第七章成本控制管理會計ppt課件

1、第七章 本錢控制主要內(nèi)容第一節(jié) 本錢控制概述第二節(jié) 規(guī)范本錢法第三節(jié) 作業(yè)本錢法第四節(jié) 質(zhì)量本錢控制 第五節(jié) 存貨控制第一節(jié) 本錢控制概述一、本錢，本錢控制的涵義(一)本錢的涵義在我國的傳統(tǒng)會計學中，通常把本錢解釋為在一定條件下企業(yè)為消費一定產(chǎn)品所發(fā)生的各種耗費的貨幣表現(xiàn)。在現(xiàn)代管理睬計中，本錢是指企業(yè)在消費運營過程中為了獲得經(jīng)濟利益該當或能夠發(fā)生的各種經(jīng)濟資源的價值犧牲或代價。雖然各種本錢定義的表述方式不同，但概括起來看，都包含以下三方面共同之處：1本錢的本質(zhì)是一種價值耗費或價值犧牲；2它可以用貨幣來表現(xiàn)；3其發(fā)生具有一定的目的性。(二)本錢控制的涵義“本錢控制一詞源于20世紀30年代美國哈

2、佛大學企業(yè)管理研討院制定的?，F(xiàn)代本錢控制是指按照本錢的特性和既定的本錢規(guī)范，對企業(yè)公司消費運營過程中發(fā)生的一切耗費進展嚴厲的管理，及時提示本錢偏向，并采取措施糾正不利差別，穩(wěn)定和開展有利差別，使實踐本錢被限制在預定的目的范圍之內(nèi)。二、本錢控制的程序制定本錢規(guī)范執(zhí)行本錢規(guī)范提示本錢差別糾正偏向評價執(zhí)行結(jié)果，實施獎懲 三、本錢控制的原那么經(jīng)濟原那么全面原那么 1全過程控制。2全方位控制。3全員控制。責、權(quán)、利相結(jié)合原那么目的管理原那么 例外管理原那么2.全面原那么全面原那么在本錢控制中實行全面性原那么。詳細地說，有以下幾方面的涵義：1全過程控制。本錢控制不限于消費制造過程，而是從消費向前延伸到投資

3、、設(shè)計，向后延伸到用戶運用本錢的全過程。2全方位控制。本錢控制不僅對各項費用發(fā)生的數(shù)額進展控制，而且還對費用發(fā)生的時間和用途加以控制，講究本錢開支的經(jīng)濟性、合理性和合法性。4.目的管理原那么 這項原那么是指企業(yè)管理當局以既定的目的作為管理人力、物力、財力和各項重要經(jīng)濟目的的根底。本錢控制是目的管理的一項重要內(nèi)容，即以目的本錢為根據(jù)，對企業(yè)經(jīng)濟活動進展約束和指點，力求以最小的本錢，獲取最大的盈利。 四、本錢控制的分類事前本錢控制： “防護性控制系統(tǒng) “前饋前期反響控制系統(tǒng)事中本錢控制：“后饋控制系統(tǒng)事后本錢控制第二節(jié) 規(guī)范本錢法一、規(guī)范本錢法概述一規(guī)范本錢的含義規(guī)范本錢是經(jīng)過準確的調(diào)查、分析與技

4、術(shù)測定而制定的，用來評價實踐本錢、衡量任務(wù)效率的一種估計本錢。 在規(guī)范本錢中，根本上排除了不應(yīng)該發(fā)生的“浪費，因此被以為是一種“應(yīng)該本錢。規(guī)范本錢的特征1目的性2科學性3穩(wěn)定性二規(guī)范本錢的分類1理想規(guī)范本錢：目前消費條件和企業(yè)運營管理處于最正確形狀時所確定的最低程度的本錢。 2正常規(guī)范本錢：在目前正常消費才干和有效運營條件下經(jīng)過努力所能到達的本錢。 3現(xiàn)實規(guī)范本錢：是在現(xiàn)有消費技術(shù)條件下進展有效運營的根底上，根據(jù)下一期最能夠發(fā)生的各種消費要素的耗用量、估計價錢和估計的消費運營才干利用程度而制定的規(guī)范本錢。 三規(guī)范本錢法1規(guī)范本錢法的涵義規(guī)范本錢法是20世紀20年代前后在英國、美國等國家首先提出

5、來的。它是在泰勒科學管理學說的影響下產(chǎn)生的，是管理睬計中最早出現(xiàn)的實際之一。規(guī)范本錢法也稱為規(guī)范本錢制度，是將規(guī)范本錢與實踐本錢比較，找出差別，并分析和控制本錢差別，借以衡量消費效率高低的一種本錢計算與控制制度。 實施規(guī)范本錢法的步驟制定單位產(chǎn)品規(guī)范本錢；根據(jù)實踐產(chǎn)量和本錢規(guī)范計算產(chǎn)品的規(guī)范本錢；匯總計算實踐本錢；計算規(guī)范本錢與實踐本錢的差別；分析本錢差別的產(chǎn)生緣由；向本錢擔任人提供本錢控制報告。2規(guī)范本錢法的作用便于企業(yè)編制預算；便于考核評價各部門任務(wù)業(yè)績；便于進展本錢控制；為正確進展運營決策提供根據(jù)；簡化產(chǎn)品本錢的計算；有利于做出產(chǎn)品定價決策。二、規(guī)范本錢的制定規(guī)范本錢一詞在實踐任務(wù)中通常

