第十章交易性金融資產(chǎn)

1、第十章 交易性金融資產(chǎn)本章主要內(nèi)容包括：一是交易性金融資產(chǎn)概述。二是交易性金融資產(chǎn)的核算。主要包括取得、期末以及處置時(shí)的相關(guān)核算。一、交易性金融資產(chǎn)概述交易性金融資產(chǎn)主要是指企業(yè)為了在近期內(nèi)出售而持有的金融資產(chǎn)，如企業(yè)以賺取差價(jià)為目的從二級市場購入的、債券、基金等。為了核算交易性金融資產(chǎn)的取得、收取現(xiàn)金股利或利息、處置等業(yè)務(wù)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置“交易性金融資產(chǎn)”、“公允價(jià)值變動(dòng)損益”、“投資收益”等科目。“交易性金融資產(chǎn)”科目屬于資產(chǎn)類科目，核算企業(yè)為交易目的所持有的債券投資、投資、基金投資等交易性金融資產(chǎn)的公允價(jià)值。借方登記交易性金融資產(chǎn)的取得成本、資產(chǎn)負(fù)債表日其公允價(jià)值高于賬面余額的差額等；貸方

2、登記資產(chǎn)負(fù)債表日其公允價(jià)值低于賬面余額的差額，以及企業(yè)出售交易性金融資產(chǎn)時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)的賬面價(jià)值。企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照交易性金融資產(chǎn)的類別和品種，分別設(shè)置“成本”、“公允價(jià)值變動(dòng)”等明細(xì)科目進(jìn)行核算?！敖灰仔越鹑谫Y產(chǎn)”屬于企業(yè)的資產(chǎn)，在資產(chǎn)負(fù)債表中以“交易性金融資產(chǎn)”項(xiàng)目列示于資產(chǎn)項(xiàng)目內(nèi)?！肮蕛r(jià)值變動(dòng)損益”科目屬于損益類科目，核算企業(yè)交易性金融資產(chǎn)等公允價(jià)值變動(dòng)而形成的應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益的金額，貸方登記資產(chǎn)負(fù)債表日企業(yè)持有的交易性金融資產(chǎn)等的公允價(jià)值高于賬面余額的差額；借方登記資產(chǎn)負(fù)債表日企業(yè)持有的交易性金融資產(chǎn)等的公允價(jià)值低于賬面余額的差額?！巴顿Y收益”科目屬于損益類科目，核算企業(yè)持有交易性金融資產(chǎn)等期間取得

3、的投資收益以及處置交易性金融資產(chǎn)等實(shí)現(xiàn)的投資收益或投資損失，貸方登記企業(yè)出售交易性金融資產(chǎn)等實(shí)現(xiàn)的投資收益；借方登記企業(yè)出售交易性金融資產(chǎn)等發(fā)生的投資損失。二、交易性金融資產(chǎn)的核算業(yè)務(wù)及具體核算方式（1）企業(yè)取得交易性金融資產(chǎn)借：交易性金融資產(chǎn)成本 （公允價(jià)值）應(yīng)收利息或應(yīng)收股利（買價(jià)中所含的已宣告但尚未分配的現(xiàn)金股利或已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息）投資收益 （交易費(fèi)用）貸：存款等（實(shí)際支付的金額）【例 10-1】某公司于 2011 年 1 月 1 日購入乙公司10 000 股，并將其劃分為交易性金融資產(chǎn)。該每股面值 1 元，每價(jià) 10.2 元（其中含已宣告但尚未的現(xiàn)金股利每股 0.2 元）。購

4、入時(shí)實(shí)際支付價(jià)款 102 000 元。購入時(shí)該公司應(yīng)編制會(huì)計(jì)分錄如下：答疑正確1625100101借：交易性金融資產(chǎn)成本應(yīng)收股利100 0002 000 （0.210 000）102 000貸：存款（2）交易性金融資產(chǎn)持有期間取得的現(xiàn)金股利或債券利息借：應(yīng)收股利或應(yīng)收利息貸：投資收益【例 10-2】2010 年 1 月 8 日，甲公司購入丙公司的公司債券，該筆債券于 2009 年 1 月 1日，面值為 1 000 萬元，票面利率為 5%，債券利息按年支付。甲公司將其劃分為交易性金融資產(chǎn)，支付價(jià)款為 1 050 萬元（其中包含已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息 50 萬元）。2010 年 2 月 5

