注冊(cè)會(huì)計(jì)師知識(shí)點(diǎn)之存貨

1、第三章存貨一、本章概述（一）內(nèi)容提要本章闡述了購(gòu)入方式、委托加工方式、非貨幣性資產(chǎn)交換方式、債務(wù)重組方式、自行生產(chǎn)方式及盤 盈方式下存貨的初始計(jì)量原則及會(huì)計(jì)處理方法；繼而對(duì)存貨的發(fā)出計(jì)價(jià)按實(shí)際成本法作了分類解析，其 中涉及先進(jìn)先出法、月末一次加權(quán)平均法、移動(dòng)加權(quán)平均法及個(gè)別計(jì)價(jià)法；最后本章對(duì)存貨的期末計(jì)價(jià) 作了解析，著力闡述了可變現(xiàn)凈值的計(jì)算方法及減值的賬務(wù)處理。（二）關(guān)鍵考點(diǎn)01存貨入賬價(jià)值的確定。特別關(guān)注外購(gòu)方式、委托加工方式、債務(wù)重組方式、非貨幣性資產(chǎn)交換 方式及投資者投入方式下入賬成本的計(jì)算02先進(jìn)先出法、月末一次加權(quán)平均法和移動(dòng)加權(quán)平均法下存貨發(fā)出成本和期末結(jié)余成本的計(jì)算；03存貨可

2、變現(xiàn)凈值的計(jì)算及跌價(jià)準(zhǔn)備的計(jì)提；04存貨盤盈、盤虧的科目歸屬。二、知識(shí)點(diǎn)詳釋知識(shí)點(diǎn)存貨的概念及確認(rèn)條件（一）存貨的概念存貨，是指企業(yè)在日?；顒?dòng)中持有以備出售的產(chǎn)成品或商品、處在生產(chǎn)過(guò)程中的在產(chǎn)品、在生產(chǎn)過(guò)程或提供勞務(wù)過(guò)程中耗用的材料和物料等?！緜渥ⅰ砍Ｒ姶尕洶?原材料在產(chǎn)品，手寫板圖示0301-03棉花一一棉紗-一圣布匹 、半成品半成品庫(kù)存商品周轉(zhuǎn)材料包裝物和低值易耗品手寫板圖示0301-04價(jià)值高而且不易損耗固定資產(chǎn)胸朋尊夠的物品（二）存貨的確認(rèn)條件.存貨所包含的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè).存貨的成本能夠可靠計(jì)量知識(shí)點(diǎn)存貨的初始計(jì)量（一）入賬價(jià)值基礎(chǔ)實(shí)際成本【基礎(chǔ)知識(shí)補(bǔ)充】增值稅的運(yùn)作原理，手

3、寫板圖示0302-01關(guān)稅=1 口萬(wàn)X 10%= 1.萬(wàn)進(jìn)口物資進(jìn)項(xiàng)稅=（1 0萬(wàn) 1萬(wàn)J【注意】進(jìn)口物資的關(guān)稅是構(gòu)成進(jìn)口物資增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的計(jì)稅依據(jù)。A公司賬務(wù)處理：（假定關(guān)稅為0）借：原材料/庫(kù)存商品10應(yīng)交稅費(fèi)一 貸：銀行存款 借：銀行存款應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）1.723.411.7貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅費(fèi)一 B公司賬務(wù)處理： 借：原材料/庫(kù)存商品應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）203.420應(yīng)交稅費(fèi)一貸：銀行存款 借：銀行存款應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）3.423.435.1貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅費(fèi)一 C公司賬務(wù)處理： 借：原材料/庫(kù)存商品應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）305.130應(yīng)交稅費(fèi)一貸：銀行存款

4、 借：銀行存款應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）5.146.835.1貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入40應(yīng)交稅費(fèi)一一應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）6.8D公司賬務(wù)處理：借：原材料/庫(kù)存商品40應(yīng)交稅費(fèi)一一應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）6.8貸：銀行存款46.8由此得知：增值稅是流轉(zhuǎn)稅，最終由消費(fèi)者承擔(dān)。(30-20X17%=30X17% - 20X17%錯(cuò)項(xiàng)稅額進(jìn)項(xiàng)稅額手寫板圖示0302-02 TOC o 1-5 h z 借-庫(kù)存商品20應(yīng)變稅費(fèi)一一應(yīng)交增值稅C進(jìn)項(xiàng)稅領(lǐng)）3. 4貸：銀行存款23.4惜：銀行存款35.1貸；主營(yíng)業(yè)務(wù)收支30應(yīng)交稅費(fèi)一一應(yīng)宜增值稅【銷項(xiàng)稅顫）5.1O手寫板圖示0302-04借；銀行存款1170貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)

5、收入1000應(yīng)交稅費(fèi)-一一應(yīng)交增值稅銷項(xiàng)稅額）HO惜；主營(yíng)業(yè)多成本10貨：庠存商品110惜:稅金及附加500貸：應(yīng)交稅費(fèi)-一-應(yīng)交消費(fèi)稅500喝酒=愛國(guó)喝死=為國(guó)捐軀增值稅的征稅范圍：幾乎所有的商品；（消費(fèi)稅只針對(duì)特定商品征納）加工、修理修配勞務(wù)；運(yùn)輸業(yè)、電信業(yè)；轉(zhuǎn)讓商標(biāo)權(quán)及版權(quán)；房地產(chǎn)業(yè)；金融業(yè)；。（二）不同取得渠道下，存貨的入賬價(jià)值構(gòu)成1.購(gòu)入方式（1）非商業(yè)企業(yè)購(gòu)久,存貨的久賬成本=買價(jià)十進(jìn)口關(guān)稅十 里芝曳里士進(jìn)裝費(fèi)用【注】倉(cāng)儲(chǔ)費(fèi)（存貨轉(zhuǎn)運(yùn)環(huán)節(jié)的倉(cāng)儲(chǔ)費(fèi)應(yīng)計(jì)入存貨成本，另外，生產(chǎn)過(guò)程中的倉(cāng)儲(chǔ)費(fèi)列入“制造費(fèi)用”） 通常計(jì)入當(dāng)期損益；運(yùn)費(fèi)的增值稅率為11%;關(guān)稅=買價(jià)X關(guān)稅率；進(jìn)口商品匹配的進(jìn)

