講義企業(yè)內(nèi)部控制制度的重要性

1、企業(yè)內(nèi)部控制制度的重要性企業(yè)內(nèi)部控制制度是企業(yè)內(nèi)部各層次、各環(huán)節(jié)整體、科學、高效的管理控制制度的有機體系，是由一系列控制政策和程序所組成的系統(tǒng)。目的是保證生產(chǎn)經(jīng)營活動有序、高效的運行，保證企業(yè)資產(chǎn)的完整與安全，防范各種經(jīng)營風險，及時防止和糾正錯誤與弊端，保證會計資料的真實完整，經(jīng)營運作信息的及時準確。一、內(nèi)部控制制度概述 內(nèi)部控制制度指的是企業(yè)為了實現(xiàn)自身的生產(chǎn)經(jīng)營目標，保障企業(yè)財產(chǎn)與會計信息的完整性、安全性、以及可靠性，以分工負責為基礎與前提而展開一系列企業(yè)內(nèi)部的經(jīng)濟活動所建立的一套完善的制度措施。內(nèi)部控制制度能夠促進企業(yè)各個職能部門間的相互配合，可以明晰各部門的權責，從而保障企業(yè)內(nèi)部各部門

2、與單位間的相互協(xié)調(diào)與相互制約。 內(nèi)部控制按照其控制目的的不同，可分成兩部分內(nèi)容：即會計控制與管理控制。前者主要指為了保障企業(yè)財產(chǎn)的安全性與完整性、保障企業(yè)財務信息的可靠性與真實性、保障企業(yè)經(jīng)濟活動的合規(guī)性與合法性而采取的一系列控制措施；后者主要指為了保障企業(yè)經(jīng)營決策、方針政策的貫徹與執(zhí)行、實現(xiàn)企業(yè)管理經(jīng)營目標、提升企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營效率而采取的一系列控制措施。會計控制和管理控制是相輔相成的，他們都是為了實現(xiàn)企業(yè)總體經(jīng)營目標而存在的，對企業(yè)的日常生存與發(fā)展具有十分重要的意義。二、內(nèi)部控制制度的重要性 （一）是企業(yè)跟隨時代潮流、提升經(jīng)營效率的客觀需要 伴隨時代發(fā)展與社會進步，企業(yè)所面臨的市場競爭環(huán)境日趨

3、激烈，企業(yè)必須緊跟時代發(fā)展的潮流，健全與完善起一套現(xiàn)代化的企業(yè)管理制度，重點要保證企業(yè)各部門與單位間的權責明確。為了強化內(nèi)部管理，提升管理經(jīng)營效益，應該健全企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督治理機制，確保企業(yè)監(jiān)督控制工作的有效執(zhí)行。而內(nèi)部控制制度就是為了保障企業(yè)的管理經(jīng)營效率而存在的，它能夠促進企業(yè)制度的健全與完善，保障企業(yè)日常經(jīng)營活動的順利進行。 企業(yè)想要實現(xiàn)自己的管理經(jīng)營目標，僅靠單獨幾個部門的努力與配合是不夠的，它需要企業(yè)從上至下的全面協(xié)調(diào)與合作。而內(nèi)部控制制度就是以企業(yè)上下的總體配合為基礎與前提來發(fā)揮作用的，內(nèi)部控制包含有一系列的會計、審計、業(yè)務部門的制度及其規(guī)劃，它貫穿于企業(yè)管理經(jīng)營的方方面面當中，涉及到

4、企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的各個環(huán)節(jié)，是一項十分復雜、繁瑣的系統(tǒng)工程。企業(yè)通過內(nèi)部控制，可以有效地將內(nèi)部的各個部門進行連接，使其形成合力，不斷提升工作效率，從而保障企業(yè)經(jīng)營目標的順利實現(xiàn)。 （二）是提升國際競爭力的迫切需要 伴隨市場經(jīng)濟的迅猛發(fā)展，經(jīng)濟一體化的進程逐漸加快，先進、科學的信息技術在企業(yè)中的地位越來越突出。伴隨經(jīng)濟一體化的步伐，企業(yè)風險也在逐漸加劇，而應對風險最好的措施就是健全與完善企業(yè)的內(nèi)部控制制度，通過一系列的制度與措施，可以提升企業(yè)的管理經(jīng)營效率，從而保障企業(yè)總體目標的順利實現(xiàn)，增強自己的綜合競爭能力，使企業(yè)在激烈的市場競爭環(huán)境中立于不敗之地，從而不斷增強國際競爭力。 （三）是確保企業(yè)的各

