基礎(chǔ)會計學原理8

1、基礎(chǔ)會計學原理 （八）1第八章 會計報表第一節(jié) 財務會計報告概述第二節(jié) 資產(chǎn)負債表第三節(jié) 利潤表第四節(jié) 現(xiàn)金流量表2第一節(jié) 財務會計報告概述一、財務會計報告的涵義及構(gòu)成 所謂財務會計報告，是指企業(yè)應對外提供的反映企業(yè)某一特定日期財務狀況和某一會計期間經(jīng)營成果、現(xiàn)金流量等會計信息的文件。財務會計報告包括會計報表及其附注和其他應當在財務會計報告中披露的相關(guān)信息和資料。其中，會計報表是財務會計報告的主體和核心，包括資產(chǎn)負債表、利潤表、現(xiàn)金流量表、所有者權(quán)益（或股東權(quán)益）變動表等報表；會計報表附注是指為便于會計報表使用者理解會計報表的內(nèi)容而對會計報表的編制基礎(chǔ)、編制依據(jù)、編制原則和方法及主要項目等所作

2、的解釋。3第一節(jié) 財務會計報告概述二、財務會計報告的意義 根據(jù)企業(yè)會計準則的要求，企業(yè)應當編制財務會計報告，將分散于會計賬簿中的會計信息形成一個有機結(jié)合的信息系統(tǒng)，以滿足企業(yè)現(xiàn)有和潛在投資者、債權(quán)人、政府有關(guān)部門、企業(yè)管理當局及其他使用者對會計信息的需求，幫助他們對企業(yè)財務狀況和經(jīng)營成果進行合理的評價，以便作出正確決策，并由此改善企業(yè)外部有關(guān)方面的經(jīng)濟決策環(huán)境和加強企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營管理。4第一節(jié) 財務會計報告概述三、財務會計報告的編制要求 會計報表是財務會計報告的主體與核心，會計報表編制質(zhì)量的優(yōu)劣，直接決定著財務會計報告的真實可靠性和相關(guān)性。為確保會計信息使用者能夠獲得對決策有用的信息，企業(yè)會計準

3、則規(guī)定，企業(yè)的會計報表應當根據(jù)記錄完整、審核無誤的賬簿記錄和其他有關(guān)資料編制，做到真實可靠、相關(guān)可比、全面完整、編報及時和便于理解。5第一節(jié) 財務會計報告概述四、會計報表的種類 （一）會計報表按照反映的經(jīng)濟內(nèi)容分類 1財務狀況報表 財務狀況報表是總括反映企業(yè)在某一特定日期或一定時期財務狀況的會計報表。一般包括資產(chǎn)負債表和現(xiàn)金流量表。資產(chǎn)負債表反映的是企業(yè)在某一特定時日的財務狀況，是靜態(tài)報表；現(xiàn)金流量表則揭示的是企業(yè)一定會計期間財務狀況的變動情況，是動態(tài)報表。 2經(jīng)營成果報表 經(jīng)營成果報表是總括反映企業(yè)在一定時期利潤的形成與分配等情況的會計報表。一般包括利潤表和所有者權(quán)益變動表。利潤表反映企業(yè)在

4、一定期間的經(jīng)營成果情況；所有者權(quán)益變動表是反映企業(yè)所有者權(quán)益的變動情況及利潤分配的過程。6第一節(jié) 財務會計報告概述四、會計報表的種類 （二）會計報表按照編制的時間分類 企業(yè)會計準則規(guī)定，財務會計報告分為年度、半年度、季度和月度，其中，半年度、季度和月度財務會計報告又稱為中期財務會計報告。相應地，會計報表也分為年度會計報表和中期會計報表。 1年度會計報表 年度會計報表簡稱年報，是指企業(yè)每年年度終了編報的會計報表，通常稱為決算報告，主要有資產(chǎn)負債表、利潤表、現(xiàn)金流量表和所有者權(quán)益變動表。 2中期會計報表 中期會計報表指企業(yè)于年度中期末、季末和月末編報的會計報表，主要有資產(chǎn)負債表和利潤表。 7第一節(jié)

