財(cái)務(wù)預(yù)算與控制講義課件

1、第七章 財(cái)務(wù)預(yù)算與控制第七章 財(cái)務(wù)預(yù)算與控制技能目標(biāo)知識(shí)目標(biāo)核心概念教學(xué)內(nèi)容課堂討論自測(cè)題實(shí)訓(xùn)操作重點(diǎn)、難點(diǎn)、考點(diǎn)知識(shí)會(huì)運(yùn)用企業(yè)財(cái)務(wù)預(yù)算的編制程序會(huì)運(yùn)用彈性預(yù)算、零基預(yù)算和滾動(dòng)預(yù)算等具體方法會(huì)編制現(xiàn)金預(yù)算和預(yù)計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表在實(shí)踐中會(huì)運(yùn)用各責(zé)任中心的考核指標(biāo)技能目標(biāo)把握財(cái)務(wù)預(yù)算的內(nèi)涵，明確其在企業(yè)財(cái)務(wù)管理中的地位把握財(cái)務(wù)預(yù)算、現(xiàn)金預(yù)算與預(yù)計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表之間的關(guān)系把握各責(zé)任中心的考核指標(biāo)知識(shí)目標(biāo)7.1 現(xiàn)金預(yù)算的編制7.2 預(yù)計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表的編制7.3 責(zé)任控制教學(xué)內(nèi)容返回7.1 現(xiàn)金預(yù)算的編制7.1.1財(cái)務(wù)預(yù)算概述 7.1.2財(cái)務(wù)預(yù)算的編制方法7.1.3現(xiàn)金預(yù)算的編制7.1.1財(cái)務(wù)預(yù)算概述1. 財(cái)務(wù)預(yù)算的概

2、念與內(nèi)容 財(cái)務(wù)預(yù)算是一系列專門反映企業(yè)未來(lái)一定預(yù)算期內(nèi)預(yù)計(jì)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果，以及現(xiàn)金收支等價(jià)值指標(biāo)的各種預(yù)算的總稱。 財(cái)務(wù)預(yù)算具體包括現(xiàn)金預(yù)算、財(cái)務(wù)費(fèi)用預(yù)算、預(yù)計(jì)利潤(rùn)表、預(yù)計(jì)利潤(rùn)分配表和預(yù)計(jì)資產(chǎn)負(fù)債表等內(nèi)容。日常業(yè)務(wù)預(yù)算 （1）銷售預(yù)算 （2）生產(chǎn)預(yù)算 直接材料預(yù)算 直接人工預(yù)算 制造費(fèi)用預(yù)算 期末產(chǎn)成品存貨預(yù)算 （3）成本預(yù)算 （4）銷售及管理費(fèi)用預(yù)算財(cái)務(wù)預(yù)算 財(cái)務(wù)預(yù)算量化了企業(yè)管理層對(duì)未來(lái)收入、現(xiàn)金流量及財(cái)務(wù)狀況的預(yù)期，包括： （1）現(xiàn)金預(yù)算表 （2）預(yù)計(jì)利潤(rùn)表和預(yù)計(jì)利潤(rùn)分配表 （3）預(yù)計(jì)資產(chǎn)負(fù)債表特種決策預(yù)算 全面預(yù)算的基本組成2. 財(cái)務(wù)預(yù)算的編制程序 財(cái)務(wù)預(yù)算 編制程序 (1) 下達(dá)

3、目標(biāo)。 (2)編制上報(bào)。 (3)審查平衡。 (4)審議批準(zhǔn)。 (5)下達(dá)執(zhí)行。 企業(yè)編制預(yù)算，一般應(yīng)按照“上下結(jié)合、分級(jí)編制、逐級(jí)匯總”的程序進(jìn)行 誤區(qū)一：為預(yù)算而預(yù)算誤區(qū)二：編制預(yù)算屬純財(cái)務(wù)行為誤區(qū)三：預(yù)算編制方法模式化 誤區(qū)四：對(duì)編報(bào)預(yù)算的準(zhǔn)確度急于求高誤區(qū)五：預(yù)算能否批準(zhǔn)主要取決于管理層對(duì)預(yù)算 結(jié)果的滿意度 誤區(qū)六：管理部門的預(yù)算考核只注重費(fèi)用節(jié)約額 實(shí)施預(yù)算管理的誤區(qū)7.1.2 財(cái)務(wù)預(yù)算的編制方法1、固定預(yù)算和彈性預(yù)算 按其業(yè)務(wù)量基礎(chǔ)的數(shù)量特征不同，編制預(yù)算的方法分為固定預(yù)算方法（靜態(tài)預(yù)算方法）和彈性預(yù)算方法兩大類。固定預(yù)算固定預(yù)算又稱靜態(tài)預(yù)算，是指在編制預(yù)算時(shí)，只根據(jù)預(yù)算期內(nèi)正常的、

