《企業(yè)納稅籌劃》課件NO3

1、企業(yè)納稅籌劃 QIYE NASHUI CHOUHUA第三章 消費稅納稅籌劃第一節(jié)包裝物押金的納稅籌劃第二節(jié)兼營行為的納稅籌劃第三節(jié)生產(chǎn)制作環(huán)節(jié)的納稅籌劃第四節(jié)利用消費稅計稅依據(jù)進行的納稅籌劃第三章 消費稅納稅籌劃第五節(jié)連續(xù)生產(chǎn)和委托加工應(yīng)稅行為的納稅籌劃第六節(jié)延長納稅期限的納稅籌劃第七節(jié)應(yīng)稅消費品饋贈的納稅籌劃第八節(jié)應(yīng)稅消費品饋贈的納稅籌劃第三章 消費稅納稅籌劃知識導圖學習目標 消費稅是針對一些特定消費品和消費行為征收的一種流轉(zhuǎn)稅。通過本章的學習，學生需要掌握以下內(nèi)容：包裝物押金的納稅籌劃，兼營行為的納稅籌劃，生產(chǎn)制作環(huán)節(jié)的納稅籌劃，利用消費稅計稅依據(jù)進行的納稅籌劃，連續(xù)生產(chǎn)和委托加工應(yīng)稅行為

2、的納稅籌劃，延長納稅期限的納稅籌劃，應(yīng)稅消費品無償饋贈的納稅籌劃，應(yīng)稅消費品加工方式的納稅籌劃。第三章 消費稅納稅籌劃第三章 消費稅納稅籌劃 消費稅是指對在我國境內(nèi)從事生產(chǎn)、委托加工和進口應(yīng)稅消費品的單位和個人，就其銷售額或銷售數(shù)量在特定環(huán)節(jié)征收的一種稅。簡言之，消費稅是針對一些特定消費品和消費行為征收的一種間接稅。 第一節(jié) 包裝物押金的納稅籌劃 不將包裝物作價隨同產(chǎn)品出售 而采取收取包裝物押金的方式 一、 中華人民共和國消費稅暫行條例實施細則（以下簡稱消費稅暫行條例實施細則）第十三條規(guī)定：“應(yīng)稅消費品連同包裝物銷售的，無論包裝物是否單獨計價以及在會計上如何核算，均應(yīng)并入應(yīng)稅消費品的銷售額中繳

3、納消費稅。如果包裝物不作價隨同產(chǎn)品銷售，而是收取押金，此項押金則不應(yīng)并入應(yīng)稅消費品的銷售額中征稅。 （一）稅法規(guī)定第一節(jié) 包裝物押金的納稅籌劃 但對因逾期未收回的包裝物不再退還的或者已收取的時間超過12個月的押金，應(yīng)并入應(yīng)稅消費品的銷售額，按照應(yīng)稅消費品的適用稅率繳納消費稅。對既作價隨同應(yīng)稅消費品銷售，又另外收取押金的包裝物的押金，凡納稅人在規(guī)定的期限內(nèi)沒有退還的，均應(yīng)并入應(yīng)稅消費品的銷售額，按照應(yīng)稅消費品的適用稅率繳納消費稅?！?（二）納稅籌劃案例分析【案例3-1】 第一節(jié) 包裝物押金的納稅籌劃【籌劃思路】 第一節(jié) 包裝物押金的納稅籌劃【籌劃方案】 第一節(jié) 包裝物押金的納稅籌劃【籌劃方案】

4、第一節(jié) 包裝物押金的納稅籌劃【籌劃方案】 第一節(jié) 包裝物押金的納稅籌劃【納稅評估】 第一節(jié) 包裝物押金的納稅籌劃 采用變“收取包裝物租金”為“收取包裝物押金”的方式 二、 （一）稅法規(guī)定 中華人民共和國消費稅暫行條例（以下簡稱消費稅暫行條例）第六條規(guī)定：“銷售額為納稅人銷售應(yīng)稅消費品向購買方收取的全部價款和價外費用?！?消費稅暫行條例實施細則第十四條規(guī)定：“條例第六條所稱價外費用，是指價外向購買方收取的手續(xù)費、補貼、基金、集資費、返還利潤、獎勵費、違約金、滯納金、延期付款利息、賠償金、代收款項、代墊款項、包裝費、包裝物租金、儲備費、優(yōu)質(zhì)費、運輸裝卸費以及其他各種性質(zhì)的價外收費?！?第一節(jié) 包裝

