企業(yè)成本費(fèi)用內(nèi)部控制存在的問題與對(duì)策

1、企業(yè)成本費(fèi)用的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制研究1前言1.1成本費(fèi)用內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的意義 加強(qiáng)內(nèi)部控制在很大程度上有助于節(jié)約和降低經(jīng)濟(jì)主體總成本。經(jīng)濟(jì)主體的員工會(huì)為經(jīng)濟(jì)主體完全盡職盡責(zé)、決然不浪費(fèi)的理想狀態(tài)是不存在的,他們會(huì)為了增加閑暇時(shí)間及自身利益而對(duì)成本費(fèi)用節(jié)約方案產(chǎn)生敷衍、推脫心理,進(jìn)而影響成本費(fèi)用節(jié)約方案的推行與實(shí)施。如果想要成本費(fèi)用節(jié)約方案順利進(jìn)行,那么就必須依靠制度上的約束機(jī)制來實(shí)現(xiàn),這種制度上的約束機(jī)制在管理上就被稱為“內(nèi)部控制制度”。所以說內(nèi)部控制制度就是一種成本節(jié)約制度,它為成本費(fèi)用節(jié)約方案的高效運(yùn)行提供了一個(gè)重要的約束機(jī)制。這種機(jī)制通過對(duì)經(jīng)濟(jì)主體內(nèi)員工工作情況構(gòu)成的監(jiān)督,自動(dòng)形成了資源被節(jié)省和

2、成本高效率運(yùn)行的有效約束。從這個(gè)意義上講,加強(qiáng)內(nèi)部控制將在很大程度上有助于節(jié)約和降低經(jīng)濟(jì)主體總成本。經(jīng)濟(jì)主體通過加強(qiáng)內(nèi)部控制來達(dá)到成本節(jié)約的管理方式是社會(huì)發(fā)展的必然趨勢(shì)。經(jīng)濟(jì)主體作為制度供給主體,對(duì)于完善，建立、健全內(nèi)部控制制度所引起的費(fèi)用增加持有何種態(tài)度,在很大程度上決定著節(jié)約制度的最終走向和變化。正確把握和處理經(jīng)濟(jì)成本與約束成本(加強(qiáng)內(nèi)部控制投入成本)、眼前利益與長遠(yuǎn)利益之間的關(guān)系,這是擺在經(jīng)濟(jì)主體面前的一項(xiàng)重大的戰(zhàn)略性課題。而一個(gè)以長遠(yuǎn)利益為主導(dǎo)的理性經(jīng)濟(jì)主體一定會(huì)實(shí)現(xiàn)兩者之間的內(nèi)在統(tǒng)一。離開了完善內(nèi)部控制制度的成本節(jié)約方案是無法真正徹底實(shí)施的,它只能是表面性的階段性的收益。而且該項(xiàng)成本

3、節(jié)約方案的凈增效益值是微小的,成本費(fèi)用節(jié)約力度也將是微弱的,甚至得不償失,最終會(huì)使成本費(fèi)用節(jié)約方案流于形式,成為一陣風(fēng)。追求成本費(fèi)用節(jié)約是經(jīng)濟(jì)主體抵御市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)、提高市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力的有效方式,而通過加強(qiáng)內(nèi)部控制來達(dá)到成本費(fèi)用節(jié)約的管理方式是經(jīng)濟(jì)主體的必然選擇,是社會(huì)發(fā)展的必然趨勢(shì)。1.2 成本費(fèi)用控制研究動(dòng)態(tài)我國自上世紀(jì)90年代以來，企業(yè)內(nèi)部控制研究也逐步成為了我國理論界和實(shí)務(wù)界關(guān)注的一個(gè)重要領(lǐng)域。為此，我國政府對(duì)此予以了相當(dāng)?shù)闹匾?，先后出臺(tái)了一系列有關(guān)內(nèi)部控制的法規(guī)。如會(huì)計(jì)法明確“各單位應(yīng)當(dāng)建立、健全本單位內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督制度”，并把這一規(guī)定作為單位負(fù)責(zé)人必須承擔(dān)的會(huì)計(jì)法律責(zé)任之一；財(cái)政部先后頒發(fā)了“

