關(guān)于計稅基礎(chǔ)與會計計量的差異

1、關(guān)于計稅基礎(chǔ)與會計計量的差異計稅基礎(chǔ)在企業(yè)所得稅中，計稅基礎(chǔ)是指計算應(yīng)納稅所得額的基礎(chǔ)，它是指在計算應(yīng)納稅所得額時，根據(jù)稅法規(guī)定允許扣除的資產(chǎn)成本金額。例如，企業(yè)所得稅法第十五條規(guī)定，企業(yè)領(lǐng)用或者銷售存貨，根據(jù)規(guī)定計算的存貨成本，可以在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。這里，根據(jù)規(guī)定計算的存貨成本就是存貨的計稅基礎(chǔ)。再如，第十六條規(guī)定，企業(yè)轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)，該項資產(chǎn)的凈值和轉(zhuǎn)讓費用，可以在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。這里，該項資產(chǎn)的凈值就是計稅基礎(chǔ)。新準則采用資產(chǎn)負債表債務(wù)法確認遞延所得稅負債或遞延所得稅資產(chǎn)，這就要求企業(yè)在取得資產(chǎn)、負債時，應(yīng)當確定其計稅基礎(chǔ)。所以，新準則也引入了“計稅基礎(chǔ)”的概念。資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)

2、，是指企業(yè)收回資產(chǎn)賬面價值過程中，計算應(yīng)納稅所得額時根據(jù)稅法規(guī)定可以自應(yīng)稅經(jīng)濟利益中抵扣的金額。負債的計稅基礎(chǔ)，是指負債的賬面價值減去將來期間計算應(yīng)納稅所得額時根據(jù)稅法規(guī)定可予抵扣的金額。會計計量會計計量是指企業(yè)在將符合確認條件的會計要素登記入賬并列報于會計報表及其附注時，應(yīng)當根據(jù)規(guī)定的會計計量屬性進行計量，確定其金額。計量屬性是指所予計量的某一要素的特性方面，如公路的長度、礦石的重量、土地的面積等。從會計角度，計量屬性反映的是會計要素金額的確定基礎(chǔ)?；緶蕜t第四十二條規(guī)定，會計計量屬性主要包括：歷史成本、重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值和公允價值。第四十三條規(guī)定，企業(yè)在對會計要素進行計量時，一般應(yīng)

3、當采用歷史成本，采用重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值、公允價值計量的，應(yīng)當保證所確定的會計要素金額能夠取得并牢靠計量。歷史成本在歷史成本計量下，資產(chǎn)根據(jù)購置時支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價物的金額，或者根據(jù)購置資產(chǎn)時所付出的對價的公允價值計量。負債根據(jù)因擔當現(xiàn)時義務(wù)而實際收到的款項或者資產(chǎn)的金額，或者擔當現(xiàn)時義務(wù)的合同金額，或者根據(jù)日常活動中為償還負債預(yù)期需要支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價物的金額計量。在企業(yè)所得稅計稅基礎(chǔ)的確定上，歷史成本原則是指企業(yè)的各項財產(chǎn)在取得時應(yīng)當根據(jù)實際成本計量，在計算應(yīng)納稅所得額時，按歷史成本扣除。所謂歷史成本，就是企業(yè)取得某項財產(chǎn)所實際支付的現(xiàn)金及其等價物，即實際發(fā)生的成本。物價變動

4、雖然對財產(chǎn)的市場價值有影響，除稅法另有規(guī)定外，企業(yè)不得調(diào)整財產(chǎn)的賬面價值或計稅成本。歷史成本有原始憑證作為依據(jù)，較為客觀，具有可驗證性和易于取得的特點，所以為企業(yè)所得稅計稅所用。資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)，一般應(yīng)當采用歷史成本，因為歷史成本是交易雙方認同的價格，人為估計等主觀因素程度較低，其真實性、可驗證性在全部計量方法中最高。在按歷史成本確定各項財產(chǎn)的計稅價值后，各項財產(chǎn)假如發(fā)生減值，除稅法規(guī)定允許扣除的預(yù)備金外，企業(yè)在計算應(yīng)納稅所得額時，不得計提短期投資跌價預(yù)備、委托貸款減值預(yù)備、存貨跌價預(yù)備、長期投資減值預(yù)備、固定資產(chǎn)減值預(yù)備、無形資產(chǎn)減值預(yù)備、在建工程減值預(yù)備等各項財產(chǎn)的減值預(yù)備；只有各項財產(chǎn)真正