6、項(xiàng)稅=（買價(jià)+關(guān)稅）X17%；合理?yè)p耗進(jìn)入存貨采購(gòu)成本，追加了合格存貨的單位成本。采購(gòu)用于廣告營(yíng)銷的特定商品應(yīng)在取得時(shí)直接計(jì)入銷售費(fèi)用。經(jīng)典例題【單選題】某工業(yè)企業(yè)為增值稅一般納稅人，購(gòu)入乙種原材料100噸，收到的增值稅專用發(fā)票上注明的售價(jià)每噸為1萬(wàn)元，增值稅額為17萬(wàn)元， 萬(wàn)元，增值稅0.22萬(wàn)元，另發(fā)生裝卸費(fèi)用0.62萬(wàn)元， 驗(yàn)收入庫(kù)原材料為96噸，運(yùn)輸途中發(fā)生合理?yè)p耗4噸。取得運(yùn)費(fèi)的增值稅專用發(fā)票，發(fā)票注明運(yùn)費(fèi)2 途中保險(xiǎn)費(fèi)用為0.1萬(wàn)元，原材料運(yùn)抵企業(yè)后， ，該原材料的入賬價(jià)值為（）元。A.102.72B.102.94C.119.94D.119.72正確答案A答案解析原材料的入賬成本=

7、 100X 1 + 2 + 0.62 + 0.1 = 102.72 （萬(wàn)元）。會(huì)計(jì)分錄如下：借：原材料102.72應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）（17 + 0.22） 17.22貸：銀行存款119.94【拓展】原材料的單位成本=102.72：96=1.07 （萬(wàn)元/噸）（2）商業(yè)企業(yè)進(jìn)貨費(fèi)用的三種處理與非商業(yè)企業(yè)相同：進(jìn)貨費(fèi)用計(jì)入存貨的采購(gòu)成本先進(jìn)行歸集入“待攤進(jìn)貨費(fèi)用”，期末根據(jù)所購(gòu)商品的存銷情況分別進(jìn)行分?jǐn)?，?duì)于已售商品的 進(jìn)貨費(fèi)用，計(jì)入當(dāng)期損益（主營(yíng)業(yè)務(wù)成本），留存部分的進(jìn)貨費(fèi)用計(jì)入存貨成本；金額較小的，也可直接計(jì)入當(dāng)期損益（銷售費(fèi)用）?！娟P(guān)鍵考點(diǎn)】購(gòu)入方式下入賬成本的構(gòu)成因素及計(jì)算。

8、經(jīng)典例題【2014年單選題】甲公司為制造企業(yè)，其在日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中發(fā)生的下列費(fèi)用或損失，應(yīng) 當(dāng)計(jì)入存貨成本的是（）。A.倉(cāng)庫(kù)保管人員的工資B.季節(jié)性停工期間發(fā)生的制造費(fèi)用C.未使用管理用固定資產(chǎn)計(jì)提的折舊D.采購(gòu)運(yùn)輸過(guò)程中因自然災(zāi)害發(fā)生的損失正確答案B答案解析選項(xiàng)A、C、D均應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益，選項(xiàng)B為產(chǎn)品生產(chǎn)過(guò)程中的必要費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)計(jì)入 存貨成本?！净A(chǔ)知識(shí)補(bǔ)充】委托加工的界定委托方提供原料受托方負(fù)責(zé)加工，墊付輔料委托方支付加工費(fèi)、加工費(fèi)匹配的增值稅、輔料價(jià)值、消費(fèi)稅加工后物資歸委托方所有所加工物資必須是非金銀首飾【案例引入】甲公司委托乙公司代為加工一批物資，相關(guān)資料如下:2014年4月1日甲公司

9、發(fā)出加工物資，成本80萬(wàn)元；借：委托加工物資80貸：原材料802014年5月1日支付加工費(fèi)用10萬(wàn)元，并支付增值稅1.7萬(wàn)元;借：委托加工物資10應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）1.7貸：銀行存款11.72014年5月1日由受托方代收代繳消費(fèi)稅，消費(fèi)稅稅率為10%；A.計(jì)稅基礎(chǔ)的認(rèn)定：a.市場(chǎng)價(jià)格；b.組成計(jì)稅價(jià)格=（材料成本+加工費(fèi)）/（1 消費(fèi)稅稅率）= （80+10） / （1 10%）= 100 （萬(wàn)元）B.應(yīng)交消費(fèi)稅= 100X10%=10 （萬(wàn)元）C.如果收回后直接用于對(duì)外銷售的，由受托方代交的消費(fèi)稅計(jì)入加工物資的成本，相關(guān)分錄如下:a.支付消費(fèi)稅時(shí)：借：委托加工物資 10 TOC

10、 o 1-5 h z 貸：銀行存款或應(yīng)付賬款10b.完工收回加工物資時(shí)：借：庫(kù)存商品100貸：委托加工物資100c.出售此商品時(shí)：借：應(yīng)收賬款234貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入200應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）34結(jié)轉(zhuǎn)成本時(shí)：借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 100貸：庫(kù)存商品100不再計(jì)列消費(fèi)稅；手寫板圖示0302-07 :借稅金及附加10惜；主營(yíng)業(yè)勢(shì)成本1 口口貸：應(yīng)簧稅費(fèi)一一俄文消費(fèi)稅LU貨：庫(kù)存商品1 二1、1惜二主營(yíng)業(yè)務(wù)成本90貨：庫(kù)存商品90D.如果收回后再加工然后再出售時(shí)：a.由受托方代交的消費(fèi)稅先記入“應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交消費(fèi)稅”的借方: TOC o 1-5 h z 借：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交消費(fèi)稅10貸：銀行存款

