稅收稽查企業(yè)所得稅的檢查

1、第六章企業(yè)所得稅的檢查第一節(jié)收入總額的檢查一、生產(chǎn)、經(jīng)營收入的檢查（一）免征流轉(zhuǎn)稅的收入的檢查1對有免稅收入的納稅人，明確劃分征、免稅收入的界限 2檢查“庫存商品”明細(xì)賬戶的貸方發(fā)生額，看納稅人有無將免稅產(chǎn)品的銷售收入直接沖減庫存商品的情況 3檢查“往來”和“基金”類賬戶貸方，看有無免稅商品的銷售收入隱匿其中（二）檢查應(yīng)稅收入和免稅收入是否按期記入了“收入”賬戶第一節(jié)收入總額的檢查二、財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入的檢查（一）固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入的檢查檢查的主要內(nèi)容包括：1固定資產(chǎn)的售價(jià)是否正確、合理，有無故意低估售價(jià)、經(jīng)辦人從中漁利的現(xiàn)象2固定資產(chǎn)凈值、出售固定資產(chǎn)的有關(guān)費(fèi)用，以及其與售價(jià)的差額的計(jì)算是否正確，是

2、否通過“固定資產(chǎn)清理”科目核算后轉(zhuǎn)入營業(yè)外收入或支出賬戶第一節(jié)收入總額的檢查二、財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入的檢查（二）有價(jià)證券轉(zhuǎn)讓收入的檢查檢查的主要內(nèi)容包括：1匯票貼現(xiàn)收入的檢查 2債券轉(zhuǎn)讓收入的檢查 3股票（股權(quán)）轉(zhuǎn)讓收入的檢查例6-1】P179第一節(jié)收入總額的檢查三、利息收入的檢查利息收入是指納稅人的資本資源或收入欠款而形成的收入，包括購買各種債券等有價(jià)證券的利息、外單位欠款付給的利息以及其他利息的收入。 例6-3】P1812005年2月該債券結(jié)賬利息正確會計(jì)分錄如下：借：長期投資應(yīng)計(jì)利息 50000 貸：長期投資債券投資 15977.27 投資收益 34022.73第一節(jié)收入總額的檢查四、租賃收入的

3、檢查租賃收入指納稅人出租固定資產(chǎn)、包裝物及其他財(cái)務(wù)而取得的租金收入。 檢查時要注意審閱“其他業(yè)務(wù)收入”中的記錄內(nèi)容，看有無租金收入，并將收入標(biāo)準(zhǔn)與有關(guān)協(xié)議進(jìn)行核對，在調(diào)查詢問租入單位的基礎(chǔ)上查證問題。第一節(jié)收入總額的檢查五、股息收入的檢查檢查股息收入時，要注意以下幾個方面的問題：1納稅人是以貨幣資金、實(shí)物資產(chǎn)、無形資產(chǎn)進(jìn)行直接投資，還是通過購買股票進(jìn)行間接投資2納稅人進(jìn)行長期投資，對被投資人有沒有實(shí)際控制權(quán)，以此判斷納稅人采用成本法核算還是采用權(quán)益法核算3采用成本法核算長期投資的納稅人，要注意其股息是否不入帳或少入帳，有無將其隱匿于“基金”或“往來”賬戶中的現(xiàn)象4投資收益是否繳納企業(yè)所得稅，是

4、由投資人與被投資人適用的企業(yè)所得稅稅率的高低來確定的例6-4】P182正確的會計(jì)分錄：借：銀行存款 100 000 貸：投資收益 100 000第一節(jié)收入總額的檢查六、債務(wù)重組收入的檢查（一）以低于債務(wù)賬面價(jià)值的現(xiàn)金清償債務(wù)的檢查1檢查債務(wù)重組業(yè)務(wù)中的債務(wù)重組所得計(jì)算是否正確，有無將重組所得不記入“資本公積其他資本公積”賬戶核算的現(xiàn)象，故意偷逃企業(yè)所得稅2檢查是否將重組所得按期申報(bào)納稅或不申報(bào)納稅（二）以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)的檢查債務(wù)人以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)時，除納稅人改組或者清算另有規(guī)定外，應(yīng)當(dāng)分解為先按公允價(jià)值轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)，再以與非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價(jià)值相當(dāng)?shù)慕痤~償還債務(wù)這兩項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行所得稅處

