定稿論會(huì)計(jì)誠(chéng)信及其缺失、重塑翻譯

1、論會(huì)計(jì)誠(chéng)信及其缺失、重塑（翻譯）摘 要: 隨著會(huì)計(jì)法律制度的不斷完善和市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，會(huì)計(jì)誠(chéng)信問(wèn)題日益引起人們的關(guān)注。本文就當(dāng)前會(huì)計(jì)界普遍存在的會(huì)計(jì)誠(chéng)信問(wèn)題進(jìn)行了思考。對(duì)看似語(yǔ)義的會(huì)計(jì)誠(chéng)信的客觀本質(zhì)提出了不同的見(jiàn)解，并對(duì)會(huì)計(jì)誠(chéng)信缺失的原因以及重塑會(huì)計(jì)誠(chéng)信的宏觀、微觀等進(jìn)行了次思考和闡述。: 會(huì)計(jì)誠(chéng)信 缺失 重塑Abstract With the constant improvement of the legal system of accounting and themarket economy, accountingegrity of growing concern. This articl

2、e on the currentprevalence of the accountingegrity of the accounting profes conducted a thought.Sems of the seemingly subjective nature of accountingegrity of the objectiveput forward different views, and the underlying causes of lack of fiscalegrity, aswell as reming of accountingegrity of the macr

3、o-and micro meanscarried outin-depth thought and elaborated。Key wordsAccounting Honesty Reming一為什么需要會(huì)計(jì)誠(chéng)信在這里的不是一般意義上的社會(huì)個(gè)人的誠(chéng)信、道德和問(wèn)題，而是會(huì)計(jì)行為的誠(chéng)信問(wèn)題。會(huì)計(jì)行為是企業(yè)行為，不是會(huì)計(jì)的個(gè)人行為，會(huì)計(jì)誠(chéng)信是企業(yè)誠(chéng)信的一部分，不是會(huì)計(jì)個(gè)人的誠(chéng)信問(wèn)題，會(huì)計(jì)誠(chéng)信也是社會(huì)誠(chéng)信的一個(gè)重要組成部分，加強(qiáng)會(huì)計(jì)誠(chéng)信建設(shè)，是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)秩序、建設(shè)信用大同的一個(gè)重要舉措。 、誠(chéng)與信，都有真實(shí)確切的意思?？梢哉f(shuō)，誠(chéng)與信，內(nèi)涵于會(huì)計(jì)職業(yè)本身之中，沒(méi)有誠(chéng)信，便沒(méi)有會(huì)計(jì)，會(huì)計(jì)依誠(chéng)信而存在。提供會(huì)計(jì)信

4、息，是企業(yè)與報(bào)表使用人之間的一種契約，或者是法律制度的安排，會(huì)計(jì)與報(bào)表使用人之間沒(méi)有任何契約或。會(huì)計(jì)只與企業(yè)存在契計(jì)的職業(yè)誠(chéng)信，是他在企業(yè)內(nèi)部與他人關(guān)系之間是否誠(chéng)信。會(huì)計(jì)活動(dòng)是在一定規(guī)則下對(duì)經(jīng)濟(jì)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的貨幣化或數(shù)字化描述。誠(chéng)如中國(guó)現(xiàn)代會(huì)計(jì)先父先生的那樣，“立信，乃會(huì)計(jì)之本；沒(méi)有信用，也就沒(méi)有會(huì)計(jì)?！倍\(chéng)信的問(wèn)題，是在謀求個(gè)人利益時(shí)如何對(duì)待他人利益。人們共同一個(gè)世界里，需要遵守一定的行為準(zhǔn)則和規(guī)范，以保證活動(dòng)的秩序。 、信息的本質(zhì)特征之一便是它的客觀性，也即真實(shí)性。依照信息化的定義，的社會(huì)、組織、結(jié)構(gòu)、秩序均在一種軟性的基礎(chǔ)之上運(yùn)行，這種軟性的基礎(chǔ)就是所謂的信息。信息的容量、信息的傳遞速度決定

