商業(yè)銀行內(nèi)部審計操作流程與技巧1課件

1、 第一講 內(nèi)部審計的現(xiàn)代理念 第二講 審前準(zhǔn)備操作與技巧 第三講 審計實施操作與技巧 第四講 審計終結(jié)操作與技巧 第五講 審計運用操作與技巧 第六講 審計檔案歸檔操作與技巧 對貴行（社）建議 本課程學(xué)會哪些具體內(nèi)容？商業(yè)銀行內(nèi)部審計操作流程與技巧一個理念+流程五個環(huán)節(jié)2022/7/191趙洪進 一、金融危機促使企業(yè)進一步重視內(nèi)部審計 二、目前內(nèi)審人員“最需更新”的知識領(lǐng)域 三、內(nèi)部審計的現(xiàn)代理念 四、內(nèi)部審計的準(zhǔn)則及標(biāo)準(zhǔn) 五、現(xiàn)代內(nèi)部審計的流程與環(huán)節(jié)第一講 內(nèi)部審計的現(xiàn)代理念從五個方面來介紹23 中國內(nèi)部審計協(xié)會與德勤永華會計師事務(wù)所日前聯(lián)合發(fā)布的2009年內(nèi)部審計熱點問題調(diào)查報告顯示，金融危

2、機促使企業(yè)主要領(lǐng)導(dǎo)進一步提高了對內(nèi)部審計的重視程度 調(diào)查顯示，分別有84%和60%的受訪者認(rèn)為金融危機使企業(yè)主要領(lǐng)導(dǎo)提高了對風(fēng)險管理和內(nèi)部控制，以及內(nèi)部審計的重視程度；65%的受訪者表示事前事中審計的日益增多有助于流程的前端風(fēng)險防范。新華網(wǎng)2009.4.30 資料第一講 內(nèi)部審計的現(xiàn)代理念3 回顧九十年代以來動蕩不安的國際金融市場，從巴林銀行的倒閉到日本大和銀行事件；從國際商業(yè)信貸銀行的倒閉到東南亞金融危機，現(xiàn)代美國的次貸危機都無一例外地印證了一點： 銀行內(nèi)部審計的任何松懈，都可能招致滅頂之災(zāi)。可見，無論是國內(nèi)現(xiàn)狀還是國外環(huán)境，都對商業(yè)銀行的有效內(nèi)部審計提出了迫切要求。 因此，如何建立一套完整

3、、有效、合理的內(nèi)部審計體系，以維護銀行資產(chǎn)完整、保持資金合理流動、規(guī)范經(jīng)營行為，已成為商業(yè)銀行經(jīng)營管理中所面臨的一項重要課題。思考與案例世界性金融風(fēng)暴與銀行內(nèi)部審計4不良貸款保持“雙降” ，銀行為何還需審慎經(jīng)營 2009年注定會在中國銀行業(yè)發(fā)展史上留下濃墨重彩的一筆。面對席卷全球的金融危機，中國銀行業(yè)克服了國際金融危機的不利影響，取得了世人矚目的成績。 銀監(jiān)會發(fā)布的統(tǒng)計數(shù)據(jù)顯示，截至2009年12月末，我國銀行業(yè)金融機構(gòu)境內(nèi)本外幣資產(chǎn)總額為78.8萬億元，比上年同期增長26.3%；我國境內(nèi)商業(yè)銀行(包括國有商業(yè)銀行、股份制商業(yè)銀行、城市商業(yè)銀行、農(nóng)村商業(yè)銀行和外資銀行)不良貸款余額4973.3

4、億元，比年初減少629.8億元；不良貸款率1.58%，比年初下降0.84個百分點。 止步思考2008金融危機與中國銀行經(jīng)營 全球金融危機以來，特別是繼2008年四季度我國實現(xiàn)拉動內(nèi)需的政策、銀行貸款井噴式爆發(fā)之后，我國銀行業(yè)不良貸款余額與比例兩項指標(biāo)依然能夠?qū)崿F(xiàn)雙降，實屬不易。 國務(wù)院發(fā)展研究中心金融研究所副所長巴曙松表示，在這次規(guī)模更大、沖擊更強的國際金融危機中，中國銀行業(yè)經(jīng)受住了考驗，做到了全球“獨樹一幟”。 結(jié)論 在全球金融業(yè)受到重創(chuàng)之時，我國銀行業(yè)取得這一成績并非偶然，這與銀行業(yè)自身加強風(fēng)險管理、審慎經(jīng)營和監(jiān)管部門的審慎監(jiān)管密不可分。 進一步思考 銀行業(yè)自身加強風(fēng)險管理、審慎經(jīng)營，中國

5、銀行業(yè)經(jīng)受住了考驗，做到了全球“獨樹一幟”。怎能沒有我們今天在坐的各位功勞？面對世界性金融風(fēng)暴 內(nèi)部審計無能為力 李金華稱，通過這次世界性的金融危機，應(yīng)該更加理性地看待內(nèi)部審計的作用內(nèi)部審計不是萬能的。它作為內(nèi)部監(jiān)控制度，在強化企業(yè)管理、防范風(fēng)險等方面發(fā)揮了很大作用，但是在世界性的金融風(fēng)暴中，內(nèi)部審計是無能為力的，它不能將所用的風(fēng)險都囊括在監(jiān)控之中。 人民政協(xié)報2009.3.5也必須理性的看待內(nèi)部審計的作用 資料原審計署審計長 應(yīng)注意的是：8不要把內(nèi)審人員邊緣化內(nèi)部審計也有苦難言 某企業(yè)招聘三名員工，將考核后的第一名安排到集團上市公司財務(wù)部，第二名安排到集團公司財務(wù)部，第三名安排到審計部。 一

6、些不愿被看到的事實正在發(fā)生，很多企業(yè)雖然設(shè)置了內(nèi)審部門，但只是將其作為一個擺設(shè)而已。這顯然與內(nèi)審所應(yīng)發(fā)揮的作用相去甚遠，因為內(nèi)審相對于中介審計的優(yōu)勢就在于能夠貫穿于事前、事中和事后，對企業(yè)經(jīng)營的全過程進行監(jiān)督和評價。因此，很多內(nèi)審人員越來越感覺到有被邊緣化的趨勢。中國會計報2009.7.3還應(yīng)注意的是：9中國大陸與香港內(nèi)部審計能力與需求調(diào)查 2010年1月12日，全球領(lǐng)先的商業(yè)咨詢和內(nèi)部審計專業(yè)機構(gòu)甫瀚咨詢(Protiviti)聯(lián)合中國內(nèi)部審計協(xié)會發(fā)布了第二年中國大陸與香港內(nèi)部審計能力與需求調(diào)查報告。報告顯示，在金融危機環(huán)境下，中國內(nèi)部審計人員評價自身的一般技術(shù)知識能力較低，其中信息安全連續(xù)兩

7、年能力水平最低，亟待改善；在審計流程知識方面，應(yīng)對舞弊的知識技能成為受訪者的關(guān)注焦點，被認(rèn)為是“最需改進”的知識領(lǐng)域。個人溝通能力(公開演講和戰(zhàn)略性思考)則繼續(xù)受到業(yè)內(nèi)人士的高度重視中華工商時報2010.1.14 資料10(一)關(guān)于內(nèi)部審計的傳統(tǒng)觀念112022/7/19 (二)現(xiàn)代內(nèi)部審計定義(IIA, 1999)12 內(nèi)部審計是一種旨在增加組織價值和改善組織營運的獨立、客觀的鑒證和咨詢活動，它通過系統(tǒng)化、規(guī)范化的方法來評價和改善風(fēng)險管理、內(nèi)部控制和治理程序的效果，以幫助實現(xiàn)組織目標(biāo)。對內(nèi)審的組織地位和專業(yè)能力提出了極高的、有時候并不現(xiàn)實的要求 1999年，國際內(nèi)部審計師協(xié)會(IIA)對內(nèi)部

