41-2投資的分類與短期投資課件

1、第四章 投資第四章 投資投資的分類短期投資長期股權(quán)投資長期債券投資第一節(jié) 投資的分類投資是指企業(yè)為增加財富或為謀求其他利益，而將資產(chǎn)讓渡給其他單位所獲得的另一項資產(chǎn)。例如：甲企業(yè)可能為了獲取股利以增加財富而將閑散的資金投入另一家企業(yè)，那么，甲企業(yè)讓渡的資產(chǎn)是現(xiàn)金，而獲得的另一項資產(chǎn)股權(quán)，就是甲企業(yè)的投資。第一節(jié) 投資的分類按照投資對象的可變現(xiàn)能力，投資可分為易于變現(xiàn)的投資和不易于變現(xiàn)的投資按照投資的目的，投資可分為短期投資和長期投資根據(jù)投資的性質(zhì)投資可分為權(quán)益性投資（股權(quán)投資）、債券性投資以及混合性投資。混合性投資是指兼有權(quán)益性質(zhì)和債權(quán)性質(zhì)的投資，如購買另一企業(yè)發(fā)行的優(yōu)先股股票或可轉(zhuǎn)換企業(yè)債券

2、等。第一節(jié) 投資的分類一、短期投資短期投資，是指能夠隨時變現(xiàn)并且持有時間不準(zhǔn)備超過一年或一個營業(yè)周期的投資。短期投資的目的是為了使閑置的資金得到最大的效用，以從中獲得收益。短期投資的確認(rèn)條件：能夠在公開市場進(jìn)行交易并且有明確的市價。持有投資作為剩余資金的存放形式，并保持其流動性和獲利性。第一節(jié) 投資的分類一、短期投資短期投資根據(jù)投資的性質(zhì)可劃分為短期股權(quán)投資和短期債券投資。（一）短期股權(quán)投資 短期股權(quán)投資是指企業(yè)為了獲取其他企業(yè)的股權(quán)或凈資產(chǎn)而做的投資。 短期股權(quán)投資包括普通股投資和優(yōu)先股投資，在證券市場上可以隨時變現(xiàn)。第一節(jié) 投資的分類一、短期投資（二）短期債券投資 短期債券投資是指企業(yè)為了

3、取得債權(quán)而做的投資。短期債權(quán)投資包括購買國庫券、企業(yè)債券、金融債券。第一節(jié) 投資的分類二、長期投資長期投資是指短期投資以外的投資。產(chǎn)期投資的期限長，一般在一年以上，投資金額也比較大，而且不容易變現(xiàn)。企業(yè)進(jìn)行長期投資的目的可能是為了控制其他企業(yè)或?qū)ζ渌髽I(yè)實施重大影響，也可能是為了積累整筆的資金。第一節(jié) 投資的分類二、長期投資長期投資按照投資性質(zhì)可劃分為長期股權(quán)投資和長期債權(quán)投資。（一）長期股權(quán)投資長期股權(quán)投資依據(jù)對被投資單位產(chǎn)生的影響，分為以下四種類型：（1）控制，是指有權(quán)決定一個企業(yè)的財務(wù)和經(jīng)營政策，并能據(jù)以從該企業(yè)的經(jīng)營活動中獲取利益。（2）共同控制，是指按合同約定對共同控制實體擁有共有的

4、控制權(quán)。第一節(jié) 投資的分類二、長期投資（一）長期股權(quán)投資長期股權(quán)投資依據(jù)對被投資單位產(chǎn)生的影響，分為以下四種類型：（3）重大影響，是指對一個企業(yè)的財務(wù)和經(jīng)營政策有參與決策的權(quán)力，但并不決定這些政策。（4）無控制、無共同控制且無重大影響，是指對一個企業(yè)的財務(wù)和經(jīng)營政策既不能決定，也沒有參與決策的權(quán)力。第一節(jié) 投資的分類二、長期投資（二）長期債權(quán)投資長期債權(quán)投資可分為：（1）債券投資，是指企業(yè)對國債、企業(yè)債券或金融債券等所做的投資。（2）其他債權(quán)投資，主要是企業(yè)委托銀行發(fā)放貸款。第一節(jié) 投資的分類投資會計核算主要解決的問題是投資成本的確定，投資賬面價值的調(diào)整以及投資損益的確認(rèn)。第二節(jié) 短期投資短期

5、投資的入賬價值收到現(xiàn)金股利或利息短期投資的期末計價短期投資的處置第二節(jié) 短期投資一、短期投資的入賬價值短期投資在取得時應(yīng)以實際支付的全部價款，包括稅金、手續(xù)費等相關(guān)費用作為其入賬價值。但實際支付的價款中包含的已宣告但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利，或已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息，不能計入短期投資的成本，應(yīng)予以扣除，計入應(yīng)收款項單獨核算。第二節(jié) 短期投資一、短期投資的入賬價值企業(yè)在取得短期投資時，應(yīng)按照短期投資的入賬價值借記“短期投資股票”或“短期投資債券”，按照已宣告但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利或已到期但尚未領(lǐng)取的債券利息的金額，借記“1131應(yīng)收股利”或“1132應(yīng)收利息”，按照實際支付的款項貸記“銀行存款”