5、項規(guī)章制度與經(jīng)營決策可以順利執(zhí)行的需要 一套健全、完善的企業(yè)內(nèi)部控制制度能夠有效監(jiān)督企業(yè)內(nèi)部各部門與環(huán)節(jié)的經(jīng)營活動，從而發(fā)揮出較好的控制作用，能夠促進企業(yè)的各項決策方針的順利實施。企業(yè)內(nèi)部制定出的各項規(guī)章制度，是企業(yè)貫徹國家政策、法規(guī)的基礎與前提。企業(yè)通過內(nèi)部控制制度，可以及時發(fā)現(xiàn)管理經(jīng)營中出現(xiàn)的問題，并積極找出解決問題的措施，對其進行調(diào)整與糾正，從而促進各項規(guī)章制度與經(jīng)營決策能夠更好地為企業(yè)進行服務。 （四）是提供真實、有效、可靠的會計信息的需要 會計信息的真實性、有效性、以及可靠性一直是企業(yè)內(nèi)部所重點關注的問題，它是企業(yè)進行一切管理經(jīng)營決策的前提與基礎，在企業(yè)當中占有十分重要的地位。內(nèi)部控

6、制制度通過內(nèi)部審計、崗位輪換、職務分離等方法與手段能夠對會計信息的采集、記錄、歸類、匯總等過程實現(xiàn)全面的監(jiān)督與控制，從而能夠及時發(fā)現(xiàn)問題，糾正錯誤，保障會計信息能夠有效、真實地反映出企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的實際狀況。 （五）是企業(yè)進行風險防范的需要 現(xiàn)如今，伴隨市場經(jīng)濟的迅猛發(fā)展，企業(yè)面臨著日益激烈的市場競爭環(huán)境，企業(yè)的經(jīng)營風險也在加劇。企業(yè)想要不斷地發(fā)展與壯大，就必須對企業(yè)風險進行有效的控制與防范。內(nèi)部控制制度可以健全企業(yè)的風險管理系統(tǒng)，促進企業(yè)開展風險識別、風險評估、風險分析等工作，加強企業(yè)對自身薄弱環(huán)節(jié)的有效控制，保障企業(yè)經(jīng)營目標的順利實現(xiàn)。 （六）是保證企業(yè)財產(chǎn)安全的需要 內(nèi)部控制制度通過定期盤

7、點、限制接近、財產(chǎn)保險、記錄保護等一系列的手段與方法，能夠對企業(yè)財產(chǎn)的采購、驗收、計量、倉儲等諸多環(huán)節(jié)進行有效、科學、合理的監(jiān)控，從而保障了企業(yè)財產(chǎn)的完整性與安全性，防止浪費行為的發(fā)生。三、兩個典型案例分析 本文想通過兩個典型案例一巨人集團失敗的教訓和海爾集團成功的經(jīng)驗來探討內(nèi)部控制制度在企業(yè)管理中所起的作用。 (一)巨人集團案例分析 巨人集團曾經(jīng)是我國民營企業(yè)的佼佼者，一度在市場上叱咤風云，該企業(yè)以閃電般的速度崛起后，又以流星般的速度迅速在市場上沉落了。這樣一家資產(chǎn)好幾億，年產(chǎn)值號稱數(shù)十億的企業(yè)破產(chǎn)，究其原因，管理當局的決策失誤是很重要的一個方面。 該企業(yè)在1993年以前，其經(jīng)營狀況是非常樂

