第4章財務預算的編制方法(課本)

1、PAGE PAGE 102第四章 財務預算的編制方法拌【內容介紹】啊 絆本章主要拜是介紹財務預算的編制方法，包括唉固定預算法熬、班彈性預算法、定基預算法、零基預胺算法、拔定期預算法安、背滾動預算俺法背、半概率預算法襖。百【學習目標】按 靶了解藹每襖一八種預算編制方法的概念與特點襖，霸熟悉藹每頒一骯種預算編制方法的優(yōu)缺點與適用范拔圍懊，斑掌握每扒一稗種白預算編制疤方法的具體懊編制叭程序板。第一節(jié) 固定預算法一、固定預算法的概念和特點（一）概念傲固定預算法是指以伴某一固定業(yè)務量水平為基礎來編制埃與愛該半固定業(yè)務量水平跋相對應的預算項目唉的班預算數埃以及奧與該預算項目吧相關凹的其它版預算項目的預算數

2、的一種預算編制襖方法。熬比如，在編制某種產品的銷售預算八時，假設該產品預測的銷售量背在40 00060 000件礙之間礙波動擺，伴但奧正常可實現的銷售量班可能是氨50 000件，澳就以50 000件作為固定的銷耙售量來編制銷售預算以及與銷售相頒關的成本費用預算、利潤預算、現阿金流量預算等安，這就是固定預算法隘。（二）特點板固定預算法的特點是：在編制預算擺時，不考慮柏預算項目敗預算期內業(yè)務量水平可能發(fā)生的變岸動，即不考慮預算期內業(yè)務量水平埃出現多種結果的可能性，只按照一霸個拔固定皚的、預計可以實現的正常業(yè)務量水礙平為基礎來確定與該業(yè)務量相關的霸各個預算項目的預算數。傲采用固定預算法編制出來的預算

3、只頒有一個預算。艾二、固定預算法的優(yōu)缺點及適用范壩圍（一）優(yōu)點澳固定預算法的優(yōu)點是只根據一個澳固定的靶業(yè)務量水平來編制叭某一個預算項目的預算數以及與該搬預算項目相關的其它預算項目邦的預算岸數翱，簡單易行，骯而且編制出來的預算只有一個預算安而不是一組預算，因此預算俺編制的工作量氨比較扳少。（二）缺點跋固定預算法不論預算期內實際業(yè)務背量水平是否發(fā)生波動，都只按預定跋的某一把個固定骯業(yè)務量水平作為編制預算的依據，拜當實際業(yè)務量與編制預算所依據的襖預計業(yè)務量發(fā)生較大差異時，就會拜使指標的實際數與皚預算數氨失去八比較搬的意義版，使預算無法適應實際業(yè)務暗量的變化，削弱班甚至失去了預算控制和考核作用。（三）

4、適用范圍氨固定預算法藹一般叭只適用于那些業(yè)務量基本不發(fā)生波罷動或者波動程度很小的預算項目的般預算，澳比如折舊費用的預算、攤銷費用的拔預算、辦公費用的預算以及其它固定成本項目的預算；俺不適用于那些業(yè)務量受市場因素影稗響較大的預算項目的預算瓣，比如銷售預算、生產預算、變動絆成本預算、投資預算等拌。拜如果業(yè)務量受市場因素影響較大，斑采用固定預算法編織出來的預算數半就會與實際的執(zhí)行結果發(fā)生較大偏扒差，使預算失去了控制和監(jiān)督敗的意義以及考核和評價的可靠依據扮。三、固定預算法的基本原理啊（一）選擇適合采用固定預算法的按預算項目襖一個企業(yè)或單位的財務預算將會涉佰及很多預算項目，把因此，采用固定預算法來編制財

5、務半預算，首先就要對所有預算項目的芭業(yè)務發(fā)生情況進行分析判斷，掌握懊各個預算項目的業(yè)務發(fā)生規(guī)律，根襖據固定預算法的特點和適用范圍來疤分析霸哪些預算項目適合采用固定預算法隘，扮然后把這些預算項目確定為采用固版定預算法來編制預算的項目。哀（二）對所選擇的預算項目的未來柏發(fā)生數進行預測敗對所選擇的適合采用固定預算法來翱編制預算的預算項目的未來發(fā)生數扒進行預測搬，是編制固定預算的重要前提。對皚未來發(fā)生數的預測是否準確可靠，巴直接關系到采用固定預算法編制出骯來的預算是否準確可靠，而預算是笆否準確可靠，又直接影響到預算管安理的骯作用和效果的發(fā)揮。要做好挨對所選擇的預算項目的未來發(fā)生數絆進行預測案，就要掌握

6、這些項目的歷史發(fā)生數拌，了解這些項目業(yè)務發(fā)生的規(guī)律，白同時對這些項目在預算期可能發(fā)生爸的變化做出充分的估計，然后采用罷定性預測、必要時還要采用定量預阿測的方法對這些項目在預算期唉的發(fā)生數做出可靠的預測。（三）編制預算敖在扮對所選擇的適合采用固定預算法來靶編制預算的預算項目的未來發(fā)生數叭進行礙可靠預測吧之后，就可以著手編制預算了。編捌制預算時，除了以預測數為參考依熬據之外，還要考慮預算期內的管理俺要求，比如成本降低的要求、費用案節(jié)約的要求、業(yè)務擴大的要求、利案潤增加的要求等。充分考慮預算期板內的管理要求之后，所編制出來的阿預算才有可能是切合實際的預算和拔有效的預算。四、固定預算法的應用舉例唉例1

7、藹：罷M敖公司預算年度某產品銷售量變動的藹范圍在藹40 00060 000敖件之間，正?？蓪崿F的銷售量為5版0 000件，銷售單價為15元哀，單位變動成本9元，其中：直接埃材料懊3.5扮元，直接人工頒2.5伴元，變動性制造費用2元，變動性百銷售及管理費用1元。固定成本總敖額100 000元。其中：固定笆性制造費用70 000元，固定芭性銷售及管理費用30 000元般。根據上述資料，按照正?？蓪崿F霸的銷售量水平用固定預算法編制該稗公司預算年度的利潤預算。分析：熬根據上述資料，編制擺該公司預算年度的利潤預算氨如表4-1所示：邦表4班-1 奧M昂公司預算年度分季度利潤預算表懊（金額單位：元）預算項目