4、內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范”之“基本規(guī)范”、“貨幣資金”、“采購與付款”、“銷售與收款”、“工程項(xiàng)目”“對(duì)外投資”、“擔(dān)?！钡纫幌盗杏糜谥笇?dǎo)全國各單位建立內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的規(guī)范文件，對(duì)加強(qiáng)我國企業(yè)管理、提高經(jīng)濟(jì)效益和防范財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)起了重要作用。但是，這種研究主要關(guān)注的是內(nèi)部會(huì)計(jì)控制，對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制體系的研究還不完善，我國企業(yè)內(nèi)部控制體系建設(shè)總體處于起步階段，在國內(nèi)一直沒有統(tǒng)一的內(nèi)控規(guī)范。還不能滿足企業(yè)的需要，還需要有一個(gè)適合我國國情的完善的內(nèi)部控制規(guī)范作指導(dǎo)。2008年6月，企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范已經(jīng)由財(cái)政部會(huì)簽審計(jì)署、證監(jiān)會(huì)、銀監(jiān)會(huì)和保監(jiān)會(huì)聯(lián)合發(fā)布，并于2009年7月1日起在上市公司先行實(shí)施。一套完善而又嚴(yán)密

5、的內(nèi)部控制制度，不僅與企業(yè)實(shí)現(xiàn)預(yù)定經(jīng)營目標(biāo)相關(guān)聯(lián)，也是企業(yè)持續(xù)經(jīng)營、發(fā)展壯大的前提和保障。任何一個(gè)企業(yè)都應(yīng)當(dāng)不斷完善內(nèi)部控制制度，并予以嚴(yán)格執(zhí)行，充分發(fā)揮內(nèi)部控制對(duì)成本、費(fèi)用的控制作用。2 成本費(fèi)用內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的概念和原則2.1 成本費(fèi)用和內(nèi)部控制的定義成本是企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)而發(fā)生的各項(xiàng)耗費(fèi),包括:直接材料、直接人工、制造費(fèi)用等。費(fèi)用是企業(yè)為銷售商品、提供勞務(wù)等日?；顒?dòng)所發(fā)生的經(jīng)濟(jì)利益的流出,包括:管理費(fèi)用、營業(yè)費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用等。成本費(fèi)用主要反映資源的耗費(fèi)情況。內(nèi)部控制是經(jīng)濟(jì)主體為了保證實(shí)現(xiàn)經(jīng)營管理目標(biāo),保證業(yè)務(wù)活動(dòng)的有效進(jìn)行,保證資產(chǎn)的安全和完整，防止，發(fā)現(xiàn)，糾正錯(cuò)誤舞弊,在分工負(fù)責(zé)

6、的前提下,組織內(nèi)部經(jīng)營活動(dòng)而建立的各職能部門之間對(duì)業(yè)務(wù)活動(dòng)進(jìn)行組織、制約、考核和調(diào)節(jié)的程序 和措施,用以明確單位內(nèi)部各職能部門的職責(zé)和權(quán)限,形成一個(gè)完整、嚴(yán)密的相互聯(lián)系、相互協(xié)調(diào)、相互制約的控制系統(tǒng)的總稱。內(nèi)部控制的目標(biāo)是確保單位經(jīng)營活動(dòng)的效率性和效果性、資產(chǎn)的安全性、信息和財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性。內(nèi)部控制的作用主要表現(xiàn)在:一是保證單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的合法性;二是有助于管理層更快實(shí)現(xiàn)經(jīng)營方針和目標(biāo);三是保護(hù)單位各項(xiàng)資產(chǎn)的安全完整性,防止資產(chǎn)流失;四是保證業(yè)務(wù)經(jīng)營信息和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)資料的真實(shí)性和完整性。 2.2 成本費(fèi)用控制與內(nèi)部控制的關(guān)系內(nèi)部會(huì)計(jì)控制作為一個(gè)體系,它包括貨幣資金控制,實(shí)物資產(chǎn)控制,對(duì)外投資控制