6、有兩種表示方法：一種是指單位產(chǎn)品的規(guī)范本錢。它是由單位產(chǎn)品的規(guī)范用量和規(guī)范單價計算得到的，稱為“本錢規(guī)范，其計算公式為： 另一種是指實踐產(chǎn)量的規(guī)范本錢，它是根據(jù)產(chǎn)品的實踐產(chǎn)量和單位產(chǎn)品規(guī)范本錢計算出來的，所反映的是一個總量概念，即： 產(chǎn)品的規(guī)范本錢，是由產(chǎn)品的直接資料規(guī)范本錢、直接人工規(guī)范本錢以及制造費用規(guī)范本錢組成。任何規(guī)范本錢都需求制定用量規(guī)范和價錢規(guī)范，然后兩者相乘得出規(guī)范本錢。根據(jù)用量規(guī)范和價錢規(guī)范制定出的目的規(guī)范本錢可以是理想規(guī)范本錢，也可以是正常規(guī)范本錢 ，在實踐任務(wù)中普通采用正常規(guī)范本錢。下面引見正常規(guī)范本錢的制定。一直接資料規(guī)范本錢 直接資料用量規(guī)范是指由消費和技術(shù)部門根據(jù)產(chǎn)品

7、技術(shù)文件，按照正常消費技術(shù)條件確定的，消費單位產(chǎn)品所需求的資料數(shù)量，即資料的耗費定額，它包括構(gòu)成產(chǎn)品實體的原資料耗費和正常損失；資料價錢規(guī)范是指由供應(yīng)部門確定的單位資料價錢，主要包括買價和運雜費等。用各種原資料的規(guī)范耗費量乘以規(guī)范單價，就可以得到產(chǎn)品直接資料的規(guī)范本錢。 用公式表示如下：根據(jù)上述計算結(jié)果，按本錢責任單位進展匯總，就可以計算出各種本錢責任單位某產(chǎn)品的直接資料規(guī)范本錢。例：例7-1某企業(yè)消費的甲產(chǎn)品耗用A、B、C三種資料，三種資料的用量規(guī)范分別為10公斤、15公斤及20公斤，價錢規(guī)范分別為5元、10元和5元，直接資料規(guī)范本錢核算見表7-1。標準A材料B材料C材料數(shù)量標準（1） 價格

8、標準（2）標準成本（3）=（1）（2）10公斤5元50元15公斤10元150元20公斤5元100元甲產(chǎn)品直接材料標準成本300元表7-1 甲產(chǎn)品直接資料規(guī)范本錢核算二直接人工規(guī)范本錢產(chǎn)品直接人工規(guī)范本錢是指為消費某種產(chǎn)品直接發(fā)生的人工耗費，包括直接人工用量規(guī)范和直接人工價錢規(guī)范兩個方面。直接人工用量規(guī)范是指由消費技術(shù)部門根據(jù)歷史資料或技術(shù)資料確定的，正常消費技術(shù)條件下制造單位產(chǎn)品需求耗費的任務(wù)時間，即工時定額，它包括產(chǎn)品制造過程所必需的時間、必要的間歇、不可防止的廢品損失耗用的時間等。 直接人工價錢規(guī)范是指著接人工的工資率規(guī)范，即每一規(guī)范工時應(yīng)分配的工資，應(yīng)以職工工資規(guī)范為根底來確定。單位產(chǎn)品

9、耗費的各工序規(guī)范工時由工程技術(shù)和消費部門來提供，規(guī)范工資率由人力資源部門提供。某產(chǎn)品直接人工規(guī)范本錢用如下公式表示根據(jù)上述計算結(jié)果，按產(chǎn)品進展匯總，就可以計算出按產(chǎn)品表示的直接人工規(guī)范本錢；如按本錢責任進展匯總，就可以計算出各本錢責任單位某產(chǎn)品的直接人工規(guī)范本錢。項目標準月標準總工時（1）月標準工資總額（2）工資率標準（3）=（2）（1）單位產(chǎn)量工時標準（4） 20000小時150000元7.5元/小時6小時甲產(chǎn)品直接人工標準成本（5）=（4）（3） 45元表7-2 甲產(chǎn)品直接人工規(guī)范本錢核算例7-2 承例7-1，甲產(chǎn)品的直接人工規(guī)范本錢核算見表7-2。三制造費用規(guī)范本錢費用通常以責任部門為單

10、位，分固定制造費用和變動制造費用兩類編制費用預算費用預算所確定的固定制造費用和變動制造費用發(fā)生額除以工時定額，就可以求的固定制造費用和變動制造費用分配率，用公式表示如下：產(chǎn)品制造費用規(guī)范本錢，就是按不同的部門計算的分配率，再乘以各該部門消費某種產(chǎn)品所需求的單位規(guī)范工時匯總求得的。用公式表示如下： 項目標準月標準總工時變動制造費用預算總額固定制造費用預算總額變動制造費用標準分配率固定制造費用標準分配率工時標準變動制造費用標準成本固定制造費用標準成本制造費用標準成本20000小時40000元120000元2元/小時6元/小時6小時12元36元48元表7-3 甲產(chǎn)品制造費用規(guī)范本錢核算例7-3承例7

11、-1、例7-2，甲產(chǎn)品制造費用規(guī)范本錢核算見表7-3。四單位產(chǎn)品規(guī)范本錢在按本錢工程制定出規(guī)范本錢之后，就可以計算出單位產(chǎn)品的規(guī)范本錢了。單位產(chǎn)品規(guī)范本錢的計算通常以填制“規(guī)范本錢卡的方式進展。例7-4承前例，計算甲產(chǎn)品單位規(guī)范本錢，填制規(guī)范本錢核算卡式樣見表7-4。成本項目用量標準價格標準單位標準成本直接材料ABC10公斤15公斤20公斤5元10元5元50元150元100元小計300元直接人工變動制造費用固定制造費用6小時6小時6小時7.5元/小時2元/小時6元45元12元36元單位標準成本393元 表7-4 甲產(chǎn)品規(guī)范本錢卡三、本錢差別的計算與分析實踐本錢與規(guī)范本錢之間的差額，稱為規(guī)范本錢