8、第一季度第二季度第三季度第四季度全年合計銷售量（件）15 0009 50012 00013 50050 000銷售收入225 000142 500180 000202 500750 000減：變動成本總額135 00085 500108 000121 500450 000直接材料52 50033 25042 00047 250175 000直接人工37 50023 75030 00033 750125 000制造費用30 00019 00024 00027 000100 000銷售及管理費用15 0009 50012 00013 50050 000貢獻毛益90 00057 00072 0008

9、1 000300 000減：固定成本總額25 00025 00025 00025 000100 000制造費用17 50017 50017 50017 50070 000銷售及管理費用7 5007 5007 5007 50030 000經營利潤65 00032 00047 00056 000200 000板例奧1啊中，由于變動成本總額癌=板銷量襖板單位變動成本，因此，埃影響變動成本總額變動的因素就有邦銷量和單位變動成本兩個因素。當澳分析變動成本總額的實際執(zhí)行結果班與預算數的差異時，要注意采用因絆素分析法分析各個因素的影響程度霸，判斷哪個因素是積極因素、哪個耙因素是消極因素，進而區(qū)分有利差搬異和

10、不利差異，以免造成對變動成扮本總額變動（發(fā)生差異）的誤判。靶例2：承例1，M公司預算年度某胺產品變動成本預算如表4-2所示氨：巴表4胺-稗2辦 艾M挨公司預算年度某產品變動成本預算版表艾（金額單位：元）成本項目總成本單位成本直接材料175 0003.5直接人工125 0002.5變動性制造費用和變動性銷售及管理費用150 0003合 計450 0009叭假設該產品預算期實際銷量為60皚 000件，實際變動成本為51礙0 000元，其中直接材料19伴0 000元，直接人工155 哀000元，變動性制造費用矮和襖變動搬性唉銷售及管理用邦165 000元，單位變動成本辦為8.5瓣元，試半根據實際成本

11、資料和預算成本資料鞍編制阿該公司捌的成本業(yè)績報告半并進行差異分析。分析：氨該公司的成本業(yè)績報告絆如暗表岸4-3所示：罷表4扳-3 挨M俺公司某產品預算年度成本業(yè)績報告吧表骯（金額單位：元）成 本 項 目實際成本預算成本差異（實際-預算）直接材料190 000175 00015 000直接人工155 000125 00030 000變動制造費用和變動性銷售及管理用165 000150 00015 000合 計510 000450 00060 000銷量（件）60 00050 000+10 000單位變動成本8.59-0.5差異因素分析：般（1）分析銷量的變動對變動成本癌總額的影響爸（60 000

12、50 000）扮爸9=90 000爸（元）笆（2）分析單位變動成本的變動對俺變動成本總額的影響芭60 000爸?。?.59）=30 000吧（元）凹（3）兩個因素綜合影響：90 挨00030 000=60 0愛00辦（元）安例2的巴分析結果表明，拌由于銷量的增加，導致變動成本增扮加了90000元敖，屬于不利差異熬；由于單位變動成本的阿降低，使變動成本減少了3000扮0元襖，屬于有利差異奧；兩個因素共同影響的結果，使得昂實際成本比預算成本拌超支奧了芭60絆000礙元。從表面上看，實際成本大于預班算成本，昂出現搬了不利差異；扳但哀如果霸按實際業(yè)務量襖60000件和預算單位成本9元板計算預算成本，那

13、么，調整后的預芭算成本卻笆節(jié)約了艾30傲000矮元頒，出現岸了癌有利差異艾。班這說明，絆如果預算期實際業(yè)務量發(fā)生了變化壩，仍將實際成本與預算成本敖比較，就會因業(yè)務量基礎不同而缺昂乏可比性，影響業(yè)績考核和評價的吧真實性，甚至可能出現相反的結論白。罷因此，絆在評價成本業(yè)績百時俺應將預算成本按吧實際業(yè)務量礙進行調整，以便客觀的反映成本業(yè)搬績挨。五、采用固定預算法應注意的問題唉采用固定預算法應該注意預算項目頒固定業(yè)務量的可靠性，罷因為如果這個固定業(yè)務量不可靠，百編制出來的預算就會與實際執(zhí)行結案果偏差太大，伴使預算就失去半應有的作用。而要保證這個固定業(yè)伴務量的可靠性，就需要充分了解和昂掌握影響這個業(yè)務量

14、發(fā)生變動的相白關因素及其數據信息，采用定性預凹測和定量預測相結合的方法來可靠笆地預測業(yè)務量的發(fā)生水平。第二節(jié) 彈性預算法一、彈性預算法的概念和特點（一）概念鞍彈性預算法是指笆按照預算期隘內可預見的各種不同的業(yè)務量水平扮，編制出各種不同般業(yè)務量水平下相關預算項目的預算扮數的一種預算編制方法。罷比如，在編制某種產品的銷售預算隘時，假設該產品預測的銷售量矮有巴40 000埃件、暗50 000件扒、霸60 000件芭這三種比較可靠的可能結果案，版就以皚40 000叭件、背50 000件癌、艾60 000件礙作為可能的銷售量來編制出三個方襖案的銷售預算以及與這三個方案的暗銷售預算所對應的成本費用預算、芭

15、利潤預算、現金流量預算等，這就頒是彈性預算法。彈性與算法是班與固定預算法相對立暗的一種預算編制方法，因此又可熬稱叭之爸為變動預算法。（二）特點頒彈性預算法的特點是哎：安在白編制預算時，需要考慮預算期內業(yè)般務量水平出現多種結果的可能性，隘然后再根據各種不同的業(yè)務量水平藹來編制與之相對應的預算。這時，隘編制出來的預算已不再是只適應一啊個業(yè)務量水平的一個預算，而是能盎夠適應多個業(yè)務量水平的一組預算跋。巴二、彈性預算法的優(yōu)缺點及適用范暗圍（一）優(yōu)點把彈性預算法的優(yōu)點是能艾夠拜反映預算期內各種可能的業(yè)務量水八平下相關預算項目的預算結果，便罷于企業(yè)從不同的業(yè)務量水平的角度版去了解其生產經營活動的量化過程般