5、了社會(huì)組織的規(guī)模和素質(zhì)，現(xiàn)代交通、通訊技術(shù)的飛速發(fā)展，不僅大大擴(kuò)容了信息的流量，也大大加快了信息的傳遞速度，這正是現(xiàn)代全球經(jīng)濟(jì)的客觀背景。可以說(shuō)，沒(méi)有大流量、高流速的信息，就不會(huì)有大規(guī)模的現(xiàn)代化經(jīng)濟(jì)。信息是支撐現(xiàn)代社會(huì)經(jīng)濟(jì)的本質(zhì)性的力量。明白了這一點(diǎn)，也就明白了為什么道德資源是現(xiàn)代社會(huì)的重要資源，也就明白了會(huì)計(jì)誠(chéng)信為什么如此重要。因?yàn)榈赖沦Y源的重要性在于它對(duì)信息資源的真實(shí)性保證。會(huì)計(jì)誠(chéng)信的重要性在于它對(duì)經(jīng)濟(jì)實(shí)性的保證，這就是道德的客觀性?？梢哉f(shuō)，正是由于會(huì)計(jì)信息附著于客觀真實(shí)信息基礎(chǔ)之上，看似純意義的會(huì)計(jì)誠(chéng)信才帶上了客觀的色彩。這也是會(huì)計(jì)誠(chéng)信為什么重要的本質(zhì)所在 、會(huì)計(jì)誠(chéng)信是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的要求。市

6、場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的根本規(guī)則乃是有限理性的個(gè)人依據(jù)經(jīng)濟(jì)信息產(chǎn)生的交換行為。建立市場(chǎng)制度最根本的是兩條：一是“產(chǎn)權(quán)明確”，產(chǎn)權(quán)不明確就無(wú)法交換，資源優(yōu)化配置就無(wú)法實(shí)現(xiàn)；二是“交換必須、自愿、沒(méi)有”，如果不自愿、不、不誠(chéng)信，市場(chǎng)就會(huì)提供錯(cuò)誤的信號(hào)，資源優(yōu)化配置也無(wú)法實(shí)現(xiàn)。如果不能實(shí)現(xiàn)資源的優(yōu)化配置，市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的目的就無(wú)法實(shí)現(xiàn)，市場(chǎng)制度的優(yōu)越性也就不能體現(xiàn)。因此，不搞，講求誠(chéng)信，確保各種市場(chǎng)信息的真實(shí)客觀，是建立市場(chǎng)制度的基礎(chǔ)條件之一。二 是什么消解了的會(huì)計(jì)誠(chéng)信千呼萬(wàn)喚會(huì)計(jì)誠(chéng)信，會(huì)計(jì)誠(chéng)信卻難如人意。那么是什么消解了的會(huì)計(jì)誠(chéng)信呢?主要有下列：1、道德文化。與西方文化中對(duì)塑造中“真”為第一位的傳統(tǒng)不同，中國(guó)傳統(tǒng)文化中

7、強(qiáng)調(diào)的卻是三綱五常。在忠孝節(jié)義、仁義禮智信中，信被排在末位。認(rèn)為忠心比誠(chéng)信重要，對(duì)朋友的義氣比誠(chéng)信重要，甚至智智謀成功也比誠(chéng)信重要。的做事先做人，做官先做人的觀念，固然也有誠(chéng)信的內(nèi)容在內(nèi)，但排第一位的還是重要、義比信重要。不難看出，在這樣的文化傳統(tǒng)下，打造誠(chéng)信第一的觀念存在較大。2、制度體制。與中國(guó)傳統(tǒng)文化結(jié)合在一起的制度是消解會(huì)計(jì)誠(chéng)信的第二大。這種消解作用可以從內(nèi)外兩方面來(lái)看，首先，從內(nèi)部的方面看，中國(guó)傳統(tǒng)文化與制度的相互作用，打造了唯上是從、唯權(quán)是從的依附性。這種依附性本質(zhì)上強(qiáng)調(diào)服從，排斥；消極、封閉、保守、自卑；回避責(zé)任；諉過(guò)他人；缺乏和責(zé)任能力。從而也缺乏誠(chéng)信守責(zé)的能力和意識(shí)。其次，從

