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1、第七講 債務(wù)重組會(huì)計(jì)處置 債務(wù)重組界定及方式 債務(wù)人的會(huì)計(jì)處置 債務(wù)人的會(huì)計(jì)處置一、什么是債務(wù)重組 債務(wù)重組,是指在債務(wù)人發(fā)生財(cái)務(wù)困難的情況下,債務(wù)人按照其與債務(wù)人達(dá)成的協(xié)議或者法院的裁定作出退讓的事項(xiàng)。 了解: 債務(wù)人發(fā)生財(cái)務(wù)困難 沒有才干按原條件歸還債務(wù)債務(wù)人做出退讓 減免本金 或利息 或者降低利率 債務(wù)重組的主要方式: 1.以資產(chǎn)清償債務(wù) 2.將債務(wù)轉(zhuǎn)為股本 3.修正其他債務(wù)條件 4.以上三種方式的組合二、債務(wù)重組的會(huì)計(jì)處置 一以現(xiàn)金清償債務(wù) 1.會(huì)計(jì)處置原那么債務(wù)人的會(huì)計(jì)處置原那么以現(xiàn)金清償債務(wù)的,債務(wù)人該當(dāng)將重組債務(wù)的賬面價(jià)值與實(shí)踐支付現(xiàn)金之間的差額,計(jì)入當(dāng)期營業(yè)外收入。債務(wù)人的會(huì)計(jì)
2、處置原那么 以現(xiàn)金清償債務(wù)的,債務(wù)人該當(dāng)將重組債務(wù)的賬面余額與收到的現(xiàn)金之間的差額,計(jì)入當(dāng)期損益營業(yè)外支出; 債務(wù)人已對債務(wù)計(jì)提減值預(yù)備的,應(yīng)領(lǐng)先將該差額沖減減值預(yù)備,減值預(yù)備缺乏以沖減的部分,計(jì)入“營業(yè)外支出;壞賬預(yù)備的多提額抵減當(dāng)期資產(chǎn)減值損失。例題1:2007年2月20日,光明公司銷售一批資料給長江公司,不含稅價(jià)錢為20萬元,增值稅稅率為17%。當(dāng)年3月20日,長江公司財(cái)務(wù)發(fā)生困難,無法按合同規(guī)定歸還債務(wù),經(jīng)雙方協(xié)議,光明公司贊同減免長江公司4000元債務(wù),余額用銀行存款立刻償清。光明公司已對該債務(wù)計(jì)提了1000元壞賬預(yù)備。1長江公司的賬務(wù)處置 借: 應(yīng)付賬款 23.4萬 貸:銀行存款
3、19.4萬 營業(yè)外收入債務(wù)重組利得 4萬元光明公司: 借:銀行存款 19.4萬 壞賬預(yù)備 0.1萬 營業(yè)外支出 39萬 貸:應(yīng)收賬款 23.4萬二以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)債務(wù)人的會(huì)計(jì)處置原那么以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)的,債務(wù)人該當(dāng)將重組債務(wù)的賬面價(jià)值與轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價(jià)值之間的差額,計(jì)入當(dāng)期損益營業(yè)外收入。 轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價(jià)值與其賬面價(jià)值之間的差額,計(jì)入當(dāng)期損益。抵債資產(chǎn)公允價(jià)值與賬面價(jià)值的差額,該當(dāng)分別以下情況處置:A.抵債資產(chǎn)為存貨的,該當(dāng)視同銷售處置,按存貨的公允價(jià)值確認(rèn)商品銷售收入,同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)商品的銷售本錢,認(rèn)定相關(guān)的稅費(fèi);B.抵債資產(chǎn)為固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的,其公允價(jià)值和賬面價(jià)值的差額