5、物押金的納稅籌劃 （二）納稅籌劃案例分析【案例3-2】 第一節(jié) 包裝物押金的納稅籌劃【籌劃思路】 第一節(jié) 包裝物押金的納稅籌劃【籌劃方案】 第一節(jié) 包裝物押金的納稅籌劃【籌劃方案】 第一節(jié) 包裝物押金的納稅籌劃【籌劃方案】 第一節(jié) 包裝物押金的納稅籌劃【籌劃方案】 第一節(jié) 包裝物押金的納稅籌劃【納稅評估】 第一節(jié) 包裝物押金的納稅籌劃第二節(jié) 兼營行為的納稅籌劃 稅法規(guī)定 一、 消費稅暫行條例第三條規(guī)定：“納稅人兼營不同稅率的應(yīng)當繳納消費稅的消費品（以下簡稱應(yīng)稅消費品），應(yīng)當分別核算不同稅率應(yīng)稅消費品的銷售額、銷售數(shù)量；未分別核算銷售額、銷售數(shù)量，或者將不同稅率的應(yīng)稅消費品組成成套消費品銷售的，

6、從高適用稅率?！蓖瑫r，消費稅暫行條例實施細則第四條規(guī)定：“條例第三條所稱納稅人兼營不同稅率的應(yīng)當繳納消費稅的消費品，是指納稅人生產(chǎn)銷售兩種稅率以上的應(yīng)稅消費品?！?納稅籌劃案例分析 二、【案例3-3】第二節(jié) 兼營行為的納稅籌劃【籌劃思路】第二節(jié) 兼營行為的納稅籌劃【籌劃思路】第二節(jié) 兼營行為的納稅籌劃【籌劃方案】第二節(jié) 兼營行為的納稅籌劃【案例3-4】第二節(jié) 兼營行為的納稅籌劃【籌劃思路】第二節(jié) 兼營行為的納稅籌劃【籌劃方案】第二節(jié) 兼營行為的納稅籌劃【案例3-5】第二節(jié) 兼營行為的納稅籌劃【籌劃思路】第二節(jié) 兼營行為的納稅籌劃【籌劃思路】第二節(jié) 兼營行為的納稅籌劃【籌劃方案】第二節(jié) 兼營行為

7、的納稅籌劃【籌劃方案】第二節(jié) 兼營行為的納稅籌劃第二節(jié) 兼營行為的納稅籌劃第三節(jié) 生產(chǎn)制作環(huán)節(jié)的納稅籌劃 稅法規(guī)定 一、 消費稅暫行條例第一條規(guī)定：“在中華人民共和國境內(nèi)生產(chǎn)、委托加工和進口本條例規(guī)定的消費品的單位和個人，以及國務(wù)院確定的銷售本條例規(guī)定的消費品的其他單位和個人，為消費稅的納稅人，應(yīng)當依照本條例繳納消費稅。”第三節(jié) 生產(chǎn)制作環(huán)節(jié)的納稅籌劃 基于此規(guī)定，納稅人從事應(yīng)稅消費品生產(chǎn)銷售的，其納稅環(huán)節(jié)一般是應(yīng)稅消費品的生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)；且納稅人用于換取生產(chǎn)資料和消費資料、投資入股和抵償債務(wù)、支付代購手續(xù)費以及在銷售之外另付給購貨方或中間人作為獎勵和報酬的應(yīng)稅消費品也屬于銷售范疇；納稅人將自產(chǎn)

8、自用應(yīng)稅消費品用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品以外的其他方面，應(yīng)在移送使用環(huán)節(jié)納稅；委托加工應(yīng)稅消費品的納稅環(huán)節(jié)確定在委托方提貨時，由受托方代收代繳稅款；進口的應(yīng)稅消費品的納稅環(huán)節(jié)確定在報關(guān)進口環(huán)節(jié)。但是，對于金銀首飾則改在零售環(huán)節(jié)課征消費稅，即我國的消費稅除金銀首飾改在零售環(huán)節(jié)課稅以外，其他應(yīng)稅消費基本在生產(chǎn)制作環(huán)節(jié)課稅。 納稅籌劃案例分析 二、【案例3-6】第三節(jié) 生產(chǎn)制作環(huán)節(jié)的納稅籌劃【籌劃思路】第三節(jié) 生產(chǎn)制作環(huán)節(jié)的納稅籌劃【籌劃思路】第三節(jié) 生產(chǎn)制作環(huán)節(jié)的納稅籌劃【籌劃方案】第三節(jié) 生產(chǎn)制作環(huán)節(jié)的納稅籌劃【案例3-7】第三節(jié) 生產(chǎn)制作環(huán)節(jié)的納稅籌劃【籌劃方案】第三節(jié) 生產(chǎn)制作環(huán)節(jié)的納稅籌劃第四

