案例分析班賈國軍全講義

1、第八章金融工具會計第一部分重要考點回顧考點一：金融資產(chǎn)和金融負債的分類與重分類不同類金融資產(chǎn)之間重分類原因企業(yè)應當于每個資產(chǎn)負債表日對持有至到期投資的意圖和能力進行評價。發(fā)生變化的，應當將其重分類為可供出售金融資產(chǎn)；另外，企業(yè)還可能會處置部分持有至到期投資，均表明其違背了將投資持有至到期的最初意圖。規(guī)定企業(yè)將其持有的某項持有至到期投資在到期前處置或重分類的，如果處置或重分類的金額相對于該類投資的總額較大（通常 10%以上），則應立即將其剩余的持有至到期投資重分類為可供出售金融資產(chǎn)，并受時間（N2）約束會計處理重分類時，可供出售金融資產(chǎn)按照公允價值來計量，持有至到期投資按其賬面價值進行結(jié)轉(zhuǎn)，公允

2、價值和賬面價值之間的差額，記入“其他綜合收益”科目的借或貸方。并在該可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生減值或終止確認時轉(zhuǎn)出，計入當期損益。1以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)可以進一步分為交易性金融資產(chǎn)和指定為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)。2持有至到期投資是指到期日固定、回收金額固定或可確定，且企業(yè)有明確意圖和能力持有至到期的非衍生金融資產(chǎn)。3和應收款項是指在活躍市場中沒有報價、回收金額固定或可確定的非衍生金融資產(chǎn)4可供出售金融資產(chǎn)是指初始確認時即被指定為可供出售的非衍生金融資產(chǎn)，以及除已經(jīng)劃為其他三類金融資產(chǎn)以外的金融資產(chǎn)。金融資產(chǎn)的分類企業(yè)在初始確認時就應按照管理者的意圖、風險

3、管理上的要求和資產(chǎn)的性質(zhì)，將金融資產(chǎn)分為以下四類：以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)；持有至到期投資； 和應收款項；可供出售金融資產(chǎn)。金融資產(chǎn)的重分類某項金融資產(chǎn)劃分為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)后，不能再重分類為其他類別的金融資產(chǎn)；其他類別的金融資產(chǎn)也不能再重分類為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)。其他三類之間符合條件情況下有例外?？键c二：金融資產(chǎn)和金融負債的計量考點三：金融資產(chǎn)減值時間企業(yè)應當在資產(chǎn)負債表日。范圍對以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)以外的金融資產(chǎn)的賬面項目取得時持有期間處置到期重分類交易性金融資產(chǎn)交易費用應收項目初始成本公允價

4、值變動損益投資收益處置時的投資收益持有至到期投資交易費用應收利息初始成本實際利率攤余成本應收利息應計利息投資收益利息調(diào)整攤余成本處置時的投資收益到期日的攤余成本重分類時會計處理和應收款項交易費用初始成本實際利率攤余成本應收利息利息收入利息調(diào)整攤余成本處置時的投資收益到期日的攤余成本可供出售金融資產(chǎn)（債權(quán)）交易費用應收利息初始成本實際利率攤余成本應收利息利息收入利息調(diào)整攤余成本其他綜合收益處置時的投資收益可供出售金融資產(chǎn)（股權(quán)）交易費用應收股利初始成本應收股利投資收益其他綜合收益處置時的投資收益交易性金融負債公允價值計量（交易費用）公允價值變動計入當期損益其他金融負債公允價值計量（交易費用）按攤

5、余成本后續(xù)計量（利得損失計損益）例外情況（1）出售日或重分類日距離該項投資到期日或贖回日較近（如到期前三個月內(nèi)），市場利率變化對該項投資的公允價值沒有顯著影響。 （2）根據(jù)合同約定的償付方式，企業(yè)已收回幾乎所有初始本金。（3）出售或重分類是由于企業(yè)無法控制、預期不會重復發(fā)生且難以合理預計的獨立事項所引起。金融資產(chǎn)之間重分類金融負債金融負債是負債的組成部分，主要包括短期借款、應付票據(jù)、應付債券、長期借款等。初始分類金融負債分為：以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融負債（包含兩種情況）和其他金融負債。重新分類企業(yè)在金融負債初始確認時將其進行分類后，不能隨意變更。（金融負債與權(quán)益工具可能會重分類

6、）考點四：金融負債和權(quán)益工具的區(qū)分金融負債和權(quán)益工具區(qū)分總體要求企業(yè) 金融工具，應當按照該金融工具的合同條款及其所反映的經(jīng)濟實質(zhì)而非法律形式，結(jié)合金融資產(chǎn)、金融負債和權(quán)益工具的定義，在初始確認時將該金融工具或其組成部分分類為金融資產(chǎn)、金融負債或權(quán)益工具。金融負債定義金融負債，是指企業(yè)符合下列條件之一的負債：向其他方交付現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)的合同義務；在潛在不利條件下，與其他方交換金融資產(chǎn)或金融負債的合同義務；將來須用或可用企業(yè)自身權(quán)益工具進行結(jié)算的非衍生工具合同，且企業(yè)根據(jù)該合同將交付可變數(shù)量的自身權(quán)益工具；將來須用或可用企業(yè)自身權(quán)益工具進行結(jié)算的衍生工具合同，但以固定數(shù)量的自身權(quán)益工具交換固定

7、金額的現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)的衍生工具合同除外。權(quán)益工具定義權(quán)益工具，同時滿足下列條件的 當將 的金融工具分類為權(quán)益工具該金融工具不包括交付現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)給其他方，或在潛在不利條件下與其他方交換金融資產(chǎn)或金融負債的合同義務；將來須用或可用企業(yè)自身權(quán)益工具結(jié)算該金融工具的，如該金融工具為非衍生工具，不包括交付可變數(shù)量的自身權(quán)益工具進行結(jié)算的合同義務；如為衍生工具，企業(yè)只能通過以固定數(shù)量的自身權(quán)益工具交換固定金額的現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)結(jié)算該金融工具。復合金融工具企業(yè) 的非衍生金融工具同時包含金融負債成分和權(quán)益工具成分的，應于初始計量時先確定金融負債成分的公允價值（包括其中可能包含的非權(quán)益性嵌入衍生工

8、具的公允價值），再從復合金融工具公允價值中扣除負債成分的公允價值，作為權(quán)益工具成分的價值。 可轉(zhuǎn)換公司債券發(fā)生的交易費用，應當在負債成分價值進行檢查，有客觀證據(jù)表明該金融資產(chǎn)發(fā)生減值的，應當計提減值準備。證據(jù)（ 中列舉 8 項1 其他）提煉后：如果是以攤余成本后續(xù)計量的債權(quán)，致使未來現(xiàn)金流量減少的事項，在實際利率不變的前提下，現(xiàn)值低于賬面價值；如果是以公允價值后續(xù)計量的債權(quán)或股權(quán)，致使公允價值發(fā)生嚴重或非暫時性下跌的事項。以攤余成本后續(xù)計量的金融資產(chǎn)減值發(fā)生時應當將該金融資產(chǎn)的賬面價值與預計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值之間差額，確認為減值損失并計入當期損益。計算現(xiàn)金流量現(xiàn)值時，應當按照該金融資產(chǎn)的原實際利