4、可實(shí)現(xiàn)的某一固定業(yè)務(wù)量（如生產(chǎn)量、銷售量）水平作為唯一基礎(chǔ)來(lái)編制預(yù)算的一種方法。 固定預(yù)算的缺點(diǎn)及其局限性 ：第一，過(guò)于機(jī)械呆板。第二，可比性差。 一般來(lái)說(shuō)，固定預(yù)算方法只適用于業(yè)務(wù)量水平較為穩(wěn)定的企業(yè)或非營(yíng)利組織編制預(yù)算時(shí)采用，不適用于業(yè)務(wù)量水平有較大變化的企業(yè)。 彈性預(yù)算 彈性預(yù)算又稱變動(dòng)預(yù)算或滑動(dòng)預(yù)算，是指以業(yè)務(wù)量、成本和利潤(rùn)之間的依存關(guān)系為依據(jù)，以預(yù)算期可預(yù)見(jiàn)的各種業(yè)務(wù)量水平為基礎(chǔ)，編制能夠適應(yīng)多種情況預(yù)算的一種方法。彈性預(yù)算是為克服固定預(yù)算方法的缺點(diǎn)而設(shè)計(jì)的。與固定預(yù)算方法相比，彈性預(yù)算方法具有兩個(gè)顯著的優(yōu)點(diǎn)：第一，預(yù)算范圍寬。第二，可比性強(qiáng)。 實(shí)務(wù)中，彈性預(yù)算主要用于編制彈性成本費(fèi)

5、用預(yù)算和彈性利潤(rùn)預(yù)算。 彈性成本費(fèi)用預(yù)算就是在變動(dòng)成本法下，充分考慮到預(yù)算期各預(yù)定指標(biāo)可能發(fā)生的變化，而編制出的能適應(yīng)各預(yù)定指標(biāo)不同變化情況的預(yù)算，從而使得預(yù)算對(duì)企業(yè)在預(yù)算期的實(shí)際情況更加具有針對(duì)性，這種預(yù)算方法也稱作動(dòng)態(tài)預(yù)算。 彈性成本費(fèi)用預(yù)算以某個(gè)“相關(guān)范圍”為編制基礎(chǔ)，而不是以某個(gè)單一業(yè)務(wù)水準(zhǔn)為基礎(chǔ)；其性質(zhì)是“動(dòng)態(tài)的”。 彈性成本預(yù)算的具體編制方法通常采用以下兩種方法，即列表法和公式法。例題：見(jiàn)教材162頁(yè) 彈性 成本費(fèi)用預(yù)算 彈性利潤(rùn)預(yù)算是根據(jù)成本、業(yè)務(wù)量和利潤(rùn)之間的依存關(guān)系，為適應(yīng)多種業(yè)務(wù)量變化而編制的利潤(rùn)預(yù)算。編制彈性利潤(rùn)預(yù)算要以彈性成本預(yù)算為基礎(chǔ)， 彈性利潤(rùn)編制方法可以選擇因素法

6、和百分比法兩種。 例題：見(jiàn)教材163頁(yè)例7-3和例7-4提示：因素法適于單一品種經(jīng)營(yíng)或采用分算法百分比法處理固定成本的多品種經(jīng)營(yíng)的企業(yè)。主要適用于多品種經(jīng)營(yíng)的企業(yè)。 彈性 利潤(rùn)預(yù)算 2. 增量預(yù)算與零基預(yù)算編制成本費(fèi)用預(yù)算的方法按其出發(fā)點(diǎn)的特征不同，可以分為增量預(yù)算方法和零基預(yù)算方法。 傳統(tǒng)的費(fèi)用預(yù)算是在上期預(yù)算執(zhí)行結(jié)果的基礎(chǔ)上，結(jié)合預(yù)算期的情況，加以適當(dāng)?shù)恼{(diào)整而編制的，這被稱為增量預(yù)算。這種方法在指導(dǎo)思想上，以承認(rèn)現(xiàn)實(shí)的基本合理性為出發(fā)點(diǎn)，從而使原來(lái)不合理的費(fèi)用開支也會(huì)繼續(xù)存在下去，甚至有增無(wú)減，造成資金的巨大浪費(fèi)。 零基預(yù)算針對(duì)傳統(tǒng)預(yù)算的缺點(diǎn)進(jìn)行改革，它要求對(duì)各個(gè)業(yè)務(wù)項(xiàng)目需要多少人力，物力