11、或應(yīng)付賬款10b.完工收回加工物資時(shí)：借：原材料90貸：委托加工物資c.最終產(chǎn)品出售時(shí)，按總的應(yīng)交消費(fèi)稅記入“應(yīng)交稅費(fèi)一一應(yīng)交消費(fèi)稅”的貸方: 假定銷售時(shí)確認(rèn)消費(fèi)稅總額為28萬(wàn)元。 TOC o 1-5 h z 借：稅金及附加28貸：應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交消費(fèi)稅28d.最后，再補(bǔ)交其差額即可：借：應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交消費(fèi)稅18貸：銀行存款18上手寫板圖示0302-03收回后再加工非應(yīng)稅消費(fèi)品=宜接出售【理論總結(jié)】入賬成本=委托加工的材料成本+加工費(fèi)+運(yùn)費(fèi)+裝卸費(fèi)消費(fèi)稅是否計(jì)入委托加工材料成本，需分如下情況處理：如果收回后如果收回后用于非應(yīng)稅消費(fèi) 直接出售的品的再加工而后再出售的如果收回后用于應(yīng)稅消費(fèi)品的再加工

12、而后再出售的受托方代收代繳的消費(fèi)稅應(yīng)計(jì)入成本受托方代收代繳的消費(fèi)稅計(jì)入“應(yīng)交稅費(fèi)一一應(yīng)交 消費(fèi)稅”的借方，不列|入委托加工物資的成本組成計(jì)稅價(jià)二材料成本-加工費(fèi) 1-消費(fèi)稅率【要點(diǎn)提示】重點(diǎn)掌握消費(fèi)稅與加工物資成本的關(guān)系。經(jīng)典例題【多選題】甲企業(yè)委托乙企業(yè)加工材料一批（屬于應(yīng)稅消費(fèi)品）。原材料成本湖0萬(wàn)元， 支付的加工費(fèi)為2萬(wàn)元（不含增值稅），消費(fèi)稅稅率為8%，按組成計(jì)稅價(jià)計(jì)列消費(fèi)稅。材料加工完成 并已驗(yàn)收入庫(kù)，加工費(fèi)用等已經(jīng)支付。雙方適用的增值稅稅率為17%。甲企業(yè)收回加工后的材料用于連 續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品。則基于上述資料，如下指標(biāo)中正確的有（）。A.消費(fèi)稅的計(jì)稅價(jià)格為100萬(wàn)元B.甲公司支付

13、給乙公司的增值稅為0.34萬(wàn)元C.甲公司委托加工物資的入賬成本為92萬(wàn)元D.甲公司支付的消費(fèi)稅額為8萬(wàn)元正確答案ABCD答案解析消費(fèi)稅的組成計(jì)稅價(jià)=（90+2）：（1 8%）=100 （萬(wàn)元）；由受托方代收代繳的消費(fèi)稅= 100X8%=8 （萬(wàn)元）；加工勞務(wù)匹配的增值稅=2X17%=0.34 （萬(wàn)元）；甲公司收回的委托加工物資成本=90+2 = 92 （萬(wàn)元）?！就卣埂咳绻坠臼栈丶庸の镔Y后直接出售或收回后用于非應(yīng)稅消費(fèi)品的再加工而后再出售 的，委托加工物資成本為100萬(wàn)元（=90+2 + 8）。.自行生產(chǎn)的存貨入賬成本=直接材料+直接人工+制造費(fèi)用4手寫板圖示0303-01直接材料（鐵礦砂

14、） 鋼材直接人工C一騙工人】制造費(fèi)用【備注】非正常消耗的直接材料、直接人工和制造費(fèi)用應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益（自然災(zāi)害類損失列支于“營(yíng) 業(yè)外支出”，管理不善所致的損失列支于“管理費(fèi)用”），不得計(jì)入存貨成本。【要點(diǎn)提示】掌握非正常消耗下直接材料、直接人工和制造費(fèi)用的歸屬方向。.投資者投入方式按投資各方的確認(rèn)價(jià)值來(lái)入賬，但合同或協(xié)議約定價(jià)值不公允的除外。【基礎(chǔ)知識(shí)題】甲公司以一批商品對(duì)乙公司投資，該商品的成本為80萬(wàn)元，公允價(jià)值為100萬(wàn)元， 增值稅稅率為17%，消費(fèi)稅稅率為10%，雙方認(rèn)可此商品的公允價(jià)值。甲公司因此投資行為獲取在乙公 司70萬(wàn)元的實(shí)收資本?！敬鸢附馕觥考坠緫?yīng)將該業(yè)務(wù)作投資業(yè)務(wù)處理，并視

15、同銷售計(jì)稅：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資乙公司（100+100X17%） 117 TOC o 1-5 h z 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入100應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）17借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本80貸：庫(kù)存商品80借：稅金及附加10貸：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交消費(fèi)稅10乙公司作為接受投資者投入存貨處理，其賬務(wù)處理如下： 借：庫(kù)存商品100應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）17貸：實(shí)收資本70資本公積-資本溢價(jià)47【要點(diǎn)提示】掌握投出方的會(huì)計(jì)處理原則及接受方存貨的入賬價(jià)值認(rèn)定。.債務(wù)重組方式取得的按取得存貨的公允價(jià)值入賬【要點(diǎn)提示】結(jié)合后續(xù)債務(wù)重組章節(jié)掌握非現(xiàn)金資產(chǎn)的入賬價(jià)值。.非貨幣性資產(chǎn)交換方式換入的詳見非貨幣性資產(chǎn)交換章節(jié)