8、審計的定義被認(rèn)為是內(nèi)部審計經(jīng)典定義，也是現(xiàn)代內(nèi)部審計的定義。12商業(yè)銀行內(nèi)部審計的涵義至少包括以下內(nèi)容： 1、內(nèi)部審計的目的是要幫助商業(yè)銀行達到其經(jīng)營目標(biāo)； 2、內(nèi)部審計的職責(zé)是要增加商業(yè)銀行的價值，改善商業(yè)銀行的經(jīng)營； 3、內(nèi)部審計應(yīng)處于較高的獨立地位； 4、內(nèi)部審計要建立系統(tǒng)化和規(guī)范化的方法來進行業(yè)銀行減少經(jīng)濟糾紛的發(fā)生，避免資金的流失，維護銀行的合法權(quán)益。 和1990年，國際內(nèi)部審計師協(xié)會(IIA)對內(nèi)部審計的定義相比：強調(diào)內(nèi)部審計的職責(zé)是要增加商業(yè)銀行的價值，改善商業(yè)銀行的經(jīng)營。 止步思考商業(yè)銀行內(nèi)部審計的涵義13 價值(Value) 價值 利潤 價值：創(chuàng)造未來現(xiàn)金流量的能力 經(jīng)濟增加

9、值( Economic Value Added, EVA ) 現(xiàn)代內(nèi)部審計目標(biāo)：經(jīng)歷了由消極除弊，到積極興利，再到價值增值的發(fā)展歷程(王光遠，2003)經(jīng)濟增加值 稅后凈營業(yè)利潤資本成本 稅后凈營業(yè)利潤資本總額 加權(quán)平均資本成本14 內(nèi)部審計不僅是現(xiàn)實資產(chǎn)的守護者、財務(wù)賬表的復(fù)核者、會計核算的勾稽者，更是強化管理的促進者、提高效能的推動者、價值增值的促導(dǎo)者。 內(nèi)部審計必須以“強管理、防風(fēng)險、促發(fā)展”為己任，積極探索以“風(fēng)險為導(dǎo)向、控制為主線、治理為核心、發(fā)展為目標(biāo)”的管理審計和績效審計，積極探索以“事前審計為基礎(chǔ)、事中審計為重點、事后審計為保障”的審計模式。審計署審計長劉家義 (三)內(nèi)部審計的

10、現(xiàn)代理念15 關(guān)于內(nèi)部審計的現(xiàn)代觀念(劉明康，2006) 各銀行業(yè)金融機構(gòu)要高度重視和充分利用內(nèi)部審計在風(fēng)險控制和為銀行增加價值方面的作用，盡快設(shè)立審計委員會，建立獨立于各級經(jīng)營管理層、垂直管理的內(nèi)部審計部門，配備足夠數(shù)量和勝任審計專業(yè)工作的人員，并建立相應(yīng)的激勵約束機制，明確報告路線，進一步強化內(nèi)部審計的職責(zé)和權(quán)限，不斷提高內(nèi)部審計工作的質(zhì)量和水平。銀行業(yè)金融機構(gòu)內(nèi)部審計人員原則上按員工總?cè)藬?shù)的1%配備，如：農(nóng)行現(xiàn)有員工超過44萬，應(yīng)配備4400人以上的內(nèi)審人員中國銀監(jiān)會主席劉明康16(一)內(nèi)部審計的準(zhǔn)則 審計準(zhǔn)則：由審計權(quán)威機構(gòu)認(rèn)可的、用以規(guī)定審計人員應(yīng)有的素質(zhì)和專業(yè)資格，規(guī)范和指導(dǎo)其執(zhí)業(yè)

11、行為，衡量和評價其工作質(zhì)量的權(quán)威性標(biāo)準(zhǔn)。商業(yè)銀行及農(nóng)村合作金融機構(gòu)審計準(zhǔn)則主要有： 一是由全國人民代表大會常務(wù)委員會于2006年2月28日頒布的中華人民共和國審計法； 二是由中國內(nèi)部審計協(xié)會2003年發(fā)布的內(nèi)部審計基本準(zhǔn)則； 三是由中國內(nèi)部審計協(xié)會2003年以來相繼發(fā)布的20個內(nèi)部審計具體準(zhǔn)則，包括內(nèi)部審計具體準(zhǔn)則第1號審計計劃、內(nèi)部審計具體準(zhǔn)則第2號審計通知書等。17 (二)內(nèi)部審計標(biāo)準(zhǔn) 審計標(biāo)準(zhǔn)：是判斷與衡量被審計單位業(yè)務(wù)經(jīng)營和管理活動的是非、經(jīng)濟效益的高低和管理績效的優(yōu)劣的客觀準(zhǔn)繩，是審計人員提出審計意見、做出審計結(jié)論的根據(jù)。按審計標(biāo)準(zhǔn)的來源分為： 1、外部標(biāo)準(zhǔn) 如國家的法律法規(guī)、監(jiān)督管

12、理部門的規(guī)章制度等，這些是合法性、合規(guī)性的審計標(biāo)準(zhǔn)。一般分為如下幾個層次： (1)全國人民代表大會及其常務(wù)委員會制定的法律，如中華人民共和國會汁法、中華人民共和國審計法、中華人民共和國商業(yè)銀行法、中華人民共和國擔(dān)保法、中華人民共和囤合同法、中華人民共和國票據(jù)法等； (2)國務(wù)院制定的方針政策、指令條例，如現(xiàn)金管理暫行條例、企業(yè)財務(wù)報告條例等；18 (3)國務(wù)院各部委發(fā)布的規(guī)范性文件，如企業(yè)會計準(zhǔn)則、企業(yè)會計制度、金融企業(yè)會計制度、支付結(jié)算辦法、商業(yè)銀行風(fēng)險監(jiān)管核心指標(biāo)等。 2、內(nèi)部標(biāo)準(zhǔn) (1)銀行或省聯(lián)社制定的實施細則、操作規(guī)程，如XX省農(nóng)村信用社綜合業(yè)務(wù)系統(tǒng)操作規(guī)程等。 (2)本級內(nèi)部系統(tǒng)制

13、定的規(guī)章制度、計劃、合同及財務(wù)指標(biāo)考核標(biāo)準(zhǔn)，如信貸計劃、財務(wù)預(yù)算、借款合同等，這些是經(jīng)濟責(zé)任審計與經(jīng)濟效益審計的標(biāo)準(zhǔn)19 科學(xué)、合理的內(nèi)部審計工作流程是提高內(nèi)部審計項目質(zhì)量、增強內(nèi)部審計工作效能和提升內(nèi)部審計形象的基礎(chǔ)，是確保內(nèi)部審計人員順利完成審計任務(wù)的重要保證。 現(xiàn)代內(nèi)部審計的流程與環(huán)節(jié)主要包括： 審前準(zhǔn)備、審計實施、審計終結(jié)與審計報告、審計運用和審計檔案歸檔。20 一、內(nèi)部制度應(yīng)明確審前準(zhǔn)備的工作內(nèi)容與流程 二、審前準(zhǔn)備操作與技巧 1、制定審計計劃 2、審計任務(wù)書的簽發(fā)(僅限于經(jīng)濟責(zé)任審計) 3、審計組的組成 4、組織審前調(diào)查 5、擬訂審計方案 6、擬訂審計通知書 7、擬訂審計告示 三、

