貨物貿(mào)易項(xiàng)下跨境關(guān)聯(lián)交易外匯管理研究4500字

1、貨物貿(mào)易項(xiàng)下跨境關(guān)聯(lián)交易外匯管理研究4500字 非公允性的關(guān)聯(lián)交易已成為異常資金跨境流動(dòng)的重要渠道，并對(duì)外匯管理的有效性產(chǎn)生影響，本文從外匯管理的角度，結(jié)合作者多年的外匯管理工作理論，對(duì)貨物貿(mào)易項(xiàng)下的跨境關(guān)聯(lián)交易表現(xiàn)形式、管理缺乏進(jìn)展梳理，提出管理建議。 畢業(yè)貨物貿(mào)易 ；關(guān)聯(lián)交易 ；外匯管理隨著人民幣匯率雙向波動(dòng)不斷加強(qiáng)，跨境資金流動(dòng)愈發(fā)頻繁劇烈，跨境關(guān)聯(lián)交易成為資金流動(dòng)的便利通道，沖擊國(guó)際收支根本平衡，加強(qiáng)跨境關(guān)聯(lián)交易監(jiān)管刻不容緩。本文主要討論貨物貿(mào)易項(xiàng)下跨境關(guān)聯(lián)交易外匯管理的相關(guān)內(nèi)容和詳細(xì)措施。一、關(guān)聯(lián)交易的界定1.關(guān)聯(lián)交易的定義關(guān)聯(lián)交易是指關(guān)聯(lián)方直接轉(zhuǎn)移資源、勞務(wù)或義務(wù)的行為，而不管是否

2、收取價(jià)款。即凡關(guān)聯(lián)方之間發(fā)生轉(zhuǎn)移資源或義務(wù)的事項(xiàng)，不管是否收取價(jià)款，均被視為關(guān)聯(lián)交易。2.關(guān)聯(lián)交易的類型關(guān)聯(lián)交易一般分為公允性關(guān)聯(lián)交易和非公允性關(guān)聯(lián)交易。其中，公允性關(guān)聯(lián)交易是指關(guān)聯(lián)方之間按照市場(chǎng)公允條件進(jìn)展的交易；非公允性關(guān)聯(lián)交易是指關(guān)聯(lián)方之間交易的目的并非出于正常的消費(fèi)經(jīng)營(yíng)需要而發(fā)生，也未按照公允條件進(jìn)展的交易。非公允性關(guān)聯(lián)交易破壞市場(chǎng)公平競(jìng)爭(zhēng)、老實(shí)信譽(yù)的原那么，阻礙市場(chǎng)的安康開(kāi)展。根據(jù)關(guān)聯(lián)方所屬地區(qū)，關(guān)聯(lián)交易可分為境內(nèi)關(guān)聯(lián)交易和跨境關(guān)聯(lián)交易。其中，跨境關(guān)聯(lián)交易包括貨物貿(mào)易項(xiàng)下、效勞貿(mào)易項(xiàng)下、資本項(xiàng)下、個(gè)人賬戶項(xiàng)下的跨境關(guān)聯(lián)交易。根據(jù)以上分類，非公允性的貨物貿(mào)易項(xiàng)下跨境關(guān)聯(lián)交易是本文的研究

3、重點(diǎn)。二、貨物貿(mào)易項(xiàng)下跨境關(guān)聯(lián)交易的主要實(shí)現(xiàn)方式1.以“價(jià)格差為特征的轉(zhuǎn)移定價(jià)型跨境關(guān)聯(lián)交易關(guān)聯(lián)企業(yè)通過(guò)進(jìn)出口貨物“高進(jìn)低出、“低進(jìn)高出甚至“主觀列支的經(jīng)營(yíng)手段進(jìn)展價(jià)格轉(zhuǎn)移，調(diào)整各關(guān)聯(lián)企業(yè)在不同國(guó)家、地區(qū)的部分利益，以實(shí)現(xiàn)調(diào)節(jié)利潤(rùn)、減少和躲避各類風(fēng)險(xiǎn)，并最終實(shí)現(xiàn)整體最優(yōu)的目的。詳細(xì)操作方式包括：1高報(bào)或低報(bào)進(jìn)出口貨物價(jià)格當(dāng)利潤(rùn)需要轉(zhuǎn)移到境內(nèi)時(shí)，利用關(guān)聯(lián)交易高報(bào)出口產(chǎn)品價(jià)格，低報(bào)進(jìn)口產(chǎn)品價(jià)格，實(shí)現(xiàn)將境外企業(yè)的利潤(rùn)向境內(nèi)轉(zhuǎn)移。同樣，當(dāng)利潤(rùn)需要轉(zhuǎn)移到境外時(shí)，那么利用關(guān)聯(lián)交易低報(bào)出口產(chǎn)品價(jià)格，高報(bào)進(jìn)口產(chǎn)品價(jià)格，實(shí)現(xiàn)將境內(nèi)企業(yè)的利潤(rùn)向境外轉(zhuǎn)移。2加工貿(mào)易企業(yè)通過(guò)工繳費(fèi)調(diào)整價(jià)格工繳費(fèi)對(duì)一些加工企業(yè)而言是一