5、日，甲公司收到該筆債券利息 50 萬元；2011 年 2 月 10 日，甲公司收到債券利息 50 萬元。甲公司應(yīng)編制會(huì)計(jì)分錄如下：答疑正確1625100102（1）2010 年 1 月 8 日，購入丙公司的公司債券：借：交易性金融資產(chǎn)成本 1 000應(yīng)收利息 50貸：存款 1 050（2）2010 年 2 月 5 日，甲公司收到該筆債券利息 50 萬元：借：存款 50貸：應(yīng)收利息 50（3）2010 年 12 月 31 日，確認(rèn)該債券的利息收入：借：應(yīng)收利息 50 （1 0005%）貸：投資收益 50（4）2011 年 2 月 10 日，甲公司收到債券利息：借：存款 50貸：應(yīng)收利息 50（3

6、）資產(chǎn)負(fù)債表日交易性金融資產(chǎn)的公允價(jià)值高于其賬面余額：借：交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益公允價(jià)值低于其賬面余額編制相反分錄?！纠?10-3】承【例 10-2】，假定 2010 年 6 月 30 日，甲公司的該筆債券的市價(jià)為 1 200萬元；2010 年 12 月 31 日，甲公司的該筆債券的市價(jià)為 1 150 萬元。甲公司在 2010 年 6 月 30日和 2010 年 12 月 31 日應(yīng)編制會(huì)計(jì)分錄如下：答疑正確1625100103（1）2010 年 6 月 30 日，確認(rèn)該筆債券的公允價(jià)值變動(dòng)損益：借：交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng) 200貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益 200（2）2

7、010 年 12 月 31 日，確認(rèn)該筆債券的公允價(jià)值變動(dòng)損益：借：公允價(jià)值變動(dòng)損益 50貸：交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng) 50分析：在本例中，2010 年 6 月 30 日，該筆債券的公允價(jià)值為 1 200 元，賬面余額為 1 000 萬元，公允價(jià)值大于賬面余額 200 萬元，應(yīng)計(jì)入“公允價(jià)值變動(dòng)損益”科目的貸方；2010 年 12 月 31日，該筆債券的公允價(jià)值為 1 150 元，賬面余額為 1 200 萬元，公允價(jià)值小于賬面余額 50 萬元，應(yīng)計(jì)入“公允價(jià)值變動(dòng)損益”科目的借方。（4）處置該金融資產(chǎn)借：存款 （實(shí)際收到的價(jià)款）貸：交易性金融資產(chǎn)成本公允價(jià)值變動(dòng) （賬面余額）投資收益 （差額

8、）同時(shí)：將原計(jì)入“公允價(jià)值變動(dòng)損益”科目的累計(jì)金額轉(zhuǎn)出：借：公允價(jià)值變動(dòng)損益貸：投資收益（或作相反分錄）【例 10-4】承【例 10-3】，假定 2011 年 3 月 15 日，甲公司出售了所持有的丙公司的公司債券，售價(jià)為 1 100 萬元。甲公司應(yīng)編制會(huì)計(jì)分錄如下：答疑正確借：1625100104存款110050投資收益貸：交易性金融資產(chǎn)成本1000150公允價(jià)值變動(dòng)同時(shí)，借：公允價(jià)值變動(dòng)損益貸：投資收益150150在本例中，企業(yè)出售交易性金融資產(chǎn)時(shí)，應(yīng)將原根據(jù)該金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)確認(rèn)的公允價(jià)值變動(dòng)損益轉(zhuǎn)出，即出售交易性金融資產(chǎn)時(shí)，應(yīng)將“公允價(jià)值變動(dòng)損益”科目的貸方余額 150 萬元轉(zhuǎn)出，借記“公允價(jià)值變動(dòng)損益”科目，貸記“投資收益”科目。（5）和出售交易性金融資產(chǎn)發(fā)生的交易費(fèi)用的賬務(wù)處理交易性金融資產(chǎn)在或者處置的時(shí)候發(fā)生的交易費(fèi)用，應(yīng)沖減投資收益，借記“投資收益