7、和財(cái)力逐個(gè)進(jìn)行估算，并說(shuō)明其經(jīng)濟(jì)效果，在此基礎(chǔ)上，按項(xiàng)目的輕重緩急性質(zhì)，分配預(yù)算經(jīng)費(fèi)。 零基預(yù)算法是一種20世紀(jì)70年代由美國(guó)德州儀器公司所創(chuàng)建的，目前已被西方國(guó)家作為費(fèi)用預(yù)算的編制方法之一。 零基預(yù)算主要用于對(duì)各項(xiàng)費(fèi)用的預(yù)算，其主要特點(diǎn)是各項(xiàng)費(fèi)用的預(yù)算數(shù)完全不受以往費(fèi)用水平的影響，而是以零為起點(diǎn)，根據(jù)預(yù)算期企業(yè)實(shí)際經(jīng)營(yíng)情況的需要，并按照各項(xiàng)開支的重要程度來(lái)編制預(yù)算。零基預(yù)算 零基預(yù)算的編制程序： 1、確定預(yù)算目標(biāo)。公司內(nèi)部各有關(guān)部門根據(jù)公司總目標(biāo)和各部門的責(zé)任目標(biāo)，以零為基礎(chǔ)，制定預(yù)算期內(nèi)費(fèi)用項(xiàng)目。 2、實(shí)施預(yù)算審核。各部門草擬的預(yù)算呈交給預(yù)算管理委員會(huì)，預(yù)算管理委員會(huì)根據(jù)成本效益原則逐項(xiàng)審

8、核各項(xiàng)業(yè)務(wù)開支的必要性和可以增減的費(fèi)用項(xiàng)目?jī)深?。劃分成不同等?jí)并排出先后順序。 3、分配資金，落實(shí)預(yù)算。按照已排出的等級(jí)和順序，并根據(jù)企業(yè)預(yù)算期可用于費(fèi)用開支的資金數(shù)額分配資金，落實(shí)預(yù)算。3.定期預(yù)算與滾動(dòng)預(yù)算編制預(yù)算的方法按其預(yù)算期的時(shí)間特征不同，可以分為定期預(yù)算法和滾動(dòng)預(yù)算法兩類。 滾動(dòng)預(yù)算也叫“永續(xù)預(yù)算”或“連續(xù)預(yù)算”，它與一般預(yù)算的重要區(qū)別在于其預(yù)算期不是固定在某一期間（一般預(yù)算的預(yù)算期通常是一年，并且保持與會(huì)計(jì)年度相一致）。 滾動(dòng)預(yù)算的預(yù)算期一般也是一年，但是每執(zhí)行完一個(gè)月后，就要將這個(gè)月的經(jīng)營(yíng)成果與預(yù)算數(shù)相對(duì)比，從中找出差異及原因，并據(jù)此對(duì)剩余11個(gè)月的預(yù)算進(jìn)行調(diào)整，同時(shí)自動(dòng)增加一

9、個(gè)月的預(yù)算，使新的預(yù)算期仍舊保持為一年。滾動(dòng)預(yù)算 2008年1月2月3月4月5月6月7月8月9月10月11月12月2001年1月2月3月 第二次一年預(yù)算 第一次一年預(yù)算第三次一年預(yù)算與定期預(yù)算相比，滾動(dòng)預(yù)算法的優(yōu)點(diǎn) 透明度高 靈活性強(qiáng) 連續(xù)性突出 方法適用范圍應(yīng)用說(shuō)明固定預(yù)算適用于固定成本費(fèi)用預(yù)算的編制固定成本費(fèi)用的劃分彈性預(yù)算適用于變動(dòng)成本費(fèi)用預(yù)算的編制變動(dòng)成本費(fèi)用的劃分，對(duì)于某些選擇性固定成本費(fèi)用預(yù)算也可也考慮用這種方法編制增量預(yù)算適用于影響因素簡(jiǎn)單和以前年度基本合理的預(yù)算指標(biāo)編制合理使用增量法，可以減少預(yù)算編制的工作量，但應(yīng)詳細(xì)說(shuō)明增減變動(dòng)原因零基預(yù)算適用于以前年度可能存在不合理或潛力比