6、。第二節(jié) 短期投資-賬戶設(shè)置（短期投資）1101交易性金融資產(chǎn)1503可供出售金融資產(chǎn)6101公允價值變動損益6111投資收益為了對企業(yè)的短期投資進(jìn)行核算，企業(yè)應(yīng)設(shè)置“交易性金融資產(chǎn)”、“投資收益”和“公允價值變動損益”三個總分類賬，并按投資品種設(shè)置相應(yīng)的明細(xì)分類賬戶。第二節(jié) 短期投資一、短期投資的入賬價值例4-1：J公司為了充分利用閑置的資金，于2019年02月03日以每股5.5元的價格購入W上市公司的股票10萬股，其中包含3萬元已宣告但尚未支付的現(xiàn)金股利。另外，J公司為此支付了傭金及手續(xù)費等1.5萬元。借：短期投資股票W 535 000 應(yīng)收股利 30 000 貸：銀行存款 565 000

7、第二節(jié) 短期投資一、短期投資的入賬價值例4-1：J公司為了充分利用閑置的資金，于2019年02月03日以每股5.5元的價格購入W上市公司的股票10萬股，其中包含3萬元已宣告但尚未支付的現(xiàn)金股利。另外，J公司為此支付了傭金及手續(xù)費等1.5萬元。借：交易性金融資產(chǎn)成本股票W 520 000 投資收益 15 000 應(yīng)收股利 30 000 貸：銀行存款 565 000第二節(jié) 短期投資一、短期投資的入賬價值例4-1：J公司為了充分利用閑置的資金，于2019年02月03日以每股5.5元的價格購入W上市公司的股票10萬股，其中包含3萬元已宣告但尚未支付的現(xiàn)金股利。另外，J公司為此支付了傭金及手續(xù)費等1.5

8、萬元。借：可供出售金融資產(chǎn)成本股票W 535 000 應(yīng)收股利 30 000 貸：銀行存款 565 000第二節(jié) 短期投資一、短期投資的入賬價值對于分期付息的債券，其自發(fā)行日起至取得日止的利息應(yīng)作為已到期但尚未支付的利息從短期投資的成本中予以扣除。（交易性金融資產(chǎn)）對于到期一次性還本付息的債券，自發(fā)行日起至取得日止的利息應(yīng)計入短期投資的成本中去。 （持有至到期投資）第二節(jié) 短期投資一、短期投資的入賬價值例4-2：J公司為了充分利用閑置的資金，于2019年02月01日以每份95元得價格購入A企業(yè)發(fā)行的一年期債券1萬份。該債券是于2019年10月01日發(fā)行的，面值為100元，票面利息為12%，設(shè)三

9、個月付息一次，然而截至2019年02月01日，A公司尚未支付任何利息。另外，J公司為此支付了傭金及手續(xù)費等1.5萬元。借：短期投資債券A 935 000 應(yīng)收利息 30 000 貸：銀行存款 965 000第二節(jié) 短期投資一、短期投資的入賬價值例4-2：J公司為了充分利用閑置的資金，于2019年02月01日以每份95元得價格購入A企業(yè)發(fā)行的一年期債券1萬份。該債券是于2019年10月01日發(fā)行的，面值為100元，票面利息為12%，設(shè)三個月付息一次，然而截至2019年02月01日，A公司尚未支付任何利息。另外，J公司為此支付了傭金及手續(xù)費等1.5萬元。借：交易性金融資產(chǎn)債券A 920 000 投

10、資收益 15 000 應(yīng)收利息 30 000 貸：銀行存款 965 000第二節(jié) 短期投資一、短期投資的入賬價值例4-2：J公司為了充分利用閑置的資金，于2019年02月01日以每份95元得價格購入A企業(yè)發(fā)行的一年期債券1萬份。該債券是于2019年10月01日發(fā)行的，面值為100元，票面利息為12%，設(shè)三個月付息一次，然而截至2019年02月01日，A公司尚未支付任何利息。另外，J公司為此支付了傭金及手續(xù)費等1.5萬元。借：可供出售金融資產(chǎn)債券A 935 000 應(yīng)收利息 30 000 貸：銀行存款 965 000第二節(jié) 短期投資一、短期投資的入賬價值例4-2如果A公司發(fā)行的是到期一次性還本付

11、息的債券，那么短期投資的成本 =9510 000+15 000=96.5萬元，J公司應(yīng)編制會計分錄如下：借：短期投資債券A 965 000 貸：銀行存款 965 000第二節(jié) 短期投資一、短期投資的入賬價值1501持有至到期投資例4-2如果A公司發(fā)行的是到期一次性還本付息的債券，J公司應(yīng)編制會計分錄如下：借：持有至到期投資債券A 935 000 應(yīng)收利息 30 000 貸：銀行存款 965 000第二節(jié) 短期投資二、收到現(xiàn)金股利或利息的會計處理（1）對于在購買時已宣告但尚未支付的現(xiàn)金股利或已到期但尚未支付的利息，于實際收到時應(yīng)借記“銀行存款”，貸記“應(yīng)收股利”或“應(yīng)收利息”。第二節(jié) 短期投資二