4、種重要的轉(zhuǎn)移定價(jià)方式，通過(guò)低報(bào)出口產(chǎn)品加工單價(jià)、合同報(bào)價(jià)低于實(shí)際加工本錢(qián)單價(jià)，造成加工企業(yè)收取的工繳費(fèi)收入遠(yuǎn)缺乏以彌補(bǔ)各項(xiàng)消費(fèi)本錢(qián)費(fèi)用支出，從而實(shí)現(xiàn)賬面上的“略有盈利甚至“虧損假象，以減少甚至躲避所得稅的繳納。3不合理分?jǐn)偣芾碣M(fèi)用境內(nèi)企業(yè)和境外關(guān)聯(lián)企業(yè)之間通過(guò)關(guān)聯(lián)交易，將經(jīng)營(yíng)管理費(fèi)用列支在境內(nèi)企業(yè)，而將大量的出口業(yè)務(wù)盈利存放在境外。這種不合理攤派甚至主觀列支管理費(fèi)用使境內(nèi)企業(yè)賬面利潤(rùn)大幅減少甚至出現(xiàn)虧損。2.以“時(shí)間差為特征的貿(mào)易信貸型跨境關(guān)聯(lián)交易國(guó)際貿(mào)易中，當(dāng)進(jìn)出口企業(yè)采用預(yù)收/預(yù)付貨款、延期收匯/付匯等交易方式時(shí)，就形成貨物流和資金流之間的時(shí)間差。境內(nèi)企業(yè)與境外關(guān)聯(lián)企業(yè)可利用時(shí)間差實(shí)現(xiàn)異常

5、資金流入，套取收益。在人民幣升值和本外幣利率倒掛的背景下，境內(nèi)外關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的親密關(guān)系使得境內(nèi)企業(yè)的預(yù)收貨款或應(yīng)付賬款有所上升，形成對(duì)境外關(guān)聯(lián)公司的隱性外債。通過(guò)預(yù)收、延付或應(yīng)付匯不付匯等方式實(shí)現(xiàn)資金實(shí)際意義上的跨境流動(dòng)，其本質(zhì)是向境外關(guān)聯(lián)企業(yè)融資，以獲得匯兌收益和利率差收益。3.以“市場(chǎng)差為特征的中介型跨境關(guān)聯(lián)交易該類跨境關(guān)聯(lián)交易那么涉及境內(nèi)企業(yè)、境外關(guān)聯(lián)方、境外其它企業(yè)三方。即境內(nèi)企業(yè)與境外其它企業(yè)之間的交易借助境內(nèi)企業(yè)的境外關(guān)聯(lián)方作為中介完成，從境內(nèi)企業(yè)與境外其它企業(yè)的直接跨境交易轉(zhuǎn)變?yōu)榫硟?nèi)企業(yè)與境外關(guān)聯(lián)企業(yè)，境外關(guān)聯(lián)企業(yè)與境外其它企業(yè)的間接跨境交易。境內(nèi)企業(yè)通過(guò)境外關(guān)聯(lián)方曲線操作是基于