9、節(jié) 利用消費稅計稅依據(jù)進行的納稅籌劃 消費稅暫行條例第六條規(guī)定：“銷售額為納稅人銷售應(yīng)稅消費品向購買方收取的全部價款和價外費用?！蓖瑫r，消費稅暫行條例實施細則第十二條規(guī)定：“條例第六條所稱銷售額，不包括應(yīng)向購貨方收取的增值稅稅款。如果納稅人應(yīng)稅消費品的銷售額中未扣除增值稅稅款或者因不得開具增值稅專用發(fā)票而發(fā)生價款和增值稅稅款合并收取的，在計算消費稅時，應(yīng)當換算為不含增值稅稅款的銷售額。其換算公式為：應(yīng)稅消費品的銷售額=含增值稅的銷售額(1+增值稅稅率或者征收率)。” 稅法規(guī)定 一、以下幾種消費品不征收消費稅： （1） 舞臺、戲劇、影視演員化妝用的上妝油、卸妝油、油彩、發(fā)膠和染發(fā)劑等化妝品。 （

10、2） 體育上用的發(fā)令紙以及鞭炮引線。 （3） 工業(yè)汽油，即溶劑汽油。 （4） 農(nóng)用拖拉機、收割機、手扶拖拉機專用輪胎。 （5） 特種用車，如急救車、搶修車等。 （6）氣缸容量250毫升(不含)以下的小排量摩托車。第四節(jié) 利用消費稅計稅依據(jù)進行的納稅籌劃 納稅籌劃案例分析 二、【案例3-8】第四節(jié) 利用消費稅計稅依據(jù)進行的納稅籌劃【籌劃思路】第四節(jié) 利用消費稅計稅依據(jù)進行的納稅籌劃【籌劃方案】第四節(jié) 利用消費稅計稅依據(jù)進行的納稅籌劃第五節(jié) 連續(xù)生產(chǎn)和委托加工應(yīng)稅行為的納稅籌劃 稅法規(guī)定 一、 消費稅暫行條例第四條規(guī)定：“納稅人生產(chǎn)的應(yīng)稅消費品，于納稅人銷售時納稅。納稅人自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費品，用于

11、連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品的，不納稅；用于其他方面的，于移送使用時納稅。委托加工的應(yīng)稅消費品，除受托方為個人外，由受托方在向委托方交貨時代收代繳稅款。委托加工的應(yīng)稅消費品，委托方用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品的，所納稅款準予按規(guī)定抵扣?！?第五節(jié) 連續(xù)生產(chǎn)和委托加工應(yīng)稅行為的納稅籌劃 消費稅暫行條例實施細則第七條規(guī)定：“條例第四條第二款所稱委托加工的應(yīng)稅消費品，是指由委托方提供原料和主要材料，受托方只收取加工費和代墊部分輔助材料加工的應(yīng)稅消費品。對于由受托方提供原材料生產(chǎn)的應(yīng)稅消費品，或者受托方先將原材料賣給委托方，然后再接受加工的應(yīng)稅消費品，以及由受托方以委托方名義購進原材料生產(chǎn)的應(yīng)稅消費品，不論在財務(wù)上是