5、 財務會計報告概述四、會計報表的種類 （三）會計報表按照報送的對象分為內(nèi)部報表和對外報表。 1、內(nèi)部報表 內(nèi)部報表是指為滿足企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營管理的需要而報送企業(yè)內(nèi)部職能部門和決策人的會計報表。這種報表不需要規(guī)定統(tǒng)一的格式，企業(yè)可以根據(jù)實際管理需要設(shè)計和編制內(nèi)部會計報表。如產(chǎn)品成本表、制造費用明細表、管理費用明細表等。 2、對外報表 外部會計報表是指為滿足企業(yè)外部投資者、債權(quán)人和政府有關(guān)部門了解企業(yè)財務狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量的需要而定期對外提供和發(fā)布的會計報表。按照企業(yè)會計準則，企業(yè)對外提供的會計報表包括：資產(chǎn)負債表、利潤表、現(xiàn)金流量表及其他有關(guān)附表。8第一節(jié) 財務會計報告概述四、會計報表的種類

6、（四）會計報表按照編制單位分為基層會計報表和匯總會計報表。 基層會計報表是由各個獨立核算的基層單位在自身會計核算基礎(chǔ)上編制的反映自身狀況的會計報表。匯總會計報表是由上級主管部門根據(jù)所屬單位編制的基層會計報表，加上本身報表匯總而編制的會計報表。匯總報表一般是按上下級的所屬關(guān)系，逐級進行匯總。 （五）會計報表按照編報主體分為個別會計報表和合并會計報表。 個別會計報表是由企業(yè)在自身會計核算的基礎(chǔ)上，對會計賬簿記錄進行加工整理而編制的財務會計報表，反映的是企業(yè)自身的財務狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量等情況。合并會計報表是以母、子公司組成的企業(yè)集團為會計主體，根據(jù)母公司及所屬子公司的個別會計報表，采用一定的方

7、法，由母公司編制的綜合反映企業(yè)集團財務狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量等的報表。 9第一節(jié) 財務會計報告概述五、財務會計報告編制前的工作 為使財務會計報告符合編制要求，在編制前應做好如下準備工作： 1檢查當期發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務是否已全部入賬。 2調(diào)整有關(guān)賬簿記錄。按權(quán)責發(fā)生制要求，將應計收入、應計費用、遞延收入、遞延費用正確歸屬于不同會計期間，編制調(diào)整會計分錄并及時登入有關(guān)賬簿。 3對賬。對于各種賬簿記錄在編表前應進行相互核對，做到賬證相符和賬賬相符。對單位的各項財產(chǎn)物資、債權(quán)債務進行清查盤點和核對，以保證賬實相符。 4結(jié)賬。全部經(jīng)濟業(yè)務登記入賬后，應按照規(guī)定的結(jié)賬日進行結(jié)賬，計算并結(jié)出各賬戶的本期發(fā)生額

8、和期末余額，為編制財務會計報告提供直接數(shù)據(jù)。 10第二節(jié) 資產(chǎn)負債表一、資產(chǎn)負債表的概念及作用 資產(chǎn)負債表是反映企業(yè)在某一特定日期財務狀況的會計報表，它是根據(jù)“資產(chǎn)負債所有者權(quán)益”這一會計恒等式，按照一定的分類標準和順序，把企業(yè)一定日期的資產(chǎn)、負債和所有者權(quán)益各項目進行適當分類、匯總、排列后編制而成的。它表明企業(yè)在該特定日期所擁有或控制的經(jīng)濟資源、所承擔的現(xiàn)有義務和所有者對凈資產(chǎn)的要求權(quán)。編制資產(chǎn)負債表的作用在于： 1通過編制資產(chǎn)負債表，可以反映企業(yè)所擁有的各種經(jīng)濟資源（即資產(chǎn)）及其分布情況。 2通過編制資產(chǎn)負債表，可以反映企業(yè)某一日期的負債總額及其構(gòu)成，分析企業(yè)目前及未來需要償還的債務數(shù)額，