9、率折現(xiàn)確定，原實際利率是初始確認時的實際利率；對于浮動利率應收款項或持有至到期投資，可采用合同規(guī)定的現(xiàn)行實際利率作為折現(xiàn)率。減值恢復時確認減值損失后， 客觀證據(jù)表明該金融資產(chǎn)價值已恢復，且客觀上與確認該損失后發(fā)生的事項有關(guān)，原確認的減值損失應當予以轉(zhuǎn)回，計入當期損益。但是，該轉(zhuǎn)回后的賬面價值不應當超過假定不計提減值準備情況下該金融資產(chǎn)在轉(zhuǎn)回日的攤余成本。以公允價值后續(xù)計量的金融資產(chǎn)發(fā)生時可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生減值時，即使該金融資產(chǎn)沒有終止確認，原直接計入所有者權(quán)益的因公允價值下降形成的累計損失，也應當予以轉(zhuǎn)出，計入當期損益。前提條件是公允價值發(fā)生嚴重下跌（通常為 20%）且是非暫時性的下跌。減值

10、恢復時債權(quán)在隨后的會計期間公允價值已上升且客觀上與確認原減值損失后發(fā)生的事項有關(guān)的，原確認的減值損失應當予以轉(zhuǎn)回，計入當期損益。股權(quán)可供出售權(quán)益工具投資發(fā)生的減值損失，不得通過損益轉(zhuǎn)回?？键c五：金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移的會計處理考點六：套期保值的原則、方式考點七：套期保值的分類及會計處理公允價值是指對已確認資產(chǎn)或負債、尚未確認的確定承諾，或該資產(chǎn)或負債、尚未確認原則種類相同或相關(guān)原則、數(shù)量相等或相當原則、交易方向相反原則、月份相同或相近原則、風險可控和可對沖原則。方式買入買入套期保值適用于準備在將來某一時間內(nèi)購進某種商品或資產(chǎn)，防止實際買入現(xiàn)貨商品或資產(chǎn)時價格上漲，使價格仍能維持在目前自己認可的水平的機構(gòu)

11、和個人。賣出賣出套期保值適用于準備在將來某一時間內(nèi)賣出某種商品或資產(chǎn)，防止實際賣出現(xiàn)貨商品或資產(chǎn)時價格下跌，使價格仍能維持在目前自己認可的水平的機構(gòu)和個人。一般原則金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移會計處理的問題是金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移是否符合終止確認條件。符合終止確認條件1企業(yè)既沒有轉(zhuǎn)移也沒有保留金融資產(chǎn)所上幾乎所有的風險和，但放棄了對該金融資產(chǎn)控制。2企業(yè)已將金融資產(chǎn)所上幾乎所有的風險和轉(zhuǎn)移給轉(zhuǎn)入方的，也應當終止確認該金融資產(chǎn)。符合終止確認的情形已將所有風險轉(zhuǎn)移1.企業(yè)以不附追索權(quán)方式出售金融資產(chǎn)；2.企業(yè)將金融資產(chǎn)出售，同時與買入方簽訂協(xié)議，在約定期限結(jié)束時按當日該金融資產(chǎn)的公允價值回購；3.企業(yè)將金融資產(chǎn)出售，同時與

12、買入方簽訂看跌合約（即買入 將該金融資產(chǎn)返售給企業(yè)），但從合約條款判斷，該看跌是一項價外即合約的條款設計使得金融資產(chǎn)的買方極小可能會到期行權(quán)）。（或價外看漲）不符合終止確認的情形未將所有風險和轉(zhuǎn)移1.企業(yè)采用附追索權(quán)方式出售金融資產(chǎn)（關(guān)注實質(zhì)）。2.企業(yè)將金融資產(chǎn)出售，同時與買入方簽訂協(xié)議，在約定期限結(jié)束時按固定價格或原售價加合理回報回購。3.企業(yè)將金融資產(chǎn)出售，同時與買入方簽訂看跌合約（即買入 將該金融資產(chǎn)返售給企業(yè)），但從合約條款判斷，該看跌是一項價內(nèi)（即合約的條款設計使得金融資產(chǎn)的買方很可能會到期行權(quán)）。4.企業(yè)將信貸資產(chǎn)整體轉(zhuǎn)移，同時保證對金融資產(chǎn)買方可能發(fā)生的信用損失進行全額補償。5

13、.企業(yè)將金融資產(chǎn)出售，同時與轉(zhuǎn)入方達成一項總回報互換協(xié)議，該互換使市場風險又轉(zhuǎn)回給了金融資產(chǎn)出售方。6.融券業(yè)務。公司將自身持有的借給客戶。和權(quán)益成分之間按照各自的相對公允價值進行分攤。金 融工具的重分類由于的金融工具原合同條款約定的條件或事項隨著時間的推移或經(jīng)濟環(huán)境 的改變而發(fā)生變化，可能會導致已金融工具（含特殊金融工具）的重分類。（1）分類為權(quán)益工具的金融工具，自不再被分類為權(quán)益工具之日起，當將其重分類為金融負債，以重分類日該工具的公允價值計量，重分類日權(quán)益工具的賬面價值和金融負債的公允價值之間的差額確認為權(quán)益。（2）發(fā)行分類為金融負債的金融工具，自不再被分類為金融負債之日起，當將其重分類

14、為權(quán)益工具，以重分類日金融負債的賬面價值計量。現(xiàn)金流量套期會計處理（1）套期工具利得或損失中屬于有效套期的部分，應當直接確認為所有者權(quán)益，并單列項目反映。（2）套期工具利得或損失中屬于無效套期的部分（即扣除直接確認為所有者權(quán)益后的其他利得或損失），應當計入當期損益。（3）在風險管理策略的正式 文件中，載明了在評價套期有效性時將排除套期工具的某部分利得或損失或相關(guān)現(xiàn)金流量影響的，被排除的該部分利得或損失的處理，應當考慮相對應金融工具的類別 （如交易類、可供出售類等）?，F(xiàn)金流量套期會計處理（4）被套期項目為預期交易，且該預期交易使企業(yè)隨后確認一項金融資產(chǎn)或一項金融負債的，原直接確認為所有者權(quán)益的相

15、關(guān)利得或損失，應當在該金融資產(chǎn)或金融負債影響企業(yè)損益的相同期間轉(zhuǎn)出計入當期損益。但是，企業(yè)預期原直接在所有者權(quán)益中確認的凈損失全部或部分在未來會計期間不能彌補時，應當將不能彌補的部分轉(zhuǎn)出，計入當期損益?，F(xiàn)金流量套期會計處理（5）被套期項目為預期交易，且該預期交易使企業(yè)隨后確認一項非金融資產(chǎn)或一項非金融負債的，企業(yè)可以選擇下列方法處理：原直接在所有者權(quán)益中確認的相關(guān)利得或損失，應當在該非金融資產(chǎn)或非金融負債影響企業(yè)損益的相同期間轉(zhuǎn)出，計入當期損益。但是，企業(yè)預期原直接在所有者權(quán)益中確認的凈損失全部或部分在未來會計期間不能彌補時，應當將不能彌補的部分轉(zhuǎn)出，計入當期損益。將原直接在所有者權(quán)益中確認的