5、理。第一節(jié)收入總額的檢查七、接受捐贈收入的檢查（一）接受貨幣性捐贈收入的檢查1檢查企業(yè)接受的捐贈收入是否記入“資本公積”賬戶核算，企業(yè)接受的捐贈可能予以隱藏，故意偷逃企業(yè)所得稅2檢查是否將捐贈收入按期申報(bào)納稅例6-8】P187（二）接受非貨幣性捐贈收入的檢查1檢查企業(yè)接受非貨幣性資產(chǎn)是否如實(shí)記入“資本公積”賬戶，有無故意隱瞞捐贈收入，偷逃企業(yè)所得稅2檢查接受非貨幣性資產(chǎn)捐贈的實(shí)物價(jià)值，有無錯計(jì)金額，隱瞞稅收例6-9】P188第二節(jié)材料成本的檢查一、外購材料成本的檢查（一）購貨價(jià)格的檢查1采購不合理的問題2核算不正確的問題（二）附帶成本的檢查1檢查原始憑證及其匯總表，一些不屬于存貨采購成本的支出

6、，通常都會在原始憑證中表現(xiàn)出來2檢查“材料（物資）采購”明細(xì)賬第二節(jié)材料成本的檢查二、材料入庫核算的檢查（一）按實(shí)際成本核算的檢查1自制材料成本的檢查2委托加工材料成本的檢查（二）按計(jì)劃成本核算的檢查1材料入庫成本使用計(jì)劃價(jià)格核算時，“原材料”等賬戶和“材料成本差異”賬戶是“形”與“影”的關(guān)系2作為調(diào)整賬戶，“材料成本差異”賬戶既有附加調(diào)整的功能，又有備抵調(diào)整的功能第二節(jié)材料成本的檢查三、存款出庫耗用銷售的檢查（一）存貨出庫數(shù)量的檢查1對存貨帳面結(jié)存量的檢查(1)賬面余額的數(shù)量、金額都是紅字(2)賬面余額的數(shù)量是藍(lán)字，金額是紅字(3)賬面數(shù)量結(jié)存是紅字，金額是藍(lán)字第二節(jié)材料成本的檢查三、存款出

7、庫耗用銷售的檢查（一）存貨出庫數(shù)量的檢查2對存貨盤點(diǎn)及其處理的檢查(1)檢查“存貨盤點(diǎn)報(bào)告表”的原始資料是否齊全，數(shù)字是否正確(2)檢查“待處理財(cái)產(chǎn)損溢待處理流動資產(chǎn)損溢”明細(xì)科目(3)檢查“待處理財(cái)產(chǎn)損溢待處理流動資產(chǎn)損溢”明細(xì)賬的轉(zhuǎn)銷情況(4)檢查盤點(diǎn)表計(jì)價(jià)是否正確(5)對采用計(jì)劃成本核算存貨的企業(yè)，在盤點(diǎn)中發(fā)現(xiàn)的盈余，應(yīng)按計(jì)劃成本結(jié)轉(zhuǎn)第二節(jié)材料成本的檢查三、存款出庫耗用銷售的檢查（二）存貨出庫計(jì)價(jià)的檢查1先進(jìn)先出法(1)定期盤存法(2)永續(xù)盤存法2加權(quán)平均法3移動平均法4后進(jìn)先出法（新會計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定：不予采用）案例1稅務(wù)代理人員于2009年2月4日對某企業(yè)上年度所得稅納稅情況審查時，發(fā)現(xiàn)下

8、列問題：“材料成本差異”帳戶年末貸方余額120000元，無借方發(fā)生額。該企業(yè)1-12月制造部門共耗用各種材料450萬元（其他部門未領(lǐng)用），期初庫存原材料160萬元，期末庫存原材料150萬元，期末在產(chǎn)品、庫存產(chǎn)成品、已出售產(chǎn)成品成本分別為200萬元、300萬元、500萬元分析：全年生產(chǎn)部門領(lǐng)用原材料均未結(jié)轉(zhuǎn)材料成本差額，造成生產(chǎn)成本不實(shí)，影響當(dāng)期損益。本期購進(jìn)原材料=期末庫存+本期耗用-期初庫存=150+450-160=440（萬元）案例1材料成本綜合差異率=（月初結(jié)存材料成本差異+本月收入材料成本差異）/（月初結(jié)存材料計(jì)劃成本+本月收入材料成本）=-120000/（160000+4400000

9、）100%=-2%本期耗用材料應(yīng)分?jǐn)偛牧铣杀静町?4500000（-2%）=-90000（元）（節(jié)約差）由于制造部門領(lǐng)用的原材料未及時調(diào)整成本差異，所以90000元的錯誤額此時已進(jìn)入在產(chǎn)品、產(chǎn)成品、本年利潤之中。因此應(yīng)按比例計(jì)算調(diào)整各有關(guān)帳戶，并確認(rèn)應(yīng)調(diào)增的應(yīng)納稅所得額。分?jǐn)偮?9（200+300+500）100%=0.9%案例1期末在產(chǎn)品應(yīng)分?jǐn)偟牟町愵~=2000.9%=1.8(萬元)期末產(chǎn)產(chǎn)品應(yīng)分?jǐn)偟牟町愵~=3000.9%=2.7(萬元)本期銷售產(chǎn)品應(yīng)分?jǐn)偟牟町愵~=5000.9%=4.5(萬元)因此,應(yīng)調(diào)整應(yīng)納稅所得額45000元.調(diào)整帳務(wù):借:生產(chǎn)成本 18000 產(chǎn)成品 27000 貸:

10、材料成本差異 90000 以前年度損益調(diào)整 45000案例1應(yīng)補(bǔ)所得稅=4500025%=11250（元）借：以前年度損益調(diào)整 11250 貸：應(yīng)繳稅費(fèi)-應(yīng)交所得稅 11250第三節(jié)固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的檢查一、固定資產(chǎn)的檢查（一）固定資產(chǎn)增加計(jì)價(jià)的檢查1建設(shè)單位交來完工的固定資產(chǎn)，應(yīng)根據(jù)建設(shè)單位交付使用的財(cái)產(chǎn)清冊中確定的價(jià)值計(jì)價(jià)2自制、自建的固定資產(chǎn)，在竣工使用時應(yīng)按實(shí)際發(fā)生的成本計(jì)價(jià)3購入的固定資產(chǎn)，應(yīng)按購入價(jià)加上發(fā)生的包裝費(fèi)、運(yùn)雜費(fèi)、安裝費(fèi)后的價(jià)值入賬4以融資租賃方式租入的固定資產(chǎn)，按照租賃協(xié)議或者合同確定的價(jià)款加上運(yùn)輸費(fèi)、途中保險(xiǎn)費(fèi)、安裝調(diào)試費(fèi)等后的價(jià)值入賬第三節(jié)固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的檢查

11、一、固定資產(chǎn)的檢查（一）固定資產(chǎn)增加計(jì)價(jià)的檢查5納稅人接受贈予的固定資產(chǎn)應(yīng)按發(fā)票所列金額加上由企業(yè)負(fù)擔(dān)的運(yùn)輸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、安裝調(diào)試費(fèi)等確定；如無所付單據(jù)的，應(yīng)按同類設(shè)備的市價(jià)確定6盤盈的固定資產(chǎn)應(yīng)按同類固定資產(chǎn)的重置完全價(jià)值計(jì)價(jià)7納稅人接受投資的固定資產(chǎn)，要按該資產(chǎn)折舊程度，以合同協(xié)議確定合理價(jià)格或參照有關(guān)的市場價(jià)格的估價(jià)確定8在原有固定資產(chǎn)基礎(chǔ)上進(jìn)行改建的，應(yīng)按照固定資產(chǎn)的原價(jià)，加上改擴(kuò)建發(fā)生的支出，減去改擴(kuò)建過程中發(fā)生的固定資產(chǎn)變價(jià)收入后的余額確定、第三節(jié)固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的檢查一、固定資產(chǎn)的檢查（二）固定資產(chǎn)折舊的檢查1固定資產(chǎn)折舊范圍的檢查2固定資產(chǎn)折舊方法的檢查(1)直線折舊法的檢查(

12、2)固定資產(chǎn)折舊的檢查(3)加速折舊法的檢查、第三節(jié)固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的檢查三、遞延資產(chǎn)的檢查（一）開辦費(fèi)的檢查1檢查開辦費(fèi)賬戶中每一筆借方發(fā)生額，確定其是否為在批準(zhǔn)籌建期間所發(fā)生的費(fèi)用2檢查開辦費(fèi)的內(nèi)容是否正確，有無虛列或不列入正當(dāng)?shù)捻?xiàng)目費(fèi)用在內(nèi)3檢查開辦費(fèi)的攤銷期限是否合理合法（二）租入固定資產(chǎn)改良支出的檢查1檢查租入固定資產(chǎn)改良支出的真實(shí)性2檢查租入固定資產(chǎn)改良支出的正確性3檢查租入固定資產(chǎn)改良支出攤銷的合理性、第四節(jié)生產(chǎn)成本的檢查一、生產(chǎn)成本基本內(nèi)容的檢查（一）按照各類生產(chǎn)在企業(yè)內(nèi)部所負(fù)擔(dān)的使命不同，生產(chǎn)成本檢查的內(nèi)容包括基本生產(chǎn)成本和輔助生產(chǎn)成本（二）按會計(jì)期間結(jié)束時（月末、年末）各