7、等共9個(gè)方面的內(nèi)容。成本費(fèi)用控制是內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的重要組成部分,對(duì)于構(gòu)成完整的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制體系具有重要意義。成本費(fèi)用內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的基本目標(biāo)與內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的基本目標(biāo)具有一致性。單位內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的目標(biāo)是為了保證資產(chǎn)的安全性、會(huì)計(jì)報(bào)表的真實(shí)性和法律法規(guī)的遵循性三個(gè)方面,而具體到成本費(fèi)用內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的目標(biāo)是為降低成本費(fèi)用,防范財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn),確保資產(chǎn)安全完整,二者協(xié)同起來,對(duì)于降低消耗,增加收入,提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益具有重大影響2.3 成本費(fèi)用與內(nèi)部控制的原則成本費(fèi)用內(nèi)部控制是在企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)中,根據(jù)事先制訂的成本費(fèi)用目標(biāo),以不斷降低成本費(fèi)用和提高經(jīng)濟(jì)效益為目的,對(duì)影響成本費(fèi)用的各種因素所進(jìn)行的財(cái)務(wù)控制,以

8、便及時(shí)發(fā)現(xiàn)和預(yù)定目標(biāo)之間的差距,采取糾正措施,保證目標(biāo)任務(wù)完成。成本費(fèi)用內(nèi)部控制構(gòu)成了產(chǎn)品生產(chǎn)過程中進(jìn)行會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的重要內(nèi)容，原則包括：（1）經(jīng)濟(jì)原則。這里所說的“經(jīng)濟(jì)”是指節(jié)約,即對(duì)人力,物力和財(cái)力的節(jié)約,它是提高經(jīng)濟(jì)效益的核心,因而,經(jīng)濟(jì)原則是成本費(fèi)用內(nèi)部控制的最基本原則。（2）全面原則。具體包括以下幾個(gè)方面:一是全過程內(nèi)部控制成本費(fèi)用內(nèi)部控制不限于生產(chǎn)制造過程,而是從生產(chǎn)向前延伸到投資、設(shè)計(jì),向后延伸到用戶使用成本費(fèi)用的全過程。二是全方位內(nèi)部控制成本費(fèi)用內(nèi)部控制不僅對(duì)各項(xiàng)成本費(fèi)用發(fā)生的數(shù)額進(jìn)行內(nèi)部控制,而且還對(duì)成本費(fèi)用的時(shí)間和用途加以內(nèi)部控制,講究成本費(fèi)用開支的經(jīng)濟(jì)性、合理性和合法性。

9、三是全員內(nèi)部控制成本費(fèi)用內(nèi)部控制不僅要有專職成本費(fèi)用管理機(jī)構(gòu)和人員參與,而且發(fā)揮廣大職工群眾在成本費(fèi)用內(nèi)部控制中的重要作用,使成本費(fèi)用內(nèi)部控制更加深入和有效。（3）責(zé)權(quán)利相結(jié)合原則 。只有切實(shí)貫徹責(zé)權(quán)利相結(jié)合的原則,成本費(fèi)用內(nèi)部控制才能真正發(fā)揮其效益。顯然,企業(yè)管理當(dāng)局在企業(yè)內(nèi)部各部門和單元完成成本費(fèi)用內(nèi)部控制職責(zé)的同時(shí),必須賦予其在規(guī)定的范圍內(nèi)有決定某項(xiàng)成本費(fèi)用是否能開支的權(quán)利。如果沒有這種權(quán)利,也無法進(jìn)行成本費(fèi)用內(nèi)部控制。此外,還必須定期對(duì)成本費(fèi)用業(yè)績進(jìn)行評(píng)價(jià),據(jù)此實(shí)行獎(jiǎng)懲,以充分調(diào)動(dòng)各單位和職工進(jìn)行成本費(fèi)用內(nèi)部控制的積極性和主動(dòng)性。（4）目標(biāo)管理原則。這項(xiàng)原則是指企業(yè)當(dāng)局以既定的目標(biāo)作為