8、外部看，在缺少外部力量監(jiān)督和補(bǔ)救的情況下，會(huì)加劇會(huì)計(jì)信息的上下不對(duì)稱和內(nèi)外不透明現(xiàn)象，從而使得會(huì)計(jì)不誠(chéng)信行為的收益增大，成本變低，相應(yīng)地，會(huì)計(jì)誠(chéng)信的成本增大而收益變少，從而從制度上鼓勵(lì)了會(huì)計(jì)不誠(chéng)信行為。3、法律制度。道德文化的教化作用是使得誠(chéng)實(shí)的人做誠(chéng)信的事，而法律制度的作用卻是要使不誠(chéng)信的人做誠(chéng)信的事期待的就是現(xiàn)行的法律制度對(duì)會(huì)計(jì)誠(chéng)信的技術(shù)補(bǔ)救作用，然而，盡管有會(huì)計(jì)法等等一系列為會(huì)計(jì)誠(chéng)信保駕護(hù)航，但遺憾的是，仍然看到許多難如人意之處。就效果而言，自 1985 年頒布第一部會(huì)計(jì)法到 2000 年頒發(fā)新會(huì)計(jì)法以來(lái)，時(shí)間過(guò)去 20 多年，會(huì)計(jì)誠(chéng)信離依然很遠(yuǎn)，而因?yàn)闀?huì)計(jì)不誠(chéng)信而受到處罰的卻寥寥無(wú)幾。

9、就執(zhí)行情況看，由于缺乏相應(yīng)的民法救濟(jì)，對(duì)會(huì)計(jì)事件的缺乏除行政之外的第力量；同時(shí)也由于信息的不對(duì)稱和不透明，對(duì)會(huì)計(jì)誠(chéng)信與否的界定，會(huì)計(jì)信息的使用者并沒(méi)有界定的權(quán)力也沒(méi)有界定的信息。即使對(duì)已經(jīng)曝光的的會(huì)計(jì)信息損失的投資者的權(quán)力也往往因?yàn)楫?dāng)局對(duì)政治的考量而受到制止。典型的如上市公司 PT 紅光、等等一系列造假案，造成的投資者的損失得不到補(bǔ)償，公開(kāi)的和潛在的經(jīng)濟(jì)和道德污點(diǎn)沒(méi)有得到應(yīng)有的、處罰和譴責(zé)。另外，法律監(jiān)督的具體規(guī)范和處理處罰機(jī)制不完備，會(huì)計(jì)規(guī)范體系不完善，企業(yè)法律意識(shí)淡薄，自我約束能力低下等原因并存。當(dāng)企業(yè)的財(cái)務(wù)行為與會(huì)計(jì)法規(guī)制度發(fā)生抵觸時(shí)，往往片面強(qiáng)調(diào)搞活經(jīng)營(yíng)，而放松了對(duì)行為的監(jiān)督。目前會(huì)計(jì)

10、監(jiān)督、財(cái)政監(jiān)督、審計(jì)監(jiān)督、稅務(wù)監(jiān)督等監(jiān)督標(biāo)準(zhǔn)不，在管理上各自為政，功能上相互交叉，造成各種監(jiān)督不能有機(jī)結(jié)合，不能從整體上有效地發(fā)揮監(jiān)督作用，難以形成有效的再監(jiān)督機(jī)制。同時(shí)，由于滿家宏觀調(diào)控和市場(chǎng)運(yùn)行需要的會(huì)計(jì)管理體系還沒(méi)有形成，會(huì)計(jì)體系也不完善，而企業(yè)又是社會(huì)各方利益的聯(lián)結(jié)點(diǎn)：即投資者從中獲取投資收益，管理從中獲取薪金，從中獲取稅金。在許多情況下，各方利益經(jīng)常發(fā)生。投資者、管理者從個(gè)人角度出發(fā)考慮的是企業(yè)的微觀利益，政府則從全社會(huì)角度考慮的是實(shí)現(xiàn)市場(chǎng)資源最優(yōu)配置的宏觀利益。微觀利益與宏觀利益的差異，在很大程度上誘發(fā)了會(huì)計(jì)的產(chǎn)生。而國(guó)家對(duì)會(huì)計(jì)職業(yè)道德的處罰力度不大，使得會(huì)計(jì)的成本低廉且能給違法者