12、差別假照實踐本錢低于規(guī)范本錢，所構(gòu)成的差別為有利差別；假照實踐本錢超越規(guī)范本錢，所構(gòu)成的差別為不利差別。本錢差別分析就是詳細分析差別構(gòu)成的緣由和責任，進而采取相應(yīng)的措施，開展有利差別，消除不利差別，實現(xiàn)對本錢的有效控制，以促進本錢的不斷降低。一變動本錢差別的計算與分析直接資料、直接人工和變動制造費用都屬于變動本錢，其本錢差別分析的方法根本一樣。由于它門的實踐本錢高低取決于實踐用量和實踐價錢，規(guī)范本錢的高低取決于規(guī)范用量和規(guī)范價錢，所以其本錢差別可以歸結(jié)為價錢脫離規(guī)范呵斥的價錢差別與用量脫離規(guī)范呵斥的數(shù)量差別兩類。1直接資料本錢差別的計算與分析直接資料本錢差別是指一定產(chǎn)量產(chǎn)品的直接資料實踐本錢與

13、直接資料規(guī)范本錢之間的差額。該項差額構(gòu)成的根本緣由有兩個：一是數(shù)量脫離規(guī)范；二是價錢脫離規(guī)范。前者稱為數(shù)量差別；后者稱為價錢差別，即：例：例7-5 東方公司消費甲產(chǎn)品需求運用一種直接資料A。本期消費甲產(chǎn)品200件，耗用A資料900千克，知A資料的實踐價錢為100元/千克。其規(guī)范本錢的資料為：A資料的規(guī)范價錢為110元/千克，單位甲產(chǎn)品耗用A資料5千克。試求甲產(chǎn)品耗用A資料的直接資料本錢差別，并分析數(shù)量差別和價錢差別對直接資料本錢差別呵斥的影響。計算過程如下：直接資料價錢差別與數(shù)量差別之和，該當?shù)扔谥苯淤Y料本錢的總差別，可以據(jù)此驗證差別分析的正確性。2直接人工本錢差別的計算與分析直接人工本錢差別

14、是指一定產(chǎn)量產(chǎn)品的直接人工實踐本錢與直接人工規(guī)范本錢之間的差額。它也被區(qū)分為“價差和“量差兩部分： “價差是指實踐工資率脫離規(guī)范工資率，其差額是按實踐工時計算確定的金額，又稱工資率差別。 “量差是指實踐工時脫離規(guī)范工時，其差額按規(guī)范工資率計算確定的金額，又稱為人工效率差別。例7-6，東方公司本期消費甲產(chǎn)品200件，實踐耗用人工8000小時，支付工資總額80 000元，實踐工資率為10元/小時。直接人工的規(guī)范本錢資料為，單位甲產(chǎn)品的工時耗用規(guī)范為28小時，規(guī)范工資率為9元/小時。試求直接人工本錢差別，并分析工資率差別和效率差別對直接人工本錢差別呵斥的影響。計算分析過程如下：直接人工工資率差別與效

15、率差別之和，該當?shù)扔谥苯尤斯け惧X的總差別，據(jù)此驗證差別分析的正確性。3變動制造費用本錢差別的計算與分析變動制造費用本錢差別是指一定產(chǎn)量產(chǎn)品的實踐變動制造費用與規(guī)范變動制造費用之間的差額。它也可了解為“價差和“量差兩部分。 “價差是指變動制造費用的實踐小時分配率脫離規(guī)范，按實踐工時計算的金額，反映耗費程度的高低，故稱為耗費差別。 “量差是指實踐工時脫離規(guī)范工時，按規(guī)范的小時費用率計算確定的金額，反映任務(wù)效率變化引起的費用節(jié)約或超支，故稱為變動制造費用效率差別。例7-7，東方公司本期消費甲產(chǎn)品200件，實踐耗用人工8000小時，實踐發(fā)生變動制造費用20000元，變動制造費用實踐分配率為2.5元/小

16、時。變動制造費用的規(guī)范本錢資料為：變動制造費用的規(guī)范分配率為3元/小時，規(guī)范耗用人工6000小時。試求變動制造費用差別，并分析耗費差別和效率差別對變動制造費用差別呵斥的影響。計算分析過程如下：檢驗：變動制造費用本錢差別=變動制造費用耗費差別+變動制造費用效率差別 =4000+6000 =2000元不利差別二固定制造費用本錢差別的計算與分析固定制造費用是指在一定相關(guān)范圍內(nèi)不會受消費活動程度變動影響的、相對固定不變的那部分消費耗費，因此，固定制造費用是經(jīng)過固定預算進展控制的。固定制造費用本錢差別是指一定期間的實踐固定制造費用與規(guī)范固定制造費用之間的差額。固定制造費用差別=固定制造費用實踐數(shù)固定制造

17、費用規(guī)范本錢=實踐產(chǎn)量的實踐工時固定制造費用實踐分配率實踐產(chǎn)量的規(guī)范工時固定制造費用規(guī)范分配率進展固定制造費用差別分析普通不能固定制造費用簡單的分為價差和量差，目前通常采用二要素分析法和三要素分析法兩種分析方法。1固定制造費用差別二要素分析法固定制造費用差別分為：耗費差別能量差別所謂固定制造費用耗費差別是指固定制造費用的實踐發(fā)生額與固定制造費用預算金額之間的差額。所謂固定制造費用的能量差別是指固定制造費用預算和固定制造費用規(guī)范本錢的差額。例7-8，東方公司本月實踐產(chǎn)量450件，發(fā)生了固定制造費用13000元，實踐工時為7200小時；該公司正常的消費才干為600件，用工時表現(xiàn)為9000小時。每件