16、【要點(diǎn)提示】結(jié)合后續(xù)非貨幣性資產(chǎn)交換章節(jié)掌握換入資產(chǎn)的入賬成本認(rèn)定。.盤盈的按重置成本作為入賬成本【提示】生物資產(chǎn)的自然增值不屬于盤盈?！疽c(diǎn)提示】結(jié)合現(xiàn)金及固定資產(chǎn)的盤盈處理對(duì)比掌握。.通過(guò)提供勞務(wù)取得直接人工+其他直接費(fèi)用十間接費(fèi)用經(jīng)典例題【2017年單選題】下列各項(xiàng)中，應(yīng)計(jì)入存貨成本的是（）。A.超定額的廢品損失.季節(jié)性停工損失C.采購(gòu)材料入庫(kù)后的存儲(chǔ)費(fèi)用D.新產(chǎn)品研發(fā)人員的薪酬正確答案B答案解析選項(xiàng)人，計(jì)入當(dāng)期損益，如果是由于管理缺陷造成的超定額損失，計(jì)入管理費(fèi)用，其 他情況通常計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出；選項(xiàng)C,屬于倉(cāng)庫(kù)管理支出，計(jì)入管理費(fèi)用；選項(xiàng)D,研發(fā)人員的薪 酬費(fèi)用化的金額計(jì)入當(dāng)期管理費(fèi)用

17、，資本化的金額計(jì)入無(wú)形資產(chǎn)成本。知識(shí)點(diǎn)發(fā)出存貨的計(jì)量（一）實(shí)際成本計(jì)價(jià)的前提下存貨的發(fā)出計(jì)價(jià)【案例引入】某工業(yè)企業(yè)采用實(shí)際成本法核算存貨，該企業(yè)2017年1月1日乙種材料的結(jié)存數(shù)量 為200噸，賬面實(shí)際成本為40 000元；1月4日購(gòu)進(jìn)該材料300噸，單價(jià)為180元；1月10日發(fā)出材 料400噸；1月15日購(gòu)進(jìn)材料500噸，單價(jià)為200元；1月19日發(fā)出材料300噸，1月27日發(fā)出材料 100 噸?！窘馕鲆弧肯冗M(jìn)先出法的計(jì)價(jià)認(rèn)定日期增加減少結(jié)余數(shù)量單價(jià)金額數(shù)量單價(jià)金額數(shù)量單價(jià)金額1.120020040 0001.430018054 0001.10400200X200+200X180 = 76

18、00010001.19300100X180+200X200 = 58 0001.27100100X200 = 20 0001.3120020040 000合計(jì)154 000154 000【解析二】加權(quán)平均法下的計(jì)價(jià)認(rèn)定日期增加減少結(jié)余數(shù)量單價(jià)金額數(shù)量單價(jià)金額數(shù)量單價(jià)金額1.120020040 0001.430018054 0001.1040010001.193001.271001.31200合計(jì)154 000800194155 20020019438 800【備注】40000 + 54000+100000加權(quán)平均單價(jià)=S00-I- 300 +

19、 500=194 （元/噸）【解析三】移動(dòng)加權(quán)平均法下的計(jì)價(jià)認(rèn)定日期增加減少結(jié)余數(shù)量單價(jià)金額數(shù)量單價(jià)金額數(shù)量單價(jià)金額1.120020040 0001.430018054 0001.1040018875 20010001.1930019859 4001.2710019819 8001.3120019839 600合計(jì)154 000154 400【理論總結(jié)】方法假設(shè)前提掌握具體計(jì)算過(guò)程先進(jìn)先出 法假設(shè)先購(gòu)進(jìn)的 先發(fā)出按先進(jìn)先出的假定流轉(zhuǎn)順序來(lái)選擇發(fā)出計(jì)價(jià)及期末結(jié)存存貨的計(jì)價(jià)個(gè)別計(jì)價(jià) 法實(shí)物流轉(zhuǎn)與價(jià) 值流轉(zhuǎn)一致逐一辨認(rèn)發(fā)出存貨和期末存貨所屬的購(gòu)進(jìn)、生產(chǎn)批別，分別按其購(gòu) 進(jìn)、

20、生產(chǎn)時(shí)確定的單位成本，計(jì)算發(fā)出存貨和期末存貨成本加權(quán)平均 法略存貨單位成本=（月初存貨實(shí)際成本+本月進(jìn)貨實(shí)際成本）：（月初存貨數(shù)量十本月進(jìn)貨數(shù)量）本月發(fā)出存貨成本=本月發(fā)出存貨數(shù)量X存貨單位成本月末庫(kù)存存貨成本=月末庫(kù)存存貨數(shù)量義存貨單位成本移動(dòng)加權(quán) 平均法略存貨單位成本=（原有存貨實(shí)際成本+本次進(jìn)貨實(shí)際成本）：（原有存貨數(shù)量十本次進(jìn)貨數(shù)量）本次發(fā)出存貨成本=本次發(fā)貨數(shù)量*本次發(fā)貨前存貨單位成本月末庫(kù)存存貨成本=月末庫(kù)存存貨數(shù)量*月末存貨單位成本【要點(diǎn)提示】掌握發(fā)出成本和結(jié)存成本的計(jì)算。經(jīng)典例題【2013年單選題】甲公司為增值稅一般納稅人，采用先進(jìn)先出法計(jì)量A原材料的成本。 20X1年年初，甲