9、由此了解掌握企業(yè)的償債能力和支付能力。 3通過編制資產(chǎn)負債表，可以反映企業(yè)所有者在企業(yè)資產(chǎn)總額中所占有的份額，揭示投資者在企業(yè)持有的權(quán)益，以及所有者權(quán)益的構(gòu)成情況，了解企業(yè)的財務實力和未來發(fā)展能力。11第二節(jié) 資產(chǎn)負債表二、資產(chǎn)負債表的格式及內(nèi)容 資產(chǎn)負債表在形式上，分為表頭、表身、表尾三個部分。 表頭主要包括資產(chǎn)負債表的名稱、編制單位、編制日期和金額單位； 表身包括資產(chǎn)、負債和所有者權(quán)益各項目金額； 表尾主要包括附注資料等。 資產(chǎn)負債表的格式有賬戶式和報告式兩種。根據(jù)我國企業(yè)會計準則的規(guī)定，我國資產(chǎn)負債表采用賬戶式結(jié)構(gòu)。12第二節(jié) 資產(chǎn)負債表二、資產(chǎn)負債表的格式及內(nèi)容 資產(chǎn)負債表左方列示的資

10、產(chǎn)項目，分為流動資產(chǎn)、非流動資產(chǎn)的類別加以反映，并按資產(chǎn)流動性大小順序排列，流動性大的排在前面，流動性小的排在后。資產(chǎn)負債表的右方列示的負債和所有者權(quán)益項目，負債按其償還的先后順序排列，先流動負債后非流動負債；所有者權(quán)益項目按實收資本、資本公積、盈余公積和未分配利潤等順序進行列示。 這種分類排列，不僅能清晰的反映項目的對應關(guān)系，而且便于提供財務狀況的重要資料。 資產(chǎn)負債表.doc13第二節(jié) 資產(chǎn)負債表三、資產(chǎn)負債表的編制方法 資產(chǎn)負債表由“期末余額”和“年初余額”兩個欄目組成。 “年初余額”欄各項目數(shù)字，應根據(jù)上年末資產(chǎn)負債表“期末余額”欄內(nèi)所列數(shù)字填列。若上期的項目分類和內(nèi)容與本期不一致的，

11、應當將上期數(shù)按本期項目和內(nèi)容，調(diào)整有關(guān)數(shù)字，填入報表中的“年初余額”欄內(nèi)。 “期末余額”欄，應根據(jù)總分類賬戶和明細分類賬戶的余額分析填列。其數(shù)據(jù)的來源可以通過5種方式取得。 14第二節(jié) 資產(chǎn)負債表三、資產(chǎn)負債表的編制方法 （一）根據(jù)總分類賬戶余額直接填列 在編制資產(chǎn)負債表時，很多項目都可以根據(jù)相應總分類賬戶期末余額直接填列，這些項目有：交易性金融資產(chǎn)、應收票據(jù)、應收利息、應收股利、固定資產(chǎn)清理、長期待攤費用、遞延所得稅資產(chǎn)、短期借款、交易性金融負債、應付票據(jù)、應付職工薪酬、應交稅費、應付利息、應付股利、其他應付款、遞延所得稅負債、實收資本（或股本）、資本公積、盈余公積等項目。 15第二節(jié) 資產(chǎn)

12、負債表三、資產(chǎn)負債表的編制方法 （二）根據(jù)若干總分類賬戶余額計算填列 1“貨幣資金”項目，應根據(jù)“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”和“其他貨幣資金”賬戶的期末余額合計填列。 2“存貨”項目，應根據(jù)“在途物資”（或“材料采購”）、“原材料”、“周轉(zhuǎn)材料”、“委托加工物資”、“庫存商品”、“材料成本差異”、“生產(chǎn)成本”等賬戶的期末余額合計填列。需要注意的是，如果存貨按規(guī)定計提了“存貨跌價準備”，還需要減去“存貨跌價準備”賬戶期末余額，即按扣減后的凈額填列。 3“未分配利潤”項目，反映企業(yè)尚未分配的利潤。在編制中期會計報表時，該項目根據(jù)“本年利潤”和“利潤分配”賬戶的期末余額計算填列；如果編制年度會計報表，