18、產(chǎn)品固定制造費用的規(guī)范本錢為27元；每件產(chǎn)品的規(guī)范工時為18小時，即規(guī)范分配率為1.5元/小時。試求固定制造費用的能量差別和耗費差別。計算分析過程如下：檢驗:2固定制造費用差別三要素分析法三要素分析法是在二要素分析法的根底上，將能量差別細分為效率差別和才干差別，與耗費差別一同稱為三差別，其中效率差別是指實踐工時脫離規(guī)范工時而構(gòu)成的差別，才干差別是指實踐工時未到達正常消費才干而構(gòu)成的差別。可以用公式表示為:接上例分析：留意！差別間的相互作用經(jīng)常發(fā)生，這加大了確定特定差別責任的難度。如購買低于規(guī)范的資料，能夠會帶來資料數(shù)量的不利差別；由于加工難度的加大，能夠會產(chǎn)生人工效率的不利差別；同時利用低規(guī)范

19、的資料，需求閱歷更加豐富的工人進展加工，導致人工工資率的不利差別。因此，購買低規(guī)范的資料這一行為能夠的后果是：資料價錢的有利差別；資料數(shù)量的不利差別；人工效率的不利差別及人工工資率不利差別。這些相互作用的差別使得對特定差別的責任確定變得更難。四、規(guī)范本錢及本錢差別核算的賬務(wù)處置一規(guī)范本錢法賬務(wù)處置的特點1 “消費本錢、“庫存商品各科目都按規(guī)范本錢記賬2實踐本錢脫離規(guī)范本錢而發(fā)生的各種差別，分別設(shè)置各種差別賬戶進展聚集三會計期末對本錢差別的處置各本錢差別賬戶的累計發(fā)生額，反映了本期本錢控制的業(yè)績，對本錢差別的處置方法有兩種：結(jié)轉(zhuǎn)本期損益法調(diào)整銷貨本錢與存貨本錢法1結(jié)轉(zhuǎn)本期損益法 在會計期末將一切

20、差別轉(zhuǎn)入“本年利潤，或者先將差別轉(zhuǎn)入“主營業(yè)務(wù)本錢，再伴隨已銷產(chǎn)品本錢的規(guī)范本錢一同轉(zhuǎn)入“本年利潤。2調(diào)整銷貨本錢與存貨本錢法 將其按規(guī)范本錢的比例在當月在產(chǎn)品、庫存商品和銷售商品之間進展分配。但這種方法較為復雜。本錢差別的處置方法選擇要思索多種要素，包括差別的類型資料、人工或制造費用 、差別的大小、差別的緣由、差別的時間等，因此，可以對各種本錢差別采用不同的處置方法，如資料價錢差別多采用調(diào)整銷貨本錢與存貨本錢法，閑置能量差別多采用結(jié)轉(zhuǎn)本期損益法，其他差別那么可因企業(yè)詳細情況而定。強調(diào)的是：差別處置方法要堅持一向性，以使本錢數(shù)據(jù)堅持可比性，并防止信息運用人發(fā)生誤解。第三節(jié) 作業(yè)本錢法一、作業(yè)本

21、錢法相關(guān)概念作業(yè)本錢法，即基于作業(yè)的本錢核算方法，是指以作業(yè)為間接費用聚集對象，經(jīng)過資源動因確實認、計量，聚集資源費用到作業(yè)上，再經(jīng)過作業(yè)動因確實認計量，聚集作業(yè)本錢到產(chǎn)品或顧客上去的間接費用分配方法。作業(yè)本錢法的目的是把一切為不同顧客和產(chǎn)品提供作業(yè)包括上述輔助作業(yè)所耗費的資源價值丈量和計算出來，并恰當?shù)匕阉鼈兎峙浣o顧客和產(chǎn)品。作業(yè)本錢法的幾個重要概念1作業(yè)作業(yè)是企業(yè)為了提供一定量的產(chǎn)品或勞務(wù)所耗費的人力、技術(shù)、原資料、方法和環(huán)境的集合體。作業(yè)具有三個特征：1作業(yè)是投入產(chǎn)出因果關(guān)系連動的實體；2作業(yè)貫穿于企業(yè)組織運營管理的全過程，構(gòu)成包括企業(yè)內(nèi)部和銜接外部的作業(yè)鏈；3作業(yè)是可量化的基準。作業(yè)的

22、進一步分類1單位作業(yè)2批次作業(yè)3產(chǎn)品作業(yè)4維持作業(yè)2作業(yè)中心作業(yè)中心是一系列相互聯(lián)絡(luò)，可以實現(xiàn)某種特定功能的作業(yè)集合。例如，在原資料采購作業(yè)中，資料采購、資料檢驗、資料入庫、資料倉儲保管等都是相互聯(lián)絡(luò)的，都可以歸類于資料處置作業(yè)中心。3作業(yè)本錢庫假設(shè)把企業(yè)組織相關(guān)的一系列作業(yè)所耗費的資源費用歸集到作業(yè)中心，便構(gòu)成該作業(yè)中心的本錢庫。實踐上本錢庫是作業(yè)中心的貨幣表現(xiàn)方式。4本錢動因本錢動因是本錢對象與其直接關(guān)聯(lián)的作業(yè)和最終關(guān)聯(lián)的資源之間的中介要素。作業(yè)和本錢對象是其原因，資源耗費是其結(jié)果。本錢動因可以分為：1資源動因2作業(yè)動因本錢動因的選擇極為重要，對此必需謹慎思索。普通而言，本錢動來由企業(yè)組織