10、較大的預(yù)算指標(biāo)編制使用周期不宜過(guò)短，否則會(huì)增加工作量定期預(yù)算適用于固定資產(chǎn)、部門費(fèi)用、咨詢費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、廣告費(fèi)等預(yù)算的編制合理使用定期預(yù)算，可以減少預(yù)算編制的工作量滾動(dòng)預(yù)算適用于定期預(yù)算以外的指標(biāo)預(yù)算的編制通常按季度滾動(dòng)，每季度第三個(gè)月中旬著手滾動(dòng)預(yù)算工作7.1.3 現(xiàn)金預(yù)算的編制1.現(xiàn)金預(yù)算編制的依據(jù) 2.現(xiàn)金預(yù)算編制的流程1.現(xiàn)金預(yù)算編制的依據(jù) 現(xiàn)金預(yù)算（cash budget）是指用于規(guī)劃預(yù)算期現(xiàn)金收入、現(xiàn)金支出和資本融通的一種財(cái)務(wù)預(yù)算。這里的現(xiàn)金是指企業(yè)的庫(kù)存現(xiàn)金和銀行存款等貨幣資金。編制現(xiàn)金預(yù)算的主要依據(jù)包括：涉及現(xiàn)金收入和支出的銷售預(yù)算、直接材料預(yù)算、直接人工預(yù)算、制造費(fèi)用預(yù)算、銷售

11、及管理費(fèi)用預(yù)算及有關(guān)的專門決策預(yù)算等資料?，F(xiàn)金預(yù)算通常應(yīng)該包括四個(gè)部分：(1)現(xiàn)金收入 ；(2)現(xiàn)金支出 ；(3)現(xiàn)金收支差額 ；(4)資金融通 2.現(xiàn)金預(yù)算編制的流程現(xiàn)金預(yù)算的編制是以日常業(yè)務(wù)預(yù)算和專門決策預(yù)算為基礎(chǔ)的。下面首先簡(jiǎn)要介紹日常業(yè)務(wù)預(yù)算和專門決策預(yù)算的編制方法，然后再進(jìn)行現(xiàn)金預(yù)算的編制。 編制順序是先編制銷售預(yù)算，然后再以“以銷定產(chǎn)”的方法，依次編制生產(chǎn)預(yù)算、直接材料采購(gòu)預(yù)算、直接人工預(yù)算、制造費(fèi)用預(yù)算、銷售及管理費(fèi)用預(yù)算等，同時(shí)編制各項(xiàng)專門決策預(yù)算；最后，根據(jù)業(yè)務(wù)預(yù)算和專門決策預(yù)算再編制財(cái)務(wù)預(yù)算。 全面預(yù)算的編制要點(diǎn) 預(yù)計(jì)損益表預(yù)計(jì)資產(chǎn)負(fù)債表預(yù)計(jì)現(xiàn)金流量表全 面 預(yù) 算業(yè)務(wù)預(yù)算

12、財(cái)務(wù)預(yù)算專門決策預(yù)算業(yè)務(wù)收入運(yùn)營(yíng)成本費(fèi)用業(yè)務(wù)收入對(duì)外投資及投資收益固定資產(chǎn)投資其它業(yè)務(wù)收支現(xiàn)金流量預(yù)算營(yíng)業(yè)外損益資產(chǎn)負(fù)債財(cái)務(wù)收支預(yù)算投資收益 銷售預(yù)算是編制全面預(yù)算的關(guān)鍵和起點(diǎn)。 通過(guò)對(duì)企業(yè)未來(lái)產(chǎn)品銷售情況所作的預(yù)測(cè)，推測(cè)出下一預(yù)算期的產(chǎn)品銷量和銷售單價(jià)，這樣就可求出預(yù)計(jì)的銷售收入：銷售收入銷售量銷售單價(jià)編制銷售預(yù)算的主要依據(jù)是相關(guān)產(chǎn)品的名稱、預(yù)計(jì)銷售數(shù)量和預(yù)計(jì)單價(jià)等資料。 在單一產(chǎn)品的企業(yè)里，銷售預(yù)算中應(yīng)反映產(chǎn)品的銷售數(shù)量、銷售價(jià)格和銷售額。 銷售預(yù)算的編制 生產(chǎn)預(yù)算是根據(jù)預(yù)計(jì)的銷售量和預(yù)計(jì)的期初、期末產(chǎn)成品存貨量，按產(chǎn)品分別計(jì)算出每一個(gè)產(chǎn)品的預(yù)計(jì)生產(chǎn)量，計(jì)算方法為：預(yù)計(jì)生產(chǎn)量預(yù)計(jì)銷售量預(yù)計(jì)