12、否作銷售處理，都不得作為委托加工應(yīng)稅消費品，而應(yīng)當按照銷售自制應(yīng)稅消費品繳納消費稅。委托加工的應(yīng)稅消費品直接出售的，不再繳納消費稅。委托個人加工的應(yīng)稅消費品，由委托方收回后繳納消費稅。”第五節(jié) 連續(xù)生產(chǎn)和委托加工應(yīng)稅行為的納稅籌劃 （1） 扣除從商業(yè)企業(yè)購進應(yīng)稅消費品連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品已納消費稅額的規(guī)定。國家稅務(wù)總局關(guān)于進一步加強消費稅納稅申報及稅款抵扣管理的通知（國稅函2006 769號）規(guī)定：“從商業(yè)企業(yè)購進應(yīng)稅消費品連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品，符合抵扣條件的，準予扣除外購應(yīng)稅消費品已納消費稅稅款。主管稅務(wù)機關(guān)對納稅人提供的消費稅申報抵扣憑證上注明的貨物，無法辨別銷貨方是否申報繳納消費稅的，可向銷

13、貨方主管稅務(wù)機關(guān)發(fā)函調(diào)查該筆銷售業(yè)務(wù)繳納消費稅情況，銷貨方主管稅務(wù)機關(guān)應(yīng)認真核實并回函。經(jīng)銷貨方主管稅務(wù)機關(guān)回函確認已繳納消費稅的，可以受理納稅人的消費稅抵扣申請，按規(guī)定抵扣外購項目的已納消費稅?！?（一）可抵扣的情況第五節(jié) 連續(xù)生產(chǎn)和委托加工應(yīng)稅行為的納稅籌劃第五節(jié) 連續(xù)生產(chǎn)和委托加工應(yīng)稅行為的納稅籌劃 以外購或委托加工已稅煙絲生產(chǎn)的卷煙。 以外購或委托加工已稅化妝品生產(chǎn)的化妝品。 以外購或委托加工已稅珠寶玉石生產(chǎn)的貴重首飾及珠寶玉石。 以外購或委托加工已稅鞭炮焰火生產(chǎn)的鞭炮焰火。 以外購或委托加工已稅桿頭、桿身和握把為原料生產(chǎn)的高爾夫球桿。 第五節(jié) 連續(xù)生產(chǎn)和委托加工應(yīng)稅行為的納稅籌劃 以

14、外購或委托加工已稅木制一次性筷子為原料生產(chǎn)的木制一次性筷子。 以外購或委托加工已稅實木地板為原料生產(chǎn)的實木地板。 用外購或委托加工已稅汽油、柴油、石腦油、燃料油、潤滑油連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅成品油。 用外購或委托加工已稅摩托車連續(xù)生產(chǎn)摩托車，如用外購兩輪摩托車改裝三輪摩托車。第五節(jié) 連續(xù)生產(chǎn)和委托加工應(yīng)稅行為的納稅籌劃 上述當期準予扣除外購或委托加工收回的應(yīng)稅消費品已納消費稅的計算公式如下： 當期準予扣除的外購應(yīng)稅消費品已納稅款=當期準予扣除的外購應(yīng)稅消費品的買價或數(shù)量外購應(yīng)稅消費品的適用稅率或稅額 當期準予扣除的外購應(yīng)稅消費品的買價或數(shù)量=期初庫存的外購應(yīng)稅消費品的買價或數(shù)量+當期購進的應(yīng)稅消費品的買

15、價或數(shù)量期末庫存的外購應(yīng)稅消費品的買價或數(shù)量 （二）可抵扣金額的計算第五節(jié) 連續(xù)生產(chǎn)和委托加工應(yīng)稅行為的納稅籌劃 當期準予扣除的委托加工應(yīng)稅消費品已納稅款=期初庫存的委托加工應(yīng)稅消費品已納稅款+當期收回的委托加工應(yīng)稅消費品已納稅款期末庫存的委托加工應(yīng)稅消費品已納稅款 式中，外購應(yīng)稅消費品的買價是不含增值稅的。 需要指出的是，納稅人用外購或委托加工收回的已稅珠寶玉石生產(chǎn)的改在零售環(huán)節(jié)征收消費稅的金銀首飾(鑲嵌首飾)、鉆石首飾，在計稅時，一律不得扣除外購或委托加工收回的珠寶玉石的已納稅款。第五節(jié) 連續(xù)生產(chǎn)和委托加工應(yīng)稅行為的納稅籌劃 納稅籌劃案例分析 二、【案例3-9】第五節(jié) 連續(xù)生產(chǎn)和委托加工應(yīng)