21、公司庫(kù)存200件A原材料的賬面余額為2 000萬(wàn)元，未計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備。6月1日購(gòu)入 A原材料250件，成本2 375萬(wàn)元，增值稅403.75萬(wàn)元，運(yùn)輸環(huán)節(jié)取得增值稅專用發(fā)票，運(yùn)輸費(fèi)用80 萬(wàn)元，增值稅8.8萬(wàn)元，保險(xiǎn)費(fèi)用0.23萬(wàn)元。1月31日、6月6日、11月12日分別發(fā)出A原材料150 件、200件和30件。甲公司20X1年12月31日庫(kù)存A原材料成本是（）。A.665萬(wàn)元B.686萬(wàn)元C.687.4 萬(wàn)元D.700萬(wàn)元正確答案C答案解析本期購(gòu)入人原材料的單位成本=（2375 + 80+0.23） /250處9.82 （萬(wàn)元）；按照先進(jìn)先出法計(jì)算期末庫(kù)存A原材料數(shù)量=200+250 150

22、200 30 = 70 （件）； 甲公司20X1年12月31日庫(kù)存A原材料成本=9.82X70 = 687.4 （萬(wàn)元）。經(jīng)典例題【2011年單選題】甲公司庫(kù)存A產(chǎn)成品的月初數(shù)量為1 000臺(tái)，月初賬面余額為8 000 萬(wàn)元；A在產(chǎn)品的月初數(shù)量為400臺(tái)，月初賬面余額為600萬(wàn)元。當(dāng)月為生產(chǎn)A產(chǎn)品耗用原材料、發(fā)生 直接人工和制造費(fèi)用共計(jì)15 400萬(wàn)元，其中包括因臺(tái)風(fēng)災(zāi)害而發(fā)生的停工損失300萬(wàn)元。當(dāng)月，甲公 司完成生產(chǎn)并入庫(kù)人產(chǎn)成品2 000臺(tái)，銷售A產(chǎn)成品2 400臺(tái)。當(dāng)月末甲公司庫(kù)存A產(chǎn)成品數(shù)量為600 臺(tái)，無(wú)在產(chǎn)品。甲公司采用一次加權(quán)平均法按月計(jì)算發(fā)出A產(chǎn)成品的成本。要求：根據(jù)上述資料

23、，不考慮其他因素，回答下列第1小題至第2小題。.下列各項(xiàng)關(guān)于因臺(tái)風(fēng)災(zāi)害而發(fā)生的停工損失會(huì)計(jì)處理的表述中，正確的是（）。A.作為管理費(fèi)用計(jì)入當(dāng)期損益B.作為制造費(fèi)用計(jì)入產(chǎn)品成本C.作為非正常損失計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出D.作為當(dāng)期已售A產(chǎn)成品的銷售成本正確答案C.甲公司A產(chǎn)成品當(dāng)月末的賬面余額為（）。A.4 710萬(wàn)元.4 740萬(wàn)元C.4 800萬(wàn)元D.5 040萬(wàn)元正確答案B答案解析本月新增產(chǎn)成品的成本=15 400 300+600=15 700 （萬(wàn)元）；產(chǎn)品加權(quán)平均單價(jià)=（8 000+15 700） / （1 000+2 000）=7.9 （萬(wàn)元/臺(tái)）；月末產(chǎn)品賬面余額=7.9X600 = 4 7

24、40 （萬(wàn)元）。（二）存貨發(fā)出的會(huì)計(jì)處理原材 料用于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)借：生產(chǎn)成本（直接材料成本） 制造費(fèi)用（間接材料成本）銷售費(fèi)用（銷售環(huán)節(jié)消耗）管理費(fèi)用（行政環(huán)節(jié)消耗）委托加工物資（發(fā)出加工材料）貸：原材料用于基建部門借：在建工程貸：原材料出售原材料等同于銷售商品，只不過(guò)屬于“其他業(yè)務(wù)”范疇，應(yīng)采用“其 他業(yè)務(wù)收入”和“其他業(yè)務(wù)成本”包裝 物生產(chǎn)領(lǐng)用借：生產(chǎn)成本貸：周轉(zhuǎn)材料一一包裝物出租借：銀行存款貸：其他業(yè)務(wù)收入借：其他業(yè)務(wù)成本貸：周轉(zhuǎn)材料一一包裝物出借借：銷售費(fèi)用貸：周轉(zhuǎn)材料一一包裝物出租、出借押金的會(huì)計(jì) 處理收押金借：銀行存款貸：其他應(yīng)付款退押金借：其他應(yīng)付款貸：銀行存款沒收押金，視為銷售材料

25、。借：其他應(yīng)付款貸：其他業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費(fèi)一一應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 有關(guān)的消費(fèi)稅記入“稅金及附加”出租、出借包裝物不能 使用報(bào)廢時(shí)借：原材料貸：其他業(yè)務(wù)成本（出租包裝物） 銷售費(fèi)用（出借包裝物）出售隨同產(chǎn)品出售不單 獨(dú)計(jì)價(jià)借：銷售費(fèi)用貸：周轉(zhuǎn)材料一一包裝物隨同產(chǎn)品出售單獨(dú) 計(jì)價(jià).借：銀行存款貸：其他業(yè)務(wù)收入.借：其他業(yè)務(wù)成本貸：周轉(zhuǎn)材料一包裝物低值易耗品借：制造費(fèi)用管理費(fèi)用貸：周轉(zhuǎn)材料一低值易耗品【要點(diǎn)提示】掌握原材料發(fā)出的一般賬務(wù)處理。【提示】進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣問(wèn)題（1）集體福利設(shè)施挪用原材料，進(jìn)項(xiàng)稅額是不允許抵扣的，會(huì)計(jì)處理為： 借：在建工程貸：原材料應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）（2）建