12、、收到現(xiàn)金股利或利息的會計處理例4-3：繼續(xù)沿用例4-1和4-2的數(shù)據(jù)，假設(shè)J公司于2019年03月分別收到了W公司和A公司發(fā)放的上述購買時尚未支付的現(xiàn)金股利和利息，則J公司應(yīng)編制會計分錄如下：借：銀行存款 60 000 貸：應(yīng)收股利 30 000 應(yīng)收利息 30 000第二節(jié) 短期投資二、收到現(xiàn)金股利或利息的會計處理（2）對于短期投資持有期間宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利或到期的利息，應(yīng)在實際收到時，沖減投資的賬面價值，借記“銀行存款”，貸記“短期投資”。例4-4：繼續(xù)沿用例4-1的數(shù)據(jù)，假設(shè)2019年07月03日W公司宣告發(fā)放現(xiàn)金股利，每股0.2元。2019年07月15日J(rèn)公司收到了W公司支付的現(xiàn)金股

13、利。第二節(jié) 短期投資二、收到現(xiàn)金股利或利息的會計處理（2）-例4-42019年07月03日，不必進(jìn)行會計處理。2019年07月15日，J公司應(yīng)編制會計分錄如下：借：銀行存款 20 000 貸：短期投資股票W 20 000第二節(jié) 短期投資二、收到現(xiàn)金股利或利息的會計處理劃分為交易性金融資產(chǎn)（2）-例4-42019年07月03日，不必進(jìn)行會計處理。2019年07月15日，J公司應(yīng)編制會計分錄如下：借：銀行存款 20 000 貸：投資收益股票W 20 000第二節(jié) 短期投資二、收到現(xiàn)金股利或利息的會計處理劃分為可供出售金融資產(chǎn)（2）-例4-42019年07月03日，不必進(jìn)行會計處理。2019年07月

14、15日，J公司應(yīng)編制會計分錄如下：借：銀行存款 20 000 貸：投資收益股票W 20 000第二節(jié) 短期投資二、收到現(xiàn)金股利或利息的會計處理例4-5：繼續(xù)沿用例4-2中的數(shù)據(jù)，假設(shè)2019年04月03日J(rèn)公司收到了A公司支付的六個月（2019.10.012019.04.01）的債券利息。2019年10月01日發(fā)行，2019年02月01日購入，J公司應(yīng)編制會計分錄如下：借：銀行存款 60 000 貸：應(yīng)收利息 30 000 短期投資債券A 30 000第二節(jié) 短期投資二、收到現(xiàn)金股利或利息的會計處理例4-5：繼續(xù)沿用例4-2中的數(shù)據(jù)，假設(shè)2019年04月03日J(rèn)公司收到了A公司支付的六個月（2

15、019.10.012019.04.01）的債券利息。2019年10月01日發(fā)行，2019年02月01日購入，J公司應(yīng)編制會計分錄如下（劃分為交易性金融資產(chǎn)）借：銀行存款 60 000 貸：應(yīng)收利息 30 000 投資收益?zhèn)疉 30 000第二節(jié) 短期投資二、收到現(xiàn)金股利或利息的會計處理例4-5：繼續(xù)沿用例4-2中的數(shù)據(jù)，假設(shè)2019年04月03日J(rèn)公司收到了A公司支付的六個月（2019.10.012019.04.01）的債券利息。2019年10月01日發(fā)行，2019年02月01日購入，J公司應(yīng)編制會計分錄如下（劃分為可供出售金融資產(chǎn)）：借：銀行存款 60 000 貸：應(yīng)收利息 30 000

16、投資收益?zhèn)疉 30 000第二節(jié) 短期投資三、短期投資的期末計價短期投資的期末計價采用的是成本與市價孰低原則，即如果期末短期投資的成本低于市價，仍以短期投資的成本作為其期末的賬面價值；反之，如果市價低于成本，則應(yīng)以短期投資的期末市價作為賬面價值，市價低于成本的差額還應(yīng)計提短期投資跌價準(zhǔn)備。短期投資的期末市價=期末每股收盤價格持有的股票數(shù)短期投資的期末成本=短期投資的取得成本-因現(xiàn)金股利或利息沖減的部分第二節(jié) 短期投資三、短期投資的期末計價當(dāng)期應(yīng)提取的短期投資跌價準(zhǔn)備=短期投資的成本-短期投資的市價-“短期投資跌價準(zhǔn)備”的賬戶余額當(dāng)期末短期投資的成本低于市價時，如果以前沒有提取短期投資跌價準(zhǔn)備

17、，則不必進(jìn)行會計處理；如果以前已計提了短期投資跌價準(zhǔn)備，則應(yīng)在原有金額的范圍內(nèi)沖回。第二節(jié) 短期投資三、短期投資的期末計價當(dāng)市價低于成本時，如果市價與成本的差額大于“短期投資跌價準(zhǔn)備”的賬戶余額，應(yīng)補提跌價準(zhǔn)備，按照應(yīng)補提的金額沖減投資收益，借記“投資收益短期投資跌價準(zhǔn)備”，貸記“短期投資跌價準(zhǔn)備”；如果市價與成本的差額小于“短期投資跌價準(zhǔn)備”的賬戶余額，則應(yīng)沖減已計提的跌價準(zhǔn)備，借記“短期投資跌價準(zhǔn)備”，貸記“投資收益短期投資跌價準(zhǔn)備”。第二節(jié) 短期投資三、短期投資的期末計價例4-6：繼續(xù)沿用例4-4的數(shù)據(jù)，假設(shè)2019年06月30日J(rèn)公司在編制中期財務(wù)報表時發(fā)現(xiàn)，其持有的W公司股票的市價為