23、的工程技術(shù)人員和本錢會計師等人員組成的專門小組討論后確定。在選擇本錢動因時，必需留意以下兩個問題：1本錢動因應(yīng)簡單、易懂、可數(shù)、易從現(xiàn)存的資料中分辨出來，并與部門的產(chǎn)出有直接的關(guān)聯(lián)性2代表性與全面性的結(jié)合成本庫成本動因準備準備次數(shù)或準備時數(shù)質(zhì)量控制檢驗次數(shù)材料采購供應(yīng)商的數(shù)量或購貨訂單的數(shù)量顧客關(guān)系顧客的數(shù)量或部門分布或顧客訂單數(shù)量材料處理材料移動次數(shù)或材料移動距離表7-5 本錢庫和本錢動因的典型例子資源是支持作業(yè)的本錢或費用來源。它是作業(yè)執(zhí)行過程中所需求破費的代價。與某項作業(yè)直接相關(guān)的資源應(yīng)該直接計入該作業(yè)。假設(shè)某項資源支持多種作業(yè)，就應(yīng)該經(jīng)過一定規(guī)范將資源分配計入各項相應(yīng)的作業(yè)。本錢對象是

24、企業(yè)組織執(zhí)行各項作業(yè)的緣由。它是歸集本錢的最終點。根據(jù)企業(yè)組織管理的需求，本錢對象可以是產(chǎn)品，也可以是作業(yè)、部門或消費線、一個人，乃至整個企業(yè)組織，甚至可以是企業(yè)組織的外部顧客。二、作業(yè)本錢法的根本原理作業(yè)本錢法建立在“作業(yè)耗費資源，本錢對象耗費作業(yè)這兩個前提之上。作業(yè)本錢法以作業(yè)為中心，根據(jù)作業(yè)對資源的耗費情況將所耗費的資源的本錢分配到作業(yè)中，再由作業(yè)根據(jù)本錢動因追溯到各本錢對象的本錢構(gòu)成與累計過程。作業(yè)本錢法的計算步驟1確認主要作業(yè)和作業(yè)中心2將歸集起來的投入本錢或資源分配到各個作業(yè)中心的本錢庫該步驟的本錢動因是確認每個本錢中心的資源耗用量。本步驟分配任務(wù)的根本前提：作業(yè)量的多少決議著資源

25、的耗用量，資源耗用量的高低與最終的產(chǎn)出量沒有直接的關(guān)系。這種資源耗費量與作業(yè)量之間的關(guān)系就是“資源動因?！百Y源動因是本步驟分配的根底。3將各個作業(yè)中心的本錢分配到本錢的對象本步驟的分配任務(wù)反映了作業(yè)本錢法的根本前提：產(chǎn)出量的多少決議著作業(yè)的耗費量。這種作業(yè)耗費量與企業(yè)組織產(chǎn)出量之間的關(guān)系就是“作業(yè)動因例：例7-10某企業(yè)組織同時消費A、B和C三種產(chǎn)品。其中，A產(chǎn)品是老產(chǎn)品，曾經(jīng)消費多年，比較穩(wěn)定，每批大量消費10 000件以備顧客訂貨的需求，年產(chǎn)產(chǎn)品120 000件；B產(chǎn)品是應(yīng)顧客要求改良的產(chǎn)品，每批消費100件，年產(chǎn)B產(chǎn)品60 000件；C產(chǎn)品是一種新的、復雜的產(chǎn)品，每批消費10件，年產(chǎn)C產(chǎn)

26、品12000件。成本項目A產(chǎn)品B產(chǎn)品C產(chǎn)品合計直接材料600000360000960001056000直接人工24000012000036000396000制造費用12000006000001800001980000合計204000010800003120003432000表7-6 某企業(yè)產(chǎn)品消費本錢表 單位：元有關(guān)三種產(chǎn)品消費本錢資料如下：成本項目A產(chǎn)品（120000件）B產(chǎn)品（60000件）C產(chǎn)品（12000件）直接材料5.006.008.00直接人工2.002.003.00制造費用10.0010.0015.00合計17.0018.0026.00表7-7 某企業(yè)產(chǎn)品消費單位本錢表 單位：元

27、根據(jù)表7-6，按傳統(tǒng)本錢計算方法，某企業(yè)A、B和C三種產(chǎn)品的單位本錢計算結(jié)果如表7-7所示：在傳統(tǒng)本錢計算法下，制造費用以直接人工本錢為根底分配的，是直接人工本錢的500%。根據(jù)作業(yè)本錢法，根據(jù)不同的本錢庫，歸集制造費用如表7-8所示制造費用項目數(shù)額間接人工：整備工作材料處理檢驗人員采購人員產(chǎn)品分類人員工廠管理人員小計 320000 280000 200000 210000 100000 160000 1270000其他制造費用熱和照明房屋占用材料處理設(shè)備折舊機器能量供應(yīng)商（檢驗）供應(yīng)商（購買）供應(yīng)商（產(chǎn)品分類）供應(yīng)商（全面管理）小計 80000 190000 80000 140000 700

28、00 60000 40000 50000 710000合計 1980000表7-8 根據(jù)本錢庫歸集的制造費用表 單位：元進一步假設(shè)有關(guān)的本錢動因資料如下：1A、B、C產(chǎn)品的單位機器小時分別為：1、 1.5和3.5。2每批次需求一次規(guī)范的整備任務(wù)。3每批的規(guī)范檢驗單位為：A產(chǎn)品每批50件；B產(chǎn)品每批5件；C產(chǎn)品每批2件。4A、B、C產(chǎn)品每批資料挪動次數(shù)分別為：25、50和100。5A、B、C產(chǎn)品每件購貨訂單數(shù)分別為：200、400和1400。6A、B、C產(chǎn)品每見購貨次數(shù)分別為：50、75和200。根據(jù)上述資料，按照單位作業(yè)、批次作業(yè)、產(chǎn)品作業(yè)和能量作業(yè)四個作業(yè)層次分配制造費用如下：1單位作業(yè)層次