4、,計(jì)入營業(yè)外收入或營業(yè)外支出;C.抵債資產(chǎn)為長期股權(quán)投資的,其公允價(jià)值和賬面價(jià)值的差額,計(jì)入投資收益。債務(wù)人的會(huì)計(jì)處置原那么 以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)的,債務(wù)人該當(dāng)對受讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)按其公允價(jià)值入賬,重組債務(wù)的賬面余額與受讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價(jià)值之間的差額,計(jì)入當(dāng)期損益營業(yè)外支出; 債務(wù)人已對債務(wù)計(jì)提減值預(yù)備的,應(yīng)領(lǐng)先將該差額沖減減值預(yù)備,減值預(yù)備缺乏以沖減的部分,計(jì)入“營業(yè)外支出;壞賬預(yù)備的多提額抵減當(dāng)期資產(chǎn)減值損失。例題2:華強(qiáng)公司欠三星公司購貨款800 000元。經(jīng)協(xié)商,華強(qiáng)公司以其產(chǎn)品歸還債務(wù),該產(chǎn)品的公允價(jià)值即計(jì)稅價(jià)錢為600 000元,實(shí)踐本錢為400 000元,未計(jì)提存貨跌價(jià)預(yù)備。兩
5、公司均為普通納稅企業(yè),增值稅稅率為17%.三星公司對應(yīng)收華強(qiáng)公司貨款未計(jì)提壞賬預(yù)備,接受華強(qiáng)公司以產(chǎn)品歸還債務(wù)時(shí),將該產(chǎn)品作為商品入庫。不思索其他相關(guān)稅費(fèi) 華強(qiáng)公司: 借: 應(yīng)付賬款 80萬元 貸:主營業(yè)務(wù)收入 60萬元 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅銷項(xiàng)稅 10.2 營業(yè)外收入 債務(wù)重組利得 9.8 借:主營業(yè)務(wù)本錢 40萬 貸:庫存商品 40萬三星公司 : 借:庫存商品 60 萬 應(yīng)交稅費(fèi) 應(yīng)交增值稅進(jìn)項(xiàng)稅10.2 營業(yè)外支出 9.8萬 貸:應(yīng)收賬款 80 萬例題 3:華誠公司于2007年3月1日從長青公司購入一批資料,貨款400 000元,至2007年4月30日尚未支付貨款。經(jīng)與長青公司協(xié)商,長青公
6、司贊同華誠公司以一臺(tái)設(shè)備歸還債務(wù)。該項(xiàng)設(shè)備的賬面原價(jià)為400 000元,已提折舊80 000元,計(jì)提的減值預(yù)備為5 000元,公允價(jià)值為325 000元。長青公司對該項(xiàng)應(yīng)收華誠公司賬款提取壞賬預(yù)備20 000元。不思索其他相關(guān)稅費(fèi)。華誠公司: 借:應(yīng)付賬款 長青公司 40萬 固定資產(chǎn)清理 32.5萬 貸:營業(yè)外收入債務(wù)重組利得 7.5萬 借:固定資產(chǎn)清理 31.5 累計(jì)折舊 8萬 固定資產(chǎn)減值預(yù)備 0.5 萬 貸:固定資產(chǎn) 40萬借:固定資產(chǎn)清理 1萬元 貸:營業(yè)外收入 1萬元長青公司: 借:固定資產(chǎn) 32.5萬 壞賬預(yù)備 2萬 營業(yè)外支出 債務(wù)重組損失 5.5萬 貸:應(yīng)收賬款 40萬三債轉(zhuǎn)股
7、方式債務(wù)人的會(huì)計(jì)處置原那么將債務(wù)轉(zhuǎn)為資本的,債務(wù)人該當(dāng)將債務(wù)人放棄債務(wù)而享有股份的面值總額確以為股本或者實(shí)收資本,股份的公允價(jià)值總額與股本或者實(shí)收資本之間的差額確以為資本公積。重組債務(wù)的賬面價(jià)值與股份的公允價(jià)值總額之間的差額,計(jì)入當(dāng)期損益營業(yè)外收入。債務(wù)人的會(huì)計(jì)處置原那么將債務(wù)轉(zhuǎn)為資本的,債務(wù)人該當(dāng)將享有股份的公允價(jià)值確以為對債務(wù)人的投資,重組債務(wù)的賬面余額與股份的公允價(jià)值之間的差額,對比以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)的債務(wù)重組會(huì)計(jì)處置規(guī)定進(jìn)展處置。債務(wù)人已對債務(wù)計(jì)提減值預(yù)備的,應(yīng)領(lǐng)先將該差額沖減減值預(yù)備,減值預(yù)備缺乏以沖減的部分,計(jì)入“營業(yè)外支出;壞賬預(yù)備的多提額抵減當(dāng)期資產(chǎn)減值損失。例題4:2007