18、每股5元，并且在此之前J公司并未提取短期投資跌價準(zhǔn)備。2019年02月03日以每股5.5元的價格購入，2019年07月03日宣告發(fā)放現(xiàn)金股利，每股0.2元。則2019年06月30日J(rèn)公司持有W股票的短期投資成本=短期投資的取得成本因現(xiàn)金股利或利息沖減的部分=535 00020 000=515 000元。借：投資收益短期投資跌價準(zhǔn)備 15 000 貸：短期投資跌價準(zhǔn)備 15 000第二節(jié) 短期投資三、短期投資的期末計價例4-6：繼續(xù)沿用例4-4的數(shù)據(jù)，假設(shè)2019年06月30日J(rèn)公司在編制中期財務(wù)報表時發(fā)現(xiàn)，其持有的W公司股票的市價為每股5元. 2019年02月03日以每股5.5元的價格購入，2

19、019年07月03日宣告發(fā)放現(xiàn)金股利，每股0.2元。則2019年06月30日J(rèn)公司持有W股票的短期投資成本=短期投資的取得成本因現(xiàn)金股利或利息沖減的部分=535 00020 000=515 000元。若劃分為交易性金融資產(chǎn)借：公允價值變動損益（6101） 20 000 貸：交易性金融資產(chǎn)公允價值變動 20 000第二節(jié) 短期投資三、短期投資的期末計價例4-6：繼續(xù)沿用例4-4的數(shù)據(jù)，假設(shè)2019年06月30日J(rèn)公司在編制中期財務(wù)報表時發(fā)現(xiàn)，其持有的W公司股票的市價為每股5元。若劃分為可供出售金融資產(chǎn)2019年02月03日：成本：5.2元10萬+1.5萬借：資本公積其他資本公積 35 000 貸

20、：可供出售金融資產(chǎn)公允價值變動 35 000第二節(jié) 短期投資三、短期投資的期末計價例4-6假設(shè)2019年12月31日，W公司股票的市價為5.2元，而且在此期間W公司沒有發(fā)放任何的現(xiàn)金股利。此時W股票的期末成本仍然為51.5萬元，而W公司股票的期末市價則為52萬元，此時成本低于市價，因而應(yīng)在原來已計提跌價準(zhǔn)備的范圍內(nèi)予以轉(zhuǎn)回，J公司應(yīng)編制會計分錄如下：借：短期投資跌價準(zhǔn)備 15 000 貸：投資收益短期投資跌價準(zhǔn)備15 000第二節(jié) 短期投資三、短期投資的期末計價例4-6假設(shè)2019年12月31日，W公司股票的市價為5.2元，而且在此期間W公司沒有發(fā)放任何的現(xiàn)金股利。若劃分為交易性金融資產(chǎn)應(yīng)編制

21、會計分錄如下：借：交易性金融資產(chǎn)公允價值變動 20 000 貸：公允價值變動損益（6101） 20 000 第二節(jié) 短期投資三、短期投資的期末計價例4-6假設(shè)2019年12月31日，W公司股票的市價為5.3元，而且在此期間W公司沒有發(fā)放任何的現(xiàn)金股利。若劃分為交易性金融資產(chǎn)。借：交易性金融資產(chǎn)公允價值變動30 000 貸：公允價值變動損益 30 000第二節(jié) 短期投資三、短期投資的期末計價例4-6假設(shè)2019年12月31日，W公司股票的市價為4.8元，而且在此期間W公司沒有發(fā)放任何的現(xiàn)金股利。若劃分為交易性金融資產(chǎn)借：公允價值變動損益 20 000 貸：交易性金融資產(chǎn)公允價值變動20 000

22、第二節(jié) 短期投資三、短期投資的期末計價例4-6假設(shè)2019年12月31日，W公司股票的市價為5.2元，而且在此期間W公司沒有發(fā)放任何的現(xiàn)金股利。若劃分為可供出售金融資產(chǎn)借：可供出售金融資產(chǎn)公允價值變動 20 000 貸：資本公積其他資本公積 20 000 第二節(jié) 短期投資三、短期投資的期末計價例4-6假設(shè)2019年12月31日，W公司股票的市價為5.4元，而且在此期間W公司沒有發(fā)放任何的現(xiàn)金股利。若劃分為可供出售金融資產(chǎn)借：可供出售金融資產(chǎn)公允價值變動 40 000 貸：資本公積其他資本公積 40 000第二節(jié) 短期投資三、短期投資的期末計價例4-6假設(shè)2019年12月31日，W公司股票的市價