13、種產(chǎn)品所處生產(chǎn)過程不同，生產(chǎn)成本檢查的內(nèi)容包括產(chǎn)出品成本和在產(chǎn)品成本（三）按生產(chǎn)成本（即成本項(xiàng)目）構(gòu)成不同，生產(chǎn)成本檢查的內(nèi)容包括直接材料、直接工資、其他直接支出和制造費(fèi)用第四節(jié)生產(chǎn)成本的檢查二、生產(chǎn)成本檢查的程序（一）輔助生產(chǎn)成本的檢查（二）制造費(fèi)用分配的檢查（三）直接費(fèi)用真實(shí)性的檢查 （四）生產(chǎn)總成本在完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品之間分配的檢查第四節(jié)生產(chǎn)成本的檢查三、成本項(xiàng)目的檢查要點(diǎn)(一)直接材料的檢查(二)直接工資和其他直接支出的檢查(三)制造費(fèi)用的檢查(四)期初在產(chǎn)品成本的檢查第四節(jié)生產(chǎn)成本的檢查四、期末在產(chǎn)品與本期完工產(chǎn)品成本的檢查（一）約當(dāng)產(chǎn)量法1用以分配直接材料成本的在產(chǎn)品約當(dāng)量的計(jì)算。分

14、為以下三種情況：(1)原材料于開始時一次投入(2)原材料隨生產(chǎn)過程陸續(xù)投入(3)原材料分階段批量投入第四節(jié)生產(chǎn)成本的檢查四、期末在產(chǎn)品與本期完工產(chǎn)品成本的檢查（一）約當(dāng)產(chǎn)量法2用以分配其他成本項(xiàng)目的在產(chǎn)品約當(dāng)量的計(jì)算。按在產(chǎn)品的完工程度計(jì)算在產(chǎn)品的約當(dāng)量，分為以下方法：(1)估算。在各道工序生產(chǎn)進(jìn)度和在產(chǎn)品數(shù)量比較均衡的條件下，在產(chǎn)品的完工程度可一律按50%計(jì)算。(2)按完成額的定額工時計(jì)算。這種方法關(guān)鍵在于計(jì)算期末在產(chǎn)品完成的定額工時。(3)分階段計(jì)算。產(chǎn)品結(jié)構(gòu)復(fù)雜、生產(chǎn)工序多的企業(yè)，難以按一個比例計(jì)算產(chǎn)品約當(dāng)量，可先分階段計(jì)算，加總后分配生產(chǎn)費(fèi)用。第四節(jié)生產(chǎn)成本的檢查四、期末在產(chǎn)品與本期完

15、工產(chǎn)品成本的檢查（二）定額成本法定額成本法指期末在產(chǎn)品的直接材料、直接工資、其他直接支出、制造費(fèi)用等項(xiàng)成本，都按定額成本計(jì)算，產(chǎn)品的全部生產(chǎn)費(fèi)用減去按定額成本計(jì)算的月末在產(chǎn)品成本，其余額即為完工產(chǎn)品的成本。某些企業(yè)的產(chǎn)品生產(chǎn)已經(jīng)定型，生產(chǎn)中的各種耗費(fèi)都有較準(zhǔn)確的消耗定額，而且這些產(chǎn)品的在產(chǎn)品數(shù)量在月份之間變化不大。在這種條件下可采用定額成本法來簡化完工產(chǎn)品與月末在產(chǎn)品之間的分配工作。案例2注冊稅務(wù)師于2009年2月4日，受托代理審查A、B公司二家股份公司2008年企業(yè)所得稅納稅情況，有關(guān)資料如下：1、A公司：某生產(chǎn)車間1-12月份多領(lǐng)用原材料，財(cái)會部門依據(jù)領(lǐng)料單以領(lǐng)代耗處理。經(jīng)查車間原始記錄，

16、得知領(lǐng)而未用的材料年末結(jié)存60萬元。根據(jù)核實(shí)計(jì)算確定企業(yè)年末在產(chǎn)品占生產(chǎn)總量20%，完工產(chǎn)品占80%，入庫產(chǎn)成品已銷售90%，年末庫存為10%。2、B公司：08年度3月份購入兩臺需要安裝的設(shè)備，4月份安裝完畢，并交付使用。注冊稅務(wù)師通過審查：“在建工程”帳戶及相關(guān)原始憑證，發(fā)現(xiàn)在建工程只計(jì)有設(shè)備購入原價(jià)，未計(jì)有運(yùn)雜費(fèi)、安裝費(fèi)等支出。經(jīng)過調(diào)查，安裝設(shè)備的用料都是作為車間修理用領(lǐng)料處理的，該安裝費(fèi)連同運(yùn)費(fèi)一起，從3月到4月作為制造費(fèi)用計(jì)入了生產(chǎn)成本，共計(jì)32000元。該設(shè)備由管理部門使用，使用年限5年。案例2要求：（1）請根據(jù)上述資料，指出存在的問題，并作調(diào)帳處理。（2）計(jì)算各企業(yè)應(yīng)補(bǔ)繳的所得稅A