8、年3月15日,光明公司銷售一批資料給長江公司(股份,且與光明公司屬非關(guān)聯(lián)方),同時(shí)收到長江公司簽發(fā)并承兌的一張面值200 000元、年利率5%、6個(gè)月期、到期還本付息的銀行承兌匯票。9月15日,長江公司與光明公司協(xié)商,以其普通股抵償票據(jù)。長江公司用于抵債的普通股為20 000股,股票市價(jià)為每股8元。假定雙方適用的印花稅稅率均為2,均以銀行存款支付;光明公司預(yù)備長期持有該項(xiàng)股權(quán);不思索其他相關(guān)稅費(fèi)。長江公司: 借:應(yīng)付票據(jù) 20.5萬 貸:營業(yè)外收入 債務(wù)重組利得 4.5萬 股本 2萬 資本公積 股本溢價(jià) 14 萬光明公司: 借:長期股權(quán)投資 16.032 萬 營業(yè)外支出 債務(wù)重組損失 4.5萬
9、 貸:應(yīng)收票據(jù) 20.5萬 銀行存款 0.032萬四修正其他債務(wù)條件1.會(huì)計(jì)處置原那么債務(wù)人的會(huì)計(jì)處置原那么修正其他債務(wù)條件的,債務(wù)人該當(dāng)將修正其他債務(wù)條件后債務(wù)的公允價(jià)值作為重組后債務(wù)的入賬價(jià)值。重組債務(wù)的賬面價(jià)值與重組后債務(wù)的入賬價(jià)值之間的差額,計(jì)入當(dāng)期損益營業(yè)外收入。修正后的債務(wù)條款如涉及或有應(yīng)付金額,且該或有應(yīng)付金額符合中有關(guān)估計(jì)負(fù)債確認(rèn)條件的,債務(wù)人該當(dāng)將該或有應(yīng)付金額確以為估計(jì)負(fù)債。重組債務(wù)的賬面價(jià)值,與重組后債務(wù)的入賬價(jià)值和估計(jì)負(fù)債金額之和的差額,計(jì)入當(dāng)期損益營業(yè)外收入?;蛴袘?yīng)付金額,是指需求根據(jù)未來某種事項(xiàng)出現(xiàn)而發(fā)生的應(yīng)付金額,而且該未來事項(xiàng)的出現(xiàn)具有不確定性。債務(wù)人的會(huì)計(jì)處置
10、原那么修正其他債務(wù)條件的,債務(wù)人該當(dāng)將修正其他債務(wù)條件后的債務(wù)的公允價(jià)值作為重組后債務(wù)的賬面價(jià)值,重組債務(wù)的賬面余額與重組后債務(wù)的賬面價(jià)值之間的差額,對比以現(xiàn)金清償債務(wù)的債務(wù)重組會(huì)計(jì)處置規(guī)定進(jìn)展處置。修正后的債務(wù)條款中涉及或有應(yīng)收金額的,債務(wù)人不該當(dāng)確認(rèn)或有應(yīng)收金額,不得將其計(jì)入重組后債務(wù)的賬面價(jià)值。或有應(yīng)收金額,是指需求根據(jù)未來某種事項(xiàng)出現(xiàn)而發(fā)生的應(yīng)收金額,而且該未來事項(xiàng)的出現(xiàn)具有不確定性。例題5:海星公司2006年12月31日應(yīng)付昌河公司票據(jù)的賬面余額為208 000元,其中,8 000元為累計(jì)未付的利息,票面年利率為8%。由于海星公司連年虧損,資金困難,不能償付應(yīng)于2007年12月31日前支付的應(yīng)付票據(jù)。經(jīng)雙方協(xié)商,于2007年1月1日進(jìn)展債務(wù)重組。昌河公司贊同將債務(wù)本金減至160 000元,免
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