13、期末存貨量預(yù)計(jì)期初存貨量 生產(chǎn)預(yù)算反映的是在滿足銷售需求和期末產(chǎn)成品存貨量的基礎(chǔ)上，公司應(yīng)生產(chǎn)的產(chǎn)品數(shù)量。 編制生產(chǎn)預(yù)算時(shí)，不僅要考慮企業(yè)的銷售能力，同時(shí)還要考慮預(yù)算期初和期末的存貨量，因?yàn)橐话闫髽I(yè)通常都會(huì)保持一定的存貨儲(chǔ)備量，以應(yīng)付生產(chǎn)和銷售的不確定性。生產(chǎn)預(yù)算的編制 預(yù)計(jì)生產(chǎn)量確定以后，按照單位產(chǎn)品的直接材料消耗量，同時(shí)考慮預(yù)計(jì)期初、期末的材料存貨量，便可以編制直接材料預(yù)算： 預(yù)計(jì)材料采購(gòu)量預(yù)計(jì)生產(chǎn)量單位產(chǎn)品耗用量 預(yù)計(jì)期末材料存量預(yù)計(jì)期初材料存量 根據(jù)計(jì)算所得到的預(yù)計(jì)直接材料采購(gòu)量，不僅可以安排預(yù)算期內(nèi)的采購(gòu)計(jì)劃，同時(shí)也可得到直接材料的預(yù)算額： 直接材料預(yù)算額直接材料預(yù)計(jì)采購(gòu)量直接材料單

14、價(jià)直接材料預(yù)算的編制 與生產(chǎn)預(yù)算相同，在編制直接材料預(yù)算時(shí)考慮期初、期末存貨的目的也在于盡可能地降低產(chǎn)品成本，避免因材料存貨不足影響生產(chǎn)，或由于材料存貨過(guò)多而造成資金的積壓和浪費(fèi)。應(yīng)交稅金及附加預(yù)算是指為規(guī)劃一定預(yù)算期內(nèi)預(yù)計(jì)發(fā)生的應(yīng)交增值稅、營(yíng)業(yè)稅、消費(fèi)稅、資源稅、城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加金額而編制的一種經(jīng)營(yíng)預(yù)算。 本預(yù)算不包括預(yù)定所得稅和直接計(jì)入管理費(fèi)用的印花稅。為簡(jiǎn)單化預(yù)算方法，可假定預(yù)算期發(fā)生的各項(xiàng)應(yīng)交稅金及附加均于當(dāng)期以現(xiàn)金形式支付。 應(yīng)繳稅金及附加預(yù)算的編制 直接人工預(yù)算與直接材料預(yù)算相似，也是在生產(chǎn)預(yù)算的基礎(chǔ)上進(jìn)行的：直接人工預(yù)算額預(yù)計(jì)生產(chǎn)量單位產(chǎn)品 直接人工時(shí)小時(shí)工資率 =預(yù)計(jì)

15、直接人工總工時(shí)小時(shí)工資率直接人工預(yù)算的編制 制造費(fèi)用預(yù)算是除直接材料和直接人工以外的其他一切生產(chǎn)費(fèi)用的一種業(yè)務(wù)預(yù)算。這些成本按照其與生產(chǎn)量的相關(guān)性，通?？煞譃樽儎?dòng)制造費(fèi)用和固定制造費(fèi)用兩類（即通常所說(shuō)的成本性態(tài)分類）。 不同性態(tài)的制造費(fèi)用，其預(yù)算的編制方法也完全不同。因此，在編制制造費(fèi)用預(yù)算時(shí)，通常是將兩類費(fèi)用分別進(jìn)行編制的。 變動(dòng)制造費(fèi)用與生產(chǎn)量之間存在著線性關(guān)系，因此其計(jì)算方法為： 變動(dòng)制造費(fèi)用預(yù)算額預(yù)計(jì)生產(chǎn)人工總工時(shí) 單位產(chǎn)品預(yù)定分配率制造費(fèi)用預(yù)算的編制 固定制造費(fèi)用與生產(chǎn)量之間不存在線性關(guān)系，其預(yù)算通常都是根據(jù)上年的實(shí)際水平，經(jīng)過(guò)適當(dāng)?shù)恼{(diào)整而取得的。 此外，固定資產(chǎn)折舊作為一項(xiàng)固定制造