16、相關(guān)利得或損失轉(zhuǎn)出計入該非金融資產(chǎn)或非金融負債初 始確認金額。公允價值套期會計處理套期工具被套期項目套期工具（衍生工具）公允價值變動形成的利得或損失應當計入當期損 益；套期工具（非衍生工具）賬面價值因匯率變動形成的利得或損失應當計入當期損益。因被套期風險形成的利得或損失應當計入當期損益，同時調(diào)整被套期項目的賬面價值。被套期項目為按成本與可變現(xiàn)凈值孰低進行后續(xù)計量的存貨、按攤余成本進行后續(xù)計量的金融資產(chǎn)或可供出售金融資產(chǎn)的，也應當按此規(guī)定處理。運用套期保值會計條件同時滿足下列條件：（1）在套期開始時，企業(yè)對套期關(guān)系（即套期工具和被套期項目之間的關(guān)系）有正式指定，并準備了關(guān)于套期關(guān)系、風險管理目標

17、和套期策略的正式文件。（2）該套期預期高度有效，且符合企業(yè)最初為該套期關(guān)系所確定的風險管理策略。（3）對預期交易的現(xiàn)金流量套期，預期交易應當很可能發(fā)生且必須使企業(yè)最終將影響損益的現(xiàn)金流量變動風險。（4）套期有效性能夠可靠地計量。（5）企業(yè)應當持續(xù)地對套期有效性進行評價，并確保該套期在套期關(guān)系被指定的會計期間內(nèi)高度有效。運用套期保值會計條件只有符合下列全部條件時，才能將套期保值認定為高度有效：（1）在套期開始及以后期間，該套期預期會高度有效地抵銷套期指定期間被套期風險引起的公允價值或現(xiàn)金流量變動；（2）該套期的實際抵銷結(jié)果在 80%125%的范圍內(nèi)。企業(yè)至少應當在編制中期或年度財務 時評價套期保

18、值有效性。套期的確定承諾中可辨認部分的公允價值變動風險進行的套期?，F(xiàn)金流量套期是指對現(xiàn)金流量變動風險進行的套期。該類現(xiàn)金流量變動源于與已確認資產(chǎn)或負債、很可能發(fā)生的預期交易有關(guān)的某類特定風險且將影響企業(yè)的損益。經(jīng)營凈投資套期是指對經(jīng)營凈投資外匯風險進行的套期。經(jīng)營凈投資，是指企業(yè)在境外經(jīng)營凈資產(chǎn)中的權(quán)益份額。注：對確定承諾的外匯風險進行的套期比較特殊?？键c八：股權(quán)激勵方式考點九：實施股權(quán)激勵的條件考點十：股權(quán)激勵計劃的擬訂考點十一：支付的概念、環(huán)節(jié)和會計處理激勵對象不應包括獨立董事，上市公司監(jiān)事。標的來源和數(shù)量上市公司可以回購不超過公司已總額的 5%用于公司員工。激勵計劃的時間要素國有控股上市

19、公司的股權(quán)激勵計劃有效期自公司股東大會通過股權(quán)激勵計劃之日起計算，期限一般不超過 10 年。股權(quán)授予價格的確定授予價格不應低于下列價格較高者：（1）股權(quán)激勵計劃草案摘要公布前一個交易日的公司標的收盤價；（2）股權(quán)激勵計劃草案摘要公布前 30 個交易日內(nèi)的公司標的平均收盤價。期權(quán)適合處于成長初期或擴張期的企業(yè)，如網(wǎng)絡、高科技等風險較高的公司。限制性成熟型企業(yè)或者對投入要求不是非常高的企業(yè)。增 值權(quán)適用于現(xiàn)金流充裕且發(fā)展穩(wěn)定的公司。虛擬股票適用范圍廣，有些非上市公司也可以選擇虛擬方式。如果公司上市或上市股東允以轉(zhuǎn)為真正的股權(quán)。業(yè)績股票適合于業(yè)績穩(wěn)定并持續(xù)增長、現(xiàn)金流充裕的企業(yè)。經(jīng)營凈投資套期的會計

20、處理（1）套期工具形成的利得或損失中屬于有效套期的部分，應當直接確認為所有者權(quán)益，并單列項目反映。處置 經(jīng)營時上述在所有者權(quán)益中確認的套期工具利得或損失應當轉(zhuǎn)出，計入當期損益。（2）套期工具形成的利得或損失中屬于無效套期的部分，應當計入當期損益。第二部分 經(jīng)典案例分析【案例分析題一】（2014 考題）司系在交易所上市的企業(yè)。會計師在對司 2013 年度財務報表進行審計時，關(guān)注到項：司 2013 年度下列有關(guān)金融工具業(yè)務及其會計處理事假定不考慮其他要求：。根據(jù)材料（1）至（4）,逐項判斷司的會計處理是否正確；對不正確的，分別說明理由。根據(jù)材料（5），判斷司采用的套期保值方式是否恰當，并說明理由。

21、（1）2013 年 1 月 8 日，司購入 A 公司，不能對 A 公司實施控制、共同控制或影劃響；A 公司具有活躍市場。司根據(jù)公司管理意圖和風險管理策略，將購入的 A 公司分為可供出售金融資產(chǎn)。2013 年 12 月 31 日，司仍持有該投資。對此，司將該投資的公允價值變動及當年應收的現(xiàn)金股利均計入了所有者權(quán)益?！緟⒖肌抠Y料（1）的會計處理不正確。（0.5 分）理由：應將當年應收的現(xiàn)金股利作為投資收益【或：損益】處理，不應計入所有者權(quán)益。（1.5分）（2）2013 年 10 月 14 日，司因急需周轉(zhuǎn)，與某商業(yè)，取得貨幣簽訂了應收賬款保理合同。2600 萬元。司將應收 S 公司貨款 3000

22、萬元轉(zhuǎn)移給該商業(yè)根據(jù)合同約定，該商業(yè)到期無法從 S 公司收回全部貨款時向司追償。對此司概念企業(yè)為獲取職工和其他方提供服務而授予權(quán)益工具或者承擔以權(quán)益工具為基礎確定的負債的交易。主要環(huán)節(jié)授予日支付協(xié)議獲得股東大會或類似機構(gòu)批準的日期。可行權(quán)日指可行權(quán)條件得到滿足、職工或其他方具有從企業(yè)取得權(quán)益工具或現(xiàn)金權(quán)利的日期。行權(quán)日行使權(quán)利、獲取現(xiàn)金或權(quán)益工具的日期。出售日持有人將行使所取得的出售的日期。類型權(quán)益結(jié)算為獲取服務而以或其他權(quán)益工具結(jié)算的交易?，F(xiàn)金結(jié)算為獲取服務而承擔交付現(xiàn)金或其他資產(chǎn)義務的交易。舉例權(quán)益結(jié)算限制性、現(xiàn)金結(jié)算虛擬、現(xiàn)金增值權(quán)、業(yè)績支付的具體會計處理授予日除立即可行權(quán)外，無論是權(quán)益

