二務(wù)重組ppt課件

1、工程二 債務(wù)重組ST華龍于2000年12月在上海證券買賣所上市。自上市后不斷的出局和重組，債務(wù)和抵押、拍賣和收買圍繞著它，延續(xù)多年沒有任何利潤(rùn)分配、送配股，04-06年延續(xù)虧損， 2007年5月25日起暫停上市買賣。經(jīng)過2007年和2021年的一番重組后，2021年確定的每股收益高達(dá)1.09元，成為備受關(guān)注的復(fù)牌ST股。該公司于2007年實(shí)現(xiàn)盈利,實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)720.32萬元,為恢復(fù)上市發(fā)明了條件,主要是由于2007年12月,公司與五家債務(wù)人簽署重組協(xié)議，豁免債務(wù)虛現(xiàn)重組收益3040.86萬元。2021年經(jīng)過法院裁定，按照重整方案減免債務(wù)，再度確認(rèn)債務(wù)重組收益29460.70萬元 。 2021年

2、1月5日起在上海證券買賣所恢復(fù)上市買賣。 ST華龍只是眾多利用債務(wù)重組進(jìn)展盈余管理的上市公司之一。ST華龍經(jīng)過債務(wù)重組，防止了退市的命運(yùn)。案例工程二 債務(wù)重組新課一、教學(xué)目的： 經(jīng)過本工程的學(xué)習(xí)，使學(xué)生對(duì)債務(wù)重組會(huì)計(jì)從總體上有一個(gè)初步的認(rèn)識(shí)，明確與債務(wù)重組有關(guān)的概念，了解債務(wù)重組的詳細(xì)種類，并要求熟練掌握債務(wù)重組的會(huì)計(jì)處置方法。二、教學(xué)重點(diǎn)： 債務(wù)重組的會(huì)計(jì)處置三、教學(xué)難點(diǎn)： 修正債務(wù)條件的債務(wù)重組方式及其三種方式組合重組方式的會(huì)計(jì)處置方法四、教學(xué)方法； 以講授為主，討論與實(shí)訓(xùn)相結(jié)合的教學(xué)方法五、教學(xué)手段： 多媒體教學(xué)六、方案學(xué)時(shí) 學(xué)時(shí)義務(wù)一 債務(wù)重組的定義和重組方式 一 債務(wù)重組的定義 債務(wù)

3、重組是指在債務(wù)人發(fā)生財(cái)務(wù)困難的情況下，債務(wù)人按照其與債務(wù)人達(dá)成的協(xié)議或者法院的裁定作出退讓的事項(xiàng)。債務(wù)人財(cái)務(wù)困難前提條件債務(wù)人適當(dāng)退讓必要條件 債務(wù)重組方式 債務(wù)轉(zhuǎn)為資本 修正其他債務(wù)條件 以上三種方式的組合二 債務(wù)重組的方式 以資產(chǎn)清償債務(wù) 義務(wù)一 債務(wù)重組的定義和重組方式債務(wù)重組能夠發(fā)生在債務(wù)到期前，到期日或到期后。債務(wù)重組日即債務(wù)重組完成日，即債務(wù)人履行協(xié)議或法院裁定，將相關(guān)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓給債務(wù)人、將債務(wù)轉(zhuǎn)為資本或修正后的償債條件開場(chǎng)執(zhí)行的日期。三、債務(wù)重組日債務(wù)重組日有以下三種情況：(1)債務(wù)人以資產(chǎn)歸還債務(wù)：以債務(wù)人收到了相關(guān)資產(chǎn)(有進(jìn)賬單、入庫(kù)單，如房產(chǎn)那么應(yīng)產(chǎn)權(quán)過戶)，并辦理有關(guān)債務(wù)解