23、為4.8元，而且在此期間W公司沒有發(fā)放任何的現(xiàn)金股利。若劃分為可供出售金融資產(chǎn)借：資本公積其他資本公積 20 000 貸：可供出售金融資產(chǎn)公允價值變動 20 000 第二節(jié) 短期投資三、短期投資的期末計價計提短期投資跌價準(zhǔn)備的方法有三種：按照單項投資計提、按照投資類別計提和按照投資總體計提。對于比重較大的短期投資（如占整個短期投資10%及以上），應(yīng)按照單項投資來計提跌價準(zhǔn)備。第二節(jié) 短期投資三、短期投資的期末計價【例4-7】新業(yè)公司2000年06月30日短期投資的成本與市價如圖表4-1所示。圖表4-1 新業(yè)公司2000年06月30日短期投資的成本與市價（元）項目成本市價成本市價短期投資股票股票

24、A39 70038 0001 700股票B52 31053 000（690）股票C46 75045 0001 750小計138 760136 0002 760短期投資債券債券I125 600115 00010 600債券II243 000250 000（7 000）小計368 600365 0003 600合計507 360501 000 6 360【例4-7】按照單項投資計提短期投資跌價準(zhǔn)備按照單項投資計提短期投資跌價準(zhǔn)備借：投資收益短期投資跌價準(zhǔn)備 1 700 貸：短期投資跌價準(zhǔn)備股票A 1 700借：投資收益短期投資跌價準(zhǔn)備 1 750 貸：短期投資跌價準(zhǔn)備股票C 1 750借：投資收益

25、短期投資跌價準(zhǔn)備 10 600 貸：短期投資跌價準(zhǔn)備債券I 10 600【例4-7】按照單項投資計提短期投資跌價準(zhǔn)備按照單項投資計提短期投資跌價準(zhǔn)備若劃分為交易性金融資產(chǎn)注：交易性金融資產(chǎn)的成本確定方法借：公允價值變動損益 1 700 貸：交易性金融資產(chǎn)（公允價值變動）股票A 1 700借：公允價值變動損益 1 750 貸：交易性金融資產(chǎn)股票C 1 750借：公允價值變動損益 10 600 貸：交易性金融資產(chǎn)債券I 10 600【例4-7】按照單項投資計提短期投資跌價準(zhǔn)備按照單項投資計提短期投資跌價準(zhǔn)備若劃分為交易性金融資產(chǎn)注：交易性金融資產(chǎn)的成本確定方法借：公允價值變動損益 690 貸：交易

26、性金融資產(chǎn)（公允價值變動）股票B 690借：公允價值變動損益 7 000 貸：交易性金融資產(chǎn)債券II 7 000【例4-7】按照單項投資計提短期投資跌價準(zhǔn)備按照單項投資計提短期投資跌價準(zhǔn)備若劃分為可供出售金融資產(chǎn)注：可供出售金融資產(chǎn)的成本確定方法借：資本公積其他資本公積 1 700 貸：可供出售金融資產(chǎn)（公允價值變動）股票A 1 700借：資本公積其他資本公積 1 750 貸：可供出售金融資產(chǎn)股票C 1 750借：資本公積其他資本公積 10 600 貸：可供出售金融資產(chǎn)債券I 10 600【例4-7】按照單項投資計提短期投資跌價準(zhǔn)備按照單項投資計提短期投資跌價準(zhǔn)備若劃分為可供出售金融資產(chǎn)注：可

27、供出售金融資產(chǎn)的成本確定方法借：公允價值變動損益 690 貸：可供出售金融資產(chǎn)（公允價值變動）股票B 690借：公允價值變動損益 7 000 貸：可供出售金融資產(chǎn)債券II 7 000【例4-7】按照單項投資計提短期投資跌價準(zhǔn)備按照單項投資計提短期投資跌價準(zhǔn)備為了簡便起見，也可以合并為一筆分錄：借：投資收益短期投資跌價準(zhǔn)備 14 050 貸：短期投資跌價準(zhǔn)備股票A 1 700 短期投資跌價準(zhǔn)備股票C 1 750 短期投資跌價準(zhǔn)備債券I 10 600【例4-7】按照單項投資計提短期投資跌價準(zhǔn)備按照單項投資計提短期投資跌價準(zhǔn)備為了簡便起見，也可以合并為一筆分錄：若劃分為交易性金融資產(chǎn)注：股票B和債券

28、II的公允價值變動應(yīng)列入未列入借：公允價值變動損益 14 050 貸：交易性金融資產(chǎn)（公允價值變動）股票A 1 700 交易性金融資產(chǎn)（公允價值變動）股票C 1 750 交易性金融資產(chǎn)（公允價值變動）債券I 10 600【例4-7】按照單項投資計提短期投資跌價準(zhǔn)備按照單項投資計提短期投資跌價準(zhǔn)備為了簡便起見，也可以合并為一筆分錄：若劃分為可供出售金融資產(chǎn)注：股票B和債券II的公允價值變動應(yīng)列入未列入借：資本公積其他資本公積 14 050 貸：可供出售金融資產(chǎn)（公允價值變動）股票A 1 700 可供出售金融資產(chǎn)（公允價值變動）股票C 1 750 可供出售金融資產(chǎn)（公允價值變動）債券I 10 60