16、和結果。（二）缺點霸彈性預算法的辦缺點在于編制挨預算疤的工作量較大，而且技術要求高。奧如果對八預算項目在阿預算期內各種可能的業(yè)務量水平估邦計不準，編制出來的預算就會與實凹際發(fā)生較大偏差，這時，預算管理白就會發(fā)揮不了應有的作用。（三）適用范圍靶彈性預算法適用于業(yè)務量水平可能藹會發(fā)生較大變動的跋預算項目敗的預算，比如銷售預算、生產預算斑、變動成本預算、投資預算等。霸由于未來柏某一個罷業(yè)務量的變動都有可能敖影響到俺企業(yè)主要預算指標的背變動跋，背比如，銷量的變動就有可能影響到班銷售收入、銷售成本、銷售費用、叭產品產量、產品成本、投資總額、靶籌資總額、現金流量、利潤等等諸把多預算指標也會跟著發(fā)生變動，因

17、搬此，伴從理論上講挨，阿彈性預算埃法不僅適用于胺那些案業(yè)務量水平可能會發(fā)生較大變動的岸單一預算項目的預算，而且絆適用于埃企業(yè)整體安預算按方案的編制藹，但在實務中，岸為了減少預算編制的工作量，通常矮將所有預算項目劃分為變動項目和哀固定項目兩大類，對變動項目采用按彈性預算法來編制，而對固定項目辦則采用固定預算法來編制。三、彈性預算法的基本原理傲（一）敗將巴所有預算項目奧劃分為隘變動項目和固定項目岸所謂變動項目，是指預算期內業(yè)務礙量可能會發(fā)生較大變動的那些預算艾項目，比如銷量、產量、變動成本敖、投資總額、籌資總額、現金流量懊、利潤等佰，其中，變動成本主要包括直接材笆料、直接人工、變動性制造費用、叭變

18、動性銷售及管理費用。半所謂固定項目，是指預算期內業(yè)務唉量不會發(fā)生較大變動的那些預算項翱目，比如折舊費用、攤銷費用、辦盎公費用以及其它固定成本。鞍固定成本擺主要包括固定性制造費用、昂固定性銷售及管理費用。叭把昂所有預算項目劃分為變動項目和固凹定項目拔，就是為了確定哪些預算項目可以暗采用彈性預算法，哪些拜預算埃項目則要用固定預算法。通常，礙變動項目采用彈性預算法，固定項叭目采用固定預算法。瓣（二）柏確定彈性范圍巴和業(yè)務量可能值懊確定了需要采用彈性預算法的預算翱項目以后，敖就需要確定這些項目的彈性范圍和伴業(yè)務量可能值。彈性范圍的大小和隘業(yè)務量可能值的多少直接關系到預礙算編制的工作量和難易程度。通常情

19、況下，業(yè)務量可能值奧的個數愛以3-5個為宜，太多了會把增加暗預算編制的工作量和斑困難唉程度愛，太少了又顯得彈性不足、達不到隘彈性預算的效果。板確定彈性范圍暗和業(yè)務量可能值扒的板方法奧主要有以下兩種：巴1、以正常業(yè)務量水平的上下一定俺幅度作為彈性范圍扒的上下限哀，背以3個或5個作為業(yè)務量可能值的愛個數，然后拔每隔10個或若干個扒百分點取一個業(yè)務量可能值埃來編制一個預算，共編制出一組若壩干個預算。拔比如，在正常業(yè)務量阿的80-120%之間熬取5個可能值，每隔10個百分點扳取一個，就可以取得正常業(yè)務量頒80%、90%、100%、11版0%、120%翱這5個可能值，然后根據這5個可拜能值分別礙編制出5

20、背個預算，就得到了笆業(yè)務量岸分別為正常業(yè)務量的柏80%、90%、100%、11盎0%、120%時的邦一組共5個預算。柏2、芭以近3-5安年的最高業(yè)務量和最低業(yè)務量作為敖彈性范圍拌的上下限霸，罷以3個或5個作為業(yè)務量可能值的百個數，芭然后用頒2或扮4去除上下限的距離芭（注：業(yè)務量可能值為3個時用2安去除，業(yè)務量可能值為5個時用4斑去除）奧，求出彈性的間距，再按此間距確艾定八3個或懊5個不同的業(yè)務量，然后根據這傲3個或班5個不同的業(yè)務量編制出斑3個或奧5個不同的預算。比如，假設上限伴為100，下限為60，則上下限白的距離為40奧。這時，如果業(yè)務量可能值為3個埃，則用2去除40得到扮彈性的佰間距為2

21、0，業(yè)務量可能值就取6安0、80、100這3個，編制出愛來的彈性預算就是業(yè)務量分別為6皚0、80、100的一組共3個預辦算；如果業(yè)務量可能值為5個，則暗用4去除40得到愛彈性的艾間距為10，業(yè)務量可能值就取6傲0、70、80、90、100這愛5個，編制出來的彈性預算就是傲業(yè)務量分別為60、70、80、暗90、100的凹一組共版5個預算。（三）編制預算拜將所有預算項目劃分為變動項目和扳固定項目，并確定了變動項目的彈捌性范圍和業(yè)務量可能值之后，扒即可根據歷史信息、預測信息和其哀它相關信息編制預算。編制時，變癌動項目采用彈性預算法，固定項目霸采用固定預算法。四、彈性預算法的應用舉例搬例絆3：敖某公司

22、第一車間200埃年扮1般月份的人工工時正常為50 00半0唉工時，彈性稗范圍為40 000-60 00扳0拔工時，該月各項固定性制造費用和襖變動性制造費用的相關資料如拔表艾4-4柏所示：捌表4-4 哎某公司艾第一生產車間俺200唉吧年1月擺制造費用情況表按（金額哎單位：元）業(yè)務量（人工工時）正常50 000，變動范圍40 00060 000費 用 項 目固定性制造費用總額單位變動性制造費用（元/工時）輔助材料輔助人員工資檢驗員工資維修費水電費管理人員工資保險費折舊費設備租金 6 000 1 50015 0005 0009 00012 0000.300.450.250.200.15合 計48 5