4、除手續(xù)，作為債務(wù)重組完成日。(2)將債務(wù)轉(zhuǎn)為資本：以債務(wù)人辦妥增資同意手續(xù)(即簽發(fā)了新的營(yíng)業(yè)執(zhí)照)并向債務(wù)企業(yè)出具了出資證明，作為債務(wù)重組完成日。(3)修正其他債務(wù)條件(延期還款)：以修正后的償債條件開場(chǎng)執(zhí)行的日期，作為債務(wù)重組完成日?！纠}4單項(xiàng)選擇題】甲公司欠乙公司600萬元貨款，到期日為2021年10月30日。甲公司因財(cái)務(wù)困難，經(jīng)協(xié)商于2021年11月15日與乙公司簽署債務(wù)重組協(xié)議，協(xié)議規(guī)定甲公司以價(jià)值550萬元的商品抵償欠乙公司上述全部債務(wù)。2021年11月20日，乙公司收到該商品并驗(yàn)收入庫(kù)，2021年11月22日辦理了有關(guān)債務(wù)解除手續(xù)。該債務(wù)重組的重組日為( )。A.2021年10月

5、30日 B.2021年11月15日C.2021年11月20日 D.2021年11月22日【答案】D義務(wù)二 債務(wù)重組的會(huì)計(jì)處置債務(wù)重組的會(huì)計(jì)處置的普通原那么1、無論是債務(wù)人還是債務(wù)人，均確認(rèn)債務(wù)重組損益。發(fā)生債務(wù)重組時(shí)，作為債務(wù)人是資產(chǎn)和負(fù)債同時(shí)減少，差額部分計(jì)入收益；作為債務(wù)人是一項(xiàng)資產(chǎn)的添加而另一項(xiàng)資產(chǎn)的減少，差額部分屬于重組損失。2、非現(xiàn)金資產(chǎn)采用公允價(jià)值的計(jì)量資產(chǎn)公允價(jià)值確實(shí)定公平買賣中銷售協(xié)議的價(jià)錢存在活潑市場(chǎng)的市場(chǎng)價(jià)錢假設(shè)不存在假設(shè)不存在假設(shè)不存在同行業(yè)類似資產(chǎn)的最近買賣價(jià)錢的最正確估計(jì)該資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值一 以資產(chǎn)清償債務(wù)的會(huì)計(jì)處置 以資產(chǎn) 清償債務(wù) 以現(xiàn)金 清償債務(wù) 以非現(xiàn)金資

6、 產(chǎn)清償債務(wù) 庫(kù)存商品 原資料等 固定資產(chǎn) 股票、債券等1、以現(xiàn)金清償債務(wù) 一 以資產(chǎn)清償債務(wù)的會(huì)計(jì)處置債務(wù)人重組債務(wù)賬面價(jià)支付現(xiàn)金重組利得 貸記“營(yíng)業(yè)外收入債務(wù)人重組債務(wù)賬面余額收取現(xiàn)金重組損失壞賬預(yù)備 +：借記“營(yíng)業(yè)外支出 -：借記“資產(chǎn)減值損失 1、以現(xiàn)金清償債務(wù)【例1】甲企業(yè)于2021年1月20日賒銷一批資料給乙企業(yè)，不含稅價(jià)錢為100 000元，增值稅稅率為17%，按合同規(guī)定，乙企業(yè)應(yīng)于2021年4月1日前償付貨款。由于乙企業(yè)發(fā)生財(cái)務(wù)困難，無法按合同規(guī)定的期限歸還債務(wù)，經(jīng)雙方協(xié)商于7月1日進(jìn)展債務(wù)重組。債務(wù)重組協(xié)議規(guī)定，甲企業(yè)贊同減免乙企業(yè)17 000元債務(wù)，余額用現(xiàn)金立刻償清。甲企

7、業(yè)已于7月10日收到乙企業(yè)經(jīng)過銀行轉(zhuǎn)賬歸還的剩余款項(xiàng)。甲企業(yè)已為該項(xiàng)應(yīng)收債務(wù)計(jì)提了10 000元的壞賬預(yù)備。 以現(xiàn)金清償債務(wù)重組債務(wù)賬面價(jià)支付現(xiàn)金重組利得債務(wù)人乙企業(yè)重組債務(wù)=100000 1+17%=117000元重組利得= 117000-100000=17000元 借：應(yīng)付賬款 117000 貸：銀行存款 100000 營(yíng)業(yè)外收入 17000 重組損失=117000-10000-100000=7000元借：銀行存款 100000 壞賬預(yù)備 10000 營(yíng)業(yè)外支出 7000 貸：應(yīng)收賬款 117000債務(wù)人甲企業(yè)重組債務(wù)賬面余額收取現(xiàn)金重組損失壞賬預(yù)備 2、以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù) 以非現(xiàn)金資