10、管理人力、物力、財(cái)力和各項(xiàng)重要經(jīng)濟(jì)指標(biāo)的基礎(chǔ)。即以成本費(fèi)用內(nèi)部控制的標(biāo)準(zhǔn)為依據(jù),對(duì)企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行約束和指導(dǎo),力求以最小成本費(fèi)用,獲得最大的盈利。（5）例外管理原則。所謂的例外管理,簡(jiǎn)而言之,就是對(duì)超出常規(guī)的關(guān)鍵性差異進(jìn)行管理,旨在保證管理人員將精力集中于偏離標(biāo)準(zhǔn)的一些重要事項(xiàng)即例外事項(xiàng)上。企業(yè)日常出現(xiàn)的成本費(fèi)用差異往往成千上萬,頭緒繁雜,管理人員對(duì)異常差異重點(diǎn)實(shí)行例外管理,有利于提高成本費(fèi)用內(nèi)部控制的工作效率。3我國企業(yè)成本費(fèi)用內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的現(xiàn)狀3.1 3.2經(jīng)過對(duì)全國16家企業(yè)的成本費(fèi)用內(nèi)部會(huì)計(jì)控制現(xiàn)狀進(jìn)行調(diào)查，企業(yè)體制方面,16家企業(yè)中屬于獨(dú)立法人9家,占56%,部分獨(dú)立法人部分非獨(dú)立法

11、人性質(zhì)6家,占38%,約90%的企業(yè)實(shí)行統(tǒng)一的企業(yè)會(huì)計(jì)制度,表明已基本建立企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制體系,但不完善。在16家被調(diào)查企業(yè)中,內(nèi)部控制做得較完善7家(50個(gè)問題中,正確回答40個(gè)以上),占44%,內(nèi)部控制做得較好5家(正確回答35個(gè)以上),占31%,內(nèi)部控制做得不夠完善,存在欠缺的有4家(正確回答30個(gè)以上),占25%。各企業(yè)之間比較,實(shí)施內(nèi)部會(huì)計(jì)內(nèi)部控制程度存在較大差異,控制有效率最高達(dá)為90%,最低僅5 8%。對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制內(nèi)容分項(xiàng)統(tǒng)計(jì)可知,在貨幣資金、采購與付款、工程項(xiàng)目方面的控制做得較好(有效率為86%),實(shí)物資產(chǎn)、對(duì)外投資和銷售與收款方面次之(有效率為73%),成本費(fèi)用控制、籌資管

12、理和其他方面的比較薄弱(有效率50%-65%)。以上分析可知,企業(yè)大部分都能根據(jù)國家內(nèi)部控制規(guī)范的要求,實(shí)施企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制,約75%的企業(yè)建立較為健全的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制體系,在貨幣資金、采購與付款、工程項(xiàng)目方面的控制做得較好,而在籌資管理和其他方面的存在的欠缺,企業(yè)的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制體系已基本建立,還有待于進(jìn)一步完善。4 我國成本費(fèi)用內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的重點(diǎn)與難點(diǎn) 成本費(fèi)用控制的重點(diǎn)與難點(diǎn)是對(duì)材料成本的內(nèi)部控制和人工成本的內(nèi)部控制。4.1 對(duì)材料成本的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制對(duì)材料成本的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制,是企業(yè)成本費(fèi)用內(nèi)部會(huì)計(jì)控制中的一項(xiàng)重要組成部分,企業(yè)的材料成本占整個(gè)工程成本的很大比重,因此控制好材料成本對(duì)成本的降低

13、至關(guān)重要。實(shí)施招投標(biāo)機(jī)制，通過多家供應(yīng)商集中競(jìng)爭(zhēng),可以大大降低材料成本,并能保證材料的質(zhì)量和供貨的及時(shí)性;做好進(jìn)料計(jì)劃,執(zhí)行限額領(lǐng)料企業(yè)應(yīng)根據(jù)程序及進(jìn)度周密安排分階段的進(jìn)料計(jì)劃,這不僅保證工期與作業(yè)的連續(xù)性,而且能夠降低存儲(chǔ)成本,節(jié)省流動(dòng)資金,緩解企業(yè)資金緊張狀況。同時(shí),要嚴(yán)格執(zhí)行限額領(lǐng)料,在下達(dá)施工任務(wù)書中,附上完成該項(xiàng)施工任務(wù)的限額領(lǐng)料單,作為發(fā)料部門的控制依據(jù),防止錯(cuò)發(fā)、濫發(fā)等無計(jì)劃用料;對(duì)各種材料堅(jiān)持余料回收,廢料利用。施工生產(chǎn)過程中會(huì)產(chǎn)生大量的廢、舊、邊、角、余料,若對(duì)其回收或經(jīng)過簡(jiǎn)單加工后進(jìn)行二次利用,可最大限度地減少材料損耗。為保證內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的效用得到有效發(fā)揮,企業(yè)還應(yīng)注意