23、001.35辦試盎根據上述資料編制該車間白1矮月份人工工時分別為正常水平的8擺0%、90%、100%、110澳%、120%時的制造費用預算。分析：扒本例中哎，百制造費用靶總額半=固定性制造費用+壩單位胺變動性制造費用扒拌人工工時，即y=a+b哀哀x。根據這個公式編制該車間爸1昂月份制造費用預算如表4-5所示哎：骯表4-5 某公司拜第一生產車間俺200阿骯年1月柏制造費用預算盎表捌（金額鞍單位：元）人工工時的彈性范圍80%90%100%110%120%人工工時的可能值40 00045 00050 00055 00060 000變動成本項目 輔助材料輔助工人工資 檢驗員工資混合成本項目 維修費 水

24、電費固定成本項目 管理人員工資 保險費 折舊費 設備租金40 00012 00018 00010 00021 50014 0007 50041 00015 0005 0009 00012 00045 00013 50020 25011 25023 25015 0008 25041 00015 0005 0009 00012 00050 00015 00022 50012 50025 00016 0009 00041 00015 0005 0009 00012 00055 00016 50024 75013 75026 75017 0009 75041 00015 0005 0009 00012

25、 00060 00018 00027 00015 00028 50018 00010 50041 00015 0005 0009 00012 000制造費用總額102 500109 250116 000122 750129 500表4-5中：吧（1）變動成本項目=（0.3+0.45+0.25）捌柏人工工時扳（2）混合成本項目=扮（把6000+1500翱）霸+（0.2+0.15皚）藹瓣人工工時胺（3）固定成本項目=15000盎+5000+9000+1200百0=41000邦（4）制造費用總額=48500拔+1.35瓣扮人工工時其中：扒（1）輔助材料項目=0.3拔哀人工工時胺（2）輔助人員工資項目

26、=0.4跋5 哀笆人工工時翱（3）檢驗員工資項目=0.25澳 翱背人工工時阿（4）維修費項目=6000+0骯.2 百骯人工工時翱（5）水電費項目=1500+0哀.15 把邦人工工時礙（6）管理人員工資項目=150拔00（7）保險費項目=5000（8）折舊費項目=9000（9）設備租金項目=12000佰例爸4：岸乙澳公司預算年度某產品銷售量變動的襖范圍在40 00060 00搬0件之間，銷售單價為15元，單哎位變動成本9元，固定成本總額1艾00 000元。扒試編制該罷公司銷售愛量彈性的癌間距為5 000件氨時的年度利潤案預算八。分析：擺銷售量彈性的間距為5 000件艾，則銷售量的可能值就有40

27、0壩00件、45 000件、50 半000件、55 000件、60瓣 000件這五個水平。據此編制絆乙公司的利潤預算安如表4-6所示。爸表4-6 敖乙白公司吧某年度愛利潤預算骯表?。ń痤~氨單位：元）銷售量可能值（件）40 00045 00050 00055 00060 000銷售單價1515151515單位變動成本99999銷售收入600 000675 000750 000825 000900 000減：變動成本360 000405 000450 000495 000540 000邊際貢獻240 000270 000300 000330 000360 000減：固定成本100 000100 0

28、00100 000100 000100 000營業(yè)利潤140 000170 000200 000230 000260 000澳例版5：某公司生產多種產品，某年度正常壩的銷售收入為15 000盎萬般元，加權平均變動成本率為60%班，固定成本為3 500瓣萬伴元。奧試編制該公司銷售收入岸的彈性胺范圍為疤正常銷售收入的扳80%120%啊、彈性八間距為10%班時的年度利潤預算。分析：班銷售收入的彈性鞍范圍為正常銷售收入的80%1皚20%扳、彈性啊間距為10%半，意味著銷售收入有五種可能值，芭它們分別為正常銷售收入的80%愛、90%、100%、110%和罷120%。據此編制該拜公司的胺年度利潤壩預算如表

29、4-7所示。懊表4-7 板某啊公司翱年度班利潤預算搬表艾（金額啊單位：萬元）銷售收入彈性范圍80%90%100%110%120%銷售收入可能值12 00013 50015 00016 50018 000減：變動成本（60%）7 2008 1009 0009 90010 800邊際貢獻（40%）4 8005 4006 0006 6007 200減：固定成本3 5003 5003 5003 5003 500利潤總額1 3001 9002 5003 1003 700五、采用彈性預算法應注意的問題擺采用彈性搬預算法應該注意哀兩個問題：一是變動項目和固定項哀目劃分的合理性。因為固定項目的壩預期發(fā)生額（量

30、）基本不會發(fā)生變阿動或變動范圍很小，所以，通常都靶采用固定預算法來編制預算。而變傲動項目的預期發(fā)生額（量）通常會版發(fā)生較大的變動，需要采用彈性預佰算法來編制預算。如果對變動項目懊和固定項目的劃分不合理，就會誤阿將變動項目按照固定預算法來編制拔預算，或者誤將固定項目按照翱彈性預算法來編制預算，從而使整昂個預算失去了編制的合理性。二是般彈性范圍的合理性和業(yè)務量可能值啊的可靠性。因為彈性范圍的合理性啊和業(yè)務量可能值的可靠性都會直接八影響預算編制的質量，進而影響預辦算管理作用的發(fā)揮，因此，采用彈澳性預算法必須確定一個合理的彈性矮范圍，選擇幾個可靠的業(yè)務量可能澳值。第三節(jié) 定基預算法一、定基預算法的概念

31、和特點（一）概念耙定基預算法又稱為增減調整預算法絆，它是以基期（一般是上期）各個埃預算項目的實際數或估計數為基礎，結合預算期內稗生產伴經營環(huán)境可能發(fā)生的變化，對各個耙預算項目的基期實際數或估計數進唉行適當的增減調整后形成預算期的鞍預算數的一種預算編制方法。芭比如，辦公費這個項目，假設上期礙的實際數或估計數藹是10萬元，考慮到預算期的生產扳經營規(guī)模擴大和物價上升等因素，般辦公經費按照10萬元來做預算明吧顯滿足不了實際開支的需要，因此，就在10萬元的基礎上再加2萬懊元，按照12萬元來做預算，這就矮是定基預算法或增減調整與算法。凹定基預算法為什么需要以基期的估斑計數為基數？這是因為，翱在按年來編制預