8、產(chǎn)清償債務(wù) 庫(kù)存商品 原資料等 固定資產(chǎn) 股票、債券等 公允 價(jià)值留意區(qū)分重組利得和資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓損益的界限債務(wù)人重組債務(wù)賬面價(jià)非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價(jià)值非現(xiàn)金資產(chǎn)賬面價(jià)值重組利得資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收益 貸記“營(yíng)業(yè)外收入 分情況處置：p183存貨：確認(rèn)收入，結(jié)轉(zhuǎn)本錢固定、無形：差額營(yíng)業(yè)外收入長(zhǎng)期股權(quán)投資：差額投資收益(1)以固定資產(chǎn)抵償債務(wù)借：應(yīng)付賬款賬面價(jià)值 固定資產(chǎn)資產(chǎn)減值預(yù)備 營(yíng)業(yè)外支出處置非流動(dòng)資產(chǎn)損失 貸：固定資產(chǎn)清理 應(yīng)交稅金應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅等 銀行存款支付費(fèi)用等 營(yíng)業(yè)外收入債務(wù)重組利得應(yīng)付債務(wù)的賬面價(jià)值大于用于清償債務(wù)的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價(jià)值的差額 營(yíng)業(yè)外收入處置非流動(dòng)資產(chǎn)利得非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價(jià)值與其賬面價(jià)值和支付

9、的相關(guān)稅費(fèi)之間的差額2以無形資產(chǎn)等抵償債務(wù)借：應(yīng)付賬款賬面價(jià)值 無形資產(chǎn)減值預(yù)備等 累計(jì)攤銷 營(yíng)業(yè)外支出處置非流動(dòng)資產(chǎn)損失 貸：無形資產(chǎn)等 應(yīng)交稅金應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅等 銀行存款支付費(fèi)用等 營(yíng)業(yè)外收入債務(wù)重組利得應(yīng)付債務(wù)的賬面價(jià)值大于用于清償債務(wù)的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價(jià)值的差額 營(yíng)業(yè)外收入處置非流動(dòng)資產(chǎn)利得非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價(jià)值與其賬面價(jià)值和支付的相關(guān)稅費(fèi)之間的差額3以存貨抵償債務(wù)借：應(yīng)付賬款賬面價(jià)值 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入存貨公允價(jià)值 應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅銷項(xiàng)稅額 營(yíng)業(yè)外收入債務(wù)重組利得借：主營(yíng)業(yè)務(wù)本錢 存貨跌價(jià)預(yù)備 貸：庫(kù)存商品賬面價(jià)值4以股票、債券等金融資產(chǎn)抵償債務(wù)借：應(yīng)付賬款賬面價(jià)值 投資收益或貸金融資產(chǎn)賬面價(jià)

10、值與公允價(jià)值的差額 貸：買賣性金融資產(chǎn)等賬面價(jià)值 營(yíng)業(yè)外收入債務(wù)重組利得金融資產(chǎn)公允價(jià)值與應(yīng)付債務(wù)的賬面價(jià)值的差額債務(wù)人重組債務(wù)賬面余額非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價(jià)值壞賬預(yù)備重組損失 +：借記“營(yíng)業(yè)外支出 -：借記“資產(chǎn)減值損失2、債務(wù)人的會(huì)計(jì)處置接受非現(xiàn)金資產(chǎn)的入賬價(jià)值=受讓非現(xiàn)金的公允價(jià)值借：有關(guān)非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價(jià)值 應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額 壞賬預(yù)備 營(yíng)業(yè)外支出債務(wù)重組損失或貸記資產(chǎn)減值損失 貸：應(yīng)收賬款 1.以庫(kù)存商品、原資料等抵償債務(wù)【例2】甲公司欠乙公司購(gòu)貨款300 000元。由于甲公司財(cái)務(wù)發(fā)生困難，短期內(nèi)不能支付已于2021年5月1日到期的貨款。2021年7月l0日，經(jīng)雙方協(xié)商，乙公司贊同甲