16、費(fèi)用，由于其不涉及現(xiàn)金的支出，因此在編制制造費(fèi)用預(yù)算時(shí)，需要將其從固定制造費(fèi)用中扣除。 產(chǎn)品成本預(yù)算是指用于規(guī)劃預(yù)算期的單位產(chǎn)品成本、生產(chǎn)成本、銷售成本以及期初、期末產(chǎn)成品存貨成本等項(xiàng)內(nèi)容的一種業(yè)務(wù)預(yù)算。某種產(chǎn)品某期預(yù)計(jì)發(fā)生的產(chǎn)品生產(chǎn)成本該產(chǎn)品該期預(yù)計(jì)耗用全部直接材料成本該產(chǎn)品該期預(yù)計(jì)耗用直接人工成本該產(chǎn)品該期預(yù)計(jì)耗用變動(dòng)性制造費(fèi)用。某種產(chǎn)品某期預(yù)計(jì)產(chǎn)品生產(chǎn)成本該種產(chǎn)品該期預(yù)計(jì)發(fā)生產(chǎn)品生產(chǎn)該產(chǎn)品在產(chǎn)品成本期初余額該產(chǎn)品在產(chǎn)品成本期末余額本期預(yù)計(jì)產(chǎn)品銷售成本本期預(yù)計(jì)產(chǎn)品生產(chǎn)成本產(chǎn)成品成本期初余額產(chǎn)成品成本期末余額產(chǎn)品成本預(yù)算的編制 期末產(chǎn)成品量不僅影響到生產(chǎn)預(yù)算，而且其預(yù)計(jì)金額也直接對(duì)預(yù)計(jì)收益表

17、和預(yù)計(jì)資產(chǎn)負(fù)債表產(chǎn)生影響。 其預(yù)算方法為：先確定產(chǎn)成品的單位成本，然后將產(chǎn)成品的單位成本乘以預(yù)計(jì)的期末產(chǎn)成品量即可： 期末產(chǎn)成品存貨產(chǎn)成品的單位成本 預(yù)計(jì)的期末產(chǎn)成品量某期期末存貨余額該期在產(chǎn)品存貨期末余額該期產(chǎn)成品存貨期末余額該期原材料存貨期末余額期末存貨預(yù)算的編制 銷售及管理費(fèi)用預(yù)算（ selling and administrative expense budget ）是指為規(guī)劃預(yù)算期與組織產(chǎn)品銷售活動(dòng)和一般行政管理活動(dòng)有關(guān)費(fèi)用而編制的一種業(yè)務(wù)預(yù)算。也稱之為營(yíng)業(yè)費(fèi)用預(yù)算。 編制銷售及管理費(fèi)用預(yù)算的主要依據(jù)是預(yù)算期全年和各季度的銷售量及各種有關(guān)的標(biāo)準(zhǔn)耗用量和標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格資料。為了便于編制財(cái)務(wù)預(yù)

18、算，在編制銷售及管理費(fèi)用預(yù)算的同時(shí)，還要編制與銷售及管理費(fèi)用有關(guān)的現(xiàn)金支出計(jì)算表。 銷售與管理費(fèi)用預(yù)算的編制 特種決策預(yù)算的編制 特種決策預(yù)算包括經(jīng)營(yíng)決策預(yù)算和投資決策預(yù)算兩種類型。經(jīng)營(yíng)決策預(yù)算是指與短期經(jīng)營(yíng)決策密切相關(guān)特種決策預(yù)算。投資決策預(yù)算是指與項(xiàng)目投資決策密切相關(guān)的特種決策預(yù)算，又稱資本支出預(yù)算。由于這類預(yù)算涉及到長(zhǎng)期建設(shè)項(xiàng)目的資金投放與籌措等，并經(jīng)?？缒甓龋虼?，一般不納入日常業(yè)務(wù)預(yù)算，但應(yīng)該計(jì)入與此有關(guān)的現(xiàn)金預(yù)算和預(yù)計(jì)資產(chǎn)負(fù)債表。 現(xiàn)金預(yù)算是各所有有關(guān)現(xiàn)金收支的預(yù)算的匯總，通常包括現(xiàn)金收入、現(xiàn)金支出、現(xiàn)金多余或現(xiàn)金不足，以及資金的籌集與應(yīng)用等四個(gè)組成部分。 現(xiàn)金預(yù)算是企業(yè)現(xiàn)金管理的