5、發(fā)生損失、永久或?qū)嵸|(zhì)性損害時，才允許按歷史成本未在稅前扣除或攤銷的部分在稅前扣除或攤銷。在按歷史成本確定各項財產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)后，各項財產(chǎn)假如評估增值或者根據(jù)公允價值處置獲取收益，只有在企業(yè)將評估增值的部分和處置收益計入應(yīng)納稅所得額繳納了所得稅以后，才允許將該項財產(chǎn)根據(jù)評估增值和公允價值重新確定計稅成本；否則，企業(yè)不得自行調(diào)整其各項財產(chǎn)的賬面價值，一律根據(jù)歷史成本計稅。企業(yè)重組發(fā)生的各項資產(chǎn)交易，在稅收上確認了收益或者損失的，相關(guān)資產(chǎn)可以按重新確認的價值確定計稅基礎(chǔ)。重置成本在重置成本計量下，資產(chǎn)根據(jù)現(xiàn)在購買相同或者相似資產(chǎn)所需支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價物的金額計量。負債根據(jù)現(xiàn)在償付該項債務(wù)所需支付的

6、現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價物的金額計量。在企業(yè)所得稅計稅基礎(chǔ)的確定上，重置成本原則是指根據(jù)當前的市場條件，重新取得同樣一項資產(chǎn)所需支付的現(xiàn)金或現(xiàn)金等價物金額。例如，企業(yè)盤盈的固定資產(chǎn)，應(yīng)當以重置成本作為計稅基礎(chǔ)；再如，企業(yè)的拆遷補償，應(yīng)當以重置成本作為計稅基礎(chǔ)?？勺儸F(xiàn)凈值在可變現(xiàn)凈值計量下，資產(chǎn)根據(jù)其正常對外銷售所能收到現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價物的金額扣減該資產(chǎn)至完工時估計將要發(fā)生的成本、估計的銷售費用以及相關(guān)稅費后的金額計量?？勺儸F(xiàn)凈值，是指在正常生產(chǎn)經(jīng)營過程中，以估計售價減去進一步加工成本和估計銷售費用以及相關(guān)稅費后的凈值。可變現(xiàn)凈值通常應(yīng)用于存貨資產(chǎn)減值狀況下的后續(xù)計量。在企業(yè)所得稅計稅基礎(chǔ)的確定上，一般

7、不應(yīng)用可變現(xiàn)凈值。現(xiàn)值在現(xiàn)值計量下，資產(chǎn)根據(jù)估計從其持續(xù)使用和最終處置中所產(chǎn)生的將來凈現(xiàn)金流入量的折現(xiàn)金額計量。負債根據(jù)估計期限內(nèi)需要償還的將來凈現(xiàn)金流出量的折現(xiàn)金額計量?，F(xiàn)值是指將來現(xiàn)金流量以恰當?shù)恼郜F(xiàn)率進行折現(xiàn)后的價值，是考慮貨幣時間價值的一種計量屬性。現(xiàn)值通常用于非貨幣性資產(chǎn)可收回金額和以攤余成本計量的金融資產(chǎn)價值的確定等。例如，在確定固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等可收回金額時，通常需要計算資產(chǎn)估計將來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值；對于持有至到期投資、貸款等以攤余成本計量的金融資產(chǎn)，通常需要使用實際利率法將這些資產(chǎn)在預(yù)期存續(xù)期間或適用的更短期間內(nèi)的將來現(xiàn)金流量折現(xiàn)，再通過相應(yīng)的調(diào)整確定其攤余成本。在企業(yè)所得稅計

8、稅基礎(chǔ)的確定上，一般不應(yīng)用現(xiàn)值。公允價值在公允價值計量下，資產(chǎn)和負債根據(jù)在公正交易中，熟識狀況的交易雙方自愿進行資產(chǎn)交換或者債務(wù)清償?shù)慕痤~計量。公允價值主要應(yīng)用于交易性金融資產(chǎn)、可供出售金融資產(chǎn)的計量等。在企業(yè)所得稅計稅基礎(chǔ)的確定上，公允價值的應(yīng)用更為廣泛。企業(yè)所得稅的公允價值原則，亦稱“獨立交易原則”“公正獨立原則”、“公正交易原則”、“正常交易原則”等，是指企業(yè)經(jīng)營中的商品交易價值，應(yīng)根據(jù)市場公允價值確定。假如企業(yè)與關(guān)聯(lián)方進行交易，應(yīng)將關(guān)聯(lián)方視同完全獨立的無關(guān)聯(lián)關(guān)系的企業(yè)或個人，依據(jù)市場條件下所采用的計價標準或價格來處理其相互之間的收入和費用安排。關(guān)聯(lián)方之間根據(jù)無關(guān)聯(lián)關(guān)系企業(yè)或個人在相同或類似條件下確定的交易價格，可以視作正常交易價格。獨立交易原則目前已被世界大多數(shù)國家的所得稅法所接受和接受，成為稅務(wù)當局處理關(guān)聯(lián)方之間收入和費用安排的指導(dǎo)原則。企業(yè)所得稅法第四十一條規(guī)定，企業(yè)與其關(guān)聯(lián)方之間的業(yè)務(wù)往來，不符合獨立交易原則而削減企業(yè)或者