14、審前準(zhǔn)備流程質(zhì)量控制第二講 審前準(zhǔn)備的操作與技巧21審計前的準(zhǔn)備工作以下9項： 1、制定項目審計計劃：項目負責(zé)人或?qū)徲嫿M組長根據(jù)分管領(lǐng)導(dǎo)批準(zhǔn)的年度審計計劃制定項目審計計劃，如果是經(jīng)濟責(zé)任審計，則應(yīng)根據(jù)分管領(lǐng)導(dǎo)簽發(fā)的審計任務(wù)書制定項目審計計劃，項目審計計劃報審計部門負責(zé)人批準(zhǔn)。 2、組成審計組：根據(jù)項目審計計劃要求組成審計組。 3、審前調(diào)查：審計組組長或主審人根據(jù)項目審計計劃組織開展審前調(diào)查。一、內(nèi)部制度應(yīng)明確審前準(zhǔn)備的工作內(nèi)容與流程（一）審前準(zhǔn)備的工作內(nèi)容22 4、擬訂審計方案：在審前調(diào)查的基礎(chǔ)上，主審人根據(jù)項目審計計劃擬訂審計方案，經(jīng)審計組組長審核，報審計部門負責(zé)人批準(zhǔn)。 5、擬訂審計通知書

15、：審計組組長或主審人擬訂審計通知書.經(jīng)審計部門負責(zé)人審核，報分管領(lǐng)導(dǎo)簽發(fā)。 6、擬訂審計告示：審計組組長或主審人擬訂審計告示，經(jīng)審計部門負責(zé)人審核，報分管領(lǐng)導(dǎo)簽發(fā)。 7、發(fā)送審計通知：一般現(xiàn)場審計提前三天送達，突擊現(xiàn)場審計實施審計時送達。 8、審計通知回執(zhí)簽字：被審計單位在收到審計通知時，要在審計通知回執(zhí)上簽名蓋章。 9、審計通知回執(zhí)收回：審計組要及時收回審計通知回執(zhí)存檔。 （二）審前準(zhǔn)備的工作流程2324 （一）制定審計計劃 審計計劃一般包括年度審計計劃和項目審計計劃。 1、年度審計計劃 1）年度審計計劃的內(nèi)容 年度審計計劃是對年度審計任務(wù)所作的事先規(guī)劃，是組織年度工作計劃的重要組成部分。它

16、由內(nèi)部審計機構(gòu)負責(zé)人負責(zé)制定，并報分管領(lǐng)導(dǎo)批準(zhǔn)。年度審計計劃包括基本內(nèi)容： （1）內(nèi)部審計工作目標(biāo)； （2)內(nèi)部審計工作措施； （3)具體內(nèi)部審計項目及其先后順序； （4)后續(xù)審計的必要安排； （5)其他主要事項。二、審前準(zhǔn)備操作與技巧25 2）年度審計計劃的編制要求 在制定年度審計計劃時，要充分了解： （1)管理當(dāng)局的工作重點、業(yè)務(wù)發(fā)展目標(biāo)； （2)當(dāng)前業(yè)務(wù)經(jīng)營過程中的主要風(fēng)險點和內(nèi)部控制管理的薄弱環(huán)節(jié)； （3)如果內(nèi)部審計部門所在單位理(董)事會和高層管理人員根據(jù)掌握的信息，認(rèn)為本機構(gòu)的某些項目、分支機構(gòu)(部門)、制度等可能存在重大問題或風(fēng)險，就要優(yōu)先考慮這些審計項目； （4)以往審計發(fā)現(xiàn)

17、的比較突出、影響較大的問題； （5)群眾普遍關(guān)注或反映強烈的熱點問題。263）年度審計計劃相關(guān)表格設(shè)計及示例 （1)年度審計計劃通知2728(2)年度審計計劃示例2930 2、項目審計計劃的內(nèi)容和要求 1）項目年度審計計劃的內(nèi)容 項目審計計劃是由項目負責(zé)人或?qū)徲嫿M組長根據(jù)年度審計計劃確定的審計項目制定，并報內(nèi)部審計部門負責(zé)人批準(zhǔn)。項目審計計劃應(yīng)當(dāng)包括以下基本內(nèi)容： （1)審計目的和審計范圍、審計對象； （2)審計組的構(gòu)成和審計時間的分配； （3)對專家和外部審計工作結(jié)果的利用； （4)其他有關(guān)內(nèi)容。 2）項目審計計劃的編制要求 在制定項目審計計劃時，項目負責(zé)人要根據(jù)年度審計計劃或人事部門的審計

18、任務(wù)書，先要對被審計對象進行審前調(diào)查，在充分調(diào)查了解被審計對象的基礎(chǔ)上制定項目審計計劃。 3）項目審計計劃相關(guān)表格設(shè)計及示例 31(1)項目審計計劃通知3233(2)項目審計計劃示例34351、審計任務(wù)書的概念 審計任務(wù)書是農(nóng)村合作金融機構(gòu)在實施經(jīng)濟責(zé)任審計時，由干部主管部門擬訂，并報分管領(lǐng)導(dǎo)批準(zhǔn)，向內(nèi)部審計部門發(fā)出審計任務(wù)書或?qū)徲嫿ㄗh函。2、審計任務(wù)書的內(nèi)容 1)被審計對象，包括被審計單位和個人； 2)審計期間； 3)審計時間要求； 4)其他主要事項。 3、審計任務(wù)書的要求 審計任務(wù)書或?qū)徲嫿ㄗh函是在領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟責(zé)任審計或領(lǐng)導(dǎo)干部離任審計時使用，在擬訂審計任務(wù)書時，必須依據(jù)管理當(dāng)局的工作重點

19、和有關(guān)人事安排決定。（二）364、審計任務(wù)書案例37接受審計任務(wù)后，內(nèi)部審計部門應(yīng)根據(jù)確定審計項目的業(yè)務(wù)量、審計時間要求，適時選派審計人員組成審計組，指定審計組組長和主審人，明確審計分工，對審計內(nèi)容、時間、審計重點等提出要求。 1、明確審計組的具體任務(wù) 根據(jù)審計項目計劃要求，審計組要開展審前調(diào)查、擬訂審計方案、發(fā)送審計通知書、具體實施審計檢查、對審計事項進行評價、起草審計報告并征求被審計單位意見、草擬審計整改通知書、代擬審計決定、對審計資料立卷歸檔等。（三）382、確定審計組組長和主審人 審計組實行組長負責(zé)制，對審計證據(jù)和審計工作底稿(審計工作記錄單)實行二級復(fù)核，檢查監(jiān)督審計工作進度和質(zhì)量，

20、協(xié)調(diào)審計組與被審計單位(個人)有關(guān)審計事項，解決審計中的疑難問題等。主審人配合審計組組長具體抓好項目審計工作，落實審計工作分工，對審計證據(jù)和審計工作底稿(審計工作記錄單)實行一級復(fù)核。3、選定審計組人員時，應(yīng)考慮的因素 1、結(jié)合不同審計項目的性質(zhì)、預(yù)計的工作量以及審計任務(wù)的復(fù)雜程度、完成時限等，確定所需審計人員的專業(yè)技術(shù)水平結(jié)構(gòu)和數(shù)量；39 2.對審計組組長和主審人的選擇、確定，應(yīng)充分考慮其工作態(tài)度和工作能力； 3.在組織領(lǐng)導(dǎo)班子經(jīng)濟責(zé)任等項目審計時，注意執(zhí)行回避制度，所抽調(diào)的內(nèi)審人員一般不安排對本單位進行審計； 4.在可能情況下，應(yīng)保持審計工作的連續(xù)性和審計分工的相對穩(wěn)定性。 內(nèi)部審計部門在