17、公司：分析：財(cái)務(wù)部門未按實(shí)際耗用金額計(jì)帳，造成虛增生產(chǎn)成本60萬元。按比例分?jǐn)偡ㄓ?jì)算影響在產(chǎn)品、庫存產(chǎn)品及本年利潤的金額年末在產(chǎn)品虛增成本=60000020%=120000（元）年末庫存產(chǎn)成品虛增成本=60000080%10%=48000（元）本年度已銷產(chǎn)品虛增成本=60000080%90%=432000（元）應(yīng)補(bǔ)繳企業(yè)所得稅=43200025%=108000（元）案例2調(diào)帳分錄：借：原材料 600000 貸：生產(chǎn)成本 120000 產(chǎn)成品 48000 以前年度損益調(diào)整 432000借：以前年度損益調(diào)整 108000 貸：應(yīng)繳稅費(fèi)-應(yīng)交所得稅 108000借：以前年度損益調(diào)整 324000 貸

18、：利潤分配-未分配利潤 324000案例22、B公司，企業(yè)購入的固定資產(chǎn)，按購入價(jià)加上發(fā)生的包裝費(fèi)、運(yùn)雜費(fèi)、安裝費(fèi)及繳納的稅金后的價(jià)值計(jì)價(jià)。由于該企業(yè)的錯誤發(fā)生的時間離審查期較長，估計(jì)其影響生產(chǎn)成本的金額，已全部影響到當(dāng)年損益。因此，應(yīng)直接調(diào)整當(dāng)期利潤，同時，應(yīng)補(bǔ)提5-12月份折舊額。調(diào)整固定資產(chǎn)：借：固定資產(chǎn) 32000 貸：以前年度損益調(diào)整 32000補(bǔ)提折舊：應(yīng)補(bǔ)提折舊額=（32000/5）8/12=4266.67（元）案例2借：以前年度損益調(diào)整 4266.67 貸：累計(jì)折舊 4266.67應(yīng)補(bǔ)交所得稅=（32000-4266.66)25% =6933.33借：以前年度損益調(diào)整 6933

19、.34 貸：應(yīng)繳稅費(fèi)-應(yīng)交所得稅 6933.34借：以前年度損益調(diào)整 208000 貸：利潤分配-未分配利潤 208000第五節(jié)生產(chǎn)成本的檢查一、銷售費(fèi)用的檢查（一）銷售費(fèi)用的檢查內(nèi)容從事商品流通業(yè)務(wù)的納稅人購入存貨抵達(dá)倉庫前發(fā)生的包裝費(fèi)、運(yùn)雜費(fèi)，運(yùn)輸途中的合理損耗和入庫前的挑選整理費(fèi)用等購貨費(fèi)可直接記入銷售費(fèi)用。從事房地產(chǎn)開發(fā)業(yè)務(wù)的納稅人的銷售費(fèi)用還包括開發(fā)產(chǎn)品銷售之前的改裝修復(fù)費(fèi)、看護(hù)費(fèi)、采暖費(fèi)。從事郵電等其他業(yè)務(wù)的納稅人發(fā)生的銷售費(fèi)用已計(jì)入營運(yùn)成本的不得再計(jì)入銷售費(fèi)用重復(fù)扣除。第五節(jié)生產(chǎn)成本的檢查一、銷售費(fèi)用的檢查（二）銷售費(fèi)用的檢查方法1掌握銷售費(fèi)用的特點(diǎn)和變化規(guī)律2運(yùn)用銷售費(fèi)用的變化

20、規(guī)律檢查“損益表”3檢查有關(guān)賬簿、憑證，弄清原因4深入實(shí)際、調(diào)查研究、判定問題性質(zhì)第五節(jié)生產(chǎn)成本的檢查一、銷售費(fèi)用的檢查（三）銷售費(fèi)用賬戶各子目的檢查1運(yùn)輸費(fèi)的檢查(1)固定資產(chǎn)的運(yùn)輸費(fèi)(2)原材料、材料物質(zhì)、工程物質(zhì)、包裝物、低值易耗品的運(yùn)輸費(fèi)(3)委托加工材料、加工商品的運(yùn)雜費(fèi)(4)為外單位代墊的運(yùn)雜費(fèi)第五節(jié)生產(chǎn)成本的檢查一、銷售費(fèi)用的檢查（三）銷售費(fèi)用賬戶各子目的檢查2包裝費(fèi)的檢查(1)隨同產(chǎn)品銷售不單獨(dú)計(jì)價(jià)的包裝物，會計(jì)分錄處理為：借：產(chǎn)品銷售費(fèi)用（或經(jīng)營費(fèi)用）貸：包裝物(2)銷售過程領(lǐng)用包裝材料，會計(jì)分錄處理為：借：產(chǎn)品銷售費(fèi)用（或經(jīng)營費(fèi)用）貸：原材料（或材料物質(zhì)） (3)出借包裝物

