仍為CHC的控股比例。為了體現(xiàn)獨立企業(yè)的公平交易原則，我們在提供專業(yè)技術(shù)的成本價之上再加上10的利潤率，即CHC提供專業(yè)服務(wù)收入為2508萬元570040（110），

14、其應(yīng)繳營業(yè)稅約為125萬元（25085），因此CHC所剩費用為3317萬元（60003002508+125）。CHC按股權(quán)比例給A公司分配額為836萬元，給其B公司分配額為1672萬元。A公司的費用為5836萬元，B公司的費用為5672萬元。根據(jù)修正假設(shè)列表如下。CHCA公司B公司整體合計應(yīng)稅收入2508100001000020000費用33175836567211508應(yīng)納稅所得額-809416443288492所得稅稅率30%15%15%15%應(yīng)繳所得稅06256491274 雖然CHC付出的營業(yè)稅代價為125萬元，而因此減少的整體所得稅為376萬元（16501274），其整體稅負減輕了2

15、51萬元（376125）?？偣続B結(jié)構(gòu)調(diào)整前，只有控制無業(yè)務(wù)結(jié)構(gòu)調(diào)整后，形成真實業(yè)務(wù)費用下移，子公司利潤下降，整體稅負減少250萬對于像上市公司這樣大型企業(yè)而言，利用關(guān)聯(lián)交易進行價格控制，不僅能夠?qū)崿F(xiàn)盈余管理，也可以有效地降低稅收負擔。我國上市公司的關(guān)聯(lián)交易主要涉及到生產(chǎn)經(jīng)營中的關(guān)聯(lián)交易和資產(chǎn)重組中的關(guān)聯(lián)交易，在我國上市公司中主要體現(xiàn)為上市股份公司和集團母公司之間利用關(guān)聯(lián)交易進行利益轉(zhuǎn)移。關(guān)聯(lián)交易同時還有另外一個重要作用，通過控制利潤水平，調(diào)節(jié)稅收水平。主要包括如下幾種交易類型：1.原材料購銷業(yè)務(wù)中的關(guān)聯(lián)交易。上市公司與控股或非控股股東之間的原料采購、產(chǎn)品銷售，以及委托加工、提供后勤服務(wù)等。

16、產(chǎn)品定價成為利益轉(zhuǎn)移的重要手。 2.資金占用中的關(guān)聯(lián)交易。 一是指集團或者關(guān)聯(lián)方占用上市公司的資金，上市公司收取資金占用費； 二是上市公司占用集團或者關(guān)聯(lián)方的資金。由于可通過股票市場進行低成本融資，上市公司就成為集團公司的融資窗口。 除此之外，上市公司與其關(guān)聯(lián)企業(yè)間的代墊款項、擔?，F(xiàn)象也非常普遍。通過資金使用費用調(diào)整利潤。3.費用負擔轉(zhuǎn)嫁中的關(guān)聯(lián)交易。有些集團公司部分資產(chǎn)改制上市后，實際上是“兩個牌子，一套班子”。當上市公司需要增加利潤時，就由集團公司來承擔各種費用。通過費用分配調(diào)整利潤。4.資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓與租賃的關(guān)聯(lián)交易。我國上市公司多為非整體上市。上市公司與其母公司（往往是集團公司）之間普遍存在

17、著資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓和租賃關(guān)系，包括上市公司利用募股資金收購關(guān)聯(lián)方的資產(chǎn) 。通過租賃費用轉(zhuǎn)移利潤。 5.資產(chǎn)重組中的關(guān)聯(lián)交易。上市公司在改制上市時，把非經(jīng)營性資產(chǎn)和不良資產(chǎn)剝離給集團公司，以優(yōu)化上市公司資產(chǎn)結(jié)構(gòu)。此外，上市后的很多公司仍同集團公司經(jīng)常發(fā)生資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓。通過免稅重組實現(xiàn)稅負降低。 案例哇哈哈-居民與非居民的運用稅收管轄權(quán) ：居民管轄權(quán)、來源地管轄權(quán) 判斷居民納稅人標準。根據(jù)國際慣例：登記注冊地標準、生產(chǎn)經(jīng)營地標準、實際管理控制地標準或多標準相結(jié)合等。中國的居民納稅人需要就其全球所得在中國承擔納稅義務(wù)，境外已經(jīng)完稅所得負擔的稅款可以進行相應(yīng)抵扣。而非居民個人，僅就來源于中國的所得負有納稅義務(wù)。中