11、帶來(lái)比較利益，一定程度上助長(zhǎng)了會(huì)計(jì)不誠(chéng)信行為。4、社會(huì)和公眾評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)的缺失。和的認(rèn)定，并不能代替通行的社會(huì)公眾道德規(guī)范，沒(méi)有支持的道德標(biāo)準(zhǔn)，只是紙面上的道德標(biāo)準(zhǔn)。社會(huì)和公眾評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)的缺失，將使得道德標(biāo)準(zhǔn)降低或者缺如，從而使得會(huì)計(jì)職業(yè)道德標(biāo)準(zhǔn)下降。雖然對(duì)于賬的譴責(zé)廣泛存在，并已經(jīng)給企業(yè)、會(huì)計(jì)師和審計(jì)師造成一定的壓力。但是這種譴責(zé)，多數(shù)是整體性的而非針對(duì)具體企業(yè)，多數(shù)是學(xué)術(shù)性、政策性的而非實(shí)用性的。對(duì)于具體企業(yè)的公開(kāi)評(píng)價(jià)，大多是“表?yè)P(yáng)”為主，它們又主要來(lái)自缺乏獨(dú)立性的賣方財(cái)務(wù)分析師。目前，客觀上缺乏評(píng)價(jià)企業(yè)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的環(huán)境、社會(huì)力量和動(dòng)力機(jī)制。評(píng)價(jià)藍(lán)田公司的償債能力，引來(lái)人身威脅和，反映了我國(guó)公

12、眾評(píng)價(jià)的艱難，也說(shuō)明這種評(píng)價(jià)的重要性。公司事件的敗露，說(shuō)明了買方分析師和在會(huì)計(jì)虛假中的重要性，要靠市場(chǎng)的力量抑制會(huì)計(jì)，只靠一家打擊會(huì)計(jì)是不行的。5、環(huán)境。如果套用一下我國(guó)傳統(tǒng)哲學(xué)的話語(yǔ)，把社會(huì)的本質(zhì)上的誠(chéng)信作為形而上“道”的層次的話，那么作為具體職業(yè)范疇的會(huì)計(jì)誠(chéng)信，則只處于形而下的“器”的層次上?！暗馈睕Q定“器”，“器”取決于“道”。說(shuō)白了就是有什么樣的社會(huì)誠(chéng)信，就會(huì)樣的會(huì)計(jì)誠(chéng)信。目前的社會(huì)誠(chéng)信是個(gè)什么樣子呢?從體育賽場(chǎng)的假球黑哨到學(xué)術(shù)文化圈的剽竊，從政治領(lǐng)域的、數(shù)字出官到生產(chǎn)流通領(lǐng)域的制假販假、坑蒙拐騙，再到司法領(lǐng)域的不公、執(zhí)法不嚴(yán)，社會(huì)誠(chéng)信嚴(yán)峻的考驗(yàn)。在這樣的環(huán)境下，怎么能指望會(huì)計(jì)誠(chéng)信獨(dú)善

13、其身?因此，會(huì)計(jì)不誠(chéng)信，只是眾多非誠(chéng)信行為的一個(gè)方面，不可孤立。而誠(chéng)信是市場(chǎng)制度的基礎(chǔ)條件之一，也不能孤立，它與產(chǎn)權(quán)明確、交換有聯(lián)系。三 如何重塑的會(huì)計(jì)誠(chéng)信從上文分析可以看到，對(duì)會(huì)計(jì)誠(chéng)信的消解包含文化、制度以及法律和環(huán)境等各個(gè)方面，可以說(shuō)是、系統(tǒng)和全方位的。因此，要重塑的會(huì)計(jì)誠(chéng)信，也必須對(duì)社會(huì)進(jìn)行、系統(tǒng)和全方位的改造和整治。在紀(jì)念成立五十大會(huì)上的重要，為指明了方向，這就是：堅(jiān)持依憲治國(guó)、依憲行政。 、既是國(guó)家的根本法、是治國(guó)安邦的總章程，也是的保護(hù)神。依憲治國(guó)，使得處于優(yōu)越地位，保證公民享受到更為廣泛的個(gè)人，能夠?yàn)槊恳粋€(gè)公民提供最大的機(jī)會(huì)，使他們能夠自我決定權(quán)利的行使與處置，維護(hù)自身的根本利益