11、公司以其消費(fèi)的產(chǎn)品歸還債務(wù)。該產(chǎn)品的公允價(jià)值為200 000元，實(shí)踐本錢為120 000元。甲公司為增值稅普通納稅人。適用的增值稅稅率為17%。乙公司于2021年8月10日收到甲公司抵債的產(chǎn)品，并作為庫(kù)存商品入庫(kù)；乙公司對(duì)該項(xiàng)應(yīng)收賬款計(jì)提了50 000元的壞賬預(yù)備。 債務(wù)人甲公司應(yīng)付賬款30庫(kù)存商品公允價(jià)201+17%=23.4庫(kù)存商品賬面價(jià)12重組利得6.6資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收益820-12借：主營(yíng)業(yè)務(wù)本錢 120000 貸：庫(kù)存商品 120000重組利得=300000-2000001+17% =300000-200000-34000=66000元借：應(yīng)付賬款 300000 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 2000

12、00 應(yīng)交稅費(fèi)增(銷) 34000 營(yíng)業(yè)外收入 66000債務(wù)人乙公司應(yīng)收賬款余額：30庫(kù)存商品公允價(jià)值：23.4壞賬預(yù)備：5重組損失1.6重組損失=300000-50000-2000001+17% =250000-234000=16000元 借：庫(kù)存商品 200000 應(yīng)交稅費(fèi)增(進(jìn)) 34000 壞賬預(yù)備 50000 營(yíng)業(yè)外支出 16000 貸：應(yīng)收賬款 300000 2.以固定資產(chǎn)抵償債務(wù) 【例3】甲公司于2021年1月1日銷售給乙公司一批資料，價(jià)值310000元包括應(yīng)收取的增值稅稅額，按購(gòu)銷合同商定，乙公司應(yīng)于2021年10月31日前支付貨款，但至2021年1月31日乙公司尚未支付貨款

13、。由于乙公司發(fā)生財(cái)務(wù)困難，短期內(nèi)不能支付貨款。2021年2月3日，經(jīng)過協(xié)商，甲公司贊同乙公司以一臺(tái)設(shè)備歸還債務(wù)。該項(xiàng)設(shè)備的賬面原價(jià)為250000元，已提折舊50000元，設(shè)備的公允價(jià)值為210000元。甲公司對(duì)該項(xiàng)應(yīng)收賬款已提取壞賬預(yù)備10000元。設(shè)備已于2021年3月10日運(yùn)抵甲公司。假定不思索與該項(xiàng)債務(wù)重組相關(guān)的稅費(fèi)。 債務(wù)人乙公司應(yīng)付賬款31固定資產(chǎn)公允價(jià)21固定資產(chǎn)賬面價(jià)25-5=20重組利得10資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收益 1 重組利得=310000-210000=100000元 資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收益=210000-250000-50000=10000元 借：固定資產(chǎn)清理 200000 累計(jì)折舊 5000

14、0 貸：固定資產(chǎn) 250000借：應(yīng)付賬款 310000 貸：固定資產(chǎn)清理 210000 營(yíng)業(yè)外收入 100000借：固定資產(chǎn)清理 10000 貸：營(yíng)業(yè)外收入 10000 債務(wù)人甲公司應(yīng)收賬款余額：31固定資產(chǎn)公允價(jià)值：21壞賬預(yù)備：1重組損失9 重組損失=310000-10000-210000=90000元 借：固定資產(chǎn) 210000壞賬預(yù)備 10000 營(yíng)業(yè)外支出 90000 貸：應(yīng)收賬款 310000 3.以股票、債券等金融資產(chǎn)抵償債務(wù) 【例4】甲公司于2021年7月1日銷售給乙公司一批產(chǎn)品，價(jià)值420000元包括應(yīng)收取的增值稅稅額。乙公司于2021年l2月31日尚未支付貨款。由于乙公司