14、以下幾個(gè)方面的工作：（1）企業(yè)負(fù)責(zé)人應(yīng)強(qiáng)化內(nèi)部控制意識(shí),對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制負(fù)總責(zé);（2）提高會(huì)計(jì)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)。企業(yè)應(yīng)建立會(huì)計(jì)人員崗前培訓(xùn)及在職人員定期或不定期繼續(xù)教育制度,以確保會(huì)計(jì)工作規(guī)范、正確;同時(shí),加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)人員道德品質(zhì)、思想操守等方面的教育,以減少舞弊行為的發(fā)生;（3）加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)。企業(yè)要配備專職內(nèi)審人員,定期或不定期地對(duì)本單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行審計(jì);同時(shí),對(duì)審計(jì)程序、審計(jì)方法、審計(jì)范圍、審計(jì)人員職責(zé)等要有明確的制度規(guī)定。 4.2 對(duì)人工成本的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制在企業(yè)成本費(fèi)用內(nèi)部會(huì)計(jì)控制中,除了對(duì)材料的控制,對(duì)人工成本的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制也是十分重要的。企業(yè)人工成本的比率控制體系是從水平狀態(tài)考察人工成本,

15、即從分配水平的角度控制人工成本,使企業(yè)在分配方面更好地兼顧個(gè)人、企業(yè)、國家三者的利益關(guān)系,保證企業(yè)的持續(xù)、穩(wěn)定發(fā)展。人工成本的水平狀態(tài)主要是從人工成本的比率指標(biāo)來考察的,以行業(yè)平均的勞動(dòng)分配率、人事費(fèi)用率、人工成本占總成本比重這三個(gè)比率指標(biāo)為參照,衡量企業(yè)與行業(yè)對(duì)應(yīng)比率指標(biāo)的偏差程度。顯然,企業(yè)的這三項(xiàng)比率指標(biāo)應(yīng)當(dāng)?shù)陀谛袠I(yè)平均水平,且這三項(xiàng)比率指標(biāo)都不能為負(fù)值,所以,計(jì)算出的綜合偏差率應(yīng)大于0且小于等于1,符合這一條件的企業(yè)是人工成本比率控制較好的企業(yè)。反之則認(rèn)為該企業(yè)在人工成本的比率方面失控了。4.3 對(duì)制造費(fèi)用內(nèi)部會(huì)計(jì)控制 5 加強(qiáng)成本費(fèi)用內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的對(duì)策5.1 加強(qiáng)企業(yè)成本費(fèi)用控制與管

16、理杜絕不合理支出本著“必須、合理、節(jié)儉、高效”的原則，做好成本費(fèi)用預(yù)算工作，通過與上年預(yù)算數(shù)、上年實(shí)際數(shù)結(jié)合預(yù)算年度企業(yè)經(jīng)營過程中人、財(cái)、物的動(dòng)態(tài)變化，擠壓水分，剔除不合理的影響因素，尋求成本費(fèi)用預(yù)算的最佳數(shù)，實(shí)現(xiàn)對(duì)全年成本費(fèi)用控制的合理有效指導(dǎo)。成本費(fèi)用的日常管理，對(duì)企業(yè)既是一項(xiàng)極其普通的管理工作，又是一項(xiàng)極其難以控制到位的工作。關(guān)鍵在于落實(shí)執(zhí)行，可對(duì)企業(yè)費(fèi)用控制中的目標(biāo)預(yù)算逐條分解到各職能部門和下屬單位，如人事部門和勞動(dòng)工資部門負(fù)責(zé)工資、福利、養(yǎng)老報(bào)險(xiǎn)、失業(yè)保險(xiǎn)、醫(yī)療保險(xiǎn)等人員性支出；物業(yè)管理部門負(fù)責(zé)水電費(fèi)、取暖費(fèi)、通訊費(fèi)、財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)、財(cái)產(chǎn)維修等支出，辦公室負(fù)責(zé)業(yè)務(wù)招待費(fèi)、差旅費(fèi)、會(huì)議費(fèi)和車