21、的攤銷、修理，會計(jì)分錄處理為：借：產(chǎn)品銷售費(fèi)用（或經(jīng)營費(fèi)用）貸：包裝物（或代攤費(fèi)用、 原材料、 銀行存款、 生產(chǎn)成本）第五節(jié)生產(chǎn)成本的檢查一、銷售費(fèi)用的檢查（三）銷售費(fèi)用賬戶各子目的檢查3廣告費(fèi)的檢查(1)檢查申報(bào)扣除的廣告費(fèi)支出是否已經(jīng)實(shí)際支付，是否取得相應(yīng)的發(fā)票。 (2)檢查已申報(bào)扣除的廣告是否已通過一定媒體播發(fā)，是否將預(yù)支的以后年度廣告費(fèi)支出提前申報(bào)扣除(3)納稅人是否嚴(yán)格區(qū)分廣告費(fèi)與其他費(fèi)用的界限(4)具有廣告性質(zhì)的禮品是否計(jì)入業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)按規(guī)定比例扣除第五節(jié)生產(chǎn)成本的檢查一、銷售費(fèi)用的檢查（三）銷售費(fèi)用賬戶各子目的檢查3廣告費(fèi)的檢查(5)對當(dāng)年未能在稅前扣除的廣告支出是否建立臺賬進(jìn)行管

22、理，跟蹤其以后年度扣除情況(6)有無非廣告性質(zhì)的贊助支出擠進(jìn)廣告費(fèi)的情況(7)有無條件攤派擠進(jìn)廣告費(fèi)的情況(8)有無超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)擠進(jìn)廣告費(fèi)的情況第五節(jié)生產(chǎn)成本的檢查二、管理費(fèi)用的檢查（一）管理費(fèi)用檢查的內(nèi)容“管理費(fèi)用” 科目核算企業(yè)行政管理部門為組織和管理企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動所發(fā)生的上述管理費(fèi)用，發(fā)生時借記本科目，貸記“現(xiàn)金”、“銀行存款”、“代攤費(fèi)用”、“無形資產(chǎn)” 、“累計(jì)折舊” 、“應(yīng)交稅金” 、“應(yīng)付工資” 、“應(yīng)付福利費(fèi)” 、“壞賬準(zhǔn)備”等科目，期末應(yīng)將本科目余額轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目，結(jié)轉(zhuǎn)后本科目應(yīng)無余額。第五節(jié)生產(chǎn)成本的檢查二、管理費(fèi)用的檢查（二）管理費(fèi)用的檢查方法首先檢查

23、“管理費(fèi)用” 總賬各月的發(fā)生額，對發(fā)生額偏高的月份，其偏高原因應(yīng)作為重點(diǎn)分析，檢查存在的問題；再查“管理費(fèi)用”明細(xì)賬的借方發(fā)生額和摘要欄，逐項(xiàng)檢查。對有疑問的、支出金額大的，應(yīng)進(jìn)一步檢查其原因憑證，分析其真實(shí)性、合理性和合法性。第五節(jié)生產(chǎn)成本的檢查二、管理費(fèi)用的檢查（三）管理費(fèi)賬戶各子目的檢查1工資、職工福利費(fèi)、差旅費(fèi)、折舊費(fèi)、工會經(jīng)費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)的檢查2勞動保險(xiǎn)費(fèi)、待業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)的檢查3技術(shù)開發(fā)費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)的檢查4壞賬損失的檢查第五節(jié)生產(chǎn)成本的檢查三、財(cái)務(wù)費(fèi)用的檢查（一）財(cái)務(wù)費(fèi)用的稅務(wù)處理規(guī)定1納稅人在生產(chǎn)、經(jīng)營期間，向金融機(jī)構(gòu)借款的利息支出，按照實(shí)際發(fā)生數(shù)扣除；向非金融機(jī)構(gòu)借款的利息支出，