32、算的情況下，通常敖是在上年年末（一般是第四季度）鞍就開始著手編制下一年的預算，編傲制預算時，上年的預算還沒有執(zhí)行胺完畢，全年的實際執(zhí)行結果還沒有胺出來，因此就需要根據已執(zhí)行完成熬的月份的實際執(zhí)行結果來估計全年隘的實際執(zhí)行結果，笆并以此為基數來進行增減調整，編澳制下一年的預算。所以，如果是以柏上年為基期，那么，基數就是上年皚實際執(zhí)行結果的估計數。（二）特點扮定基預算法的特點就是以辦基期懊的胺實際數或估計數頒為預算編制的基數，在這個基數俺的基礎上癌進行瓣增減調整版后作為預算期的預算數暗。傲定基預算法下，預算期的預算數可霸以用以下公式反映：耙預算期的預算數基期的實際數或扒估計數拌斑（1拔熬預佰算期增

33、減調整的百分比）拌或者，預算期的預算數基期的實爸際數或估計數胺藹預算期增減調整的金額壩二、定基預算法的優(yōu)缺點與適用范按圍（一）優(yōu)點跋定基預算法以基期的實際數或估計皚數為基數敖，皚考慮預算期生產經營環(huán)境可能發(fā)生敖的變化，對這個基數進行適當的增按減調整后確定預算期的預算數。這靶種編制方法比較簡單易行，可以減般少預算編制的工作量，提高預算編靶制的效率，因此，在實際工作中被叭許多單位廣泛運用。（二）缺點扒1爸、背容易導致基期的一些不合理的發(fā)生跋數在預算期得以繼續(xù)發(fā)生矮。八定基預算法敖是對基期的實際或礙估計發(fā)生數進行適當的增減調整，拌然后確定預算期的預算數的一種方芭法。奧它的一個基本前提就是般承認基期的

34、全部或大部分實際發(fā)生伴數或估計發(fā)生數的合理性，但實際疤上這些實際發(fā)生數或估計發(fā)生數熬往往骯都不是全部合理的，拔總有一些不合理的成分的存在，啊采用定基預算法來編制預算，奧不加分析地保留暗基期全部或大部分的發(fā)生數安，挨就會導致基期的那些不合理發(fā)生數鞍繼續(xù)存在絆。跋2哀、版容易導致預算編制跋的隨意性，癌使預算偏離實際。岸定基預算法百是對基期的實際或敗估計發(fā)生數進行適當的增減調整，傲然后確定預算期的預算數的一種方懊法。百它很容易使預算編制人員產生隨意扳增減的心理，對基期的背實際岸或估計發(fā)生數熬是否存在合理性不進行認真的分析伴，對預算期的實際需要也不加以合笆理判斷，為了省去預算編制的麻煩百，在基期的實際

35、或估計發(fā)生數的基般礎上隨意增減一個數就作為預算期澳的預算數，從而使預算編制帶有較按大的隨意性，最終的結果就是造成佰預算偏離實際。拔3八、邦容易導致新增預算項目被忽視。定基預算邦法是建立在原有預算項目的基礎上般而采用的一種預算編制方法佰，因此，它很容易導致預算編制人氨員忽視新增的預算項目，使一些在敖預算期內有可能或者有必要發(fā)生的矮收支項目因為得不到重視而沒有被奧納入預算體系，從而使這些收支項拜目失去了預算的控制。（三）適用范圍敗由于芭定基預算拜法是建立在原有預算項目的基礎上把，對原有預算項目的基期實際或估頒計發(fā)生數進行適當的增減調整后作霸為預算期預算數的一種預算編制方隘法，因此，捌它班只適用于預

36、算期內變動幅度較小版甚至基本不發(fā)生變動愛的原有預算項目的預算，不適用于邦新增預算項目的預算，也不適用于啊預算期內變動幅度較大的原有預算扒項目的預算。三、定基預算法的基本原理般（一）確定適合采用定基預算法的耙預算項目骯由于敖定基預算法只適用于預算期內變動百幅度較小甚至基本不發(fā)生變動的原埃有預算項目的預算，因此，在選擇扒預算編制方法之前，首先要對基期艾的預算項目進行逐個地分析，判斷襖哪些預算項目在預算期內班的發(fā)生數變動幅度較小甚至基本不襖發(fā)生變動，然后扒確定適合采用定基預算法的預算項版目。（二）確定增減調整的幅度皚對佰適合采用定基預算法的預算項目佰，要認真分析其基期實際或估計發(fā)瓣生數的合理性，對那

37、些不合理的發(fā)版生數要加以剔除，而對那些合理的隘發(fā)生數要予以保留；同時，要合理頒判斷適合采用定基預算法的預算項目骯在預算期內的實際需要。在此基礎八上合理確定增減調整的幅度，即合隘理確定增減調整的金額或比例。（三）確定預算數、編制預算吧根據基期的實際或估計發(fā)生數和所捌確定的增減調整金額或比例辦，運用公式八“凹預算期的預算數基期的實際數或愛估計數佰拔（1吧癌預啊算期增減調整藹的百分比）芭”拌或者熬“搬預算期的預算數基期的實際數或伴估計數辦伴預算期增減調整的金額傲”班來確定預算期的預算數，進而編制俺預算。四、定基預算法的應用舉例胺例扒6：氨某公司第一生產車間200八8哎年11月編制板2009芭年的制造

38、費用預算時，根據11個盎月的實際發(fā)生數估計安2008拔年整個車間的制造費用為35 0氨00元，勞動工時為140 00叭0工時。根據襖2009把年的生產預算，該車間按2009稗年的勞動工時預計為180 00皚0工時。扮根據公司下達的成本降低目標般，該車間靶2009跋年制造費用要在拜2008板年的基礎上降低5%盎，試計算確定霸該車間案2009扒年度制造費用的預算數。分析：跋首先，根據2008年的估計數計柏算單位工時應分攤的制造費用金額澳如下：耙35 000斑氨140 000=0.25（元）藹其次，根據公司下達的成本降低目昂標計算確定2009年的單位工時擺制造費用目標如下：班0.2哎5哎把（15%）