21、組織實施現(xiàn)場審計前，應(yīng)當(dāng)根據(jù)審計組成員的構(gòu)成情況，進行審前培訓(xùn)，并布置審計任務(wù)。40 1、明確審前調(diào)查的內(nèi)容 審前調(diào)查的內(nèi)容主要包括： 1)主審人要擬訂審前調(diào)查提綱，對被審計對象的基本情況、內(nèi)部控制制度的制定和執(zhí)行情況、審計范圍和期間的量本數(shù)等進行調(diào)查了解； 2)要求被審計單位提供與審計有關(guān)的數(shù)據(jù)，并通過對相關(guān)數(shù)據(jù)資料和有關(guān)歷次審計、檢查資料分析主要風(fēng)險點，為制訂審計方案做好充分的準(zhǔn)備工作。（四）41 2、審前調(diào)查的方法 審前調(diào)查的主要方法有以下內(nèi)容： 1）召開座談會。請被審計單位負責(zé)人、分管領(lǐng)導(dǎo)以及信貸、財務(wù)、風(fēng)險、合規(guī)等相關(guān)部門負責(zé)人進行座談，也可請部分業(yè)務(wù)骨干參加座談會，以了解被審計單位

22、的基本情況，發(fā)現(xiàn)對審計有影響的因素等。 2 ）發(fā)放調(diào)查表。審計組可向被審計單位、適當(dāng)?shù)墓芾韺?、有關(guān)員工發(fā)放調(diào)查表，要求按調(diào)查表提出的問題進行回答。 3 ）觀察被審計單位現(xiàn)場業(yè)務(wù)操作，了解內(nèi)部控制制度執(zhí)行情況和業(yè)務(wù)操作風(fēng)險點。42 4 ）查閱相關(guān)資料。如查閱以前年度內(nèi)部審計報告及相關(guān)資料、外部審計報告(包括銀行業(yè)監(jiān)督管理部門、外部會計師事務(wù)所和人民銀行等檢查資料)。 5 ）分析性復(fù)核。通過運用計算機輔助審計，對相關(guān)數(shù)據(jù)資料進行分析性復(fù)核，可以更好地了解被審計單位的經(jīng)營狀況，確認(rèn)資料間的異常關(guān)系，確定審計的重點等。 6 ）其他方法。433、審前調(diào)查相關(guān)表格設(shè)計及示例444546 1、審計方案的內(nèi)容

23、 審計方案是審計主審人根據(jù)項目審計計劃擬訂、審計組組長審核、內(nèi)部審計部門負責(zé)人簽發(fā)的某一項具體審計項目的詳細安排。 審計方案應(yīng)當(dāng)包括以下基本內(nèi)容： 1.具體的審計目的； 2.審計范圍和對象； 3.審計的主要內(nèi)容； 4.審計的主要方法程序； 5.審計人員及其審計安排； 6.審計日期； 7.其他有關(guān)內(nèi)容。（五）47 2、審計方案相關(guān)文書表格設(shè)計及示例 484950515253 1、審計通知書的內(nèi)容和要求 審計通知書一般在：實施現(xiàn)場審計前三天送達被審計單位或個人，突擊審計在實施現(xiàn)場審計時送達。審計通知書送達后要由被審計單位簽收。 審計通知書應(yīng)當(dāng)包括以下基本內(nèi)容： 1）被審計單位(個人)； 2 ）審計

24、項目名稱； 3 ）審計對象和范圍； 4 ）審計時間； 5 ）被審計單位(個人)應(yīng)提供的具體資料(包括被審計單位和個人承諾書等)和其他必要的協(xié)助； 6 ）審計組組長、主審人及其他審計人員名單； 7 ）派出審計機構(gòu)及分管領(lǐng)導(dǎo)簽章和簽發(fā)日期。（六）54 1、審計告示的內(nèi)容和要求 審計告示：是實施現(xiàn)場審計前由審計組起草并經(jīng)內(nèi)部審計部門負責(zé)人審定的，在被審計對象公共場所張貼公示被審計對象、審計范圍、審計期間、主要審計內(nèi)容、審計組組長、主審人、審計人員和聯(lián)系電話等的一種審計文書。 其主要目的是：增強審計工作透明度，充分發(fā)揮廣大員工和社會的監(jiān)督作用，促進審計人員嚴(yán)格執(zhí)行審計紀(jì)律，提高審計工作質(zhì)量。 審計告示

25、主要用于：對農(nóng)村合作金融機構(gòu)、職能部門、單位領(lǐng)導(dǎo)干部、部門負責(zé)人及重要崗位責(zé)任人的審計等。（七）55為提高審計項目質(zhì)量，保證現(xiàn)場審計順利完成，根據(jù)內(nèi)部審計具體準(zhǔn)則第19號內(nèi)部審計質(zhì)量控制的有關(guān)要求，對審前操作流程的遵循情況進行審核。 可通過下表進行。三、審前準(zhǔn)備流程質(zhì)量控制56575859 一、內(nèi)部制度應(yīng)明確審計實施的工作內(nèi)容與流程 二、審計實施操作與技巧 1、現(xiàn)場溝通 2、測試流程 3、審計取證 三、審計實施流程質(zhì)量控制第三講 審計實施操作與技巧60現(xiàn)場審計流程工作：主要包括以下11項： 進駐會談、內(nèi)部控制有效性和健全性評估、內(nèi)部控制制度執(zhí)行情況測試、編寫審計日志、編寫審計工作記錄單等主要環(huán)

26、節(jié)，具體步驟包括： 1、實施現(xiàn)場審計時，首先由審計組組長主持進駐會談.同時在適當(dāng)場合張貼審計告示； 2、進駐會談后，要求被審計單位(個人)簽署審計承諾書； 3、審計組向被審計單位提交審計調(diào)閱清單，要求被審計單位按調(diào)閱清單提供相關(guān)資料；第三講 審計實施(現(xiàn)場審計)操作與技巧一、內(nèi)部制度應(yīng)明確審計實施的工作內(nèi)容與流程（一）審計實施的工作內(nèi)容61 5、在對內(nèi)部控制制度的有效性和健全性進行評估的基礎(chǔ)上，對內(nèi)部控制制度的執(zhí)行情況進行測試； 6、每位審計人員根據(jù)內(nèi)部控制制度的評估和測試情況編寫審計日志； 7、對有疑問、不能確診的審計問題向被審計單位或相關(guān)責(zé)任人提供審計查詢； 8、審計人員在對內(nèi)部控制制度評

27、估和內(nèi)部控制制度執(zhí)行情況測試的同時，填寫現(xiàn)場審計程序流程測試控制表；62 9、審計人員對現(xiàn)場審計發(fā)現(xiàn)的問題，在取證的基礎(chǔ)上編制好審計工作記錄單； 10、審計組組長或主審人對審計底稿(審計日志、審計工作記錄單、現(xiàn)場審計程序流程測試控制表)進行復(fù)核，并簽署意見，對不符合要求的要讓審計人員現(xiàn)場糾正； 11、在審計工作記錄單和相關(guān)事實證據(jù)上，被審計單位和相關(guān)責(zé)任人要簽署意見并加蓋印章。 （二）審計實施的工作流程6364 （一）現(xiàn)場溝通 在現(xiàn)場審計過程中，審計組與被審計單位(個人)、適當(dāng)管理層間進行有效的溝通是規(guī)范內(nèi)部審計工作必不可少的環(huán)節(jié)。 如果缺少溝通方法或者不將溝通技術(shù)作為整個審計工作的一部分，審

28、計工作就會受到影響。如果不能或者不愿意對審計結(jié)果進行適當(dāng)?shù)慕涣?，這些結(jié)果就無實際意義。 審計現(xiàn)場溝通有進駐會談、審中溝通(現(xiàn)場溝通)和結(jié)果溝通。二、審計實施操作與技巧65 1、進駐會談 進駐會談是指審計組根據(jù)審計項目計劃進駐被審計單位后，與被審計單位(個人)及相關(guān)人員進行的審前溝通，是實施現(xiàn)場審計前的一個重要環(huán)節(jié)，一般由審計組組長主持。 通過進駐會談，審計組可以了解被審計單位(個人)的基本情況和審計線索，告知審計組審計期間的具體安排和被審計單位(個人)的配合要求等，和諧的進駐會談是順利完成審計項目的前提。 審計進駐會談要確定記錄人員，記錄會談的主要內(nèi)容。審計進駐會談的文本格式見下表：6667進