24、包括納稅人之間相互拆借的利息支出，按照不高于金融機(jī)構(gòu)同類、同期貸款利率計(jì)算的數(shù)額部分，準(zhǔn)予扣除。 2從事房地產(chǎn)開發(fā)業(yè)務(wù)的納稅人為開發(fā)房地產(chǎn)而借入資金所發(fā)生的借款費(fèi)用，在房地產(chǎn)完工之前發(fā)生的，應(yīng)計(jì)入有關(guān)房地產(chǎn)的開發(fā)成本。3納稅人從關(guān)聯(lián)方取得的借款超過其注冊資本50%的，超過部分的利息支出不得在稅前扣除。4納稅人對外投資而借入資金發(fā)生的借款費(fèi)用，符合中華人民共和國企業(yè)所得稅暫行條例第六條和企業(yè)所得稅扣除辦法第三十六條規(guī)定的，可以直接扣除，不需要計(jì)入有關(guān)投資的成本。第五節(jié)生產(chǎn)成本的檢查三、財(cái)務(wù)費(fèi)用的檢查（二）財(cái)務(wù)費(fèi)用支出的檢查1檢查財(cái)務(wù)費(fèi)用的支出范圍檢查納稅人有無將不屬于財(cái)務(wù)費(fèi)用的支出記入了財(cái)務(wù)費(fèi)用

25、的支出中，主要查是否將建造、購置固定資產(chǎn)，開發(fā)、購置無形資產(chǎn)以及籌辦期間發(fā)生的利息支出計(jì)入“財(cái)務(wù)費(fèi)用”。2檢查財(cái)務(wù)費(fèi)用的支出標(biāo)準(zhǔn)由于企業(yè)籌集資金渠道多元化，超過同期銀行貸款利率標(biāo)準(zhǔn)的行為時有發(fā)生。因此，納稅檢查時，一定要注意支付給非金融機(jī)構(gòu)的費(fèi)用是否超標(biāo)準(zhǔn)。第五節(jié)生產(chǎn)成本的檢查四、跨期費(fèi)用的檢查（一）跨期費(fèi)用的檢查內(nèi)容跨期費(fèi)用有兩種情況：一是預(yù)先支付或領(lǐng)用，在以后分期攤?cè)氤杀荆瑸椤按龜傎M(fèi)用”；另一種先分期計(jì)入成本，待以后一次支付，為“預(yù)提費(fèi)用”。 在“待攤費(fèi)用”科目中核算的內(nèi)容包括低值易耗品攤銷、出租出借包裝物攤銷、預(yù)付保險(xiǎn)費(fèi)、應(yīng)由銷售產(chǎn)品分?jǐn)偟闹虚g產(chǎn)品稅金、固定資產(chǎn)修理費(fèi)及一次購買印花稅票和

26、一次繳納印花稅稅額較大需分期攤銷的數(shù)額等。在“預(yù)提費(fèi)用”科目中核算內(nèi)容包括已預(yù)提但尚未支付的各項(xiàng)費(fèi)用，如預(yù)提租金、保險(xiǎn)費(fèi)、借款利息、修理費(fèi)用等。第五節(jié)生產(chǎn)成本的檢查四、跨期費(fèi)用的檢查（二）跨期費(fèi)用的檢查方法1跨期費(fèi)用項(xiàng)目的設(shè)置是否合理2跨期費(fèi)用是否按受益期限攤銷或預(yù)提3跨期費(fèi)用是否均衡地分配于各受益期間4跨期費(fèi)用是否分配到了應(yīng)分配的費(fèi)用項(xiàng)目或賬戶之中第六節(jié)損失的檢查一、營業(yè)外支出的檢查（一）營業(yè)外支出的內(nèi)容營業(yè)外支出指與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營無直接關(guān)系的各項(xiàng)支出。按照企業(yè)財(cái)務(wù)制度的規(guī)定，營業(yè)外支出包括：固定資產(chǎn)盤虧、報(bào)廢、毀損和出售的凈損失，非季節(jié)性和非修理期間的停工損失，職工子弟學(xué)校經(jīng)費(fèi)，技工學(xué)校經(jīng)費(fèi)

27、，非常損失，公益性救濟(jì)性捐贈，賠償金、違約金、援外費(fèi)用支出等。第六節(jié)損失的檢查一、營業(yè)外支出的檢查（二）營業(yè)外支出的檢查方法1檢查營業(yè)外支出中是否有其他費(fèi)用2檢查損失中的賠償收入是否抵減了損失3檢查公益、救濟(jì)性捐贈的扣除額4檢查行政性處罰損失與經(jīng)營性處罰損失的處理是否正確第六節(jié)損失的檢查二、投資損失的檢查投資損失包括到期收回或者中途轉(zhuǎn)讓取得款項(xiàng)低于賬面價(jià)值的差額，以及按照權(quán)益法核算的股權(quán)投資在被投資單位減少的凈資產(chǎn)中所分擔(dān)的數(shù)額等。在檢查投資凈收益時，可以一方面檢查投資收益，令一方面檢查投資損失，因?yàn)闊o論是投資收益還是投資損失，企業(yè)都通過“投資收益”科目核算，所以二者的檢查可以結(jié)合起來。第六節(jié)