15、發(fā)生財(cái)務(wù)困難，短期內(nèi)不能支付貨款。經(jīng)與甲公司協(xié)商，甲公司贊同乙公司以其所擁有的某公司股票抵償債務(wù)。乙公司該股票的賬面價(jià)值400000元為獲得時(shí)的本錢，公允價(jià)值未發(fā)生變動(dòng)，當(dāng)日的公允價(jià)值380000元，乙公司將該股票作為買賣性金融資產(chǎn)。假定甲公司為該項(xiàng)應(yīng)收賬款提取了壞賬預(yù)備30000元。用于抵債的股票已于2021年1月22日辦理了相關(guān)轉(zhuǎn)讓手續(xù)；甲公司將獲得的某公司股票作為買賣性金融資產(chǎn)處置。債務(wù)人乙公司應(yīng)付賬款42股票公允價(jià)38股票賬面價(jià)40重組利得 4資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收益 -2 重組利得=420000-380000=40000元 資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收益=380000-400000=-20000元 借：應(yīng)付賬款

16、420000 投資收益 20000 貸：買賣性金融資產(chǎn) 400000 營(yíng)業(yè)外收入債務(wù)重組利得 40000 債務(wù)人甲公司應(yīng)收賬款余額：42固定資產(chǎn)公允價(jià)值：38壞賬預(yù)備：3重組損失1 重組損失=420000-30000-380000=10000元 借：買賣性金融資產(chǎn) 380000 壞賬預(yù)備 30000 營(yíng)業(yè)外支出債務(wù)重組損失 10000 貸：應(yīng)收賬款 420000二、債務(wù)轉(zhuǎn)為資本1、債務(wù)人會(huì)計(jì)處置 將債務(wù)轉(zhuǎn)為資本的，債務(wù)人該當(dāng)將債務(wù)人因放棄債務(wù)而享有股份的面值總額確以為股本或者實(shí)收資本，股份的公允價(jià)值總額與股本或者實(shí)收資本之間的差額確以為資本公積。借：應(yīng)付賬款賬面價(jià)值 貸：實(shí)收資本或股本面值 資

17、本公積資本溢價(jià)或股本溢價(jià)股份的公允價(jià)值總額與股本之間的差額 營(yíng)業(yè)外收入債務(wù)重組利得債務(wù)的賬面價(jià)值與股份的公允價(jià)值總額之間的差額2、債務(wù)人的會(huì)計(jì)處置債務(wù)轉(zhuǎn)為資本方式的，債務(wù)人該當(dāng)將享有股份的公允價(jià)值確以為對(duì)債務(wù)人的投資，重組債務(wù)的賬面余額與股份的公允價(jià)值之間的差額，計(jì)入當(dāng)期損益。借：長(zhǎng)期股權(quán)投資股份的公允價(jià)值 壞賬預(yù)備 營(yíng)業(yè)外支出債務(wù)重組損失或貸記資產(chǎn)減值損失 貸：應(yīng)收賬款【例4】甲公司從乙公司購(gòu)入原資料50萬元(含稅)，由于財(cái)務(wù)困難無法歸還，2021年10月1日進(jìn)展債務(wù)重組。甲公司以本公司股份40萬股抵償債務(wù)。該賬面為40萬元，確定的長(zhǎng)期股權(quán)投資的公允價(jià)值為45萬元，未計(jì)提減值預(yù)備;假設(shè)不思索