26、造固定資產(chǎn)挪用原材料，分情況處理：若為動(dòng)產(chǎn)，進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣，會(huì)計(jì)處理為：借：在建工程貸：原材料若為不動(dòng)產(chǎn)，進(jìn)項(xiàng)稅額分兩年抵扣，第一年抵扣60%,第二年抵扣40%,所以要先轉(zhuǎn)出40%的進(jìn) 項(xiàng)稅額，留待以后期間抵扣。會(huì)計(jì)處理為：借：在建工程貸：原材料借：應(yīng)交稅費(fèi)一待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額貸：應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）【進(jìn)項(xiàng)稅額的40%】借：應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）【進(jìn)項(xiàng)稅額的40%】貸：應(yīng)交稅費(fèi)一待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額知識(shí)點(diǎn)存貨的期末計(jì)量（一）成本與可變現(xiàn)凈值的確認(rèn).成本，即為賬面余額;.可變現(xiàn)凈值的確認(rèn)（1）庫(kù)存商品（即完工待售品）的可變現(xiàn)凈值確認(rèn)可變現(xiàn)凈值=預(yù)計(jì)售價(jià)一預(yù)計(jì)銷售費(fèi)用一預(yù)計(jì)銷售稅金可

27、變現(xiàn)凈值中預(yù)計(jì)售價(jià)的確認(rèn)A.有合同約定的存貨，以商品的合同價(jià)格為預(yù)計(jì)售價(jià)。B.沒有合同約定的存貨，按一般銷售價(jià)格為計(jì)量基礎(chǔ)。Q 手寫板圖示 口iphomX_3300.成本5000元iphcintjT 預(yù)售5000元-前計(jì)稅賽口 0元 ET 0口元可變現(xiàn)【基礎(chǔ)知識(shí)題】甲公司庫(kù)存商品100件，每件商品的成本為120元，其中合同約定的商品60件， 合同價(jià)為每件170元，該商品在市場(chǎng)上的售價(jià)為每件150元，預(yù)計(jì)每件商品的銷售稅費(fèi)為36元。答案解析成本可變現(xiàn)凈值合同定貨7200吊口4口.3（60170-6035）件 Y貶值24 口該存貨期末應(yīng)計(jì)提的跌價(jià)準(zhǔn)備余額=240元，（這里務(wù)必要注意，不能將合同部分

28、與非合同部 分合并在一起認(rèn)定存貨的跌價(jià)幅度，那樣的話，該存貨就不會(huì)出現(xiàn)貶值，而這樣做就會(huì)掩蓋非合 同部分存貨的可能損失。）如果調(diào)整前的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備為100元，則當(dāng)期末應(yīng)補(bǔ)提跌價(jià)準(zhǔn)備140 元，分錄如下：借：資產(chǎn)減值損失140140貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備經(jīng)典例題【單選題】甲公司期末存貨采用成本與可變現(xiàn)凈值孰低法計(jì)量。20n年11月18日，公 司與華山公司簽訂銷售合同，約定于2012年2月1日向華山公司銷售某類機(jī)器1 000臺(tái)，每臺(tái)售價(jià)1.5 萬(wàn)元（不含增值稅）。20n年12月31日，公司庫(kù)存該類機(jī)器1 300臺(tái)，每臺(tái)成本1.4萬(wàn)元。2011年 資產(chǎn)負(fù)債表日該機(jī)器的市場(chǎng)銷售價(jià)格為每臺(tái)1.3萬(wàn)元（不含增值

29、稅），預(yù)計(jì)銷售稅費(fèi)為每臺(tái)0.05萬(wàn)元。 則2011年12月31日甲公司該批機(jī)器在資產(chǎn)負(fù)債表“存貨”中應(yīng)列示的金額為（）。A.1 625萬(wàn)元775萬(wàn)元C.1 820萬(wàn)元D.1 885萬(wàn)元正確答案B答案解析有合同部分：存貨的成本=1 000X1.4=1 400 （萬(wàn)元），可變現(xiàn)凈值=（1.5 0.05）X1 000=1 450 （萬(wàn) 元），未發(fā)生減值。無(wú)合同部分：存貨的成本=300X1.4=420 （萬(wàn)元），可變現(xiàn)凈值=（1.3 0.05）X300 = 375 （萬(wàn)元）。2011年12月31日甲公司該批機(jī)器在資產(chǎn)負(fù)債表“存貨”中列示的金額=1 400 + 375 = 1 775 （萬(wàn)元）。（2）材

30、料的可變現(xiàn)凈值的確認(rèn)用于生產(chǎn)的材料可變現(xiàn)凈值=終端完工品的預(yù)計(jì)售價(jià)一終端品的預(yù)計(jì)銷售稅金一終端品的預(yù)計(jì) 銷售費(fèi)用一預(yù)計(jì)追加成本【基礎(chǔ)知識(shí)題】甲公司庫(kù)存原材料100件，每件材料的成本為100元，庫(kù)存材料均用于產(chǎn)品生產(chǎn)， 每件材料經(jīng)追加成本20元后加工成一件完工品。其中合同定貨60件，每件完工品的合同價(jià)為180元， 單件完工品的市場(chǎng)售價(jià)為每件140元，預(yù)計(jì)每件完工品的銷售稅費(fèi)為30元。答案解析f合同定貨6 0件L口口件 豐臺(tái)同定貨“皿件成本可變現(xiàn)凈值6000780060 x ISO - &0X30-60X20 ?丫憎值36004口口口40 X 140 - 40 X 30 - 40 X 0J丫貶值4