23、結(jié)算的支付還是現(xiàn)金結(jié)算的支付均不做會計處理。等待期內(nèi)每個資產(chǎn)負債表日（1）對于權(quán)益結(jié)算的涉及職工的支付，應當按照授予日權(quán)益工具的公允價值計入成本費用和資本公積（其他資本公積），不確認其后續(xù)公允價值變動；（2）對于現(xiàn)金結(jié)算的涉及職工的支付，應當按照每個資產(chǎn)負債表日權(quán)益工具的公允價值重新計量，確定成本費用和應付職工薪酬。（3企業(yè)應當根據(jù)最新取得的可行權(quán)職數(shù)變動等后續(xù)信息做出最佳估計，修正預計可行權(quán)的權(quán)益工具數(shù)量?？尚袡?quán)日之后權(quán)益結(jié)算的不再對已確認的成本費用和權(quán)益進行調(diào)整?，F(xiàn)金結(jié)算的不再確認成本費用，負債價值變動計損益。終止確認了對 S 公司的應收賬款?！緟⒖肌抠Y料（2）的會計處理不正確。（0.5

24、分）理由：對于附追索權(quán)的應收賬款保理業(yè)務，轉(zhuǎn)出方仍保留該金融資產(chǎn)所上幾乎所有的風險和，不應當終止確認所持該金融資產(chǎn)【或：應當確認為負債】。（1 分）（3）2013 年 12 月，司持有的某項持有至到期投資公允價值持續(xù)上漲。司考慮到公司現(xiàn)存股權(quán)投資的收益不佳，于 2013 年 12 月 31 日將該持有至到期投資重分類為交易性金融資產(chǎn)，并將該投資的公允價值與賬面價值的差額計入當期損益?！緟⒖肌抠Y料（3）的會計處理不正確。（0.5 分）理由：其他金融資產(chǎn)或金融負債不能重分類為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)或金融負債。（1.5 分）或：持有至到期投資不得重分類為交易性金融資產(chǎn)。（1.5

25、 分）（4）2013 年 12 月 31 日，司根據(jù)客觀證據(jù)判斷所擁有的某項長期應收款項發(fā)生了減值。該長期應收款項系司于 2013 年 10 月 8 日取得，收款期為 18 個月，且金額；取得該長期應收款項時，經(jīng)計算確定的實際利率為 5%。2013 年 12 月 31 日，與該長期應收款項特征類似的債權(quán)的年化市場利率為 5.6%。對此，司采用市場利率 5.6%對該長期應收款項未來現(xiàn)金流量予以折現(xiàn)確定現(xiàn)值，并將該現(xiàn)值與 2013 年 12 月31 日該長期應收款項的賬面價值之間的差額確認為減值損失，計入當期損益?！緟⒖肌抠Y料（4）的會計處理不正確。（0.5 分）理由：該長期應收款項未來現(xiàn)金流量現(xiàn)

26、值，應按取得長期應收款項時的實際利率 5%折現(xiàn)確定。（1.5 分）（5）2013 年 12 月 31 日，司綜合考慮相關(guān)后，判斷其生產(chǎn)產(chǎn)品所需的某原材料的市場價格將在較長時期內(nèi)持續(xù)上漲。對此司決定對預定 3 個月后需購入的該原材料采用賣出套期保值方式進行套期保值，并與有關(guān)方簽訂了正式協(xié)議。【參考】司采用的套期保值方式不恰當。（0.5 分）理由：賣出套期保值是為了回避價格下跌的風險，買入套期保值是為了回避價格上漲的風險。 （2 分）或：司應當采用買入套期保值的方式。（2 分）【案例分析題二】（2014 考題）司系從事開發(fā)的國有控股高科技境內(nèi)上市公司，總股本 5000 萬股。2014 年 7 月

27、22 日，為了引進和留住高端技術(shù)和管理，司董事會下設的薪酬召開，。實施激勵計劃的有關(guān)問題。會議的要點如下：假定不考慮其他要求：逐項判斷說明理由。司資料（1）至（5）項內(nèi)容是否存在不當之處；對存在不當之處的，分別（1）目前司有董事 11 人，其中：外部董事 7 人，包括來自控股股東的董事 2 人，獨立董事 4 人，其他外部董事 1 人。董事會成員符合實施激勵計劃的有關(guān)條件?！緟⒖肌?.資料（1）存在不當之處。 （0.5 分）理由：司是國有控股境內(nèi)上市公司，根據(jù)有關(guān)規(guī)定，公司實施激勵計劃，外部董事（含獨立董事）應占董事會成員半數(shù)以上，該外部董事不包括來自控股股東司實際外部董事 5 人，不符合股權(quán)激

28、勵的條件。 （2 分）的董事。（2）上市公司主要采用兩種方式解決激勵計劃的來源，即向激勵對象和公總額回購公司自己的司員工；在1%。司可以按照不超過公司已總額的 10%回購公司用于公司股東大會特別決議批準的情況下，個人獲授的總量不得超過公司【參考】2.資料（2）存在不當之處。 （0.5 分）理由：上市公司可以回購不超過公司已總額的 5%用于公司員工。（1.5 分）（3）1%以內(nèi)。司作為國有控股上市公司，首次授予的數(shù)量應控制在公司總股本的【參考】3.資料（3）無不當之處。 （1 分）（4）司實行激勵計劃時，授予價格應按照下列價格的平均值確定：股權(quán)收盤價；股權(quán)激勵計劃草案摘要公布前 30 個交激勵計

29、劃草案摘要公布前一個交易日的公司標的易日內(nèi)的公司標的平均收盤價。【參考】4.資料（4）存在不當之處。 （0.5 分）理由：授予價格不應低于下列兩個價格的較高者：股權(quán)激勵計劃草案摘要公布前一個交易日的公司標的票平均收盤價。（2 分）收盤價；股權(quán)激勵計劃草案摘要公布前 30 個交易日內(nèi)的公司標的股（5）司如果實施激勵計劃，應按以下原則進行會計處理：在等待期內(nèi)的每個資產(chǎn)負債表日，以可行權(quán)數(shù)量的最佳估計為基礎，按照在授予日的公允價值，將當期取得的服務計入相關(guān)資產(chǎn)成本或當期費用，同時計入應付職工薪酬?！緟⒖肌?.資料（5）存在不當之處。 （0.5 分）理由：在等待期內(nèi)的每個資產(chǎn)負債表日，應以可行權(quán)數(shù)量的