29、 1直接資料本錢與直接人工本錢的計算與傳統(tǒng)本錢計算法一樣。 2機器能量本錢按一定比率分配到產(chǎn)品消費線。計算過程如表7-9所示：產(chǎn)品名稱數(shù)量（件）使用比例合計分配率分配額（元）產(chǎn)品A120000112000005666700產(chǎn)品B60000159000005650000產(chǎn)品C12000354200005623300合計252000056140000表7-9 機器能量本錢分配表產(chǎn)品名稱批量每批檢驗數(shù)合計分配率分配額（元）產(chǎn)品A125060045.0027000產(chǎn)品B6005300045.00135000產(chǎn)品C12002240045.00108000合計600045.00270000*1檢驗本錢按檢

30、驗次數(shù)分配。計算過程如表7-10 所示：表7-10 檢驗本錢分配表*：總檢驗本錢270000元=檢驗人員工資200000元+供應(yīng)商檢驗70000元。2批次作業(yè)層次產(chǎn)品名稱批量每批移動次數(shù)合計分配率分配額產(chǎn)品A12253002.40720產(chǎn)品 B60050300002.4071856產(chǎn)品C12001001200002.40287424合計1503002.40360000*：總檢驗本錢360000元=資料處置人員工資280000+資料處置設(shè)備折舊80000元。表7-11 資料處置本錢分配表2資料處置本錢以資料挪動次數(shù)為根底分配。計算過程如表7-11所示：產(chǎn)品名稱每批整備次數(shù)分配率分配額產(chǎn)品A121

31、76.602120產(chǎn)品B600176.60105960產(chǎn)品C1200176.60211920合計1812176.60320000表7-12整備本錢分配表3 整備本錢以每批整備次數(shù)為根底分配。計算過程如表12-7所示：產(chǎn)品名稱購貨訂單數(shù)量分配率分配額產(chǎn)品A200135.0027000產(chǎn)品B400135.0054000產(chǎn)品C1400135.00189000合計2000135.00270000*:總購買本錢270000=采購人員工資210000元+供應(yīng)商購買60000元。表7-13 購買本錢分配表1購買本錢以購貨訂單為根底分配。計算過程如表7-13所示：3產(chǎn)品作業(yè)層次產(chǎn)品名稱分類次數(shù)分配率分配額產(chǎn)品

32、A50430.7721540產(chǎn)品B75430.7732310產(chǎn)品C200430.7786150合計325430.77140000*表7-14 產(chǎn)品分類本錢分配表2產(chǎn)品分類本錢以分類次數(shù)為根底分配。計算過程如表7-14所示：*：總分類本錢140000元=分類人員工資100000元+供應(yīng)商產(chǎn)品分類40000元產(chǎn)品名稱單位主要成本生產(chǎn)數(shù)量主要成本分配率分配額產(chǎn)品A7.001200008400000.33277686產(chǎn)品B8.00600004800000.33158678產(chǎn)品C11.00120001320000.3343636合計14520000.33480000*表7-15 維持本錢分配表維持作業(yè)層

33、次以主要本錢直接資料本錢+直接人工本錢為根底分配。計算過程如表7-15所示：4維持作業(yè)層次 *：總維持本錢480000元=工廠管理人員工資160000元+照明和熱動力費用80000元+房屋占用費190000元+供應(yīng)商全面管理50000元項目產(chǎn)品A產(chǎn)品B產(chǎn)品C單位成本總成本單位成本總成本單位成本總成本1單位作業(yè)層次： 直接材料 直接人工 機器能量 小計2批次作業(yè)層次： 檢驗 材料處理 整備 小計3產(chǎn)品作業(yè)層次： 購買 產(chǎn)品分類 小計4維持作業(yè)層次： 5.002.000.567.560.230.010.020.260.230.180.412.3160000024000066700906700270

34、007202120298402700021540485402776866.002.000.838.832.251.201.775.220.900.541.442.6436000012000050000530000135000718561059603128165400032310863101586788.003.001.9412.949.0024.0017.6650.6615.757.1822.933.639600036000233001553001080002874242119206073441890008615027515043636合計10.54126276618

35、161081430表7-16 某企業(yè)產(chǎn)品消費本錢表 單位：元綜合上述計算結(jié)果，根據(jù)作業(yè)本錢法，各種產(chǎn)品的總本錢和單位本錢匯總?cè)绫?-16所示：第四節(jié) 質(zhì)量本錢控制一、全面質(zhì)量管理一質(zhì)量的定義對質(zhì)量有兩種不同的了解一種是把產(chǎn)質(zhì)量量同企業(yè)本身自行確定的產(chǎn)品的性能、屬性或特征聯(lián)絡(luò)起來；另一種那么是把產(chǎn)質(zhì)量量與顧客的稱心程度聯(lián)絡(luò)起來，既所謂“顧客中心說。目前多數(shù)學者趨向于把質(zhì)量定義為：能滿足顧客的期望，并且經(jīng)過產(chǎn)品如何完全與闡明書相一致來衡量。至于顧客的期望，可以主要包括產(chǎn)品如何一向地發(fā)揚其內(nèi)在功能、外在美感性、售后效力才干、可靠性、耐用性、適用性等各個方面。二全面質(zhì)量管理1全面質(zhì)量管理的概念全面質(zhì)量