31、口口該材料期末應(yīng)提足的跌價(jià)準(zhǔn)備=400 （元），（這里務(wù)必要注意，不能將合同部分與非合同部 分合并在一起認(rèn)定存貨的跌價(jià)幅度，那樣的話，該存在就不會(huì)出現(xiàn)貶值，而這樣做就會(huì)掩蓋非合同 部分存貨的可能損失。）如果調(diào)整前的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備為100元，則當(dāng)期末應(yīng)補(bǔ)提跌價(jià)準(zhǔn)備300元， 分錄如下：借：資產(chǎn)減值損失300貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備300【拓展】A.對(duì)于用于生產(chǎn)而持有的材料，其終端產(chǎn)品如果未貶值，則該材料不認(rèn)定貶值，應(yīng)維持原賬面價(jià) 值不變。B.如果終端產(chǎn)品發(fā)生貶值而且貶值是由于材料貶值造成的，則以可變現(xiàn)凈值確認(rèn)存貨的期末計(jì)價(jià)。用于銷售的材料可變現(xiàn)凈值=材料的預(yù)計(jì)售價(jià)一材料的預(yù)計(jì)銷售稅金一材料的預(yù)計(jì)銷售費(fèi)用經(jīng)

32、典例題【單選題】甲公司20X7年12月31日庫(kù)存配件100套，每套配件的賬面成本為12萬(wàn)元， 市場(chǎng)價(jià)格為10萬(wàn)元。該批配件可用于加工100件A產(chǎn)品，將每套配件加工成A產(chǎn)品尚需投入17萬(wàn)元。 A產(chǎn)品20X7年12月31日的市場(chǎng)價(jià)格為每件28.7萬(wàn)元，估計(jì)銷售過(guò)程中每件將發(fā)生銷售費(fèi)用及相關(guān) 稅費(fèi)1.2萬(wàn)元。該配件此前未計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，甲公司20X7年12月31日該配件應(yīng)計(jì)提的存貨跌價(jià) 準(zhǔn)備為（）。A.0B.30萬(wàn)元C.150萬(wàn)元D.200萬(wàn)元正確答案C答案解析配件是用于生產(chǎn)A產(chǎn)品的，所以應(yīng)先計(jì)算A產(chǎn)品是否減值。單件A產(chǎn)品的成本=12 + 17 = 29 （萬(wàn)元），單件A產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值=28.7

33、 1.2 = 27.5 （萬(wàn)元），A產(chǎn)品減值。所以配 件應(yīng)按照成本與可變現(xiàn)凈值孰低計(jì)量，單件配件的成本為12萬(wàn)元，單件配件的可變現(xiàn)凈值=28.7 17 1.2=10.5（萬(wàn)元），單件配件應(yīng)計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備=12 10.5 = 1.5（萬(wàn)元），所以100件配件 應(yīng)計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備= 100X 1.5=150 （萬(wàn)元）。經(jīng)典例題【2014年單選題】2013年末，甲公司有A材料10噸，每噸20萬(wàn)元，用于加工商品B, 能生產(chǎn)10件B商品，預(yù)計(jì)將發(fā)生加工成本110萬(wàn)元，每件B商品對(duì)外銷售時(shí)預(yù)計(jì)銷售費(fèi)用0.5萬(wàn)元， 甲公司已經(jīng)簽訂不可撤銷合同，將B商品出售給乙公司，每件售價(jià)30萬(wàn)元（不含增值稅）。2013年末 A

34、材料的市場(chǎng)價(jià)格為每噸18萬(wàn)元，預(yù)計(jì)銷售每噸A材料將會(huì)發(fā)生銷售費(fèi)用0.2萬(wàn)元，不考慮其他因素， 計(jì)算甲公司期末針對(duì)A材料應(yīng)當(dāng)計(jì)提的跌價(jià)準(zhǔn)備（）。A.10萬(wàn)元B.15萬(wàn)元C.20萬(wàn)元D.5萬(wàn)元正確答案B答案解析A原材料對(duì)應(yīng)的成本=200 （萬(wàn)元）；A原材料的可變現(xiàn)凈值=30X10 110 0.5X 10 = 185 （萬(wàn)元）；故應(yīng)當(dāng)計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備=200185 = 15 （萬(wàn)元）。（二）存貨減值的確認(rèn)條件發(fā)現(xiàn)了以下情形之一，應(yīng)當(dāng)考慮計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備：.市價(jià)持續(xù)下跌，并且在可預(yù)見的未來(lái)無(wú)回升的希望；.企業(yè)使用該項(xiàng)原材料生產(chǎn)的產(chǎn)品的成本大于產(chǎn)品的銷售價(jià)格.企業(yè)因產(chǎn)品更新?lián)Q代，原有庫(kù)存原材料已不適應(yīng)新

35、產(chǎn)品的需要，而該原材料的市場(chǎng)價(jià)格又低于其 賬面成本；.因企業(yè)所提供的商品或勞務(wù)過(guò)時(shí)或消費(fèi)者偏好改變而使市場(chǎng)的需求發(fā)生變化，導(dǎo)致市場(chǎng)價(jià)格逐漸 下跌；.其他足以證明該項(xiàng)存貨實(shí)質(zhì)上已經(jīng)發(fā)生減值的情形?！咎崾尽棵磕昴甑锥夹枰M(jìn)行減值測(cè)試的三項(xiàng)資產(chǎn)：企業(yè)合并形成的商譽(yù)、沒有期限的無(wú)形資產(chǎn)、 正在研發(fā)過(guò)程中的無(wú)形資產(chǎn)。存在下列情況之一的，應(yīng)全額提取減值準(zhǔn)備：.已霉?fàn)€變質(zhì)的存貨；.已過(guò)期且無(wú)轉(zhuǎn)讓價(jià)值的存貨；.生產(chǎn)中已不再需要，并且已無(wú)使用價(jià)值和轉(zhuǎn)讓價(jià)值的存貨；.其他足以證明已無(wú)使用價(jià)值和轉(zhuǎn)讓價(jià)值的存貨。（三）科目設(shè)置及會(huì)計(jì)分錄.需設(shè)置的科目“資產(chǎn)減值損失”“存貨跌價(jià)準(zhǔn)備”.會(huì)計(jì)分錄（1）計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備時(shí)：