8、觀的，但是在1993年國家有關進口電腦的禁令一解除，國外眾多超重量級品牌蜂擁進入我國市場，一些頭腦理智的企業(yè)紛紛壓縮規(guī)模調(diào)整結構，可巨人集團的管理當局急于尋求新的產(chǎn)業(yè)支柱，輕易邁出了經(jīng)營房地產(chǎn)和保健飲品的多角化經(jīng)營的腳步。而當時巨人集團的資金不足，又沒有得到銀行等金融機構的資金支持，沒有實力同時在兩個全新的產(chǎn)業(yè)展開大規(guī)模投入。 到了1994年，巨人集團管理當局已經(jīng)意識到集團內(nèi)部存在的種種隱患：創(chuàng)業(yè)激情基本消失了；出現(xiàn)了大鍋飯現(xiàn)象；管理水平低下；產(chǎn)品和產(chǎn)業(yè)單一；開發(fā)市場能力停滯。但管理當局還是回避了企業(yè)內(nèi)部產(chǎn)權改造及經(jīng)營機制重塑的關鍵問題，想通過再一次掀起的發(fā)展和擴張熱潮，將企業(yè)重新帶回到過去輝

9、煌的時期，在保健飲品方面大規(guī)模投入，這樣的投入帶來了短暫的效益，可很快企業(yè)的問題暴露無疑：企業(yè)整體協(xié)調(diào)乏力；人員管理失控；產(chǎn)品供應鏈和銷售鏈脫節(jié)等。針對此問題，企業(yè)管理當局進行了整頓，但是未能從根本上扭轉局面，最終全線崩潰。巨人集團總裁史玉柱在檢討失敗時曾坦言：巨人的董事會是空的，決策是一個人說了算。決策權過度集中在少數(shù)高層決策人手中，尤其是一人手中，負面效果同樣突出。特別是這個決策人兼具有所有權和經(jīng)營權，而其他人很難干預其決策，危險更大?？偨Y巨人集團失敗的經(jīng)驗教訓，其計劃過程失控也是主要原因，主要表現(xiàn)在：計劃動因不明確；計劃非理性，試圖超越規(guī)范；過程失控，如計劃制定較為粗放，計劃執(zhí)行過程中缺

10、乏必要的反饋與檢討，計劃柔性不足，在市場狀況即企業(yè)經(jīng)營狀況發(fā)生變化時缺乏對策，企業(yè)原有經(jīng)營管理模式及經(jīng)營管理層的經(jīng)營理念與計劃不匹配，人才的壓力也是導致計劃失控的原因之一等。(二)青島海爾集團案例分析在1984年海爾集團曾一度虧損147萬元，瀕臨破產(chǎn)倒閉，可是經(jīng)過了18年的奮斗，到2001年海爾集團實現(xiàn)全球營業(yè)額超過600億元人民幣。目前，海爾集團在49個國家和地區(qū)擁有18000多個營銷點，產(chǎn)品銷往87個國家和地區(qū)。海爾是中國家電行業(yè)唯一一家五大產(chǎn)品全部通過IS09001國際質保體系認證和國內(nèi)首家通過IS014001認證的家電企業(yè)，也是中國第一個列入美國UL認證名錄的企業(yè)，并通過了歐盟EN45

11、001認證，是中國第一家產(chǎn)品在國內(nèi)就可以獲得國際認證的企業(yè)。2000年5月海爾集團還被美國著名的科爾尼管理咨詢公司和美國財富雜志社評為全球“最佳營運公司”。海爾集團能夠在這么短的時間里取得如此的成就，其成功的經(jīng)驗是很多的，但是其中很重要的一個因素是海爾集團有非常健全的內(nèi)部控制制度，而內(nèi)部控制中的環(huán)境控制起到了重要的作用。首先，海爾集團的管理當局重視基礎管理，有不斷地組織變革的思想，注意把市場競爭機制引入企業(yè)內(nèi)部，注重學習美國式的開放創(chuàng)新、個性舒展與日本的吃苦耐勞、團隊精神，并將其與中國的傳統(tǒng)思想創(chuàng)造性地結合起來，逐步形成了獨具魅力的海爾管理體系，如實行OEC賬表化管理，做到“日事日畢，日清日高

