“營改增”后建筑企業(yè)資質共享的解決方案

1、“營改增”后建筑企業(yè)資質共享的解決方案建筑企業(yè)的資質等級標志著企業(yè)自身的綜合實力，是企業(yè)開拓市場，參與市場競爭 的重要條件，對于規(guī)模較大的工程總承包項目，業(yè)主招標時一般對建筑企業(yè)資質等 級要求很高，中標單位多為中鐵某局集團公司，而擁有實際施工隊伍及裝備的施工 單位通常為集團公司下屬的子分公司。因此，中標單位承接的項目一般均由三級單 位負責實際的施工建設，整個建筑行業(yè)內資質共享的情況普遍存在。在建筑行業(yè)營 改增過程中，資質共享模式存在一些問題?，F(xiàn)有資質共享模式及存在問題目前建筑企業(yè)集團公司內的資質共享模式主要有自管、代管和平級共享三種模式。它們都存在以下問題：一是合同簽訂主體與實際施工主體不一致

2、，進銷項稅無法匹 配，無法抵扣進項稅；二是中標單位與實際施工單位之間無合同關系，無法建立增 值稅抵扣鏈條，影響進項稅抵扣；三是內部總分包之間不開具發(fā)票，總包方無法抵 扣分包成本的進項稅；四是除自管模式下，中標單位與實際施工單位均未按總分包 進行核算，無法建立增值稅抵扣鏈條，實現(xiàn)分包成本進項稅抵扣。解決資質共享管理模式的方案方案一：總分包模式。中標單位與實際施工單位簽訂工程分包合同，并由實際施工 單位向中標單位開具發(fā)票，建立增值稅的抵扣鏈條，實現(xiàn)進項稅完整抵扣。流程圖 如圖1：總分包模式操作注意事項：建筑法第二十八條規(guī)定，禁止承包單位將其承包的全部建筑工程轉包給他人， 因此，中標單位將工程項目全

3、部分包給實際施工單位，可能被認定為違法轉包，存 在一定法律危險。如果中標單位與實際施工單位之間管理層較多，鏈條長，涉及層層分包，并且中 間管理單位的收入金額很大而增值額較小的，可能造成增值稅評估系統(tǒng)報警，增加 稅務風險。中標單位與實際施工單位要簽訂內部總分包合同，新增的總分包合同增加印花稅 的支出。方案二：集中管理模式。由中標單位對工程項目進行集中管理，集中核算 工程項目的收入及成本費用，使增值稅銷項和進項均體現(xiàn)在中標單位，實現(xiàn)增值稅 進銷項相匹配，同時建立對參建單位的考核機制。流程圖如圖2。小編寄語：不要指望一張證書就能使你走向人生巔峰?？荚囍皇菣z測知識掌握的一 個手段，不是目的。千萬不要再

4、考試通過之后，放松學習。財務人員需要學習的有 很多，人際溝通，實務經驗，excel等等等等，都要學，都要積累。要正確看待考 證，證考出來，可以在工作上助你一臂之力，但是絕對不是說有了證，就有了一切。 有證書知識比別人多了一個選擇。會計學的學習，必須力求總結和應用相關技巧， 使之更加便于理解和掌握。學習時應充分利用知識的關聯(lián)性，通過分析實質，找出 核心要點。集中管理模式操作注意事項：集中管理模式要求以中標單位作為業(yè)務主體承接項目、簽訂合同、取得和開具發(fā) 票、收付資金等，大大加大了中標單位的工作量和管理難度，需根據需要增加人員。中標單位應建立相應的報賬體系，并制定與之相配套的制度、辦法，包括收全核