29、駐會談的主要內(nèi)容包括： (1)審計組組長向被審計單位(個人)介紹本次審計的審計組人員組成，審計的主要目的、對象、主要內(nèi)容，對被審計單位(個人)提出要求等； (2)主審人詳細介紹審計內(nèi)容和具體的工作安排，向被審計單位出具審計資料調(diào)閱清單(見表)； (3)聽取被審計單位(個人)介紹本單位有關(guān)審計事項，對經(jīng)濟責(zé)任審計項目還需要了解被審計人述職審計期間的履行職責(zé)情況； (4)要求被審計單位和相關(guān)責(zé)任人出具審計承諾書(格式見第一章第七節(jié)審計通知書附件)，對提供各種審計資料及相關(guān)事項的真實性、完整性、準(zhǔn)確性和合法性作出書面承諾和保證； (5)確定被審計單位聯(lián)絡(luò)員。6869 2、審中溝通 許多審計人員常犯的

30、一個錯誤就是：在現(xiàn)場審計期間不愿意與被審計單位交流溝通，造成審計與被審計的隔離與對立，使被審計單位產(chǎn)生防范心理。 審計人員要轉(zhuǎn)變內(nèi)部審計理念，要把審計服務(wù)貫穿于審計監(jiān)督的全過程，偶爾約見一下被審計單位負責(zé)人或相關(guān)責(zé)任人，對審計發(fā)現(xiàn)的問題進行適當(dāng)?shù)臏贤?，提出一些合理化的建議，使被審計單位接受內(nèi)部審計是在為其規(guī)范經(jīng)營、防范風(fēng)險服務(wù)的理念。 審中溝通(現(xiàn)場溝通) 注意適當(dāng)：不要說引起誤會或者事后后悔的話?，F(xiàn)場結(jié)束前，要把所有問題與被審計單位相關(guān)責(zé)任人進行溝通，并在審計工作記錄單上簽字確認(rèn)。70 3、結(jié)果溝通 審計結(jié)果溝通：是指內(nèi)部審計機構(gòu)與被審計單位(個人)、組織適當(dāng)管理層就審計概況、依據(jù)、審計問題

31、、評價、決定或建議等進行討論和交流的過程。 審計組在與被審計單位(個人)進行結(jié)果溝通時，應(yīng)注意：溝通技巧，避免對立用語，做到平等、誠懇、恰當(dāng)、充分溝通。 審計結(jié)果溝通一般由審計組組長主持，主審人就審計結(jié)果給被審計單位(個人)反饋，在正式形成審計報告前進行充分溝通、討論以消除誤解與不必要的分歧。審計結(jié)果溝通要確定記錄人員，記錄溝通主要內(nèi)容。審計結(jié)果溝通的文本格式見表：7172 審計結(jié)果溝通的主要內(nèi)容有：審計概況、審計依據(jù)、審計發(fā)現(xiàn)的主要問題、審計評價和審計建議等。 在反饋交流審計問題時要注意： 1.抓住主要問題，并進行適當(dāng)?shù)钠饰觯?2.將次要問題放在后面； 3.盡量少使用太專業(yè)性的用語，不用與被

32、審計單位有對立性的用語； 4.詳細說明審計組的建議能夠使被審計單位(個人)、管理層、相關(guān)責(zé)任人得到什么收益； 5.幫助解決問題，而不是只提問題。73測試流程：是對被審計單位全部內(nèi)部控制制度和業(yè)務(wù)操作流程進行健全性和有效性的評估。 健全性與有效性是對內(nèi)部控制從兩個不同方面提出的要求。 健全性是要求內(nèi)部控制盡量完整，各主要業(yè)務(wù)程序和高風(fēng)險領(lǐng)域的內(nèi)部控制都應(yīng)建立； 有效性是要求所建立的內(nèi)部控制應(yīng)符合被審計單位的具體情況，并不是說內(nèi)部控制越多、越嚴(yán)密就越好，還應(yīng)符合成本效益原則的要求。（二）測試流程741、內(nèi)部控制測試 內(nèi)部控制測試：是審計組在實施現(xiàn)場審計時，依據(jù)內(nèi)部控制制度和業(yè)務(wù)操作流程，采取適當(dāng)和

33、有效的方法對被審計單位業(yè)務(wù)操作的全過程進行的符合性測試。 進行了健全性和有效性評價，初步評估出控制風(fēng)險的水平后，審計人員應(yīng)對是否依賴被審計單位的內(nèi)部控制進行審計作出決策。如果認(rèn)為內(nèi)部控制較為健全、合理和有效，能作為實質(zhì)性測試的基礎(chǔ)，就可以采用依賴內(nèi)部控制的審計策略，實施符合性和實質(zhì)性測試。752、實質(zhì)性測試 實質(zhì)性測試：是審計組在內(nèi)部控制評估和符合性測試的基礎(chǔ)上，對具體的經(jīng)營業(yè)務(wù)按照操作流程，對相關(guān)賬戶、登記簿、原始憑證和文件、資料等進行重點審計。 在實質(zhì)性測試時：要根據(jù)內(nèi)部控制評價和測試情況，合理確定審計面，即確定審計抽查的比例，以保證審計的質(zhì)量、減少審計風(fēng)險。 在實施實質(zhì)性測試時：既要查看

34、內(nèi)部控制制度的執(zhí)行情況，又要測試相關(guān)經(jīng)營數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性。76審計證據(jù)：是內(nèi)部審計人員在從事內(nèi)部審計活動過程中通過實施審計程序所獲取的證據(jù)，可用于證實審計事項、作出審計結(jié)論和建議的依據(jù)。目前農(nóng)村合作金融系統(tǒng)審計證據(jù)的表現(xiàn)形式主要是審計記錄單。 1、審計證據(jù)的分類和主要內(nèi)容 審計證據(jù)主要有書面證據(jù)、實物證據(jù)、視聽電子證據(jù)、口頭證據(jù)、環(huán)境證據(jù)。 1.書面證據(jù)是指以各種書面文書存在的一種證據(jù)，主要包括與審計事項有關(guān)的原始憑證、記賬憑證、賬簿、報表、合同(協(xié)議)、審批書、授權(quán)書、會議記錄、文件等。 2.實物證據(jù)是指以實物形態(tài)存在并能證明審計事項的證據(jù)，主要包括現(xiàn)金、有價證券、重要空白憑證和固定資產(chǎn)等。（三

35、）審計取證77 3.視聽電子證據(jù)：是指以電子數(shù)據(jù)或影音形態(tài)存在并能證明審計事項的證據(jù)，主要包括計算機記錄或處理的業(yè)務(wù)和相關(guān)電子資料、審計錄音談話、審計事實攝影或錄像等。 4.口頭證據(jù)和環(huán)境證據(jù)：一般不能直接用于證明審計事項?？陬^證據(jù)可以提供審計線索，環(huán)境證據(jù)可以為審計判斷提供依據(jù)。 2、審計證據(jù)取得的有關(guān)要求 審計證據(jù)是形成審計結(jié)論的基礎(chǔ)，因此，審計證據(jù)的取得必須具備充分性、相關(guān)性和可靠性，審計證據(jù)必須事實清楚、責(zé)任明確。78 對獲取的審計證據(jù)必須由被審計單位或主要責(zé)任人簽字認(rèn)可，在審計證據(jù)(審計記錄單)和原始證據(jù)的復(fù)印件上加蓋被審計單位的公章，并在復(fù)印件上加蓋“與原件核對一致”的印章。 3、