12、，事事有人管，人人都管事，管人憑業(yè)績，管事憑考核；堅持管理高質量，不做表面文章，注重管理實效，以法治廠，無一例外”。其次，人事政策合理和有效。在企業(yè)的內(nèi)部控制中人的因素是至關重要的。海爾集團通過實踐，制定出了合理的員工聘用機制、考核機制、激勵機制等。其用人的原則是：充分發(fā)揮人的潛能，讓每個人不僅能感受到來自內(nèi)部競爭和市場競爭的壓力，而且能將壓力轉化為競爭的動力。海爾實行管理人員公開招聘，競爭上崗；對于在崗的干部每月考評一次，根據(jù)考評結果進行選拔上崗或淘汰降職；而工資的發(fā)放則分檔進行，計效聯(lián)酬等方法。第三，有合理的組織結構及明確的職責劃分方法。海爾的管理當局認為合理的組織結構能夠保證企業(yè)內(nèi)部控制

13、活動的有效進行。海爾集團從1984年開始，經(jīng)歷了幾次重大的機構調(diào)整，從直線職能式管理經(jīng)過矩陣結構管理到“市場鏈”管理，最終形成了責權明確的四個層次的管理體系，各個層次各負其責，形成了各部門、各單位之間相互聯(lián)系，相互制約的內(nèi)部控制體系。通過以上兩個典型案例可以看出，巨人集團失敗的原因很大程度上是因為企業(yè)內(nèi)部控制的失控，尤其是控制環(huán)境中企業(yè)經(jīng)營管理當局的經(jīng)營管理理念和經(jīng)營方式的失誤造成的；而海爾集團的成功經(jīng)驗也在于企業(yè)管理當局的經(jīng)營風格、文化理念及先進的管理方法等。我國的內(nèi)部控制思想較國外起步晚，這也導致我國近年來公司丑聞更是頻頻曝光。從早期的“鄭百文”， “銀廣夏”，“麥科特”，“藍田股份”，“

14、東方電子”等上市公司會計造假，到2005年，伊利股份董事長被拘留，創(chuàng)維數(shù)碼董事局主席和金正數(shù)碼及深圳石化董事長被捕，開開公司高層人員攜款潛逃。反省以上事件，問題無不出在公司的管理經(jīng)營上，而內(nèi)部控制不利，是非常重要的一個原因。四、完善內(nèi)部控制制度的對策和建議(一)改善公司治理結構公司治理結構是公司內(nèi)部控制環(huán)境的最高層次，公司治理結構的完善，將為公司內(nèi)部控制環(huán)境奠定堅實的基礎。內(nèi)部控制作為管理當局為履行公司目標而制定的一系列規(guī)則，與公司治理結構是密不可分的。因此要完善內(nèi)部控制制度，必須首先從公司治理結構開始。改善公司治理結構可以從以下幾個方面人手：1確立董事會在內(nèi)控體系中的核心地位，積極加強董事會

15、建設。作為聯(lián)系所有者與經(jīng)營者的紐帶，董事會在公司治理結構中起著主導地位。董事會接受股東會的委托對內(nèi)管理公司事務、對外代表公司同第三者進行交易活動，對業(yè)務執(zhí)行起決策作用?？偨?jīng)理由董事會委任，具體負責公司經(jīng)營管理的日常工作。內(nèi)部控制從制定、完善到貫徹實施等，董事會都起著決定性的作用。而我國公司的董事會存在諸多問題，這對改善內(nèi)環(huán)境是極為不利的。因此，應積極加強董事會的建設，確立董事會是公司內(nèi)部控制系統(tǒng)的核心。2加強監(jiān)事會的監(jiān)控職能。監(jiān)事會是代表股東大會對董事會及其成員、經(jīng)營管理機構及其成員進行監(jiān)督的權力機構，以確保股東的利益與公司的長遠發(fā)展。目前，我國監(jiān)事會獨立性差。監(jiān)事會監(jiān)控職能較弱，因此要采取措