13、該項目應直接根據(jù)“利潤分配未分配利潤”賬戶余額填列。 16第二節(jié) 資產(chǎn)負債表三、資產(chǎn)負債表的編制方法 （三）根據(jù)有關(guān)明細分類賬戶余額計算填列 1“應收賬款”項目，根據(jù)“應收賬款”和“預收賬款”所屬明細賬戶的借方余額之和填列。如果應收賬款按規(guī)定計提了壞賬準備，還需減去“壞賬準備”賬戶中有關(guān)應收賬款計提的壞賬準備，即按扣減后的凈額填列。 2“預收款項”項目，根據(jù)“預收賬款”和“應收賬款”所屬的明細賬戶的貸方余額計算填列。 【例1】 某企業(yè)當期應收、預收賬款總賬、明細賬余額如下所示。17第二節(jié) 資產(chǎn)負債表三、資產(chǎn)負債表的編制方法 （三）根據(jù)有關(guān)明細分類賬戶余額計算填列 【例1】 企業(yè)當期應收賬款、預

14、收賬款填列數(shù)計算如下：“應收賬款”項目應收賬款明細賬戶借方余額預收賬款明細賬戶借方余額 300 000100 0002 500 402 500（元）“預收賬款”項目應收賬款明細賬戶貸方余額預收賬款明細賬戶貸方余額 50 00022 500 72 500（元） 18第二節(jié) 資產(chǎn)負債表三、資產(chǎn)負債表的編制方法 （三）根據(jù)有關(guān)明細分類賬戶余額計算填列 3“預付款項”項目，根據(jù)“預付賬款”和“應付賬款”所屬明細賬戶的借方余額之和填列。 4“應付賬款”項目，根據(jù)“應付賬款”和“預付賬款”所屬明細賬戶的貸方余額計算填列。 【例2】 某企業(yè)當期應付、預付賬款總賬、明細賬余額如下所示。19第二節(jié) 資產(chǎn)負債表三

15、、資產(chǎn)負債表的編制方法 （三）根據(jù)有關(guān)明細分類賬戶余額計算填列 【例2】 企業(yè)當期預付賬款、應付賬款填列數(shù)計算如下：“預付賬款“項目應付賬款明細賬戶借方余額預付賬款明細賬戶借方余額 13 00010 000 23 000（元）“應付賬款“項目應付賬款明細賬戶貸方余額預付賬款明細賬戶貸方余額 55 00038 0004 500 97 500（元）20第二節(jié) 資產(chǎn)負債表三、資產(chǎn)負債表的編制方法（四）根據(jù)總分類賬戶和明細分類賬戶余額分析計算填列 “長期應收款”項目，根據(jù)“長期應收款”賬戶的期末余額減去“未實現(xiàn)融資收益”賬戶余額，再減去所屬相關(guān)明細賬戶中將于一年內(nèi)（含1年）到期的部分填列； “長期借款

16、”項目，應根據(jù)“長期借款”賬戶的期末余額扣除其所屬明細賬戶中將于1年內(nèi)（含1年）到期的部分后的金額填列； “應付債券”項目，應根據(jù)“應付債券”賬戶的期末余額扣除其所屬明細賬戶中將于1年內(nèi)（含1年）到期的部分后的金額填列。 21第二節(jié) 資產(chǎn)負債表三、資產(chǎn)負債表的編制方法（五）根據(jù)賬戶余額減去其備抵項目后的凈額填列 資產(chǎn)負債表中有些項目在按上述方法計算出余額后，還需要扣除其備抵賬戶余額，即按扣減后的凈額填列，除上述的“應收賬款”、“存貨”項目外，還包括： 1“其他應收款”項目，應根據(jù)“其他應收款”賬戶期末余額減去“壞賬準備”賬戶中有關(guān)其他應收款計提的壞賬準備期末余額后的金額填列； 2“長期股權(quán)投資