36、審計工作底稿的種類和主要內(nèi)容 審計工作底稿主要包括：審計通知書、項目審計計劃、審計方案及其調(diào)整的記錄、審計工作記錄單、審計日志、審計查詢單、現(xiàn)場審計程序流程測試控制表和在審計過程中形成的各種工作記錄，是聯(lián)系審計證據(jù)和審計結(jié)論的橋梁。79 審計工作底稿的形式可以是紙質(zhì)、磁帶、磁盤、膠片或其他有效信息載體。無紙質(zhì)的工作底稿應(yīng)制作備份。 下面主要介紹日常采用的審計工作記錄單、審計日志、審計查詢單。 1）審計工作記錄單 審計工作記錄單是形成審計報告的基礎(chǔ)，是審計人員在實施審計過程中發(fā)現(xiàn)被審計單位(個人)違規(guī)問題的取證記錄。審計工作記錄單的主要內(nèi)容包括索引號、頁碼、被審計單位、審計事項、實施審計期間或截

37、止日期、審計時間、會計分錄、審計查出的問題、被審計單位意見、審計組組長、復(fù)核人員、審計人員、附取證材料份數(shù)等要素。80 2）審計日志 審計日志是審計人員在實施審計項目期間，每天按照審計程序和范圍，將審計事項進行逐一、完整的記錄，為審計工作記錄單做好充分準(zhǔn)備。審計工作日志要素：主要包括被審計單位、審計項目名稱、審計人員、實施審計日期、審計具體工作內(nèi)容、索引號、頁碼等。 審計日志記載的具體工作內(nèi)容包括被審計單位名稱、審計項目名稱、實施的審計步驟和方法、審計查閱的資料名稱和數(shù)量、審計人員的專業(yè)判斷和查證結(jié)果、其他需要記錄的有關(guān)情況。8182 3）審計查詢單 審計查詢單：是指審計人員對發(fā)現(xiàn)可疑問題或需

38、要進一步弄清的問題，向被審計單位發(fā)放的由被審計單位填寫的回答問題的查詢單也是一種審計證據(jù)。 其要素主要：包括被查詢?nèi)诵彰?、工作單位、職?wù)，被查詢?nèi)寺?lián)系地址、聯(lián)系電話，事項，地點，被查詢?nèi)松w章，查詢?nèi)撕陀涗浫?，時間等。83某商業(yè)銀行844、審計工作底稿的要求 審計工作底稿的編制、記錄內(nèi)容必須完整、事實清楚、證據(jù)確鑿、依據(jù)充分、責(zé)任明確。 為確保審計證據(jù)質(zhì)量，要建立審計工作底稿二級復(fù)核制度或三級復(fù)核制度，對審計人員取得的審計證據(jù)和填寫的審計日志、審計查詢單、審計工作記錄單和現(xiàn)場審計程序流程測試控制表等進行逐級復(fù)核。85主審人或項目小組負責(zé)人為一級復(fù)核，也稱詳細復(fù)核，要求主審人或項目小組負責(zé)人對審計

39、人員所成形成的審計日志、審計查詢單、審計工作記錄單和現(xiàn)場審計程序流程測試控制表進行逐張復(fù)核，以便及時發(fā)現(xiàn)問題，并監(jiān)督糾正； 審計組組長(審計部門負責(zé)人)為二級復(fù)核，對已經(jīng)復(fù)核過的審計工作記錄單進行重點復(fù)核，如對審計的順序和規(guī)范、主要的審計問題進行復(fù)核，這是對重要審計事項的重點把關(guān)，也是審計組組長負責(zé)制中審計組組長所必須履行的責(zé)任，也是對主審人的再監(jiān)督；三級復(fù)核制度86 三級復(fù)核為審計部門負責(zé)人，在完成審計工作、簽發(fā)審計報告前，由審計部門負責(zé)人對整個審計過程(全部審計工作底稿)的原則性進行復(fù)核。完成復(fù)核后要形成書面的復(fù)核意見，要在審計日志、審計工作記錄單等上面簽署復(fù)核意見，并由復(fù)核人簽名。 審計

40、工作底稿復(fù)核的要點如下： 1.審計的程序和范圍是否按規(guī)定完成； 2.所引用的有關(guān)制度依據(jù)是否翔實、完整、可靠； 3.所獲取的審計證據(jù)是否充分、適當(dāng)、完整、合規(guī)； 4.審計問題闡述是否清楚，有理有據(jù)； 5.審計工作底稿編制是否規(guī)范，要素是否齊傘。87為提高審計項目質(zhì)量，保證現(xiàn)場審計順利完成，根據(jù)內(nèi)部審計具體準(zhǔn)則第19號內(nèi)部審計質(zhì)量控制的有關(guān)要求，對對現(xiàn)場審計操作流程的執(zhí)行情況進行審核。 可通過下表進行。三、審計實施流程質(zhì)量控制88899091 一、內(nèi)部制度應(yīng)明確審計終結(jié)的工作內(nèi)容與流程 二、審計終結(jié)操作與技巧 1、審計報告 2、審計建議書 3、審計整改通知書 4、審計告知單 5、審計決定 6、后

41、續(xù)審計 三、審計終結(jié)流程質(zhì)量控制第四講 審計終結(jié)操作與技巧92 審計終結(jié)階段工作主要包括以下17項： ：具體步驟包括： 1、主審人根據(jù)審計工作記錄單等審計事實、證據(jù)，編寫審計報告征求意見稿，經(jīng)審計組組長審核后.將審計報告征求意見稿向被審計單位(被審計人員)的有關(guān)人員反饋； 2、被審計單位(被審計人員)簽收審計報告征求意見書送達回執(zhí)；第四講 審計終結(jié)操作與技巧一、內(nèi)部制度應(yīng)明確審計終結(jié)的工作內(nèi)容與流程（一）審計終結(jié)的工作內(nèi)容93 3、被審計單位(被審計人員)在規(guī)定時間內(nèi)向?qū)徲嫿M反饋意見； 4、主審人根據(jù)被審計對象反饋意見編寫審計結(jié)果報告； 5、審計組組長、審計部門負責(zé)人復(fù)核審計結(jié)果報告； 6、審

42、計結(jié)果報告報派出審計單位領(lǐng)導(dǎo)審定.并報上級管理部門和當(dāng)?shù)劂y行監(jiān)督管理部門； 7、主審人擬訂審計整改通知書.經(jīng)審計組組長、審計部門負責(zé)人審核后報分管領(lǐng)導(dǎo)簽發(fā)； 8、審計部門編寫審計告知單送相關(guān)職能部門，由職能部門一并督促整改；94 9、審計單位向被審計單位發(fā)出審計建議或?qū)徲嫑Q定.同時向全轄通報審計結(jié)果； 10、審計部門向有權(quán)機構(gòu)移交審計處理意見； 11、被審計處理單位或個人可向上級主管部門申請審計復(fù)議； 12、全轄營業(yè)機構(gòu)對照審計問題開展自查自糾； 13、被審計單位及全轄營業(yè)機構(gòu)反饋整改結(jié)果； 14、組織后續(xù)審計(下發(fā)審計通知、編寫審計報告和下發(fā)整改通知等)； 15、審計單位對審計項目匯總分析；

43、 16、審計單位編寫審計結(jié)果公告，并在(XX農(nóng)村合作金融)，XX農(nóng)村合作金融內(nèi)部網(wǎng)上刊登記審計結(jié)果公告； 17、審計單位將審計項目檔案按規(guī)定進行歸檔。95（二）審計終結(jié)的工作流程96 （一）審計報告 1、審計報告的內(nèi)容和要求 （1） 審計報告的基本要素和主要內(nèi)容 審計報告的基本要素包括標(biāo)題、主送單位、審計報告的內(nèi)容、審計組組長和主審人簽名、審計組向?qū)徲嬇沙鰡挝贿f交審計報告的時間等。 審計報告的主要內(nèi)容有審計的范圍、內(nèi)容、方式、起訖時間、被審計單位的基本情況、實施審計的有關(guān)情況、審計的評價意見、審計查出的主要問題、審計建議、審計結(jié)論等。 （2）審計報告的要求 主審人應(yīng)在現(xiàn)場審計實施結(jié)束后，以經(jīng)過