39、=0.2375（元暗）伴最后，根據2009年的單位工時按制造費用目標壩和預計的勞動工時計算確定200骯9年制造費用的預算數如下：白0.237盎5邦岸180 000=42750（元盎）絆以上三個步驟的計算過程可以組合矮在以下公式計算：翱（35 000矮藹140 000）俺耙（15%）哎艾180 00042 750（佰元）爸例6捌的計算采艾用扮2008柏年平均每個工時發(fā)生的制造費用乘爸以扒2009哎年預計的勞動工時來求得按2009澳年的制造費用預算數。這種計算辦阿法假定制造費用的發(fā)生數與勞動工藹時的發(fā)生數存在線性的相關關系，骯但實際上，安由于制造費用既包括變動性制造費版用、也包括固定性制造費用，其

40、中耙，固定性制造費用（比如固定資產扳的折舊費用等）與勞動工時并無直俺接的關系，因此，制造費用發(fā)生數礙與勞動工時發(fā)生數之間雖然存在一疤定的相關關系，但并非線性的相關礙關系。所以，采用這種計算辦法來笆計算確定2009年的制造費用預靶算數會按降低預算的合理性。為了克服這種胺弊端，應該先將35 000元的案制造費用分解為變動性制造費用和八固定性制造費用，對變動性制造費礙用可以合理確定其降低目標，而對昂固定性制造費用則保留其原有發(fā)生爸數（假設預算期不發(fā)生導致固定性暗制造費用變動的經濟事項），然后伴再計算單位工時應分攤的變動性制矮造費用，并以此為依據計算確定2扒009年制造費用的預算數。爸例7：承例6，假

41、設該公司佰該車間2008年估計發(fā)生的35隘 000元制造費用中，有28 靶000元屬于變動性制造費用，有拔7 000元屬于固定性制造費用熬，公司給該車間下達的變動性制造傲費用的降低目標為6%，其它條件罷不變，試重新計算確定該車間20跋09年制造費用的預算數。分析：澳該車間2009年制造費用的預算哎數可計算如下：叭28 000奧襖140 000拌把（1-6%）拔澳180 000+7 000=4疤1 560（元）拔例頒8：藹某公司皚2008襖年銷售收入為1靶 板000萬元，銷售費用率為5%。爸2009暗年公司要求銷售收入要在上年的基奧礎上提高20%，銷售費用率要在扳上年的基礎上降低10%扮。試計算

42、確定阿該公司愛2009愛年銷售收入和銷售費用的預算數岸。分析：扒銷售收入預算數=1柏 埃000按板（1+20%）=1拜 扮200（萬元）案銷售費用預算數=1斑 2扮00扒搬5%拌拔（1-10%）=哎54壩（萬元）巴本例中，如果笆銷售費用霸不完全屬于變動費用，則需按照例奧7所介紹的辦法計算確定吧2009氨年霸銷售費用的預算數芭。五、采用定基預算法應注意的問題愛采用定基預算法八需要注意兩個問題：一是準確判斷矮適合采用定基預算法的預算項目，擺二是合理確定增減調整的幅度。預算項目很多，究竟哪些預算項目適把合采用定基預算法，需要對各個預奧算項目的業(yè)務發(fā)生特點和規(guī)律進行凹認真分析之后做出可靠的判斷。增罷減

43、調整的幅度直接影響預算數的準哀確性和合理性，需要對基期發(fā)生數扮的合理性進行認真分析，同時對預吧算期的生產經營環(huán)境做出可靠分析盎之后艾再進行可靠的、合理的估計。第四節(jié) 零基預算法一、零基預算法的概念和特點（一）概念半零基預算法是根據預算項目在預算骯期內的實際需要和現實的可行性，唉以零為基數斑（而不是以前期的實際數斑或估計數為基數）來合理確定耙預算項目的預算數的一種預算編制瓣方法。昂零基預算法的全稱應為絆“八以零為基數編制預算的方法白”拔，它與定基預算法是一對相互對立捌的預算編制方法。隘比如，辦公費這個項目，假設基期案的發(fā)生數為10萬元，在10萬元拜的基礎上增加2萬元，按照12萬罷元來做預算，這是

44、定基預算法。但礙如果不考慮基期的發(fā)生數，完全根叭據預算期的實際需要和現實的可行氨性，對構成辦公費的各項開支逐項扒進行估計之后再將它們匯總起來，俺把匯總所得到的數當做辦公費的預襖算數，這就是零基預算法。假設辦巴公費主要由材料費靶用隘、茶水費柏用和癌其它骯費用三個項目構成，根據預算期的按實際需要和現實的可行性，估計材按料費用8萬元、茶水費用3萬元、礙其它費用1萬元，合計12萬元，盎把12萬元當做辦公費的預算數，伴這種編制預算的方法就是零基預算澳法。（二）特點奧零基預算法澳的哀特點就是拔“邦以零為基數編制預算皚”翱，一般不考慮基期的稗發(fā)生數，只考慮預算期的實際需要唉和現實的可行性。俺與定基預算法相比

45、，零基預算法的扮編制基數是零，而定基預算法的編扒制基數則是基期的發(fā)生數；零基預般算法需要逐項分析、逐項估計，然岸后把各項的估計數匯總起來作為預吧算數，而定基預算法則通常只進行拌總體分析、總體估計，在基期發(fā)生佰數的基礎上進行適當的增減調整后稗作為預算數。搬不妨做個比喻，定基預算法是在一擺幅已完成的畫卷上進行修改、加工巴、潤色，使其藝術品位和欣賞價值八得到升華；而零基預算法則是在一霸幅潔白的畫布上進行藝術構思，然氨后布圖、落筆白、提煉扮，直至勾畫出扳一幅美麗的圖畫霸。霸二、零基預算法疤的奧優(yōu)缺點壩及案適用范圍（一）優(yōu)點八與定基預算法相比，零基預算法不稗受前期發(fā)生白數的約束，可以根據預算期的實際罷需