18、國的居民企業(yè)指依法在中國境內(nèi)成立，或者依照外國(地區(qū))法律成立但實際管理機構(gòu)在中國境內(nèi)的企業(yè)。實際管理機構(gòu)，是指對企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營、人員、賬務(wù)、財產(chǎn)等實施實質(zhì)性全面管理和控制的機構(gòu)。案例：宗慶后偷稅風(fēng)波 2007年8月，宗慶后被實名舉報隱瞞巨額境內(nèi)外收入，未如實申報個人所得稅。宗慶后在稅務(wù)部門啟動調(diào)查后，于2007年10月補交了2億多元的稅款，使應(yīng)交而未交的稅款只余數(shù)百萬元。獲利來源之一：服務(wù)協(xié)議達能與宗慶后簽署服務(wù)協(xié)議與獎勵股協(xié)議。其宗旨即“宗先生將全職并全心全力履行本協(xié)議規(guī)定的各項服務(wù)、職責(zé)和義務(wù)，并獲得工資以及與業(yè)績掛鉤的獎金”。宗慶后十年間服務(wù)收入約7000萬元人民幣。獲利來源之二：獎勵

19、股協(xié)議。達能在協(xié)議簽訂之時，即將其境外幾家子公司的股權(quán)獎勵給宗慶后，宗可以享有這些股權(quán)的分紅；更大的收益則來自股權(quán)回購，雙方約定，股權(quán)回購的交易價格，將與達能中國合資公司的業(yè)績掛鉤。 銀行往來憑證顯示： 1996年-2005年，宗慶后累計獲得 “服務(wù)費”842萬美元；獲得分紅1505.6876萬美元；股份回購所得4000多萬美元；特別貢獻獎勵100余萬美元。根據(jù)宗慶后本人的要求，這些資金都打入了在香港開立的多個銀行賬戶，這些賬戶分別屬于宗本人、其妻施幼珍、其女宗馥莉，以及娃哈哈集團黨委書記杜建英?？偨痤~約為7100萬美元。香港秘密賬戶達能新加坡中國宗慶后7100萬美元所得的境外安排途徑只要曝光

20、即構(gòu)成偷稅將產(chǎn)生巨額稅收，稅負近40%為何從1996年開始持續(xù)性的一直沒有納稅呢？一個非常重要的信息，就是在每一次支付的時候，達能都差了一塊沒有給他，理由是在新加坡幫他完稅了，因此就不用他管了。雖然合同上規(guī)定由宗自己來交，但事實上這個差額是視為一種特殊的完稅的機制，因為整個支付他資金的公司是一個新加坡的公司，所以在新加坡當時支付的時候，給他扣了一部分稅。所以宗長期認為，這個問題并不是個問題，并不是個什么逃稅的問題，沒有稅收問題，每一筆都幫我上完稅了。評述：為何律師的這種解釋是錯誤的？案例解讀：這個案例最大的看點在于當事人的涉稅問題很可能是一個商業(yè)圈套，利用當事人對稅法的不了解事先設(shè)局。首先，收

21、入來源于中國境外且在境外支付，一般人會認為即使是中國居民也無需在中國負有納稅義務(wù)。但是按照稅法規(guī)定，只要是中國居民就應(yīng)就其全球所得在中國申報納稅，所以當事人在中國納稅是毫無疑問的；其次，稅法同時規(guī)定，來源于境外的所得在境外繳納的所得稅可以按照有關(guān)規(guī)定從在中國應(yīng)納稅額中扣除；第三，最大的疑問，支付方在支付當事人所得的時候都說已經(jīng)在支付地完稅。這個過程中最大的遺憾是，當事人為何不索要完稅憑證，抑或是為何沒有完稅憑證？或許還有一種可能就是整個過程就是一個商業(yè)全套：根本沒有完稅。如果當事人服從安排則一切相安無事，涉稅問題也不會曝光；否則不知何種渠道披露出來，當事人就很可能觸犯國家稅法，難免訴訟。我們看到當事人一個非常舉動，寧可繳稅也不屈服。閱讀與思考2 ：主要行業(yè)實際所得稅稅負 企業(yè)所得稅法實施條例于2008年1月1日正式施行，除個別優(yōu)惠政策外，外資、內(nèi)資企業(yè)將統(tǒng)一執(zhí)行25%的企業(yè)所得稅。兩稅并軌的實施對上市公司整體而言是利好，但對不同行業(yè)的影響有所差異。對于采掘業(yè)而言，大部分上市公司多執(zhí)行33%的標準稅率，從實際稅率來看，最近四年以來，采掘業(yè)上市公司的實際稅率均在25%以上?？梢?/p>