19、重要工具，它有助于企業(yè)合理地安排和調(diào)動(dòng)資金，降低資金的使用成本。 編制現(xiàn)金預(yù)算的主要依據(jù)包括：涉及現(xiàn)金收入和支出的銷售預(yù)算、直接材料預(yù)算、直接人工預(yù)算、制造費(fèi)用預(yù)算、銷售及管理費(fèi)用預(yù)算及有關(guān)的專門決策預(yù)算等資料。通過(guò)編制現(xiàn)金預(yù)算可以具體反映企業(yè)預(yù)算期內(nèi)現(xiàn)金的余缺情況，確定企業(yè)在某時(shí)期應(yīng)籌集的資金數(shù)及多余資金如何使用等問(wèn)題。 現(xiàn)金預(yù)算的編制 現(xiàn)金預(yù)算編制應(yīng)注意的問(wèn)題 (1)資金籌措與運(yùn)用的方式有兩種：一是利用借款調(diào)整現(xiàn)金余缺，二是利用有價(jià)證券調(diào)整現(xiàn)金余缺； (2)各種借款通常按期初借款、期末還款來(lái)確定借款期間，并據(jù)以計(jì)算借款利息； (3)期末現(xiàn)金余額通常為企業(yè)的最佳現(xiàn)金持有量，并按“現(xiàn)金余缺”欄

20、數(shù)字減“期末現(xiàn)金余額”欄數(shù)字進(jìn)行資金籌措與運(yùn)用； (4)“現(xiàn)金收入”與“現(xiàn)金支出”欄的數(shù)字均來(lái)源于各業(yè)務(wù)預(yù)算和專門決策預(yù)算。7.2 預(yù)計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表的編制7.2.1 預(yù)計(jì)利潤(rùn)表的編制7.2.2 預(yù)計(jì)資產(chǎn)負(fù)債表的編制 預(yù)計(jì)利潤(rùn)表是指以貨幣形式綜合反映預(yù)算期內(nèi)企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)成果（含利潤(rùn)總額和凈利潤(rùn)）計(jì)劃水平的一種財(cái)務(wù)預(yù)算。 編制預(yù)計(jì)利潤(rùn)表的依據(jù)主要是銷售預(yù)算、年末產(chǎn)成品存貨預(yù)算、銷售及管理費(fèi)用預(yù)算、制造費(fèi)用預(yù)算和專門決算等有關(guān)資料。預(yù)計(jì)利潤(rùn)表按照權(quán)責(zé)發(fā)生制的原則進(jìn)行編制。預(yù)計(jì)利潤(rùn)表揭示的是企業(yè)未來(lái)的盈利情況，企業(yè)管理當(dāng)局可據(jù)此了解企業(yè)的發(fā)展趨勢(shì)，并適時(shí)調(diào)整其經(jīng)營(yíng)策略。 預(yù)計(jì)利潤(rùn)表的編制預(yù)計(jì)資產(chǎn)表是指用于

21、總括反映企業(yè)預(yù)算期末財(cái)務(wù)狀況的一種財(cái)務(wù)預(yù)算。企業(yè)管理當(dāng)局可以據(jù)此了解到企業(yè)未來(lái)期間的財(cái)務(wù)狀況，以便采取有效措施，防止企業(yè)不良財(cái)務(wù)狀況的出現(xiàn)。 預(yù)計(jì)資產(chǎn)表中，除上年期末數(shù)已知外，其余項(xiàng)目均應(yīng)在根據(jù)日常業(yè)務(wù)預(yù)算、特種決策預(yù)算和現(xiàn)金預(yù)算的有關(guān)結(jié)果，對(duì)有關(guān)項(xiàng)目進(jìn)行分析調(diào)整后編制而成的。預(yù)計(jì)資產(chǎn)負(fù)債表的編制7.3 責(zé)任控制7.3.1責(zé)任中心7.3.2責(zé)任預(yù)算、責(zé)任報(bào)告與業(yè)績(jī)考核7.3.1責(zé)任中心責(zé)任中心是指企業(yè)為了能夠進(jìn)行有效的控制及內(nèi)部協(xié)調(diào)，通常按統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)、分級(jí)管理的原則，在其內(nèi)部合理劃分的責(zé)任單位。責(zé)任中心的主要特征是： （1）責(zé)任中心是一個(gè)責(zé)權(quán)利結(jié)合的實(shí)體。 （2）責(zé)任中心具有承擔(dān)經(jīng)濟(jì)責(zé)任的條件。