6、境內(nèi)外兩個(gè)金融市場(chǎng)的差異，充分利用境內(nèi)外市場(chǎng)本外幣存貸款利率差和匯率差，既實(shí)現(xiàn)與境外其它企業(yè)的貨物交易又獲取無(wú)風(fēng)險(xiǎn)套利。三、貨物貿(mào)易項(xiàng)下跨境關(guān)聯(lián)交易的影響企業(yè)作為微觀經(jīng)濟(jì)主體，其逐利本質(zhì)決定企業(yè)將以自身利益最大化作為一切決策的根本出發(fā)點(diǎn)。以非公允價(jià)格開(kāi)展的跨境關(guān)聯(lián)交易，其外匯收支往往脫離實(shí)際交易，沖擊外匯管理。1.貨物貿(mào)易項(xiàng)下海關(guān)進(jìn)出口、外匯收支不能真實(shí)反映貨物貿(mào)易的物流、資金流與資本工程相比，我國(guó)的經(jīng)常工程外匯管理政策相對(duì)寬松。由于人民幣在經(jīng)常工程下可兌換，而在資本工程下施行相對(duì)嚴(yán)格的管制，占經(jīng)常工程交易規(guī)模80%以上的貨物貿(mào)易便成為跨境關(guān)聯(lián)交易的主要信道。通過(guò)貨物貿(mào)易項(xiàng)下的跨境關(guān)聯(lián)交易，即

7、交易定價(jià)轉(zhuǎn)移利潤(rùn)和以預(yù)收貨款、延付貨款的方式向境外關(guān)聯(lián)企業(yè)融資，掩蓋資金的實(shí)際性質(zhì)和實(shí)際用處，關(guān)聯(lián)交易的增多使得海關(guān)的進(jìn)出口數(shù)據(jù)和外匯局的外匯收支數(shù)據(jù)失真。2.弱化外匯管理政策效應(yīng)，削弱物流與資金流匹配管理的效力當(dāng)前，我國(guó)實(shí)行貨物貿(mào)易總量核查管理，要求企業(yè)對(duì)貨物流與資金流進(jìn)展匹配，假如企業(yè)采取與關(guān)聯(lián)方低報(bào)或高報(bào)價(jià)格交易，再通過(guò)貿(mào)易信貸行為調(diào)節(jié)資金流，使得企業(yè)主體總量差額外表上平衡，會(huì)大大降低貨物貿(mào)易外匯管理效率，還有可能為異常資金出入境提供通道?，F(xiàn)行經(jīng)常工程外匯管理根本原那么是真實(shí)性管理，而跨境關(guān)聯(lián)交易可以利用管理較為寬松的政策區(qū)域流入或流出，從而將資金“改頭換面。為逃避資本項(xiàng)下外匯結(jié)匯相關(guān)限

8、制，通過(guò)境外關(guān)聯(lián)方實(shí)現(xiàn)了資金性質(zhì)的“外表真實(shí)合理，到達(dá)向境外融資、順利收匯、結(jié)匯的目的。3.為企業(yè)提供轉(zhuǎn)移利潤(rùn)，逃避稅收的通道，增大銀行的信貸風(fēng)險(xiǎn)為實(shí)現(xiàn)整體利潤(rùn)最大化，關(guān)聯(lián)企業(yè)會(huì)根據(jù)各國(guó)經(jīng)濟(jì)政策的差異尤其是稅負(fù)差異，以關(guān)聯(lián)交易形式調(diào)整資金的流向和數(shù)量，以降低整體的所得稅綜合稅負(fù)。在優(yōu)惠期完畢時(shí)，境內(nèi)企業(yè)的利潤(rùn)又會(huì)以其它形式流向稅率較低的國(guó)家，或者重新注冊(cè)新的外資企業(yè)。 同時(shí)，外資企業(yè)為順利向國(guó)內(nèi)銀行貸款，利用關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的價(jià)格轉(zhuǎn)移進(jìn)展跨境關(guān)聯(lián)交易，“粉飾財(cái)務(wù)報(bào)表。當(dāng)境外母公司出現(xiàn)經(jīng)營(yíng)困難或陷入財(cái)務(wù)危機(jī)，需要從境內(nèi)子公司調(diào)用資金時(shí)，就會(huì)通過(guò)各種方式進(jìn)展資金抽逃，造成子公司資金緊張，嚴(yán)重時(shí)可能會(huì)引