18、相關(guān)稅費(fèi)。乙公司對(duì)應(yīng)收賬款已計(jì)提壞賬預(yù)備4萬元。甲公司(債務(wù)人)的會(huì)計(jì)處置：借：應(yīng)付賬款 50 貸：股本 40 資本公積(45-40) 5 營(yíng)業(yè)外收入債務(wù)重組利得(50-45)5 乙公司(債務(wù)人)的會(huì)計(jì)處置：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 45(公允價(jià)值) 壞賬預(yù)備 4 營(yíng)業(yè)外支出債務(wù)重組損失 1 貸：應(yīng)收賬款 50三、修正其他債務(wù)條件1、債務(wù)人會(huì)計(jì)處置1不附加或有條件的債務(wù)重組 修正其他債務(wù)條件的，債務(wù)人該當(dāng)將修正其他債務(wù)條件后債務(wù)的公允價(jià)值作為重組后債務(wù)的入賬價(jià)值。重組債務(wù)的賬面價(jià)值與重組后債務(wù)的入賬價(jià)值之間的差額，計(jì)入當(dāng)期損益重組應(yīng)付債務(wù)的賬面價(jià)值未來應(yīng)付金額公允價(jià)值營(yíng)業(yè)外收入借：應(yīng)付賬款原債務(wù) 貸：

19、應(yīng)付賬款重組債務(wù)新債務(wù)，公允價(jià)值 營(yíng)業(yè)外收入差額【例5】A企業(yè)于2021年5月1日向B企業(yè)銷售產(chǎn)品一批，價(jià)稅合計(jì)117000元，并同時(shí)收到B企業(yè)簽發(fā)并承兌的五個(gè)月期限的帶息商業(yè)匯票一張，年利率為10，到了10月31日，因B企業(yè)發(fā)生財(cái)務(wù)困難，無法償清到期的應(yīng)付票據(jù)。經(jīng)與B企業(yè)協(xié)商，達(dá)成如下協(xié)議：將債務(wù)的期限延期到2021年1月31日；將債務(wù)的賬面價(jià)值121875元(面值117000+利息4875元)減至110000元(即減免本金7000元，利息4875元)；債務(wù)重組日債務(wù)人會(huì)計(jì)處置：借：應(yīng)付賬款 121875 貸：應(yīng)付賬款債務(wù)重組 110000 營(yíng)業(yè)外收入債務(wù)重組利得 11875債務(wù)人會(huì)計(jì)處置：

20、借：應(yīng)收賬款債務(wù)重組 110000 營(yíng)業(yè)外支出債務(wù)重組損失 11875 貸：應(yīng)收賬款 1218752附加或有條件的債務(wù)重組修正后的債務(wù)條款如涉及或有應(yīng)付金額，且該或有應(yīng)付金額符合中有關(guān)估計(jì)負(fù)債確認(rèn)條件的，債務(wù)人該當(dāng)將該或有應(yīng)付金額確以為估計(jì)負(fù)債。重組債務(wù)的賬面價(jià)值重組后債務(wù)的入賬價(jià)值+估計(jì)負(fù)債金額=債務(wù)重組利得計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入或有應(yīng)付金額，是指需求根據(jù)未來某種事項(xiàng)出現(xiàn)而發(fā)生的應(yīng)付金額，而且該未來事項(xiàng)的出現(xiàn)具有不確定性。 修正后的債務(wù)條款中涉及或有應(yīng)收金額的，債務(wù)人不該當(dāng)確認(rèn)或有應(yīng)收金額，不得將其計(jì)入重組后債務(wù)的賬面價(jià)值。或有應(yīng)收金額，是指需求根據(jù)未來某種事項(xiàng)出現(xiàn)而發(fā)生的應(yīng)收金額，而且該未來事項(xiàng)的出現(xiàn)具有不確定性。債務(wù)人的會(huì)計(jì)處置：借：應(yīng)付賬款 貸：應(yīng)付賬款債務(wù)重組 估計(jì)負(fù)債 營(yíng)業(yè)外收入債務(wù)重組利得 或有應(yīng)付金額在以后會(huì)計(jì)期間沒有發(fā)生的，企業(yè)該當(dāng)沖減已確認(rèn)的估計(jì)負(fù)債，同時(shí)確認(rèn)營(yíng)業(yè)外收入。借：估計(jì)負(fù)債 貸：營(yíng)業(yè)外收入債務(wù)重組利得或有應(yīng)付金額在以