36、借：資產(chǎn)減值損失貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備（2）反沖時(shí)：反之即可（四）存貨計(jì)提減值準(zhǔn)備的方法.單項(xiàng)比較法。經(jīng)典例題【單選題】某企業(yè)采用成本與可變現(xiàn)凈值孰低法對(duì)存貨進(jìn)行期末計(jì)價(jià)，成本與可變現(xiàn)凈值 按單項(xiàng)存貨進(jìn)行比較。2002年12月31日，甲、乙、丙三種存貨成本與可變現(xiàn)凈值分別為：甲存貨成 本10萬(wàn)元，可變現(xiàn)凈值8萬(wàn)元；乙存貨成本12萬(wàn)元，可變現(xiàn)凈值15萬(wàn)元；丙存貨成本18萬(wàn)元，可變 現(xiàn)凈值15萬(wàn)元。甲、乙、丙三種存貨已計(jì)提的跌價(jià)準(zhǔn)備分別為1萬(wàn)元、2萬(wàn)元、1.5萬(wàn)元。假定該企業(yè) 只有這三種存貨，2002年12月31日應(yīng)補(bǔ)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備總額為（ ）。A. 0.5萬(wàn)元B.0.5萬(wàn)元C.2萬(wàn)元D.5萬(wàn)元正確答

37、案B答案解析（1）甲存貨應(yīng)補(bǔ)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備額=（108）1=1（萬(wàn)元）；（2）乙存貨應(yīng)補(bǔ)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備=02=2（萬(wàn)元）；（3）丙存貨應(yīng)補(bǔ)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備=（1815）1.5=1.5（萬(wàn)元）；(4) 2002年12月31日應(yīng)補(bǔ)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備總額=1 2 + 1.5 = 0.5 (萬(wàn)元)2.分類比較法。適用于數(shù)量較多、單價(jià)較低的存貨【基礎(chǔ)知識(shí)題】甲公司期末存貨分為M、N兩大類，M類包括a、b兩項(xiàng)存貨，N類包括c、d兩項(xiàng)存 貨，其成本及可變現(xiàn)凈值資料如下：成本可變現(xiàn)凈值期末資產(chǎn)負(fù)債表計(jì)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)單項(xiàng)比較法分類比較法Ma30403075b453838合計(jì)75786875Nc24222259d354

38、035合計(jì)59625759【結(jié)論】單項(xiàng)比較法下存貨的跌價(jià)幅度要高于分類比較法。【要點(diǎn)提示】如沒有特別提示，均按照單項(xiàng)比較法處理。單項(xiàng)比較法算的減值損失高于分類比較法。(五)存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的結(jié)轉(zhuǎn)方法1.單項(xiàng)比較法前提下，直接對(duì)應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)。經(jīng)典例題【單選題】M公司發(fā)出存貨采用加權(quán)平均法結(jié)轉(zhuǎn)成本，按單項(xiàng)存貨計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備；存 貨跌價(jià)準(zhǔn)備在結(jié)轉(zhuǎn)成本時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)。該公司2002年年初存貨的賬面余額中包含甲產(chǎn)品1 200件，其實(shí)際成 本為360萬(wàn)元，已計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備為30萬(wàn)元。2002年該公司未發(fā)生任何與甲產(chǎn)品有關(guān)的進(jìn)貨， 甲產(chǎn)品當(dāng)期售出400件。2002年12月31日，該公司對(duì)甲產(chǎn)品進(jìn)行檢查時(shí)發(fā)現(xiàn)，庫(kù)存甲產(chǎn)品

39、均無(wú)不可 撤銷合同，其市場(chǎng)銷售價(jià)格為每件0.26萬(wàn)元，預(yù)計(jì)銷售每件甲產(chǎn)品還將發(fā)生銷售費(fèi)用及相關(guān)稅金0.005 萬(wàn)元。假定不考慮其他因素的影響，該公司2002年年末對(duì)甲產(chǎn)品計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備為()。A.6萬(wàn)元B.16萬(wàn)元C.26萬(wàn)元D.36萬(wàn)元正確答案B答案解析(1)期末存貨的可變現(xiàn)凈值=(0.26 0.005)X(1 200400)=204 (萬(wàn)元)；(2)期末存貨應(yīng)提足的跌價(jià)準(zhǔn)備額=360X(1 200400):1 200204 = 36 (萬(wàn)元)； (3)期末存貨已提準(zhǔn)備額=30X(1200400)：1200=20 (萬(wàn)元)； (4)期末存貨應(yīng)計(jì)提的準(zhǔn)備額=3620 = 16 (萬(wàn)元)。jQ 手寫板圖示 Q305-。22.分類比較法前提下，加權(quán)計(jì)算后結(jié)轉(zhuǎn)。具體計(jì)算如下：當(dāng)期應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)的跌價(jià)準(zhǔn)備=（期初總的跌價(jià)準(zhǔn)備額：期初總的存貨賬面余額）X當(dāng)期轉(zhuǎn)出存貨的賬面 余額3.結(jié)轉(zhuǎn)跌價(jià)準(zhǔn)備的會(huì)計(jì)處理（1）如果是銷售出去的，應(yīng)隨同存貨一并結(jié)轉(zhuǎn)，分錄如下：借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本、其他業(yè)務(wù)成本存貨跌價(jià)準(zhǔn)備貸：庫(kù)存商品、原材料（2）如果在債務(wù)重組和非貨幣性交易方式下結(jié)轉(zhuǎn)存貨，其對(duì)應(yīng)的跌價(jià)準(zhǔn)備應(yīng)同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)，但不沖減 當(dāng)期的資產(chǎn)減值損失，具體處理見債務(wù)重組和非貨幣性資產(chǎn)交換專題講解?！疽c(diǎn)提示】存貨的期末減值計(jì)提是每