16、施，加強監(jiān)事會的監(jiān)控職能，增強監(jiān)事會的獨立性。同時應賦予監(jiān)事會更大的監(jiān)督權力。加強對董事會行為和活動的制約效能，提高監(jiān)事會的監(jiān)控力度。 (二) 完善公司經(jīng)理層的運作機制 完善公司經(jīng)理層的運作機制，就是要健全對經(jīng)營者的約束與激勵機制。首先，對于許多由國有企業(yè)改制上市的公司制企業(yè)，盡量取消經(jīng)理人員的行政任命制度，全面推選聘任制。應盡快形成一個經(jīng)理人的競爭市場，通過市場競爭把真正具有經(jīng)營管理能力的人才吸引進來，由市場來選擇經(jīng)營者，充分發(fā)揮市場優(yōu)勝劣汰的競爭機制，避免行政干預代替公平競爭。建立健全經(jīng)營者資格認定制度和選聘制度，使經(jīng)營者的資格認定、任命、考核更具規(guī)范化、民主化、法制化。 (三)注重人力資

17、源的開發(fā)和利用前已述及，內(nèi)部控制受企業(yè)的董事會、管理層及其員工的影響，企業(yè)員工的素質、品行等都會影響企業(yè)內(nèi)部控制的效率和效果，反過來，內(nèi)部控制也會影響人的行為。所以，企業(yè)必須建立良好的人力資源政策，對企業(yè)員工進行培訓，提高員工的素質，并且，應建立適當?shù)钠赣脵C制、考核機制及激勵機制等。(四)建立優(yōu)良的企業(yè)組織結構一個優(yōu)良的組織結構應該根據(jù)不相容職務相互分離的原則，使得每一項業(yè)務的完成必須由兩個或兩個以上的部門在相互聯(lián)系、相互制約的基礎上完成，做到每個部門、每個員工都能各司其職，明確自己在企業(yè)經(jīng)營中的位置和作用。 (五)加強對企業(yè)內(nèi)部控制的監(jiān)督對企業(yè)內(nèi)部控制的過程必須進行恰當?shù)谋O(jiān)督，通過監(jiān)督活動在

18、必要時加以修正。而企業(yè)的內(nèi)部審計部門既是內(nèi)部控制的組成部分，也是監(jiān)督企業(yè)內(nèi)部控制的主要力量。內(nèi)部審計不僅僅是對企業(yè)內(nèi)部各成員進行監(jiān)督、評價，還應對企業(yè)的內(nèi)部控制和經(jīng)營管理活動提供咨詢和作出建議，具體包括：對企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)設計的適當程度和有效性進行檢查、評價和建議；對企業(yè)各成員在履行職責過程中的經(jīng)營質量進行評價和建議；對企業(yè)的風險管理進行評價和建議等。五、完善與強化內(nèi)部控制制度應處理好的幾項關系 （一）正確處理好成本控制與效益控制的關系 內(nèi)部控制制度的成本體現(xiàn)于：增加某控制環(huán)節(jié)會導致人力、物力的消耗，導致控制成本上升，同時，倘若控制環(huán)節(jié)過于繁雜，會影響處理業(yè)務的速度，也會間接導致控制成本的上升。內(nèi)部控制制度的效益體現(xiàn)于：表面上來看，某控制環(huán)節(jié)好像不能直接帶來企業(yè)效益的上升，但從實際而言，內(nèi)部控制制度能夠促進企業(yè)總體經(jīng)營效果，間接提升了企業(yè)的經(jīng)營效益。 （二）正確處理好職業(yè)道德與內(nèi)部控制制度的關系 職業(yè)道德與內(nèi)部控制制度二者在評價標準與評價要求上是不完全相同的。內(nèi)部控制是一項規(guī)章制度，屬于一種硬性的規(guī)定，而職業(yè)道德則是一種軟性的約束，其完成的程度取決于個人的綜合能力水平與素質，因此，想要加強內(nèi)部控制制度的建設，不盡要依靠一種硬性的要求與規(guī)定，還要積極發(fā)