36、管理就是企業(yè)全體職工及有關(guān)部門同心協(xié)力，把專業(yè)技術(shù)、運營管理、數(shù)理統(tǒng)計和職工培訓結(jié)合起來，建立起包括產(chǎn)品的研討設(shè)計、消費制造、售后效力等活動在內(nèi)的全過程的質(zhì)量保證體系，從而用最經(jīng)濟的手段消費出顧客稱心的產(chǎn)品。2全面質(zhì)量管理的根本思想為顧客效力的思想以預防為主的思想用現(xiàn)實和數(shù)聽說話的思想系統(tǒng)管理的思想3全面質(zhì)量管理的特點全面質(zhì)量的管理全過程的質(zhì)量管理企業(yè)個部門和全員參與的質(zhì)量管理廣泛采用各種科學管理方法4PDCA循環(huán)PDCA循環(huán)的根本含義是；任何質(zhì)量管理活動都要經(jīng)過四個階段:第一階段是方案Plan制定方針、目的；第二階段是執(zhí)行Do實地去做；第三階段是檢查Check把任務(wù)結(jié)果和原來的方案比較；第四

37、階段是處置Action，把勝利的閱歷加以一定，將遺留問題反映到下一個循環(huán)二、質(zhì)量本錢管理一質(zhì)量本錢的概念及本質(zhì)1質(zhì)量本錢的概念質(zhì)量本錢是為了使產(chǎn)品能滿足顧客的期望， 而必需付出的各項費用。也可以說它是為了預防和消除不合格產(chǎn)品而付出的本錢。它即包括如何積極提高質(zhì)量方面所付出的本錢，又包括由于不合格產(chǎn)品而呵斥的損失所付出的帶有消極性的本錢。2質(zhì)量本錢的本質(zhì)1質(zhì)量本錢是企業(yè)的無形本錢對象2質(zhì)量本錢屬于企業(yè)的管理不善本錢3質(zhì)量本錢反映質(zhì)量管理體系的運轉(zhuǎn)效果，是衡量質(zhì)量管理體系有效性的重要工具。二質(zhì)量本錢的構(gòu)成質(zhì)量本錢根據(jù)其詳細表現(xiàn)方式可分為顯形質(zhì)量本錢和隱形質(zhì)量本錢。顯形質(zhì)量本錢是指可從企業(yè)會計記錄中

38、獲取數(shù)據(jù)的本錢，由預防本錢、鑒定本錢及內(nèi)部損失本錢構(gòu)成。隱形質(zhì)量本錢是由于提供的產(chǎn)品或效力質(zhì)量低劣而導致的時機本錢，幾乎都是外部損失本錢，通常不在會計記錄中反映。例如：失去銷售時機，顧客不稱心，市場占有率下降等。普通以為，企業(yè)運轉(zhuǎn)中的質(zhì)量本錢由兩部分組成，一部分是為確保和保證稱心的質(zhì)量而發(fā)生的費用，即預防本錢和鑒定本錢，有時統(tǒng)稱為管理本錢或控制本錢；另一部分是由于沒有到達質(zhì)量要求所呵斥的損失，即內(nèi)部損失本錢和外部損失本錢，有時統(tǒng)稱為質(zhì)量損失本錢。 1預防本錢 預防本錢是指為了防止出現(xiàn)和設(shè)計規(guī)范不一致的產(chǎn)品或效力而發(fā)生的本錢。預防本錢可以預防低劣質(zhì)量的產(chǎn)品或效力的出現(xiàn)。其本錢工程包括：質(zhì)量方案任

39、務(wù)費、質(zhì)量培訓費、新產(chǎn)品審查評定費、質(zhì)量報告費等。 2鑒定本錢 鑒定本錢是指評定產(chǎn)品或效力能否滿足規(guī)定的質(zhì)量要求所發(fā)生的本錢。其本錢工程包括：進貨檢驗費、零件檢驗與實驗費、產(chǎn)品檢驗與實驗費、檢驗資料耗費及勞務(wù)費、檢測設(shè)備保管費等。3內(nèi)部損失本錢 內(nèi)部損失本錢是指半廢品或產(chǎn)廢品在未銷售之前，經(jīng)檢測未到達規(guī)定的質(zhì)量程度而發(fā)生的損失費用。其本錢工程包括廢品凈損失費、不合格產(chǎn)品返修費、返修復檢費、質(zhì)量降級損失費、質(zhì)量事故損失費、質(zhì)量事故處置費等。 4外部損失本錢 外部損失本錢是指產(chǎn)品發(fā)出銷售之后，因產(chǎn)質(zhì)量量問題而發(fā)生的損失費用。其本錢工程包括質(zhì)量保修費、質(zhì)量索賠費、產(chǎn)品退換費、質(zhì)量訴訟費、降價損失費和

40、質(zhì)量三包費等。三質(zhì)量本錢報告及分析1質(zhì)量本錢報告質(zhì)量本錢報告，是衡量企業(yè)在某特定期間的質(zhì)量本錢構(gòu)成情況的報表。質(zhì)量本錢報告是內(nèi)部報表。內(nèi)容包括：個質(zhì)量本錢要素占總質(zhì)量本錢的比重；各質(zhì)量本錢要素及總質(zhì)量本錢金額占銷售本錢或銷售收入的比重；假設(shè)企業(yè)制定了質(zhì)量本錢預算，那么還需反映實踐數(shù)與預算數(shù)的差額。1可接受質(zhì)量程度的傳統(tǒng)觀產(chǎn)質(zhì)量量上必然存在著一個理想點，即當產(chǎn)質(zhì)量量確定在這一點時，產(chǎn)品的質(zhì)量總本錢最低，企業(yè)的收益最大。該點為最正確質(zhì)量程度，其對應(yīng)的質(zhì)量本錢即為最正確質(zhì)量本錢。 2零缺陷質(zhì)量程度的現(xiàn)代觀它與傳統(tǒng)質(zhì)量本錢關(guān)系的主要區(qū)別在于：第一，在接近穩(wěn)定零缺陷形狀時，控制本錢并非無限制的添加；第二