30、最佳估計為基礎，按照在授予日的公允價值，將當期取得的服務計入相關(guān)資產(chǎn)成本或當期費用，同時計入資本公積。（1.5 分）【案例分析題三】（2013 考題）促進公司持續(xù)健康發(fā)展，充分調(diào)動公司中要求：司為一家從事電子元件生產(chǎn)的非國有控股上市公司。為了管理的積極性，司擬實行股權(quán)激勵計劃。1.根據(jù)資料（1），逐項判斷不當之處，并逐項說明理由。司至項計劃是否存在不當之處；對存在不當之處的，分別（1）2011 年 8 月，司就實行股權(quán)激勵計劃做出如下安排：2011 年 9 月至 10 月，總經(jīng)理牽頭組織人事部門及財務部門擬定股權(quán)激勵計劃草案?！緟⒖肌?.計劃存在不當之處。 （0.5 分）不當之處：司股權(quán)激勵計

31、劃草案由總經(jīng)理和人事部門及財務部門擬定。 （1 分）理由：上市公司董事會下設的薪酬與考核負責擬定股權(quán)激勵計劃草案。 （1 分）2011 年 11 月 1 日，召開董事會會議審議該股權(quán)激勵計劃草案。如獲通過，將于 11 月 8 日公告董事會會議、股權(quán)激勵計劃草案摘要和獨立董事意見。【參考】計劃存在不當之處。（0.5 分）不當之處：司在股權(quán)激勵計劃草案經(jīng)董事會審議通過后一周才公告董事會決議、股權(quán)激勵計劃草案摘要和獨立董事意見。（0.5 分）理由：上市公司應當在董事會審議通過股權(quán)激勵計劃草案后的 2 個交易日內(nèi)，公告董事會決議、股權(quán)激勵計劃草案摘要、獨立董事意見。（0.5 分）2011 年 11 月

32、，聘請會計師就股權(quán)激勵計劃是否履行了法定程序、是否符合國家有關(guān)規(guī)定等專業(yè)意見，并出具意見書?！緟⒖肌坑媱澊嬖诓划斨帯＃?.5 分）不當之處：司聘請會計師就股權(quán)激勵計劃出具意見書。（0.5 分）理由：上市公司應當聘請律師對股權(quán)激勵計劃出具法律意見書。（0.5 分）2011 年 11 月 29 日，召開股東大會審議該股權(quán)激勵計劃。如獲通過，即著手準備實施?！緟⒖肌坑媱潫o不當之處。（0.5 分）要求：2.根據(jù)資料（2）和（3），分別計算司在兩種激勵方式下就股權(quán)激勵計劃在 2012 年度應確認的服務費用，并兩種股權(quán)激勵計劃分別對司 2012 年度利潤表和 2012 年 12 月 31 日資產(chǎn)負債表有

33、關(guān)項目的影響。（2）2011 年 11 月 29 日，計劃：司股東大會批準了該股權(quán)激勵計劃。司隨即開始實施如下激勵對象：5 名中方非獨立董事、45 名中方中，共計 66 人。管理、1 名外籍董事和 15 名外籍管理激勵方式分為兩種：一是向中方非獨立董事和中方中管理每人授予 10000 份期權(quán)，涉及的占公司當前股本的 0.5%。這些激勵對象自 2012 年 1 月 1 日（授予日）起，連續(xù)服務 3 年后，可按每股 5 元的價格前行使。10000 股公司；該應在 2015 年 12 月 31 日之二是向外籍董事和外籍管理每人授予 10000 份現(xiàn)金增值權(quán)。這些激勵對象自 2012年 1 月 1 日

34、（授予日）起，連續(xù)服務 3 年后，可按行權(quán)時股價高于授予日市價的差額獲得公司支付的現(xiàn)金；該增值權(quán)應在 2015 年 12 月 31 日之前行使。（3）2012 年，沒有激勵對象離開司；2012 年 12 月 31 日，司預計 2013 年至 2014 年有 5 位中方中管理和 1 名外籍管理離開。2012 年 1 月 1 日，司的市價為每股 12 元，的公允價值為每份 7 元，增值權(quán)的公允價值為每份 6 元；2012 年 12 月 31 日，司的市價為每股 15 元，的公允價值為每份 9 元，增值權(quán)的公允價值為每份 8 元?！緟⒖肌浚?）2012 年度（元）（1 分）計劃應確認的服務費用（54

35、55）1000071/31050000增加司用或：減少司利潤1050000 元；（0.5 分）增加司資本公積或所有者權(quán)益1050000 元。（0.5 分）（2）2012 年度增值權(quán)計劃應確認的服務費用（1511）1000081/3400000（元）（1 分）增加司用或：減少司利潤400000 元；（0.5 分）增加司應付職工薪酬或：負債400000 元。（0.5 分）【案例分析題四】（2013 考題）司為一家境內(nèi)國有控股大型油脂生產(chǎn)企業(yè)，原材料豆粕主要依賴進口，產(chǎn)品主要在國內(nèi)市場銷售。為防范購入豆粕成本的匯率風險，司董事會決定嘗試，主要觀點如下：開展套期保值業(yè)務。（1）2012 年 11 月

36、15 日，司組織有關(guān)進行專題要求：1.根據(jù)資料（1），逐項判斷不當之處，并逐項說明理由。司至項觀點是否存在不當之處；對存在不當之處的，分別開展套期保值業(yè)務，有利于公司防范風險、參與市場資源配置、競爭力。公司作為大型企業(yè)，應建立套期保值業(yè)務相關(guān)風險管理制度及應急預案確保套期保值業(yè)務零風險。【參考】觀點存在不當之處。（0.5 分）不當之處：確保套期保值業(yè)務零風險。（0.5 分）理由：套期保值的主要作用在于有效防范風險，無法確保零風險。（0.5 分）公司應專門成立套期保值業(yè)務工作小組。該工作小組內(nèi)分設交易員、調(diào)撥員和風險管理員等崗位，各崗位由專人負責。管理員、會計核算員、【參考】觀點無不當之處。（0

37、.5 分）前臺交易員應緊盯世界主要外匯市場的匯率波動情況。鑒于外匯市場瞬息萬變，為避免貽誤商機，前臺交易員可即時操作，但事后須及時補辦報批手續(xù)?！緟⒖肌坑^點存在不當之處。（0.5 分）不當之處：前臺交易員可及時操作、事后補辦報批手續(xù)。（0.5 分）理由：套期保值業(yè)務在具體操作前應當履行必要的報批手續(xù)。（0.5 分）公司從事匯率套期保值業(yè)務，以防范匯率風險為主要目的，以正常生產(chǎn)經(jīng)營需要為基礎，以具體經(jīng)營業(yè)務為依托，在有利于提高企業(yè)經(jīng)濟效益且不影響公司正常經(jīng)營時，可以利用金從事套期保值。信貸資【參考】觀點存在不當之處。（0.5 分）不當之處：公司利用信貸從事套期保值。（0.5 分）理由：公司開展套