29、0【例4-7】按照投資類別計提短期投資跌價準(zhǔn)備借：投資收益短期投資跌價準(zhǔn)備 6 360 貸：短期投資跌價準(zhǔn)備股票 2 760 債券 3 600【例4-7】按照投資類別計提短期投資跌價準(zhǔn)備若劃分為交易性金融資產(chǎn)注：交易性金融資產(chǎn)的成本確定方法借：公允價值變動損益 6 360 貸：交易性金融資產(chǎn)（公允價值變動）股票 2 760 債券 3 600【例4-7】按照投資類別計提短期投資跌價準(zhǔn)備若劃分為可供出售金融資產(chǎn)注：可供出售金融資產(chǎn)的成本確定方法借：資本公積其他資本公積6 360 貸：可供出售金融資產(chǎn)（公允價值變動）股票 2 760 債券 3 600【例4-7】按照投資總體計提短期投資跌價準(zhǔn)備借：投

30、資收益短期投資跌價準(zhǔn)備 6 360 貸：短期投資跌價準(zhǔn)備 6 360 【例4-7】按照投資總體計提短期投資跌價準(zhǔn)備若劃分為交易性金融資產(chǎn)注：交易性金融資產(chǎn)的成本的確定方法借：公允價值變動損益 6 360 貸：交易性金融資產(chǎn)（公允價值變動） 6 360 【例4-7】按照投資總體計提短期投資跌價準(zhǔn)備若劃分為可供出售金融資產(chǎn)注：可供出售金融資產(chǎn)成本的確定方法借：資本公積其他資本公積 6 360 貸：可供出售金融資產(chǎn)（公允價值變動） 6 360 例4-8：繼續(xù)沿用例4-7的數(shù)據(jù)，如圖表4-2所示：具體的計算見圖表4-3.圖表4-2 新業(yè)公司2000年12月31日短期投資的成本與市價的金額（元）項目成本

31、市價成本市價短期投資股票股票A39 70040 000（300）股票B52 31051 0001 310股票C46 75046 000750小計138 760137 0001 760短期投資債券債券I125 600120 0005 600債券II243 000240 0003 000小計368 600360 0008 600合計507 360497 000 10 360圖表4-3 例4-8的具體計算項目成本市價跌價準(zhǔn)備的余額應(yīng)計提或轉(zhuǎn)回的金額短期投資股票股票A（300）1 700（1 700）股票B1 31001 310股票C7501 750（1 000）小計1 7602 760（1 000）

32、短期投資債券債券I5 60010 600（5 000）債券II3 00003 000小計8 6003 6005 000合計10 3606 360 4 000例4-8按照單項投資計提短期投資跌價準(zhǔn)備借：短期投資跌價準(zhǔn)備股票A 1 700 貸：投資收益短期投資跌價準(zhǔn)備 1 700借：投資收益短期投資跌價準(zhǔn)備 1 310 貸：短期投資跌價準(zhǔn)備股票B 1 310借：短期投資跌價準(zhǔn)備股票C 1 000 貸：投資收益短期投資跌價準(zhǔn)備 1 000例4-8按照單項投資計提短期投資跌價準(zhǔn)備借：短期投資跌價準(zhǔn)備債券I 5 000 貸：投資收益短期投資跌價準(zhǔn)備 5 000借：投資收益短期投資跌價準(zhǔn)備 3 000 貸

33、：短期投資跌價準(zhǔn)備債券II 3 000【例4-8】按照投資類別計提短期投資跌價準(zhǔn)備借：短期投資跌價準(zhǔn)備股票 1 000 貸：投資收益短期投資跌價準(zhǔn)備 1 000借：投資收益短期投資跌價準(zhǔn)備 5 000 貸：短期投資跌價準(zhǔn)備債券 5 000【課本上的表達(dá)如下】：借：投資收益短期投資跌價準(zhǔn)備 5 000 貸：短期投資跌價準(zhǔn)備債券II 5 000 【例4-8】按照投資總體計提短期投資跌價準(zhǔn)備借：投資收益短期投資跌價準(zhǔn)備 4 000 貸：短期投資跌價準(zhǔn)備 4 000 若假設(shè)為交易性金融資產(chǎn)若假設(shè)為可供出售金融資產(chǎn) 確定可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生減值的，按應(yīng)減記的金額，借記“資產(chǎn)減值損失”科目，按應(yīng)從所有者權(quán)

34、益中轉(zhuǎn)出原計入資本公積的累計損失金額，貸記“資本公積其他資本公積”科目，按其差額，貸記本科目（公允價值變動）。若假設(shè)為可供出售金融資產(chǎn)對于已確認(rèn)減值損失的可供出售金融資產(chǎn)，在隨后會計期間內(nèi)公允價值已上升且客觀上與確認(rèn)原減值損失事項有關(guān)的，應(yīng)按原確認(rèn)的減值損失，借記本科目（公允價值變動），貸記“資產(chǎn)減值損失”科目；但可供出售金融資產(chǎn)為股票等權(quán)益工具投資的（不含在活躍市場上沒有報價、公允價值不能可靠計量的權(quán)益工具投資），借記本科目（公允價值變動），貸記“資本公積其他資本公積”科目。第二節(jié)短期投資四、短期投資的處置短期投資的出售短期投資的劃轉(zhuǎn)第二節(jié)短期投資四、短期投資的處置（一）短期投資的出售（1）