44、核實的審計工作記錄單和有關(guān)審計底稿(審計證據(jù))為依據(jù)，現(xiàn)場形成審計報告征求意見稿，經(jīng)審計組組長審核后向被審計單位下發(fā)審計征求意見書，被審計單位簽收后一般在3日內(nèi)反饋審計意見，審計組根據(jù)被審計單位反饋意見一般在5日內(nèi)完成審計結(jié)果報告或匯總審計結(jié)果報告，報分管領(lǐng)導(dǎo)審定。二、審計終結(jié)操作與技巧97 2、審計報告編寫的基本要求 （1)事實清楚，數(shù)據(jù)準(zhǔn)確。審計報告所列的事實(審計問題)必須清楚，數(shù)據(jù)要準(zhǔn)確、真實、可靠。要把事情的來龍去脈、因果關(guān)系交代清楚。 （2)證據(jù)充分，定性恰當(dāng)。審計報告要以事實為依據(jù)，要以充分的證據(jù)支持審計意見和結(jié)論，定性要恰當(dāng)。 （3)客觀公正，實事求是。審計報告必須客觀公正，實

45、事求是地反映審計的情況和結(jié)果，客觀地發(fā)表審計意見。對問題的定性，要以事實為依據(jù)，以法律(規(guī)章制度)為準(zhǔn)繩，正確作出審計結(jié)論。審計報告反映的問題要真實，不能隨意擴大或縮小，評價要恰如其分。98（4)內(nèi)容完整，觀點明確。為了完整地反映審計結(jié)果，審計報告的內(nèi)容必須完整，對被審計單位審計期間的資產(chǎn)、負債、損益的真實性和業(yè)務(wù)經(jīng)營的合法性情況作出正確的評價： 一是做到基本要素齊全； 二是報告的具體內(nèi)容能夠反映審計對象的實際情況； 三是與審計實施方案確定的審計重點一致。同時，還應(yīng)注意觀點明確，主次分明。99 （5)結(jié)構(gòu)合理，格式規(guī)范。 結(jié)構(gòu)合理是指報告的內(nèi)容應(yīng)符合規(guī)范要求，排列應(yīng)合理。對所發(fā)現(xiàn)的問題，排列的

46、一般模式是主要問題在前，次要問題在后。 審計報告的形式和內(nèi)容要符合有關(guān)規(guī)定的要求，格式必須規(guī)范。在一般情況下：審計報告標(biāo)題使用宋體字，二號字，行間距為單倍行距；正文使用仿宋體，三號字，行間距為I.33倍；審計報告中的數(shù)字表示到萬元，小數(shù)點后面保留兩位。 （6)文字簡練，用字恰當(dāng)。審計報告是一種機關(guān)文書，應(yīng)以說明問題為原則，文字表達要簡練、準(zhǔn)確，措辭嚴(yán)謹(jǐn)，符合審計公文語體。 在起草審計報告時應(yīng)盡量使用定性、定量、判斷和反映程度的詞匯，盡量避免使用含糊、夸張和華麗的詞語。1003、審計報告示例1）審計報告征求意見書1012）審計報告102103104 1、審計建議書的內(nèi)容和要求 審計建議書是審計部

47、門根據(jù)審計發(fā)現(xiàn)問題的性質(zhì)和風(fēng)險程度向有權(quán)行政處理和經(jīng)濟處罰單位(部門)建議對被審計單位違規(guī)責(zé)任人進行適當(dāng)?shù)奶幚?、處罰或者根據(jù)審計風(fēng)險事實向被審計單位提出的合理化建議，審計建議書一般由主審人草擬，經(jīng)審計組組長和審計部門負責(zé)人審核，報分管領(lǐng)導(dǎo)簽發(fā)。 審計建議書一般有三種： 一是違規(guī)性質(zhì)比較嚴(yán)重需要行政處理的，由審計部門向監(jiān)察部門提出的處理意見建議；（二）審計建議書105 二是沒有行政處理和經(jīng)濟處罰權(quán)的單位(部門)根據(jù)違規(guī)情況向上級主管單位或下級法人單位(農(nóng)村信用聯(lián)社、合作銀行總部)提出的處理、處罰建議； 三是審計發(fā)現(xiàn)違規(guī)問題依據(jù)不充分，但又存在一定的潛在風(fēng)險時，審計部門向被審計單位或主管部門提出的

48、合理化建議。106 審計整改通知書的內(nèi)容和要求 審計整改通知書是審計組派出單位對被審計單位(個人)發(fā)現(xiàn)的主要問題提出書面整改意見的通知。審計整改通知書一般由主審擬訂，經(jīng)審計組組長、審計部門負責(zé)人審核后報分管領(lǐng)導(dǎo)簽發(fā)。 審計整改通知書的要素主要包括標(biāo)題、主送單位、整改意見、落款和日期。 審計整改通知書要求問題表述清楚，整改意見明確。（三）審計整改通知書107 審計告知單的內(nèi)容和要求 審計告知單：是審計部門對被審計單位發(fā)現(xiàn)的各類問題書面通知其相關(guān)管理職能部門，要求他們督促落實整改。 審計告知單的要素主要包括：標(biāo)題、主送部門、存在問題、領(lǐng)導(dǎo)批示、落款和日期。（四）審計告知單108 1、 審計決定的內(nèi)

49、容和要求 審計決定是派出審計單位按照規(guī)定的程序，對審計報告進行審定后，對被審計單位(責(zé)任人)違反規(guī)定的行為，在規(guī)定的職權(quán)范圍內(nèi)作出處理、處罰，審計決定要由分管領(lǐng)導(dǎo)簽發(fā)。 審計決定的要素，一般由標(biāo)題、主送單位、正文、落款和日期等組成。（五）審計決定1092、審計決定示例110111 1、后續(xù)審計流程 后續(xù)審計流程主要包括： 1）收集被審計單位反饋意見和審計后的相關(guān)資料，確定后續(xù)審計時間并組成后續(xù)審計組； 2）主審人擬訂后續(xù)審計方案，經(jīng)審計組組長審核，報審計部門負責(zé)人簽發(fā)； 3）主審人或?qū)徲嫿M組長起草后續(xù)審計通知.經(jīng)審計部門負責(zé)人審核后.報分管領(lǐng)導(dǎo)簽發(fā)； 4）實施后續(xù)現(xiàn)場審計，聽取被審計單位對審計

50、問題的整改情況； 5）審計組人員按工作分工，收集整改結(jié)果依據(jù)，對照審計問題逐條查看是否按要求整改；（六）后續(xù)審計112 6）為提高審計效果可擴大后續(xù)審計面，查找同類問題是否在其他單位(領(lǐng)域)存在； 7）審計人員完成審計日志和審計工作記錄單，并經(jīng)主審人或?qū)徲嫿M組長復(fù)核； 8）主審人完成后續(xù)審計報告(征求意見稿)，審計組組長主持審計結(jié)果反饋； 9）主審人根據(jù)審計工作記錄單位等審計事實和被審計單位反饋意見，完成后續(xù)審計報告，經(jīng)審計組組長和審計部門負責(zé)人審核后.報分管領(lǐng)導(dǎo)簽發(fā)； 10）視情況再次下發(fā)審計整改通知。流程圖如下：1131142、后續(xù)審計的實施 后續(xù)審計：是指內(nèi)部審計機構(gòu)為檢查被審計單位對審