28、損失的檢查三、經(jīng)營虧損及其彌補(bǔ)的檢查(一)企業(yè)經(jīng)營虧損的檢查企業(yè)經(jīng)營的根本目的是追求利潤，但是一些企業(yè)在生產(chǎn)中會出現(xiàn)虧損的情況。對此，稅務(wù)機(jī)關(guān)要認(rèn)真查實(shí)，要調(diào)查經(jīng)營虧損額是否真實(shí)，有無作假的情況，經(jīng)營虧損額有無受認(rèn)為因素的影響。第六節(jié)損失的檢查三、經(jīng)營虧損及其彌補(bǔ)的檢查(二)虧損彌補(bǔ)的檢查如果企業(yè)連續(xù)發(fā)生年度虧損，下年度盈利后，應(yīng)首先彌補(bǔ)以前年度的虧損。若盈利額大于往年度的累計(jì)虧損額，且未超過規(guī)定的抵補(bǔ)年限，應(yīng)一次性將以往年度的虧損全部予以彌補(bǔ)；若盈利額小于往年度的累計(jì)虧損額，可先彌補(bǔ)第一虧損年度的虧損額，再彌補(bǔ)第二虧損年度的虧損額，未補(bǔ)足部分不得再彌補(bǔ)，應(yīng)轉(zhuǎn)向彌補(bǔ)第二個虧損年度的虧損額。第七

29、節(jié)永久性差異和時間性差異的檢查一、永久性差異的檢查(一)永久性差異檢查的內(nèi)容1國債利息收入按會計(jì)核算作為會計(jì)利潤，按稅法規(guī)定不屬于納稅所得的范圍。2企業(yè)實(shí)發(fā)工資、及其計(jì)提的職工福利費(fèi)、工會經(jīng)費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)，按會計(jì)規(guī)定全部作為費(fèi)用支出，按稅法規(guī)定超過計(jì)稅工資標(biāo)準(zhǔn)的工資額以及按超過計(jì)稅工資標(biāo)準(zhǔn)的工資額計(jì)提的職工福利費(fèi)、工會經(jīng)費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)不能在稅前扣除。3企業(yè)向金融機(jī)構(gòu)和非金融機(jī)構(gòu)的借款利息支出，按會計(jì)規(guī)定可作為財(cái)務(wù)費(fèi)用列支，按稅法規(guī)定非金融機(jī)構(gòu)的借款利息支出超過國家規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的部分不能在稅前扣除。4企業(yè)各種贊助費(fèi)、對外直接捐贈、通過非營利部門對公益、救濟(jì)性捐贈超過標(biāo)準(zhǔn)部分，按會計(jì)規(guī)定作為支出，

30、按稅法規(guī)定不能在稅前扣除。第七節(jié)永久性差異和時間性差異的檢查一、永久性差異的檢查(一)永久性差異檢查的內(nèi)容5企業(yè)以自己的產(chǎn)品用于工程項(xiàng)目，會計(jì)制度規(guī)定按成本轉(zhuǎn)賬，不產(chǎn)生利潤，不計(jì)入當(dāng)期損益；稅法上規(guī)定按該產(chǎn)品的售價(jià)與成本的差額計(jì)入應(yīng)稅所得。6企業(yè)被處以罰款、罰金、滯納金等，按會計(jì)規(guī)定準(zhǔn)予在“營業(yè)外支出”中列支，按稅法規(guī)定不能在稅前扣除。7企業(yè)提取和轉(zhuǎn)回的各項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，按會計(jì)制度規(guī)定應(yīng)定期或至少于每年年度終了，對各項(xiàng)資產(chǎn)進(jìn)行全面檢查，并根據(jù)謹(jǐn)慎性原則的要求，合理預(yù)計(jì)各項(xiàng)資產(chǎn)可能發(fā)生的損失，對可能發(fā)生的各項(xiàng)資產(chǎn)損失計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。第七節(jié)永久性差異和時間性差異的檢查一、永久性差異的檢查(二)檢查方法檢查會計(jì)核算與稅務(wù)處理的永久性差異時，首先要掌握會計(jì)制度和稅法的具體規(guī)定，準(zhǔn)確區(qū)分會計(jì)制度規(guī)定和稅法規(guī)定產(chǎn)生永久性差異的范圍和內(nèi)容。其次計(jì)算各項(xiàng)永久性差異產(chǎn)生的數(shù)據(jù)或者金額，來確定當(dāng)期企業(yè)所得稅的應(yīng)納稅額是增加還是減少。然后檢查永久性差異的會計(jì)核算過程是否正確。第七節(jié)永久性差異和時間