35、按照實際支付的價款借記“銀行存款”（2）按照該項短期投資的投資成本貸記“短期投資” 短期投資的投資成本=該項投資取得時的成本因發(fā)放現(xiàn)金股利或利息而沖減的成本。如果是部分處置該項投資，則應(yīng)按照平均成本來確認(rèn)處置部分的成本。第二節(jié)短期投資四、短期投資的處置（一）短期投資的出售例4-9：J公司2019年03月支付3萬元購買A公司的股票1萬股，2019年05月又以3萬元購入同樣的股票1.5萬股，2019年06月A公司發(fā)放現(xiàn)金股利，每股0.2元。2019年08月J公司售出其中的1萬股。投資成本的計算：第二節(jié)短期投資四、短期投資的處置（一）短期投資的出售例4-9：J公司2019年03月支付3萬元購買A公司

36、的股票1萬股，2019年05月又以3萬元購入同樣的股票1.5萬股，2019年06月A公司發(fā)放現(xiàn)金股利，每股0.2元。2019年08月J公司售出其中的1萬股。若劃分為交易性金融資產(chǎn)投資成本的計算：第二節(jié)短期投資四、短期投資的處置（一）短期投資的出售例4-9：J公司2019年03月支付3萬元購買A公司的股票1萬股，2019年05月又以3萬元購入同樣的股票1.5萬股，2019年06月A公司發(fā)放現(xiàn)金股利，每股0.2元。2019年08月J公司售出其中的1萬股。若劃分為可供出售金融資產(chǎn)投資成本的計算：第二節(jié)短期投資四、短期投資的處置（一）短期投資的出售（3）結(jié)轉(zhuǎn)短期投資跌價準(zhǔn)備，按照賬戶余額借記“短期投資

37、跌價準(zhǔn)備”。當(dāng)短期投資跌價準(zhǔn)備是按照單項投資計提時，應(yīng)在出售短期投資時同時結(jié)轉(zhuǎn)該項投資的跌價準(zhǔn)備，如果是部分處置該項投資，則應(yīng)按照處置部分的比例結(jié)轉(zhuǎn)相應(yīng)的跌價準(zhǔn)備。第二節(jié)短期投資四、短期投資的處置（一）短期投資的出售若劃分為交易性金融資產(chǎn)（3）結(jié)轉(zhuǎn)“交易性金融資產(chǎn)公允價值變動”，按照賬戶余額借記或貸記“交易性金融資產(chǎn)公允價值變動” 。當(dāng)“交易性金融資產(chǎn)公允價值變動”是按照單項投資計提時，應(yīng)在出售交易性金融資產(chǎn)時同時結(jié)轉(zhuǎn)該項投資的交易性金融資產(chǎn)公允價值變動，如果是部分處置該項投資，則應(yīng)按照處置部分的比例結(jié)轉(zhuǎn)相應(yīng)的交易性金融資產(chǎn)公允價值變動。第二節(jié)短期投資四、短期投資的處置（一）短期投資的出售若劃

38、分為可供出售金融資產(chǎn)（3）結(jié)轉(zhuǎn)“可供出售金融資產(chǎn)公允價值變動”，按照賬戶余額借記或貸記“可供出售金融資產(chǎn)公允價值變動” 。當(dāng)“可供出售金融資產(chǎn)公允價值變動”是按照單項投資計提時，應(yīng)在出售可供出售金融資產(chǎn)時同時結(jié)轉(zhuǎn)該項投資的可供出售金融資產(chǎn)公允價值變動，如果是部分處置該項投資，則應(yīng)按照處置部分的比例結(jié)轉(zhuǎn)相應(yīng)的可供出售金融資產(chǎn)公允價值變動。第二節(jié)短期投資四、短期投資的處置（一）短期投資的出售（3）結(jié)轉(zhuǎn)短期投資跌價準(zhǔn)備在例4-9中，假設(shè)2019年06月J公司按照單項投資計提短期投資跌價準(zhǔn)備，為股票A提取了0.3萬元的跌價準(zhǔn)備，則在2019年08月出售其中的一萬股時，應(yīng)同時結(jié)轉(zhuǎn)相應(yīng)的跌價準(zhǔn)備，金額=0

39、.31/（1+1.5）=0.12萬元。當(dāng)短期投資跌價準(zhǔn)備是按照投資類別或投資總體計提時，無法明確區(qū)分為該項投資所提取的跌價準(zhǔn)備，因而出售短期投資時不同時結(jié)轉(zhuǎn)該項投資的跌價準(zhǔn)備，待期末對投資類別或投資總體進(jìn)行計價時再予以調(diào)整。第二節(jié)短期投資四、短期投資的處置（一）短期投資的出售（4）如果購買時已宣告但尚未支付的現(xiàn)金股利或已到期但尚未支付的利息在短期投資出售時仍然尚未得到的，也應(yīng)同時結(jié)轉(zhuǎn)，貸記“應(yīng)收股利”或“應(yīng)收利息”。例如，J公司在購買B公司的股票時，其支付的款項中包含了0.2萬元已宣告但尚未支付的現(xiàn)金股利，2019年04月J公司出售該股票，然而B公司直到2019年06月才發(fā)放股利，那么對于這0