9、起國(guó)內(nèi)銀行信貸資金流失，損害國(guó)內(nèi)銀行的利益。4.加大外債的波動(dòng)性，影響國(guó)際收支平衡，增加宏觀調(diào)控的難度貨物貿(mào)易項(xiàng)下，關(guān)聯(lián)方操縱關(guān)聯(lián)企業(yè)利潤(rùn)的主要手段是通過(guò)轉(zhuǎn)移定價(jià)以及互相提供或占用資金。關(guān)聯(lián)方占用資金的形式多種多樣，在人民幣升值和本外幣利率倒掛的背景下，出口預(yù)收貨款、進(jìn)口延付貨款是兩種重要的方式。出口預(yù)收貨款、進(jìn)口延付貨款是較為隱蔽的外債，使得境外資金在境內(nèi)大量沉淀，直接弱化了以平衡管理為目的的外匯政策效應(yīng)。而上述通過(guò)跨境關(guān)聯(lián)交易形成的非正常流入資金，一旦經(jīng)濟(jì)形勢(shì)逆轉(zhuǎn)，可能又面臨逃套匯及資金流出的壓力，資金的集中匯兌、大進(jìn)大出將會(huì)加劇外債的波動(dòng)性，影響國(guó)際收支長(zhǎng)期平衡。跨境關(guān)聯(lián)交易的資金流入和

10、流出金額較大，且性質(zhì)難以區(qū)分，國(guó)家在制定宏觀調(diào)控政策時(shí)很難兼顧到這部分因素。從國(guó)際收支角度分析， 貨物貿(mào)易項(xiàng)下的跨境關(guān)聯(lián)交易，人為地扭曲了貨物流與現(xiàn)金流的對(duì)應(yīng)關(guān)系， 國(guó)際收支數(shù)據(jù)與海關(guān)數(shù)據(jù)的可比性降低， 加大相關(guān)分析、決策的難度，加大了宏觀調(diào)控的難度。四、貨物貿(mào)易項(xiàng)下跨境關(guān)聯(lián)交易監(jiān)管的現(xiàn)狀與缺乏近年來(lái)，為有效監(jiān)管跨境資金流動(dòng)，促進(jìn)國(guó)際收支根本平衡，外匯管理部門(mén)采取一系列措施加強(qiáng)對(duì)跨境關(guān)聯(lián)交易的監(jiān)管。貿(mào)易項(xiàng)下，施行總量核查管理，通過(guò)全面掌握和比對(duì)企業(yè)的貿(mào)易資金流和貨物流信息，對(duì)貿(mào)易外匯收支施行持續(xù)和動(dòng)態(tài)監(jiān)測(cè)分析，有效遏制各類違法違規(guī)跨境資金的流動(dòng)。當(dāng)前，外匯管理部門(mén)對(duì)跨境關(guān)聯(lián)交易監(jiān)管仍存在較大缺

11、乏。首先，跨境關(guān)聯(lián)交易監(jiān)管的法律地位較低，只能更多要求關(guān)聯(lián)企業(yè)的自律。在法律責(zé)任上，未要求進(jìn)出口企業(yè)名錄登記時(shí)主動(dòng)報(bào)告關(guān)聯(lián)方，未明確進(jìn)出口企業(yè)對(duì)跨境關(guān)聯(lián)交易的披露義務(wù)，對(duì)非公允性跨境關(guān)聯(lián)交易缺乏處分根據(jù)，難以對(duì)非公允性跨境關(guān)聯(lián)交易形成威懾作用。其次，缺乏專門(mén)針對(duì)跨境關(guān)聯(lián)交易的監(jiān)測(cè)系統(tǒng)，致使外匯管理部門(mén)對(duì)非公允性跨境關(guān)聯(lián)交易監(jiān)管心有余而力缺乏。除此之外，跨境關(guān)聯(lián)交易中的轉(zhuǎn)移定價(jià)行為一直是稅務(wù)部門(mén)和海關(guān)的嚴(yán)格監(jiān)管對(duì)象。外匯管理部門(mén)作為下游管理部門(mén)，雖然可以從海關(guān)電子口岸獲得貨物流數(shù)據(jù)，但是缺乏貨物的參考價(jià)格信息，無(wú)法進(jìn)展貨物申報(bào)價(jià)格與公允價(jià)值的配對(duì)分析，對(duì)轉(zhuǎn)移定價(jià)監(jiān)管效果甚微。五、貨物貿(mào)易項(xiàng)下跨境