5、 算管理、盈虧統(tǒng)計管理等。集中管理模式將工程項目收入、成本集中到中標單位，各實施施工單位不再確認 收入、成本，部分實際施工單位收入規(guī)?？赡艽蠓瓤s水，不利于實際施工單位的 業(yè)績考核及資質認定和維持，可能造成實際施工單位原有資質無法保留。采取集中管理模式，所有的工程項目均以中標單位名義進行，未來涉及的任何法 律糾紛將全部集中在中標單位，一旦涉及法律訴訟、查封銀行賬戶等，直接影響整 個中標單位，法律風險較大。方案三：聯(lián)合體模式。中標單位與實際施工單位組成聯(lián)合體與業(yè)主簽訂工程承包合 同，由聯(lián)合體各方分別向業(yè)主開具發(fā)票，實現(xiàn)增值稅進銷項相匹配。流程圖如圖3 聯(lián)合體模式操作注意事項：聯(lián)合體模式下，工程承

6、包合同的主體包括一個甲方、多個乙方，由于合同主體的 增加，工程結算、發(fā)票開具以及資金撥付均會涉及多個主體，管理相對復雜，這將 增大業(yè)主監(jiān)管工程項目的工作量和難度，因此該模式可能會受到業(yè)主的限制。采取聯(lián)合體模式，應注意在合同中明確由聯(lián)合體各方與業(yè)主分別進行驗工計價、 分別開具發(fā)票、分別撥付工程款，確保業(yè)務、發(fā)票、資金流向三流一致，避免由于 三流不一致可能帶來的進項稅抵扣風險。方案四：子變分模式。中標單位可考慮通過調整組織架構，將資質較低的實際施工 單位變?yōu)榉止荆?、分公司之間簽訂內部分包合同，由分公司向總公司開具發(fā)票。 對于不能變?yōu)榉止镜南聦僮庸荆ㄖ髽I(yè)可配套新設分公司，采取一套人馬，

7、兩塊牌子的方式。流程圖如圖4。子變分模式操作注意事項：原子公司擁有的資質無法保留，因此應優(yōu)先選擇將資質較少或資質等級較低的子 公司變?yōu)榉止?。如果參見公司采取一套人馬，兩塊牌子的方式，與子公司合署辦公，則將涉及分 公司使用子公司的人員、物資及設備，應作為工程管理、材料銷售、設備租賃等交 易行為，按照獨立交易原則定價和結算。與采取集中管理模式相同，分公司并非獨立承擔法律責任的主體，未來涉及的任 何法律糾紛全部集中在中標單位，法律風險較大。上述四種方案，適用于不同的資質共享模式，且各有優(yōu)劣，在實際操作中，建筑企 業(yè)應結合資質共享模式、工程項目特點及實際施工單位的實際情況，選擇合適的業(yè) 務流程方案。

8、營改增后管理措施針對資質共享在建筑業(yè)營改增后帶來的增值稅進項稅與銷項稅不匹配，無法抵扣進 項稅的問題及影響，建筑業(yè)從以下方面入手，加強和規(guī)范資質管理及資質共享類項 目的管理。一是建筑企業(yè)應盡可能減少集團內資質共享，各級單位盡量使用自己的資質投標， 同時限制將自己的資質共享給其他單位。二是對于二級單位內部的資質管理，應先 對現(xiàn)有子公司的資質進行梳理和評估，有計劃地培育重點三級單位的資質，包括豐 富資質類型、提高資質等級等，增強市場競爭力，逐步降低共享二級單位資質的工 程項目比例，從根本上解決資質共享問題。三是對于二級單位與二級單位之間、三 級單位與三級單位之間的平級共享及內部劃轉，應逐步減少直至完全禁止。對于以 提高中標幾率為目的，建筑企業(yè)以多個平級單位資質進行投標，并以其他平級單位 中標的，可考慮由該建筑企業(yè)的上級單位（如二級單位的母公司、三級單位的母公 司）統(tǒng)一進行內部協(xié)調，將工程項目從進行投標的實際施工單位調劑給實際中標的 資質提供方，并在考慮調劑項目業(yè)績平衡的基礎上，調整各實際