40、.2萬元的應(yīng)收股利，在出售該短期投資時，應(yīng)予以扣除。第二節(jié)短期投資四、短期投資的處置（一）短期投資的出售（5）計算投資收益，其公式為：投資收益=銀行存款+短期投資跌價準(zhǔn)備-短期投資-應(yīng)收股利或應(yīng)收利息例4-10：J公司2019年03月支付3.2萬元購買A公司的股票1萬股，其中包含了0.2萬元已宣告但尚未支付的現(xiàn)金股利（A公司于2019年09月才實際支付）。2019年05月又以3萬元購入同樣的股票1.5萬股。2019年06月J公司按照單項投資計提短期投資跌價準(zhǔn)備，為股票A提取了0.3萬元的跌價準(zhǔn)備，2019年08月J公司售出其中的1萬股，所得款項為3.1萬元。第二節(jié)短期投資四、短期投資的處置例4

41、-10：J公司在2019年03月購入股票A的成本為3.2-0.2=3萬元，編制會計分錄如下：借：短期投資股票A 30 000 應(yīng)收股利 2 000 貸：銀行存款 32 000第二節(jié)短期投資四、短期投資的處置例4-10：J公司在2019年03月購入股票A的成本為3.2-0.2=3萬元，編制會計分錄如下：若劃分為交易性金融資產(chǎn)借：交易性金融資產(chǎn)成本股票A 30 000 應(yīng)收股利 2 000 貸：銀行存款 32 000第二節(jié)短期投資四、短期投資的處置例4-10：J公司在2019年03月購入股票A的成本為3.2-0.2=3萬元，編制會計分錄如下：若劃分為可供出售金融資產(chǎn)借：可供出售金融資產(chǎn)成本股票A

42、30 000 應(yīng)收股利 2 000 貸：銀行存款 32 000第二節(jié)短期投資四、短期投資的處置例4-10：J公司在2019年05月購入股票A的成本為3萬元，編制會計分錄如下：借：短期投資股票A 30 000 貸：銀行存款 30 000第二節(jié)短期投資四、短期投資的處置例4-10：J公司在2019年05月購入股票A的成本為3萬元，編制會計分錄如下：（若劃分為交易性金融資產(chǎn)）借：交易性金融資產(chǎn)成本股票A 30 000 貸：銀行存款 30 000第二節(jié)短期投資四、短期投資的處置例4-10：J公司在2019年05月購入股票A的成本為3萬元，編制會計分錄如下：（若劃分為可供出售金融資產(chǎn)）借：可供出售金融資

43、產(chǎn)成本股票A 30 000 貸：銀行存款 30 000第二節(jié)短期投資四、短期投資的處置例4-10：J公司2019年06月提取短期投資跌價準(zhǔn)備，編制會計分錄如下：借：投資收益短期投資跌價準(zhǔn)備 3 000 貸：短期投資跌價準(zhǔn)備股票A 3 000第二節(jié)短期投資四、短期投資的處置例4-10：J公司2019年06月提取短期投資跌價準(zhǔn)備，編制會計分錄如下：（若劃分為交易性金融資產(chǎn)）借：公允價值變動損益 3 000 貸：交易性金融資產(chǎn)公允價值變動股票A 3 000 第二節(jié)短期投資四、短期投資的處置例4-10：J公司2019年06月提取短期投資跌價準(zhǔn)備，編制會計分錄如下：（若劃分為可供出售金融資產(chǎn)）借：資本公

44、積其他資本公積 3 000 貸：可供出售金融資產(chǎn)公允價值變動股票A 3 000 第二節(jié)短期投資四、短期投資的處置例4-10：J公司2019年08月出售其中的1萬股，其成本=1（3+3）/（1+1.5）=2.4萬元；對應(yīng)的短期投資跌價準(zhǔn)備為0.31/（1+1.5）=0.12萬元；計入“應(yīng)收股利”，應(yīng)予以沖減的部分為0.21/（1+1.5）=0.08萬元；投資收益=3.1+0.12-2.4-0.08=0.74萬元。J公司編制會計分錄如下：借：銀行存款 31 000 短期投資跌價準(zhǔn)備股票A 1 200 貸：短期投資股票24 000 應(yīng)收股利 800 投資收益 7 400第二節(jié)短期投資四、短期投資的處

45、置例4-10：如果J公司是按照投資類別或投資總體計提投資跌價準(zhǔn)備，則J公司在出售股票時，不必同時結(jié)轉(zhuǎn)短期投資跌價準(zhǔn)備，此時的投資收益=3.1-2.4-0.08=0.62萬元，應(yīng)編制會計分錄如下：借：銀行存款 31 000 貸：短期投資股票24 000 應(yīng)收股利 800 投資收益 6 200第二節(jié)短期投資四、短期投資的處置例4-10：J公司2019年08月出售其中的1萬股，其成本=1（3+3）/（1+1.5）=2.4萬元；對應(yīng)的短期投資跌價準(zhǔn)備為0.31/（1+1.5）=0.12萬元；計入“應(yīng)收股利”，應(yīng)予以沖減的部分為0.21/（1+1.5）=0.08萬元；投資收益=3.1+0.12-2.4-0.08=0.74萬元。J公司編制會計分錄如下：（若劃分為交易性金融資產(chǎn)）借: 銀行存款 31 000交易性金融資產(chǎn)公允價值變動 1 200 貸:交易性