16、稅行為的納稅籌劃【籌劃思路】第五節(jié) 連續(xù)生產(chǎn)和委托加工應(yīng)稅行為的納稅籌劃【籌劃方案】第五節(jié) 連續(xù)生產(chǎn)和委托加工應(yīng)稅行為的納稅籌劃【案例3-10】第五節(jié) 連續(xù)生產(chǎn)和委托加工應(yīng)稅行為的納稅籌劃【籌劃思路】第五節(jié) 連續(xù)生產(chǎn)和委托加工應(yīng)稅行為的納稅籌劃【籌劃方案】第五節(jié) 連續(xù)生產(chǎn)和委托加工應(yīng)稅行為的納稅籌劃第六節(jié) 延長納稅期限的納稅籌劃 根據(jù)消費稅暫行條例實施細則，消費稅納稅義務(wù)發(fā)生時間按照以下規(guī)定確定： （1） 納稅人銷售應(yīng)稅消費品的，按不同的銷售結(jié)算方式有如下規(guī)定： 采取賒銷和分期收款結(jié)算方式的，為書面合同約定的收款日期的當天；書面合同沒有約定收款日期或者無書面合同的，為發(fā)出應(yīng)稅消費品的當天。 稅

17、法規(guī)定 一、 采取預(yù)收貨款結(jié)算方式的，為發(fā)出應(yīng)稅消費品的當天。 采取托收承付和委托銀行收款方式的，為發(fā)出應(yīng)稅消費品并辦妥托收手續(xù)的當天。 采取其他結(jié)算方式的，為收訖銷售款或者取得索取銷售款憑據(jù)的當天。 （2） 納稅人自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費品的，為移送使用的當天。 （3） 納稅人委托加工應(yīng)稅消費品的，為納稅人提貨的當天。 （4） 納稅人進口應(yīng)稅消費品的，為報關(guān)進口的當天。第六節(jié) 延長納稅期限的納稅籌劃第六節(jié) 延長納稅期限的納稅籌劃第六節(jié) 延長納稅期限的納稅籌劃 納稅籌劃案例分析 二、【案例3-11】第六節(jié) 延長納稅期限的納稅籌劃【案例3-11】第六節(jié) 延長納稅期限的納稅籌劃【案例3-11】第六節(jié) 延長

18、納稅期限的納稅籌劃【籌劃思路與方案】第六節(jié) 延長納稅期限的納稅籌劃【籌劃思路與方案】第六節(jié) 延長納稅期限的納稅籌劃第七節(jié) 應(yīng)稅消費品饋贈的納稅籌劃 消費稅暫行條例第七條規(guī)定：“納稅人自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費品，按照納稅人生產(chǎn)的同類消費品的銷售價格計算納稅；沒有同類消費品銷售價格的，按照組成計稅價格計算納稅?！苯M成計稅價格的計算公式如下： (1) 實行從價定率辦法計算納稅。 組成計稅價格=（成本+利潤）（1比例稅率) (2) 實行復(fù)合計稅辦法計算納稅。 組成計稅價格=（成本+利潤+自產(chǎn)自用數(shù)量定額稅率）（1比例稅率） 稅法規(guī)定 一、第七節(jié) 應(yīng)稅消費品饋贈的納稅籌劃 納稅籌劃案例分析 二、【案例3-12

19、】第七節(jié) 應(yīng)稅消費品饋贈的納稅籌劃【案例3-12】第七節(jié) 應(yīng)稅消費品饋贈的納稅籌劃【籌劃評估】第七節(jié) 應(yīng)稅消費品饋贈的納稅籌劃第八節(jié) 應(yīng)稅消費品加工方式的納稅籌劃 消費稅暫行條例第四條規(guī)定：“委托加工的應(yīng)稅消費品，除受托方為個人外，由受托方在向委托方交貨時代收代繳稅款。委托加工的應(yīng)稅消費品，委托方用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品的，所納稅款準予按規(guī)定抵扣?！?消費稅暫行條例實施細則第七條規(guī)定：“委托加工的應(yīng)稅消費品直接出售的，不再繳納消費稅?！?由此看出，委托加工的應(yīng)稅消費品與自行加工的應(yīng)稅消費品的稅基是不同的。委托加工時，受托方（個人除外）代收代繳稅款，稅基為組成計稅價格或同類產(chǎn)品的銷售價格；自行加工時，稅基為產(chǎn)品的銷售價格。 稅法規(guī)定 一、 納稅籌劃案例分析 二、【案例3-13】