17、”項目，根據(jù)“長期股權(quán)投資”賬戶期末余額減去 “長期股權(quán)投資減值準備”賬戶余額后的金額填列； 3“固定資產(chǎn)”項目，根據(jù)“固定資產(chǎn)”賬戶的期末余額減去“累計折舊”和“固定資產(chǎn)減值準備”賬戶余額后的金額填列； 4“在建工程”項目，根據(jù)“在建工程”賬戶的期末余額減去“在建工程減值準備”賬戶余額后的金額填列； 5“無形資產(chǎn)”項目，根據(jù)“無形資產(chǎn)”賬戶的期末余額減去“累計攤銷”和“無形資產(chǎn)減值準備”賬戶后的金額填列。22第三節(jié) 利潤表一、利潤表的意義 利潤表是根據(jù)權(quán)責發(fā)生制的原則把一定期間的收入與同一會計期間相關(guān)的成本費用進行配比，計算出企業(yè)一定時期的凈利潤。通過利潤表中列示的收入、成本費用及利潤的實現(xiàn)

18、和構(gòu)成情況，可以綜合反映企業(yè)的利潤實現(xiàn)過程，確定企業(yè)一定期間的經(jīng)營成果，正確評價企業(yè)的經(jīng)營業(yè)績，揭示企業(yè)在成本費用管理中存在的問題，進一步改善經(jīng)營管理，提高盈利能力。通過利潤表的信息，可以對企業(yè)的盈利能力進行綜合分析，了解企業(yè)的獲利能力，分析、評價企業(yè)利用現(xiàn)有經(jīng)濟資源的能力；并據(jù)以預測未來的發(fā)展趨勢。通過利潤表提供的不同時期的比較數(shù)字，可以分析企業(yè)的獲利能力和未來發(fā)展趨勢和潛力，了解投資者投入資本的保值增值情況，便于投資者做出正確的投資決策。 23第三節(jié) 利潤表二、利潤表的格式及內(nèi)容 利潤表是以“收入費用利潤”這一公式為理論基礎(chǔ)，將收入、費用、利潤三大要素分別列示，反映出企業(yè)利潤的形成過程。

19、利潤表在形式上，分為表頭、表身兩個部分。 表頭包括：報表名稱、編制時間、計量單位等 表身反映報告期間的各項收支及利潤指標 利潤表的格式有多步式和單步式兩種。根據(jù)企業(yè)會計準則的規(guī)定，我國企業(yè)的利潤表采用多步式。 利潤表.doc 24第三節(jié) 利潤表三、利潤表的編制方法 按照前后期對比的要求，利潤表由“本期金額”和“上期金額”兩個欄目組成。其填制方法如下： “本期金額”欄反映各項目的本期實際發(fā)生數(shù)，除“基本每股收益”和“稀釋每股收益”項目外，各項目應根據(jù)損益類各賬戶的本期發(fā)生額分析填列。如，營業(yè)收入是由主營業(yè)務收入加上其他業(yè)務收入之和填列；營業(yè)成本是由主營業(yè)務成本加上其他業(yè)務成本之合填列；財務費用的

20、發(fā)生額若在貸方，以“”號列示。 “上期金額”欄各項目數(shù)字，應根據(jù)上年該期利潤表的“本期金額”欄內(nèi)所列數(shù)字填列。 25第四節(jié) 現(xiàn)金流量表一、現(xiàn)金流量表的作用 現(xiàn)金流是衡量企業(yè)質(zhì)量的一個重要指標，企業(yè)的現(xiàn)金流轉(zhuǎn)情況在很大程度上影響著企業(yè)的發(fā)展，而資產(chǎn)負債表和利潤表是在權(quán)責發(fā)生制下編制而成的，分別反映企業(yè)某一特定日期財務狀況和一定時期經(jīng)營成果，雖然利潤表能夠說明籌資活動和投資活動的損益，但卻不能說明籌資活動和投資活動產(chǎn)生或運用了多少現(xiàn)金；雖然可以通過前后各期資產(chǎn)負債表的比較反映企業(yè)財務狀況的變動，但卻不能說明其變動的過程和原因，而現(xiàn)金流量表的編制可以彌補上述不足，它為報表使用人提供企業(yè)一定會計期間內(nèi)現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物流入和流出的信息，以便于報表使用人了解和評價企業(yè)獲取現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物的能力，并據(jù)以預測企業(yè)在未來會計期間產(chǎn)生凈現(xiàn)金流量的能力、企業(yè)償還債務及支付企業(yè)所有者的投資報酬的能力等，為報表使用人的決策服務。26第四節(jié) 現(xiàn)金流