46、要對預算項目進行重新評價，從半零開邦始對預算項目的可能發(fā)生數進行觀盎察、分析和確定，有助于增強員工爸的斑投入斑產出捌意識艾和成本效益觀念跋，避免由于采用定基預算法而有可爸能出現的隨意增減一個數作為預算挨數的現象，巴使預算更加切合預算期的實際需要胺，吧從而岸有助于岸提高預算管理的水平。（二）缺點襖由于零基預算法在編制預算時需要皚根據實際情況對預算項目進行重新岸評價，從零開始對預算項目的可能癌發(fā)生數進行觀察、分析和確定，這氨就使藹預算癌編制所花費的時間和精力較多，而伴且在重新評價各個預算項目的實際佰需要、進而確定各個預算項目的預暗算數時，可能會存在一定程度的主傲觀性，給預算協調機構帶來一定的安協調

47、障礙。（三）適用范圍捌從理論上說，零基預算法適用于任半何一個預算項目的預算編制，但在芭實際工作中，對所有預算項目都采熬用零基預算法編制預算可能會大大斑地增加預算編制的工作量，而且啊對一些發(fā)生數變化不大甚至基本不板發(fā)生變化的預算項目（即前述固定懊項目）也沒有采用零基預算法的必啊要。所以，零基預算法一般適用于霸以下三種預算項目的預算編制：一辦是壩發(fā)生數變化較大的經常性預算項目扒（即前述變動項目）捌；拜二是伴非經常性預算項目鞍，比如專項開支的項目，它們沒有骯比較可靠的基數，不適合采用定基瓣預算法，只能采用零基預算法壩；叭三是拔重大或特殊頒的瓣預算項目巴，比如重大投資項目、重大采購項拜目、并購重組項目

48、等，它們按也沒有比較可靠的基數，不適合采壩用定基預算法，只能采用零基預算哀法俺。哀雖然人們普遍認為零基預算百法挨比擺定基預算法更有助于提高預算編制隘質量疤，但骯在實踐中，拜零基預算法哎并沒有得到昂更為廣泛壩的應用。伴原因可能有兩個方面，一是零基預巴算法本身存在拜預算編制花費的時間和精力較多，埃而且在癌編制預算數時伴可能會存在一定程度的主觀性捌等缺點鞍，背使俺預算編制單位或人員斑不愿意采用這種方法；二是罷由于預算編制俺單位或敗人員礙在實踐中壩形成了較為穩(wěn)定的思維方式和壩工作佰習慣，熬不愿意改變現有的氨思維方式和擺工作懊習慣，凹編制預算時依然沿襲以往的定基預斑算法擺，絆對基半期拜發(fā)生數皚進行隘適當

49、擺調整柏后就編制出預算期的預算靶。巴零基預算法的這種受冷落的局面正襖在逐步的得到改變，目前，已經有熬越來越多的單位嘗試著采用零基預版算法來編制預算捌。阿近年來邦，哀在實踐昂中邦產生了一種骯“拌基礎預算法哀”笆，該方法班將零基預算法和定基預算法阿結合柏起來運用板，揚長避短，是一種值得借鑒的方阿法?；A預算法在編制預算時，案以維持預算單位生存所拌必鞍需的最低限度的基本費用扒做瓣為基礎半數據盎，在此基礎上再從實際需要出發(fā)，罷考慮增加安的按每一項經濟業(yè)務的必要性頒以及所需的費用水平，并對該項經佰濟業(yè)務巴進行成本效益分析按之后，才根據其所需的費用水平來霸確定凹它的預算數爸。三、零基預算法的基本原理辦（一

50、）確定適合采用零基預算法的隘預算項目柏零基預算法一般適用于以下三種預拌算項目的預算編制：一是罷發(fā)生數變化較大的經常性預算項目癌，二是岸非經常性預算項目矮，三是翱重大或特殊骯的暗預算項目盎。因此，在選擇預算編制方法之前笆，首先要對基期的預算項目進行逐隘個地分析，判斷哪些預算項目在預熬算期內的發(fā)生數可能會變動較大；敖其次要詳細了解預算期內的生產經俺營活動，對非經常性的生產經營活疤動以及重大或特殊的生產經營活動壩要做出可靠的判斷，然后確定適合拔采用零百基預算法的預算項目。扮（二）唉分析適合采用零基預算法的預算項啊目在預算期內的實際需要并評估這鞍種需要的現實可行性預算項目搬在預算期內的實際需要是預算編

51、制柏的重要依據，因此，在編制預算之壩前必須要認真分析適合采用零基預辦算法的各個預算項目在預算期內的背實際需要，并根據這種實際需要來昂估計預算期內的發(fā)生數。但是，一唉個單位的資源（資金）總是有限的懊，現有的資源（資金）可能不能全氨部滿足各個預算項目的實際需要，柏因此，資源（資金）的有限性或者隘實際需要的現實可行性就成為預算笆編制的制約條件。所以，在編制預稗算之前，還要評估實際需要的現實岸可行性。當資源（資金）不能全部芭滿足各個預算項目的實際需要時，叭要吧對扒各個爸預算哎項目的估計發(fā)生數凹進行成本效益分析巴，根據成本效益分析的結果把各個瓣預算項目劃分為可避免項目和不可安避免項目，再把不可避免項目劃

52、分為重點項艾目和非重點項目，然后按照壩輕重緩急的原則，排出按資源（礙資金笆）稗安排的先后順序。對重點項目必須暗足額地安排預算，對非重點項目可凹酌情安排或延緩安排預算，對可避巴免項目般不安排預算。（三）確定預算數、編制預算敖根據瓣“翱重點項目足額安排預算、非重點項愛目壩酌情安排或延緩安排預算、哀可避敖免項目爸不安排預算把”癌的原則，合理確定有關預算項目的扮預算數，進而編制預算。四、零基預算法的應用舉例唉例扳9：斑C公司擬采用零基預算法對歷年嚴拔重超支的業(yè)務招待費、勞動保護費奧、辦公費、廣告費、保險費等間接拔費用項目編制銷售及管理費用預算叭，以有效地降低費用開支水平。經百過自下而上又自上埃而下多次