51、計發(fā)現(xiàn)的問題，即對審計整改通知書所采取的糾正措施及其效果而實施的審計。 1）后續(xù)審計的主要目標(biāo) （1)被審計單位是否已對審計發(fā)現(xiàn)的問題采取了相應(yīng)的措施并進行整改，同類問題在其他管轄分支機構(gòu)(領(lǐng)域)是否也得到整改，是否取得預(yù)期的審計效果。 （2)審計整改通知書提出的審計意見和建議是否恰當(dāng)，是否具有針對性和可操作性，是否切合被審計單位實際。115 （ 3)被審計單位沒有對審計發(fā)現(xiàn)的問題采取糾正措施的原因及其對審計的影響， （4)是否存在漏審或錯審的情況，以考慮是否進行再審或修正。 2）后續(xù)審計的主要內(nèi)容 被審計單位領(lǐng)導(dǎo)是否對審計發(fā)現(xiàn)的問題引起足夠的重視，明確抓整改的職能部門，落實責(zé)任人；對審計發(fā)現(xiàn)

52、的問題是否及時采取糾正措施，糾正措施是否符合規(guī)定，同類問題在其他所管轄分支機構(gòu)(領(lǐng)域)是否也得到糾正，審計效果如何等。116 3、后續(xù)審計實施流程 1)收集并檢查被審計單位的反饋意見及相關(guān)資料。 反饋意見是被審計單位對審計整改通知書提出的審計問題和整改建議作出答復(fù)的一種書面文件。內(nèi)部審計機構(gòu)在進行后續(xù)審計前，首先應(yīng)檢查被審計單位的反饋意見，分清哪些審計整改意見有反饋，哪些還沒有反饋。 內(nèi)部審計項目負責(zé)人或主審人員在檢查被審計單位的反饋意見時，應(yīng)特別關(guān)注以下幾種情況： (1)審計整改意見反饋不充分； (2)被審計單位對審計整改意見有異議或理解有誤之處； (3)被審計單位對審計整改意見將不采取糾正

53、措施的說明。 117 2)確定后續(xù)審計實施時間，組成審計組。內(nèi)部審計具體準(zhǔn)則第8號后續(xù)審計第五條：“內(nèi)部審計機構(gòu)應(yīng)在規(guī)定的期限內(nèi)，或與被審計單位約定的期限內(nèi)執(zhí)行后續(xù)審計?！?一般情況：當(dāng)審計項目結(jié)束后，內(nèi)部審計機構(gòu)應(yīng)給被審計單位留一段合理的時間期限，以便被審計單位有充裕的時間采取糾正措施。如果審計整改通知書中并未對采取糾正措施的期限進行明確規(guī)定，內(nèi)部審計機構(gòu)應(yīng)當(dāng)與被審計單位約定適當(dāng)?shù)钠谙?，在此期限?nèi)執(zhí)行后續(xù)審計。確定后續(xù)審計時間后應(yīng)及時組成后續(xù)審計組，明確審計組組長和主審人，在一般情況下，審計組組長和主審人為原審計項目審計人員。118 3)在收集檢查被審計單位反饋意見及相關(guān)資料的基礎(chǔ)上，由主審

54、人制訂后續(xù)審計方案，經(jīng)項目負責(zé)人(審計組組長)復(fù)核，交內(nèi)部審計機構(gòu)負責(zé)人簽發(fā)實施。 制訂后續(xù)審計方案應(yīng)考慮的基本因素： (1)審計整改意見的重要性； (2)糾正措施的復(fù)雜性； (3)落實糾正措施所需要的期限和成本； (4)糾正措施失敗可能產(chǎn)生的影響； (5)被審計單位的業(yè)務(wù)安排和時間要求。 4)下發(fā)后續(xù)審計通知書。 5)實施后續(xù)現(xiàn)場審計。 6)完成后續(xù)審計報告。119 為提高審計項目質(zhì)量，保證審計終結(jié)階段各項工作順利完成，根據(jù)內(nèi)部審計具體準(zhǔn)則第19號內(nèi)部審計質(zhì)量控制的有關(guān)要求，對審計終結(jié)階段流程的遵循情況進行審核，內(nèi)容見表：三、審計終結(jié)流程質(zhì)量控制120121122123一、審計通報 二、審計

55、問題糾錯第五講 審計運用操作與技巧124 (一)審計通報的內(nèi)容和要求 審計通報是指審計部門為充分運用審計成果、提高整改效果、增加審計透明度，而將審計發(fā)現(xiàn)的主要問題、整改要求和整改情況在一定范圍內(nèi)通報。審計通報的主要形式有向社會公眾通報(審計公告形式)、書面內(nèi)部通報(點名通報和不點名通報)、會議通報。 在銀行、農(nóng)村合作金融審計工作中，具體指：125 1、向社會公眾通報：就是以審計公告的形式，將審計發(fā)現(xiàn)的主要問題、審計整改建議和整改情況在農(nóng)村合作金融內(nèi)部網(wǎng)站、刊物和一定的公共場所向社會和全系統(tǒng)公布。要求公布的問題真實、嚴(yán)謹(jǐn)，不涉及內(nèi)部機密，公布的范圍要適當(dāng)，公布前須經(jīng)分管領(lǐng)導(dǎo)批準(zhǔn)。 2、書面內(nèi)部通

56、報：就是將審計發(fā)現(xiàn)的問題在農(nóng)村合作金融系統(tǒng)內(nèi)部，以文件的形式進行通報，通報形式有點名通報和不點名通報。日前，農(nóng)村合作金融系統(tǒng)審計通報主要采用的是點名通報制度。 3、會議通報：是指農(nóng)村合作金融機構(gòu)在召開的各級、各部門年度性工作會議和專業(yè)性業(yè)務(wù)工作會議上對審計發(fā)現(xiàn)的問題進行通報，并提出整改意見和建議。126(二)審計通報示例127128129130131 審計問題糾錯的內(nèi)容和要求 審計問題糾錯：為了全面貫徹落實各項內(nèi)部控制制度，鞏固審計成果，提高審計效率，促進審計檢查發(fā)現(xiàn)問題同時在被審計檢查單位外營業(yè)機構(gòu)和審計檢查范圍、期間外得到全面有效整改，相關(guān)問題同時在其他營業(yè)機構(gòu)和業(yè)務(wù)操作過程中得到糾正；

57、促進各級農(nóng)村合作金融機構(gòu)重視審計檢查以后的長效管理，避免問題重犯；132 進一步提升全員對違規(guī)操作自查自糾的主動性和增強內(nèi)部控制制度執(zhí)行力，逐步消除違規(guī)現(xiàn)象，杜絕內(nèi)部案件，防范違規(guī)操作風(fēng)險，實現(xiàn)農(nóng)村合作金融依法合規(guī)經(jīng)營而實行的一項機制。要求農(nóng)村合作金融機構(gòu)將近年來審計檢查發(fā)現(xiàn)的問題向全轄通報，各職能部門和分支機構(gòu)要對照問題，全面進行自查自糾，并明確主辦職責(zé)部門和責(zé)任人，建立自查自糾整改臺賬(見表)，定期通報整改情況。133134一、審計檔案的內(nèi)容和要求 二、卷內(nèi)項目檔案的編目第六講審計檔案歸檔操作與技巧135 審計檔案：是審計部門在項目審計或者專項審計調(diào)查活動中直接形成的，具有保存價值的，以紙質(zhì)、磁質(zhì)、光盤和其他介質(zhì)等形式存在的歷史記錄。日前，農(nóng)村合作金融機構(gòu)主要保存的檔案是以紙質(zhì)為主。 (一)歸集審計檔案的原則 136 (一)歸集審計檔案的原則 1、審計項目一經(jīng)實施，由審計組組長指定立卷責(zé)任人(一般為主審人)負責(zé)對審計文件材料的收集、整理和立卷。審計終結(jié)時，立卷人應(yīng)對本項目形成的全部文件材料進行整理，并按立卷方法和規(guī)則進行組卷，經(jīng)審計組組長(或部門負責(zé)人)復(fù)查，并經(jīng)檔案管理工作人員檢查后，依照有關(guān)規(guī)定進行案卷的編目和裝訂。 2、審計項目的文件材料收