41、，隨著接近穩(wěn)定形狀，控制本錢能夠是先增后減；第三，損失本錢可降為零三質(zhì)量本錢的計量與分析1質(zhì)量本錢的計量顯形質(zhì)量本錢是企業(yè)的會計記錄中加以反映的本錢，因此可根據(jù)質(zhì)量本錢工程按實踐發(fā)生額進展計量。又由于顯形質(zhì)量本錢中的每一工程都是與某一類質(zhì)量相關(guān)的作業(yè)本錢，故通常采用作業(yè)本錢法來計算各種產(chǎn)品或勞務(wù)的顯形質(zhì)量本錢。例：例7-11某公司消費A產(chǎn)品，該公司去年A產(chǎn)品的銷售額為5000000元，利潤為400000元。其中銷售的5000個A產(chǎn)品廢品率為3%，返修率為8%，退貨率6%，索賠率3%，保修效力率10%，另外A產(chǎn)品的質(zhì)量培訓時間為100小時，質(zhì)量改良時間為125小時，檢測時間為0.1小時/個?，F(xiàn)采

42、用作業(yè)本錢法來計算其質(zhì)量本錢，詳細資料假設(shè)單位分配率知及計算過程如表7-18所示。質(zhì)量成本作業(yè)項目成本動因單位分配率總成本（元）= 銷售百分比（%）=/5000000預防成本 質(zhì)量培訓費用 質(zhì)量改進措施費用總預防成本檢驗成本 檢驗測試費總檢驗成本內(nèi)部損失成本 廢品損失 返修損失總內(nèi)部損失成本外部損失成本 退貨費用 索賠費用 產(chǎn)品保修費用總外部損失成本100小時125小時500小時150個400個300個150個500個400元/小時300元/小時400元/小時500元/個150元/個50元/個200元/個100元/個400003750077500200002000075000600001350

43、00150003000050000950000.80.751.550.40.41.51.22.70.30.611.9質(zhì)量成本合計3275006.55表7-18 質(zhì)量本錢計算過程需求留意的是隱形質(zhì)量本錢是由于質(zhì)量低劣所導致的時機本錢，不能從會計記錄中獲取，當這些隱形本錢數(shù)額較大時，該當采用恰當合理的方法予以評價。2.質(zhì)量本錢的分析1質(zhì)量本錢分析的作用有利于控制和降低本錢。尋求提高產(chǎn)質(zhì)量量的途徑。管理層可以掌握質(zhì)量管理中存在的問題。拓寬本錢管理道路。2質(zhì)量本錢分析的內(nèi)容目的質(zhì)量本錢分析質(zhì)量本錢構(gòu)成分析質(zhì)量本錢相關(guān)比率分析質(zhì)量本錢變化趨勢分析最低質(zhì)量本錢分析第五節(jié) 存貨控制一、存貨及存貨本錢概述一存

44、貨及存貨管理的目的存貨是指企業(yè)在日常消費運營活動中持有以備出賣的產(chǎn)廢品或商品、處在消費運營過程中的在產(chǎn)品、在消費運營過程或提供勞務(wù)過程中耗用的資料和物料等。二存貨本錢主要內(nèi)容進貨本錢儲存本錢缺貨本錢1進貨本錢 進貨本錢主要有進價和進貨費用構(gòu)成。進價又稱購置本錢。在一定時期進貨總量一定的情況下，無論企業(yè)采購次數(shù)如何變動，存貨的進價通常是堅持相對穩(wěn)定的假設(shè)物價不變且無采購數(shù)量折扣，因此屬于決策無關(guān)本錢。進貨費用又稱訂貨本錢，是指企業(yè)為組織進貨而開支的費用。進貨費用有一部分與訂次數(shù)有關(guān)，這類變動性進貨費用屬于決策的相關(guān)本錢；另一部分與訂貨次數(shù)無關(guān)，這類固定性進貨費用那么屬于決策無關(guān)本錢。2儲存本錢儲

45、存本錢即企業(yè)為持有存貨而發(fā)生的費用。儲存本錢可以按照與儲存數(shù)額的關(guān)系分為變動性儲存本錢和固定性儲存本錢兩類。其中固定性儲存本錢與存貨儲存數(shù)額的多少沒有直接聯(lián)絡(luò)，這類本錢屬于決策的無關(guān)本錢；而變動性儲存本錢那么于儲存數(shù)額成正比例變動關(guān)系，這類本錢屬于決策的相關(guān)本錢。3缺貨本錢缺貨本錢是指因存貨缺乏而給企業(yè)呵斥的停產(chǎn)損失延誤發(fā)貨的信譽損失及喪失銷售時機的損失等。缺貨本錢能否作為決策的相關(guān)本錢，應(yīng)視企業(yè)能否允許出現(xiàn)存貨短缺的不同情形而定。假設(shè)允許缺貨，那么缺貨本錢便于存貨數(shù)量反向相關(guān)，即屬于決策相關(guān)本錢；反之，假設(shè)企業(yè)不允許發(fā)生缺貨情形，此時缺貨本錢為零，也就無需加以思索。二、存貨控制的方法一ABC分類法ABC分類管理就是按照一定的規(guī)范，將企業(yè)的存貨劃分為A、B、C三類，分別實行分種類重點管理分類別普通控制和按總額靈敏掌握的存貨管理方法。存貨ABC分類的規(guī)范分類的規(guī)范主要有兩個：一是金額規(guī)范；二是種類數(shù)量規(guī)范。其中金額規(guī)范是最根本的，種類數(shù)量規(guī)范僅作為參考。A類存貨的特點是金額宏大，但種類數(shù)量較少；B類存貨的特點是金額普通，種類數(shù)量相對較多；C類存貨種類數(shù)量繁多，但價值金額卻很小。普通而言，三類存貨的金額比艱苦致為ABC=721，