17、輛開支、書報(bào)資料費(fèi)等支出，等等。由各科室按預(yù)算數(shù)額將成本費(fèi)用歸口管理、包干使用。定期考節(jié)約有獎(jiǎng)，超支自負(fù)。5.2 建立監(jiān)督檢查機(jī)構(gòu)或人員的職責(zé)權(quán)限（1） 成本費(fèi)用相關(guān)崗位及人員設(shè)置情況。重點(diǎn)檢查是否存在成本費(fèi)用業(yè)務(wù)不相容職務(wù)混崗的現(xiàn)象。（2）成本費(fèi)用授權(quán)批準(zhǔn)制度的執(zhí)行情況。重點(diǎn)檢查成本費(fèi)用支出的授權(quán)批準(zhǔn)制度是否健全，是否存在越權(quán)審批行為。（3） 成本的開支范圍。重點(diǎn)檢查成本的開支范圍是否合法、合規(guī)則，有無亂擠亂攤成本等情況。（4） 成本費(fèi)用的核算方法。重點(diǎn)檢查生產(chǎn)費(fèi)用的歸集、分配、結(jié)轉(zhuǎn)是否正確，產(chǎn)品成本的計(jì)算是否準(zhǔn)確，方法是否符合一致性原則等。5.3 建立崗位分工和授權(quán)批準(zhǔn)制度（1） 崗位分工

18、制度的建立單位內(nèi)部會(huì)計(jì)成本費(fèi)用控制所設(shè)崗位應(yīng)職責(zé)明確、相互分離、相互制約、相互監(jiān)督。建立崗位分工和授權(quán)批準(zhǔn)制度崗位分工主要解決不相容職務(wù)相互分離。 所謂不相容職務(wù)是指那些由一個(gè)人擔(dān)任，既可能發(fā)生錯(cuò)誤和弊端又可掩蓋其錯(cuò)誤和弊端的職務(wù)。企業(yè)內(nèi)部主要不相容職務(wù)有：授權(quán)批準(zhǔn)職務(wù)、業(yè)務(wù)經(jīng)辦職務(wù)、財(cái)產(chǎn)保管職務(wù)、會(huì)計(jì)記錄職務(wù)和審核監(jiān)督職務(wù)。就成本費(fèi)用內(nèi)部會(huì)計(jì)控制來說，不相容職務(wù)通常有：授權(quán)批準(zhǔn)產(chǎn)品生產(chǎn)計(jì)劃與具體執(zhí)行計(jì)劃人員的職務(wù)相分離。倉庫保管、成本會(huì)計(jì)記賬、生產(chǎn)管理人員、材料物資和產(chǎn)品檢驗(yàn)人員的職務(wù)相分離。授權(quán)批準(zhǔn)控制是指企業(yè)在處理經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)時(shí)、必須經(jīng)過授權(quán)批準(zhǔn)以便進(jìn)行控制。這也是企業(yè)防范風(fēng)險(xiǎn)、堵塞漏洞的一個(gè)重要制度。（2） 授權(quán)批準(zhǔn)制度的建立企業(yè)必須建立授權(quán)批準(zhǔn)體系，其中包括：授權(quán)批準(zhǔn)的范圍，通常企業(yè)的所有經(jīng)營活動(dòng)都應(yīng)納入其范圍。授權(quán)批準(zhǔn)的層次，應(yīng)根據(jù)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的重要性和金額大小確定不同的授權(quán)批準(zhǔn)層次，從而保證各管理層有權(quán)亦有責(zé)；授權(quán)批準(zhǔn)的責(zé)任，應(yīng)當(dāng)明確被授權(quán)者在履行權(quán)力時(shí)應(yīng)對(duì)哪些方面負(fù)責(zé)，應(yīng)避免授權(quán)責(zé)任不清。授權(quán)批準(zhǔn)的程序，應(yīng)規(guī)定每一類經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)審批程序，以避免越級(jí)審批、違規(guī)審批的情況發(fā)生。在成本費(fèi)用內(nèi)部會(huì)計(jì)