38、期保值須具有與外匯套期保值保證金相匹配的自有?；颍汗静坏美眯刨J從事套期保值。（0.5 分）（2）根據(jù)公司決議，司開展了如下套期保值業(yè)務：2012 年 12 月 1 日，司與A 公司簽訂合同，約定于 2013 年 2 月 28 日以每噸 500的價格購入 10000 噸豆粕。當日，司與B 金融機構(gòu)簽訂了一項買入 3 個月到期的遠期外匯合同，合同金額 5000000 美元，約定匯率為 16.28 元；該日即期匯率為 16.25 元。2013 年 2 月 28日，司以凈額方式結(jié)算該遠期外匯合同，并購入豆粕。此外，2012 年 12 月 31 日，1 個月對遠期匯率為 16.29 元，2 個月美元

39、對元對遠期匯率為 1即期匯率為 16.30 元6.35 元，。的市場利率為 5.4%；2013 年 2 月 28 日，美假定該套期保值業(yè)務符合套期保值會計準則所規(guī)定的運用套期會計的條件。套期保值業(yè)務具體如何運用套期會計處理時，有如下三種觀點：司在對該將該套期保值業(yè)務劃分為公允價值套期，遠期外匯合同公允價值變動計入資本公積。將該套期保值業(yè)務劃分為現(xiàn)金流量套期，遠期外匯合同公允價值變動計入其他綜合收益。將該套期保值業(yè)務劃分為要求：2.根據(jù)資料（2），分別判斷的，分別說明理由。經(jīng)營凈投資套期，遠期外匯合同公允價值變動計入當期損益。司對該套期保值業(yè)務會計處理的三種觀點是否正確；對不正確【參考】觀點的處

40、理不正確。（0.5 分）理由：該套期保值業(yè)務如果劃分為公允價值套期，應將遠期外匯合同公允價值變動計入當期損益。（1 分）；觀點的處理正確。（0.5 分）；觀點的處理不正確。（0.5 分）理由：對外匯確定承諾的套期不能劃分為分）經(jīng)營凈投資套期。（1要求：3.根據(jù)資料（2），分別計算該套期保值業(yè)務中遠期外匯合同在 2012 年 12 月 1 日、2012 年 12月 31 日的公允價值?！緟⒖肌?012 年 12 月 1 日遠期外匯合同的公允價值0（元）（0.5 分）2012 年 12 月 31 日遠期外匯合同的公允價值（6.36.28）5000000/（15.4%2/12）99108.03（元）

41、（1 分）【案例分析題五】（2012 考題）A 公司和 B 公司均為境內(nèi)非國有控股上市公司。A 公司主要從事新環(huán)保技術(shù)開發(fā)，股本總數(shù)為 5 000 萬股。B 公司主要從事原油、天然氣勘探，股本總數(shù)為 7 000萬股，2012 年 7 月，A 公司、B 公司分別經(jīng)股東大會批準，實行股權(quán)激勵制度，其中 A 公司采用股票方式，B 公司采用業(yè)績方式，與股權(quán)激勵制度有關(guān)的資料如下：假定不考慮其他。要求：逐項判斷資料（1）至（5）項是否存在不當之處，對存在不當之處的，分別不當之處，并逐項說明理由。（1）A 公司、B 公司的激勵對象均包括董事、監(jiān)事、高級管理以及技術(shù)【參考】資料（1）存在不當之處。（0.5

42、分）不當之處：A 公司、B 公司的激勵對象包括董事、監(jiān)事。 （0.5 分）理由：根據(jù)部門的規(guī)定，股權(quán)激勵計劃的激勵對象不應包括獨立董事（1 分），上市公司監(jiān)事不得成為股權(quán)激勵對象（1 分）。（2）為加大激勵力度，A 公司、B 公司本次全部有效的股權(quán)激勵計劃所涉及的600 萬股、650 萬股。分別為【參考】資料（2）存在不當之處。（0.5 分）不當之處：A 公司本次全部有效的股權(quán)激勵計劃所涉及的為 600 萬股。（0.5 分）理由：對于一般上市公司，全部有效的股權(quán)激勵計劃所涉及的標的股權(quán)總量累計不得超過股本總額的 10%（0.5 分），而 A 公司股權(quán)激勵計劃所涉及的占總股本的 12%（0.5

43、分）。（3）考慮到近期市場，A 公司、B 公司股價均較低，價值被低估，擬全部以回購作為股權(quán)激勵的【參考來源?！抠Y料（3）存在不當之處。（0.5 分）不當之處：擬全部以回購作為股權(quán)激勵的來源。（0.5 分）.理由：根據(jù)激勵公司員工。（1 分）部門的規(guī)定，上市公司可以回購不超過公司已總額的 5%用于（4）A 公司 2011 年度財務會計激勵計劃的條件。被會計師出具了保留意見的審計，符合實行股權(quán)【參考】資料（4）無不當之處。（0.5 分）（5）A 公司明確了與股權(quán)激勵相關(guān)的會計政策，對于權(quán)益結(jié)算的支付，在等待期內(nèi)的每個資產(chǎn)負債表日，以對可行權(quán)權(quán)益工具數(shù)量的最佳估計為基礎，按照權(quán)益工具在資產(chǎn)負債表日的

44、公允價值，將當期取得的服務計入相關(guān)資產(chǎn)成本或當期費用，同時計入負債?！緟⒖肌抠Y料（5）存在不當之處。（0.5 分）不當之處：按照權(quán)益工具在資產(chǎn)負債表日的公允價值，將當期取得的服務計入相關(guān)資產(chǎn)成本或當期費用，同時計入負債。（0.5 分）理由：對于權(quán)益結(jié)算的支付，在等待期內(nèi)的每個資產(chǎn)負債表日，以可行權(quán)權(quán)益工具數(shù)量的最佳估計為基礎，按照權(quán)益工具在授予日的公允價值（0.5 分），將當期取得的服務計入相關(guān)資產(chǎn)成本或當期費用（0.5 分），同時計入資本公積（0.5 分）?！景咐治鲱}六】（2012 考題）甲為國有大型鋼鐵企業(yè)，近年來，國內(nèi)鋼鐵行業(yè)產(chǎn)能過剩，國際鐵礦石價格居高不下，產(chǎn)品市場價格不斷下跌，企業(yè)

45、經(jīng)濟效益持續(xù)下滑。（1）為充分利用市場管理產(chǎn)品價格風險，甲決議如下：要求：決定開展套期保值業(yè)務，由總經(jīng)理主持專題辦公會進行部署。有關(guān)1.根據(jù)資料（1），逐項判斷甲不當之處，并逐項說明理由。至項決議是否存在不當之處；對存在不當之處的，分別開展套期保值業(yè)務應以效益最大化為目標。為應對當前螺紋鋼市場價格不斷下跌的不利形勢要求有關(guān)部門準確研判宏觀經(jīng)濟形勢，科學把握務求經(jīng)濟效益最大化。市場行情，利用市場開展套期保值業(yè)務，【參考】決議存在不當之處。（0.5 分）不當之處：開展套期保值業(yè)務應以效益最大化為目標。（0.5 分）理由：企業(yè)開展套期保值的目的是利用市場規(guī)避現(xiàn)貨價格風險（0.5 分），套期保值方案設