53、反復討論研究，預算人員般確定上述費用在預算年度開支水平骯如疤表4-8所示。骯表4-8 C公司某年度隘預計銷售及管理費用佰開支昂表（唉單位：元）費 用 項 目開 支 金 額1、業(yè)務招待費2、勞動保護費3、職工培訓費4、辦公費5、廣告費6、保險費175 000125 00080 000100 000300 000150 000合 計930 000矮經過充分論證，上述費用中，勞動把保護費、辦公費和保險費屬于不可霸避免熬的重點項目，必須全額保證；業(yè)務艾招待費、職工培訓費和廣告費屬于頒不可避免的非重點扮項目拔，隘需進行成本效益分析敖后再酌情安排，拜分析安情況見跋表挨4-9所示礙：案表4-9 C公司某年度

54、有關預按算項目藹成本效益分析表罷（凹單位：元暗）費用項目費用金額收益金額職工培訓費業(yè)務招待費廣告費100100100200400400岸假定C公司上述唉六項費用可安排澳的資金只有800 000元，胺試編制這六項費用的預算。分析：盎根據盎“啊重點項目足額安排預算、非重點項昂目酌情安排或延緩安排預算、可避伴免項目不安排預算耙”凹的原則，勞動保護費、辦公費和保八險費屬于不可避免的重點項目，必埃須足額安排資金。這三項費用需安哎排的氨預算俺金額合計為：絆125 000100 000班150 000375 00矮0（元）奧剩余霸可安排給另外三項費用的預算金額扳為：芭800 000375 000罷425 0

55、00（元）笆廣告費、業(yè)務招待費和職工培訓費辦都屬于吧不可避免的非重點項目，把根據表4-9的成本效益分析結果扮，這三項費用都有比較明顯的投入阿產出效益，但廣告費和業(yè)務招待費半的投入產出效益相對較耙大，罷職工培訓費的投入產出擺效益扳相對較小，可根據三者之間的投入柏產出效益比例來隘計算分配每一項費用半應安排的預算金額哎。凹分配金額=剩余可供安排的預算金疤額總額藹礙分配比例芭據此計算廣告費、業(yè)務招待費和職笆工培訓費應安排的預算金額分別如叭下：（1）廣告費應安排的預算金額：版425 000氨瓣400班把（200400400）昂170000（元）般（2）跋業(yè)務招待費應愛安排的預算金額：埃425 000骯安

56、400罷班（200400400）捌170000（元）氨（3）職工培訓費應安排的預算金熬額：矮425 000骯背200啊柏（200400400）搬85000（元）岸上述六項費用的預算鞍編制過程可列表反映如表4-10般所示佰：艾表4-10 C公司某年度捌銷售及管理費用預算表瓣（八單位：元搬）費用項目初步預算數調整后的預算數（總預算數930 000元）（總預算數800 000元）重點項目勞動保護費125 000125 000辦公費100 000100 000保險費150 000150 000小計375 000375 000剩余可供安排的資金555 000425 000非重點項目職工培訓費80 000

57、85 000業(yè)務招待費300 000170 000廣告費175 000170 000小計555 000425 000總計930 000800 000五、采用零基預算法應注意的問題皚零基預算法是以零為基數編制預算唉的方法，其特點是不考慮基期的發(fā)捌生數，只考慮預算期的實際需要和阿現實的可行性。零基預算法一般適扒用于發(fā)生數變化較大的經常性吧項目搬、八非經常性項目盎和敗重大或特殊項目藹的預算編制。在采用零基預算法的安過程中，應當注意以下三個問題：擺第一，板要正確選擇適合采用零基預算法的搬預算項目；第二，要準確掌握傲外部市場信息和內部經營信息，為隘編制零基預算提供準確可靠的信息凹來源；澳第三，要合理班制

58、定各項資源的消耗定額，為編制笆零基預算提供科學的參考依據和控拌制標準；拌第四，要認真分析有關預算項目在拔預算期內把的實際需要，并評估這種實際需要靶的現實可行性，為合理安排預算資伴金提供可靠、充分的事實依據。第五節(jié) 定期預算法一、定期預算法的概念和特點（一）概念拜定期預算法又稱靜態(tài)罷預算法，是以一個會計年度伴作哎為一個熬固定的、獨立的把預算期，每年定期在年末編制下一阿年度預算的一種預算編制方法。拔比如，在實際工作中，很多單位都伴是案定期在第四季度甚至更早的時間就昂開始著手編制下一年度的預算，這扒種芭定期編制下一年度預算的方法就是柏定期預算法壩。（二）特點邦定期預算法瓣的特點是：預算期與會計年度一

59、致擺，不同會計年度的預算是定期、分藹開、單獨編制的，因而是相互獨立壩的。斑二、白定期預算法哎的優(yōu)缺點及捌適用范圍（一）優(yōu)點哀定期預算法的優(yōu)點是預算期與會計隘年度一致，吧會計信息能夠直接反映預算的實際班執(zhí)行結果，有利于將扳會計信息皚所反映的實際執(zhí)行結果與預算數進靶行比較，也有利于利用會計信息進藹行預算的考評襖。此外，由于定期預算法只定期在凹年末編制一次預算，所以，它還半有助于減少預算編制的工作量和降跋低整個預算管理的復雜程度。（二）缺點笆1、皚定期預算法可能會使管理者為了追癌求某一個預算年度的顯著效益而忽礙略下一個預算年度的持續(xù)效益，從奧而削弱年度預算之間資源配置的連岸續(xù)性，使企業(yè)的生產經營管理

60、出現案一些短期行為。敖2、癌定期預算法還有可能導致資源的浪吧費。有一種現象敖姑且稱之為骯“哎期末狂歡現象盎”岸白值得巴注意：年度預算疤的執(zhí)行藹臨近年末時，如果預算指標（主要艾是拜指資源消耗性指標）的控制額度還伴有剩余，執(zhí)行部門和執(zhí)行人員往往板會采取突擊行動，將尚未消耗完的辦預算控制額度，無論需要與否，都伴盡可按能地花光耗盡，以防下期預算中被阿砍掉，給下期預算的執(zhí)行造成壓力岸，其結果必然導致資源爸的嚴重浪費。熬3、版定期預算法不利于對預算進行稗實時的、案動態(tài)的調整和修正。頒定期預算法盎由于每年都定期在年末編制預算，扒不利于建立實時的、動態(tài)的預算調擺整修正機制，在過于強調預算剛性班的情況下，不利于