22、 （3）責(zé)任中心所承擔(dān)的責(zé)任和行使的權(quán)力都應(yīng)是可控的。 （4）責(zé)任中心具有相對(duì)獨(dú)立的經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)和財(cái)務(wù)收支活動(dòng)。 （5）責(zé)任中心便于進(jìn)行責(zé)任會(huì)計(jì)核算或單獨(dú)核算。責(zé)任單位可以分為成本中心、利潤(rùn)中心、投資中心三大類。（根據(jù)企業(yè)內(nèi)部責(zé)任單位的權(quán)限范圍及業(yè)務(wù)活動(dòng)的特點(diǎn)不同）成本中心（1）成本中心的含義。成本中心是指該中心不形成或不考核其收入，而只考核其發(fā)生的成本費(fèi)用。 （2）成本中心的類型有兩種：標(biāo)準(zhǔn)成本中心和費(fèi)用中心。 成本中心（3）成本中心的特征成本中心只考核成本費(fèi)用成本中心只對(duì)可控成本負(fù)責(zé)成本中心控制和考核的是責(zé)任成本成本中心（4）成本中心的考核指標(biāo)成本（費(fèi)用）降低額 =預(yù)算責(zé)任成本（費(fèi)用） 實(shí)際責(zé)

23、任成本例題某成本中心生產(chǎn)A產(chǎn)品，預(yù)算產(chǎn)量為2000件，單位成本為80元，實(shí)際產(chǎn)量為1800件，單位成本為78元，計(jì)算該成本中心成本降低額與降低率。 【解析】成本降低額=180080180078=3600（元）成本降低率=利潤(rùn)中心（1）利潤(rùn)中心的含義 一個(gè)責(zé)任中心，如果能同時(shí)控制生產(chǎn)和銷售，既要對(duì)成本負(fù)責(zé)又要對(duì)收入負(fù)責(zé)，但沒(méi)有責(zé)任或權(quán)力決定該中心的資產(chǎn)投資水平，就可以根據(jù)其利潤(rùn)的多少來(lái)評(píng)價(jià)該中心的業(yè)績(jī)，這類中心就可以稱為利潤(rùn)中心。（2）利潤(rùn)中心類型 利潤(rùn)中心可以分為自然利潤(rùn)中心和人為利潤(rùn)中心。 （3）利潤(rùn)中心的考核指標(biāo) 在評(píng)價(jià)利潤(rùn)中心業(yè)績(jī)時(shí)，可以有四種選擇，即邊際貢獻(xiàn)、可控邊際貢獻(xiàn)、部門邊際貢獻(xiàn)

24、和稅前部門利潤(rùn)。 邊際貢獻(xiàn)=部門銷售收入部門變動(dòng)成本 部門可控邊際貢獻(xiàn)=邊際貢獻(xiàn)可控固定成本 部門邊際貢獻(xiàn)=部門可控邊際貢獻(xiàn)部門不可控固定成本 部門稅前利潤(rùn)=部門邊際貢獻(xiàn)公司管理費(fèi)用例題某公司某部門實(shí)現(xiàn)銷售收入20000元，已銷商品變動(dòng)成本和變動(dòng)銷售費(fèi)用13000元，部門可控固定間接費(fèi)用900元，部門不可控固定間接費(fèi)用1000元，分配的工資管理費(fèi)用1200元，計(jì)算用于評(píng)價(jià)利潤(rùn)中心的各指標(biāo)。 解析：邊際貢獻(xiàn)=2000013000=7000（元）部門可控邊際貢獻(xiàn)=7000900=6100（元）部門邊際貢獻(xiàn)=61001000=5100（元）部門稅前利潤(rùn)=51001200=3900（元）投資中心（1）投資中心的含義 如果一個(gè)責(zé)任中心，既要對(duì)成本和利潤(rùn)負(fù)責(zé)，又要對(duì)投資效果負(fù)責(zé)，則該責(zé)任中心為投資中心。 投資中心（2）投資中心的考核指標(biāo)投資報(bào)酬率，它是投資中心所獲得利潤(rùn)與投資額之間的比率。公式為： 投資報(bào)酬率= 剩余收益剩余收益是指投資中心獲得利潤(rùn)扣減其最低投資收益后的余額。公式為：剩余收益=利潤(rùn)投資額預(yù)期最低投資收益率例題：見(jiàn)教材189頁(yè)例7-25和例7-267.3.2 責(zé)任預(yù)算、責(zé)任報(bào)告與業(yè)績(jī)考核1、責(zé)任預(yù)算2、責(zé)任報(bào)告3、業(yè)績(jī)考核責(zé)任預(yù)算責(zé)任預(yù)算，是指以責(zé)任中