46、計及操作管理要遵循風險可控原則（1 分）?？倳嫀熑珯?quán)負責套期保值業(yè)務。鑒于總會計師負責會計核算、財務管理等相關(guān)工作，為減少協(xié)調(diào)工作量、提高工作效率，總會計師全權(quán)負責套期保值的決策及組織實施?！緟⒖肌繘Q議存在不當之處。（0.5 分）不當之處：總會計師全權(quán)負責套期保值業(yè)務。（0.5 分）理由：套期保值業(yè)務中決策應實行集體決策或聯(lián)簽制度。（0.5 分）中臺、風險管理部門應加快制度建設。套期保值業(yè)務相關(guān)風險較大，應當建立健全涉及前臺、等管理制度，制定涉及止損警示及處理等應急預案，以有效應付市場價格出現(xiàn)對套期保值頭寸的不利變化?！緟⒖肌繘Q議無不當之處。（0.5 分）開展套期保值業(yè)務要勇于創(chuàng)新，發(fā)展得益

47、于創(chuàng)新，開展套期保值也要努力創(chuàng)新。開展套期保值業(yè)務時，商品數(shù)量的 2 至 3 倍。合約的規(guī)?？梢愿鶕?jù)具體情況，擴大到現(xiàn)貨市場所的被套期保值【參考】決議存在不當之處。（0.5 分）不當之處：3 倍。（0.5 分）合約的規(guī)?？梢詳U大到現(xiàn)貨市場所的被套期保值商品數(shù)量的 2 至理由：開展套期保值業(yè)務所遵循的原則之一就是 “數(shù)量相等或相當”，即在做套期保值交易時（1 分）合約的規(guī)模必須與套期保值者在現(xiàn)貨市場所商品或資產(chǎn)的規(guī)模相等或相當。套期保值業(yè)務要遵循企業(yè)會計準則進行處理，要結(jié)合公司開展套期保值業(yè)務的具體情況，將套期保值業(yè)務均作為公允價值套期，并在符合企業(yè)會計準則規(guī)定條件的基礎上，采用相應的公允價值套

48、期保值會計方法進行處理?！緟⒖肌繘Q議存在不當之處。（0.5 分）不當之處：應將套期保值業(yè)務均作為公允價值套期。（0.5 分）理由：套期保值業(yè)務按照業(yè)務性質(zhì)可以劃分為三類：公允價值套期、現(xiàn)金流量套期和經(jīng)營凈投資套期，應根據(jù)不同情況采用不同的會計處理方法。（1 分）（2）按照上述決議，甲開展了如下套期保值業(yè)務：2012 年 3 月 23 日，螺紋鋼現(xiàn)貨市場價格為 4650 元/噸，市場價格為 4620 元/噸。為防范螺紋鋼價格持續(xù)下跌給帶來損失，甲在市場賣出期限為 3 個月的合約 100000 噸作為套期保值工具，對現(xiàn)貨螺紋鋼 100000噸進行套期保值。6 月 20 日，螺紋鋼現(xiàn)貨市場價格為 4

49、570 元/噸，市場價格為 4550 元/噸；當日，甲在現(xiàn)貨市場賣出螺紋鋼 100000 噸，同時在要求：市場買入 100000 噸螺紋鋼合約平倉。2.根據(jù)資料（2），計算甲開展套期保值業(yè)務在現(xiàn)貨和兩個市場盈虧相抵后的凈值（不考慮手續(xù)費等交易成本，要求列出計算過程）。【參考】現(xiàn)貨市場損失（45704650）100 000 8 000 000 元。（0.5 分）市場（46204550）100 0007 000 000 元。（0.5 分）凈值 8 000 0007 000 000 1 000 000 元。（0.5 分）【案例分析題七】司是一家專門從事網(wǎng)絡開發(fā)的。近年來，該公司引進了一批優(yōu)秀的管理、

50、技術(shù)。為了實現(xiàn)規(guī)劃和式發(fā)展，2009 年 12 月，司決定實施股權(quán)激勵計劃。主要內(nèi)容為：1.激勵對象：高級管理人。5 人和技術(shù)骨干 15 人，共計 202.激勵方式：方式一：虛擬計劃（1）虛擬設置目的：著重考慮高級管理的歷史貢獻和現(xiàn)實業(yè)績表現(xiàn)，只要在本計劃所規(guī)定的崗位作出了貢獻并實現(xiàn)了設定的業(yè)績，就有資格獲得虛擬。（2）虛擬的授予：虛擬依據(jù)所激勵崗位的重要性和本人的業(yè)績表現(xiàn)，從 2010 年 1 月1 日開始，于每年年底公司業(yè)績評定之后授予，作為名義上的獲得分紅收益。虛擬的授予總額為當年凈利潤的 10%。記在高級管理名下，以使其方式二：（1）（2）年 1 月 1 日，月 1 日起在該計劃設置目

51、的：著重于公司的未來發(fā)展，實現(xiàn)技術(shù)骨干的人力資本價值最大化。的授予：依據(jù)每位技術(shù)骨干的人力資本量化比例，確定獲授的數(shù)。2010司向其 15 名技術(shù)骨干授予合計 10 萬份；這些技術(shù)骨干必須從 2010 年 1司連續(xù)服務三年，服務期滿時才能以每股 10 元的價格10 萬股司。在授予日（2010 年 1 月 1 日）的公允價值為每份 30 元。2010 年沒有技術(shù)骨干離開司，估計 2011 年至 2012 年離開的技術(shù)骨干為 3 人，所對應的要求：為 2 萬份。1.根據(jù)上述資料，分別司兩種激勵方式的特征。2.計算 2010 年【參考（1）虛擬司計劃計入資本公積的金額（要求列出計算過程）?！康奶卣鳎?/p>

52、是一種享有企業(yè)分紅權(quán)的憑證。（1 分）本質(zhì)上是將獎金延期支付，其來源于公司的基金。（1 分）激勵對象可以在公司效益好時獲得分紅。（1 分）（2）的特征：是公司授予激勵對象在未來一定期限內(nèi)以預先確定的價格（行權(quán)價）和條件公司一定數(shù)量的權(quán)利。（1 分）最終價值體現(xiàn)為行權(quán)時的價差（或：獲得風險高回報也高。（1 分）適合于成長初期或擴張期的企業(yè)。（1 分）2.計入資本公積的金額：的資本利得）。（1 分）（100 00020 000）301/3800 000（元）（3 分）【案例分析題八】北方公司是上市公司，主要從事黑色金屬冶煉和加工，所需原料鐵礦石主要依賴國口，產(chǎn)品主要在國內(nèi)市場銷售。面對鐵礦石價格總

