基建工程結算審計的審計風險控制

1、基建工程結算審計的審計風險控制目前，根據國家有關部門規(guī)定，超出一定金額的基建工程，其結算審計要委托給專業(yè)社會中介機構進行。由于基建工程具有投資規(guī)模大、建設周期長、牽涉到的利益主體多等特點，因而工程結算審計工作和其他審計工作相比，相對專業(yè)性更強、難度更大。在工程結算審計過程中，由于種種原因，審計過程中會出現(xiàn)不能發(fā)覺存在的問題而出具不恰當審計意見的狀況，即審計風險。因此，對審計風險的掌握也成為工程結算審計工作中必不可少的重要環(huán)節(jié)。工程結算審計風險的來源中介機構審計人員的道德風險在工程結算審計過程中，中介機構審計人員不可避免地要和工程承包方發(fā)生接觸。個別工程承包單位為了自己的私利，往往會在審計之外下

2、功夫，通過私下給審計人員各種經濟利益等不正值行為，實現(xiàn)對審計原則的“購買”，致使個別審計工作人員違反審計職業(yè)道德，借用自己手中的權力為承包單位謀取不正值利益。審計人員專業(yè)能力不足的風險工程結算審計的內容既涉及到工程施工技術方面的內容，又涉及到工程造價及財務決算等方面的內容，所涵蓋范圍非常廣泛。審計人員不僅要具備一般的審計學問和經驗，熟識工程造價方面的業(yè)務，還要對建筑物結構、建筑材料性能、施工技術方案等都有一定的了解，要熟識基本建設項目的整個運做流程。以上某一方面學問和能力有欠缺，都會對審計質量造成影響。在實際工作中，經常會出現(xiàn)由于審計人員專業(yè)能力不足的原因，造成審計專業(yè)推斷運用失當，致使應當發(fā)

3、覺的問題沒有被發(fā)覺，從而對最終的審計結果造成影響。供應審計資料不足的風險恰當的審計結論應以充分的審計證據為基礎，各種信息和資料是審計證據的直接表現(xiàn)形式?；üこ探Y算審計需要收集的信息和資料特別廣泛和復雜，這些信息和資料包括工程招投標文件、設計圖紙、工程變更、隱藏工程驗收記錄、材料價格簽證單、施工組織設計、各種相關會議記錄、監(jiān)理及施工日志、主管部門發(fā)布的政策文件、市場價格信息等等。而在實際工作中，相關利益方往往會選擇性的供應對自己有利的資料，不供應對自己不利的資料。假如這些信息資料不真實或不完整，以此為基礎做出的審計結論也會是不恰當的，由此必定帶來審計風險。存在串通舞弊行為的風險基建項目從立項到

4、施工到竣工使用整個過程涉及到許多的利益主體，其中的一方或多方都可能在某個過程或程序中獲得不當利益，導致舞弊行為。舞弊行為依據不同的行為主體可以分為三種：一是，內部舞弊，即內部機構人員利用工作職務便利或所獲悉的信息獲取不正值利益，如在材料選購、合同訂立中收回扣、傭金等商業(yè)賄賂行為；二是，外部舞弊，即與基建項目有關的外部機構人員利用工作職務的便利或所獲悉的信息非法獲利，比如代理招標機構或受托委托編制招標文書機構人員向參與投標單位透露其已獲悉的工程標的等重要信息；三是，內外勾結，表現(xiàn)為內外部機構人員相互串通，如共同編造虛假信息、簽訂虛假合同等?；椖恐械奈璞资侄慰赡芏喾N多樣，但通常在形式上卻較難以

5、發(fā)覺漏洞，有“規(guī)范”的程序、“規(guī)范”的操作、“規(guī)范”的合同，但在這些“規(guī)范”的外在表現(xiàn)形式下其實隱蔽著違法舞弊的事實。揭露舞弊行為，是基建內部審計中的難點，也帶來了高審計風險。掌握工程結算審計風險的對策選取有實力并且管理規(guī)范的工程造價咨詢機構在考察選定工程造價咨詢機構時，要留意從以下幾個方面進行考察：一是，造價咨詢機構的規(guī)模。一般規(guī)模較大的咨詢機構綜合實力會比較好，各方面管理比較規(guī)范，抵擋各種不可預見風險的能力較強。二是，中介機構內部管理制度是否完備，主要包括對員工獎懲制度、培訓學習制度、質量掌握制度、客戶意見回訪制度等。三是，看各項管理制度是否落實到位，是否都嚴格執(zhí)行，以及實際落實效果如何，

6、執(zhí)行的效果和成果表現(xiàn)等。四是，要聽取以往該中介機構服務對象的綜合評判意見，了解該機構在以往其他項目中的實際表現(xiàn)等。通過以上幾個方面對社會中介機構進行綜合考察，選定的中介機構會在很大程度上規(guī)避審計風險。內部審計部門要建立起科學規(guī)范的審計流程，并自始至終參與到工程結算審計過程中有的內部審計部門將結算項目審計委托給中介機構后，就什么都不管了，只是在審計結束后收取審計報告，其他事情全部交給中介機構，這種做法是不可取的。實際工作中每個中介機構的審計業(yè)務流程是不一樣的，內部審計部門應依據本單位的實際狀況，制定出統(tǒng)一的審計流程，全部為本單位服務的中介結構都要根據既定的流程來開展審計。在制定流程過程中要盡可能

7、削減承包單位和中介機構審計人員單獨接觸的機會。在開展審計工作時，內部審計人員要參與到審計過程中，在查看施工現(xiàn)場、中介機構人員供應審計初稿、審計會審、爭議問題處理等環(huán)節(jié)上必需要有內部審計人員參與，以準時了解審計狀況，監(jiān)督審計過程，確保審計質量。內部審計部門要建立起審計復核制度審計復核是在中介機構和承包單位就委托審計項目基本達成全都意見后，在對審計報告進行最終三方簽字蓋章定案前，對中介機構擬訂的審計報告進行最終的復核和檢查。復核制度一方面可以準時發(fā)覺審計報告中出現(xiàn)的錯誤、疏漏，避免可能發(fā)生的經濟損失，另一方面也是對中介機構審計人員的一種監(jiān)督。在內部審計部門與中介機構的合同中，應明確內部審計部門有進

8、行復核的權利，并且商定允許中介機構的審計誤差率。假如復核結果超出了合同商定的誤差率，中介機構要擔當相應的責任。內部審計部門在進行復核時，要遵循效率和成本相結合的原則，選擇造價金額大、結構技術復雜、新材料新工藝定價以及簡單出現(xiàn)錯誤的地方進行重點抽查，而不是面面俱到。復核的方法可以依據實際狀況敏捷把握，主要有單位造價指標分析法、標準預算審查法、篩選審查法、重點抽查法、對比審查法等多種技術方法，每種技術方法都有其特定的適用前提和條件，對不同的工程項目，應依據其不同的特點，選用不同的一種或多種審計方法。不斷提高內部審計人員的審計業(yè)務能力工程結算審計是一項專業(yè)性很強的工作。各種防范審計風險的掌握措施都要靠審計人員來落實。審計人員專業(yè)能力不足，會在很大程度上