12、關(guān)聯(lián)交易的監(jiān)管建議針對(duì)當(dāng)前我國(guó)貨物貿(mào)易項(xiàng)下跨境關(guān)聯(lián)交易外匯監(jiān)管的現(xiàn)狀和缺乏，外匯管理部門(mén)應(yīng)加快跨境關(guān)聯(lián)交易主體監(jiān)管的立法建立和信息化建立，并加強(qiáng)多部門(mén)協(xié)作。1.制定跨境關(guān)聯(lián)交易主體監(jiān)管法律跨境關(guān)聯(lián)交易作為一種特殊的跨境交易，交易主體的關(guān)聯(lián)性和逐利性決定了存在非公允性、非公平性交易的可能性。因此，依靠關(guān)聯(lián)企業(yè)自律管理過(guò)于理想化，必須通過(guò)立法來(lái)標(biāo)準(zhǔn)和監(jiān)管跨境關(guān)聯(lián)交易，以法律威懾、防范可能出現(xiàn)的非公允跨境關(guān)聯(lián)交易，懲罰、治理已出現(xiàn)的違規(guī)跨境關(guān)聯(lián)交易。關(guān)于立法建立應(yīng)包括以下主要內(nèi)容：明確界定進(jìn)出口企業(yè)的關(guān)聯(lián)方和跨境關(guān)聯(lián)交易，以及外匯管理部門(mén)制止的跨境關(guān)聯(lián)交易；確定進(jìn)出口企業(yè)主動(dòng)、及時(shí)披露關(guān)聯(lián)方和報(bào)告重

13、大關(guān)聯(lián)交易的義務(wù)；明確對(duì)不履行關(guān)聯(lián)信息披露義務(wù)和涉嫌違規(guī)跨境關(guān)聯(lián)交易的進(jìn)出口企業(yè)根據(jù)情節(jié)和后果嚴(yán)重程度給予不同程度的行政處分。2.構(gòu)建貨物貿(mào)易項(xiàng)下跨境關(guān)聯(lián)交易主體監(jiān)管系統(tǒng)跨境關(guān)聯(lián)交易主體監(jiān)管的關(guān)鍵是要構(gòu)建相應(yīng)的信息化監(jiān)管系統(tǒng)。貨物貿(mào)易項(xiàng)下跨境關(guān)聯(lián)交易主體監(jiān)管系統(tǒng)主要致力于貨物貿(mào)易項(xiàng)下跨境關(guān)聯(lián)交易的監(jiān)管，幫助外匯管理部門(mén)從進(jìn)出口企業(yè)跨境交易中偵查隱蔽的跨境關(guān)聯(lián)交易，從跨境關(guān)聯(lián)交易中識(shí)別違法違規(guī)的跨境關(guān)聯(lián)交易。構(gòu)建的根本思路為：采集、整合進(jìn)出口企業(yè)的關(guān)聯(lián)方信息數(shù)據(jù)、資金流數(shù)據(jù)、貨物流數(shù)據(jù)、貿(mào)易融資數(shù)據(jù)；監(jiān)測(cè)分析進(jìn)出口企業(yè)與關(guān)聯(lián)方的跨境資金流動(dòng)情況，貨物總量和收付匯總量的匹對(duì)情況、貿(mào)易融資情況；然后，從中挑選出跨境資金流動(dòng)關(guān)注企業(yè)、貨物/收匯核查關(guān)注企業(yè)、貿(mào)易融資關(guān)注企業(yè)，最后通過(guò)現(xiàn)場(chǎng)核查確定違規(guī)企業(yè)。3.建立外匯局、海關(guān)、稅務(wù)等多部門(mén)結(jié)合監(jiān)管機(jī)制海關(guān)和稅務(wù)部門(mén)對(duì)轉(zhuǎn)移定價(jià)跨境關(guān)聯(lián)交易是嚴(yán)格監(jiān)管的，并已經(jīng)各自形成了一套相對(duì)成熟的管理體系，均積累了一定的監(jiān)管理論經(jīng)歷，外匯局可以學(xué)習(xí)、借鑒。外匯局作為監(jiān)管外匯資金流動(dòng)的部門(mén)，沒(méi)有直接接觸進(jìn)出口貨物，缺乏貨物信息，要監(jiān)管轉(zhuǎn)移定價(jià)比擬被動(dòng)，但可為海關(guān)和稅務(wù)部門(mén)提供跨境關(guān)聯(lián)交易的資金信