53、體上漲趨勢，北方公司董事會決定通過衍生品市場開展套期保值業(yè)務，以有效鎖定鐵礦石采購價格，并責成公司經(jīng)理層做好相關(guān)準備工作。為此，北方公司總經(jīng)理于近日召集有關(guān)進行了專題，相關(guān)、財務部經(jīng)理發(fā)言要點如下：要、風險管理部求：根據(jù)上述資料，逐項判斷北方公司總經(jīng)理、總會計師經(jīng)理的觀點是否存在不當之處；對存在不當之處的，分別不當之處，并逐項說明理由?？偨?jīng)理：第一，應當充分認識通過衍生品市場開展套期保值業(yè)務的必要性和復雜性；第二，應當充分了解衍生品市場運行特點，認真衍生品市場相關(guān)交易規(guī)則和管理制度第三，應當建立健全相關(guān)組織機構(gòu)和管理制度，成立套期保值業(yè)務管理和套期保值業(yè)務工作小組，建議由總會計師【參考】牽頭負

54、責。1.總經(jīng)理的發(fā)言不存在不當之處。（0.5 分）【】本題考核套期保值的實際。作好套期前的準備共分為二步：一是了解市場運行特點；二是重視相關(guān)交易制度及規(guī)則：（1）健全風險管理制度；（2）健期保值管理制度；（3）健全交割制度。總經(jīng)理的發(fā)言正好是作好套期前的準備，沒有錯誤?？倳嫀煟旱谝唬耆饪偨?jīng)理的意見；第二，公司應當在符合國家相關(guān)的前提下，積極利用衍生品市場對進口鐵礦石進行套期保值；第三，考慮到公司目前對衍生品市場尚不熟悉，建議對衍生品投資進行決策時尋求專業(yè)第支持；第四，考慮到鐵礦石價格總體呈上漲趨勢，建議采用賣出套期保值方式對進口鐵礦石進行套期保值?！緟⒖肌靠倳嫀煹陌l(fā)言存在不當之處。（

55、0.5 分）不當之處：采用賣出套期保值方式對進口鐵礦石進行套期保值。（0.5 分）理由：賣出套期保值主要防范價格下跌風險。買入套期保值才能防范價格上漲風險。（0.5分）財務部經(jīng)理：第一，贊同總會計師的意見；第二，鑒于企業(yè)會計準則要求采用公允價值計量衍生品投資，而公司目前尚無這方面技術(shù)力量，因此，建議有關(guān)業(yè)務只作表外披露，待結(jié)清時再記入表內(nèi)；第三，鑒于公司開展套期保值業(yè)務主要目的是鎖定鐵礦石采購價格，因此，應當作為公允價值套期，并在符合企業(yè)會計準則規(guī)定條件的基礎上采用套期保值會計方法進行處理?！緟⒖钾攧詹拷?jīng)理】的發(fā)言存在不當之處。（0.5 分）不當之處：衍生品投資業(yè)務只作表外披露，待結(jié)清時再記入

56、表內(nèi)。（1 分）理由：衍生品投資屬于金融工具，應當采用公允價值計量，并在表內(nèi)列示。（1 分）不當之處：開展套期保值業(yè)務鎖定鐵礦石價格作為公允價值套期。（1 分）理由：開展套期保值業(yè)務主要目的是鎖定鐵礦石價格，屬于對預期交易進行套期保值，應當作為現(xiàn)金流量套期。（1 分）風險管理部經(jīng)理：第一，開展套期保值業(yè)務應當堅持衍生品市場和現(xiàn)貨市場商品方向相同原則；第二，公司應當建立健全衍生品交易業(yè)務前臺、中臺、風險管理機制；第三，公司應當建立健全衍生品交易業(yè)務報批程序，但在市場發(fā)生特殊變化時可先交易后補辦報批手續(xù)；第四，公司應當建立健全突發(fā)事件應急處理機制?！緟⒖肌匡L險管理部經(jīng)理的發(fā)言存在不當之處。（0.5

57、 分）（1）不當之處：開展套期保值業(yè)務應當堅持衍生品市場和現(xiàn)貨市場（0.5 分）商品方向相同原則。理由：堅持方向相同原則無法在和現(xiàn)貨市場建立盈虧沖抵機制，達到套期保值目的。（1 分）或：應當堅持衍生品市場和現(xiàn)貨市場商品方向相反原則。（1 分）（2）不當之處：在市場發(fā)生特殊變化時可先交易后補辦報批手續(xù)。 （0.5 分）理由：（1 分）衍生品交易應當按照相互制衡原則，在具體操作前應當履行必要的報批手續(xù)。【案例分析題九】司為一家非金融類上市公司。司在編制 214 年年度財務時，內(nèi)審部門就 214 年以下有關(guān)金融資產(chǎn)和金融負債的分類和會計處理提出異議：要求：1.根據(jù)資料（1）、（2）、（3）和（4），

58、逐項分析、判斷司對相關(guān)金融工具的分類是否正確，并簡明理由。（1）214 年 6 月 1 日，司購入乙上市公司首次公開的 5%有表決權(quán)，該的限售期為 12 個月（214 年 6 月 1 日至 215 年 5 月 31 日）。除規(guī)定具有限售期的外，乙上市公司其他流通股次公開之日上市交易。司對乙上市公司不具有控制、共同控制或影響。司將該項投資分類確認為長期股權(quán)投資，并采用成本法進行核算?！緟⒖迹?）括股權(quán)分置】司持有乙上市公司的分類不正確。理由：企業(yè)持有上市公司限售股權(quán)（不包中取得的限售股權(quán)），如果對上市公司不具有控制、共同控制或影響的，應當按照金融工具確認和計量會計準則的規(guī)定，將該限售股權(quán)劃分為可

59、供出售金融資產(chǎn)或以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)。（2）214 年 7 月 1 日，司從交易所購入丙公司 2年 月 日的 年期債券息。萬份。該債券面值總額為萬元，票面年利率為 4.5%，于每年年初支付上一年度債券利司丙公司債券合計支付了 5122.5 萬元（包括交易費用）。因沒有明確的意圖和能力將丙公司債券持有至到期，司將該債券分類為可供出售金融資產(chǎn)?！緟⒖迹?）】司將所持丙公司債券分類為可供出售金融資產(chǎn)正確。理由：可供出售金融資產(chǎn)是初始確認時即被指定為可供出售的非衍生金融資產(chǎn)，以及除劃分為持有至到期投資、收款項、以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)以外的金融資產(chǎn)。和應（3

60、）213 年 2 月 1 日，司從交易所購入司同日的 5 年期債券 80 萬份該債券面值總額為 8000 萬元，票面年利率為 5%，支付款項為 8010 萬元（包括交易費用）。準備持有至到期，并且有能力持有至到期，將其分類為持有至到期投資。司司 214 年下半年周轉(zhuǎn)，遂于 214 年 9 月 1 日在交易所出售了 60 萬份司債券，出售所得價款扣除相關(guān)交易費用后的凈額為 5800 萬元。出售 60 萬份司債券后，司將所持剩余 20 萬份司債券重分類為交易性金融資產(chǎn)?！緟⒖迹?）】司將所持司債券剩余部分重分類為交易性金融資產(chǎn)不正確。理由：根據(jù)金融工具確認和計量會計準則的規(guī)定，持有至到期投資部分出