14、。逐步建設(shè)一個(gè)積極生動(dòng)、誠(chéng)信守責(zé)的、契約社會(huì)。從根本上實(shí)現(xiàn)國(guó)人從依附性向性的轉(zhuǎn)變，實(shí)現(xiàn)從社會(huì)、政治、科技、經(jīng)濟(jì)到的全面現(xiàn)代化。而的建立和人的現(xiàn)代化、人的理念的現(xiàn)代化、人的結(jié)構(gòu)的現(xiàn)代化是拯救當(dāng)前瀕臨的道德資源的必由，也是重塑會(huì)計(jì)誠(chéng)信的根本。 、建律監(jiān)督、行業(yè)自律和社會(huì)監(jiān)督的三位一體的會(huì)計(jì)誠(chéng)信保障體系。在法律上，要充分認(rèn)識(shí)到民法對(duì)于會(huì)計(jì)誠(chéng)信保障的重要意義，建立和完善法人及個(gè)人對(duì)于使用虛假會(huì)計(jì)信息損失的和索賠權(quán)利。在行業(yè)自律方面，要制定和實(shí)施適合中國(guó)國(guó)情的嚴(yán)格的職業(yè)道德規(guī)范和專業(yè)標(biāo)準(zhǔn)，建立強(qiáng)有力的約束機(jī)制，保證獨(dú)立審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)、職業(yè)道德規(guī)范等實(shí)施。社會(huì)監(jiān)督要充分放開(kāi)，發(fā)揮社會(huì)和群眾監(jiān)督的作用，逐步打破會(huì)

15、計(jì)信息不平衡和不透明現(xiàn)象，同時(shí)對(duì)法律監(jiān)督和行業(yè)自律監(jiān)督進(jìn)行再監(jiān)督，從而從根本上消除會(huì)計(jì)不誠(chéng)信行為。3、完善各種微觀規(guī)范和內(nèi)部控制。(1)以假，規(guī)范性防范。以假，是一種行之有效的辦法，新會(huì)計(jì)法為防假、治假提供了有力的法律。在會(huì)計(jì)監(jiān)督方面、責(zé)任方面以及承擔(dān)方面，新會(huì)計(jì)法都做了明確規(guī)定。因而新會(huì)計(jì)法的頒布實(shí)行，必將有效地控制，有效地遏止行為。(2)建立和完善企業(yè)內(nèi)部控制體系。內(nèi)部控制體系是指各級(jí)管理部門(mén)在內(nèi)部產(chǎn)生相互制約、相互聯(lián)系的基礎(chǔ)上，采取的一系列具有控制功能的方法、措施和程序，并進(jìn)行規(guī)范化、標(biāo)準(zhǔn)化和制度化，形成一整套嚴(yán)密的控制體系，是遏止做重要工具，是實(shí)施自動(dòng)防錯(cuò)、查錯(cuò)和糾錯(cuò)，實(shí)現(xiàn)自我約束、自

16、我控制的重要。(3)健全和完善會(huì)計(jì)管理制度。內(nèi)部會(huì)計(jì)管理制度是指各根據(jù)國(guó)家會(huì)計(jì)、規(guī)章制度，結(jié)合本經(jīng)營(yíng)管理的特點(diǎn)和要求，制定的旨在規(guī)范內(nèi)部會(huì)計(jì)管理活動(dòng)的制度、措施和辦法。加強(qiáng)內(nèi)部會(huì)計(jì)管理制度建設(shè)是完善會(huì)計(jì)管理制度體系的重要舉措，它能夠有效地會(huì)計(jì)管理制度體系的完整性和協(xié)調(diào)性，確保會(huì)計(jì)管理制度的有效性，是改善經(jīng)營(yíng)管理、提高經(jīng)濟(jì)效益的重要策略。4、強(qiáng)化會(huì)計(jì)監(jiān)督。會(huì)計(jì)監(jiān)督是指對(duì)會(huì)計(jì)核算和管理工作進(jìn)行連續(xù)、系統(tǒng)、全面的和經(jīng)常性的檢查，便于及時(shí)發(fā)現(xiàn)并糾正會(huì)計(jì)工作中可能存在的偏差和錯(cuò)誤.依法查處可能存在的舞弊，確保會(huì)計(jì)核算和會(huì)計(jì)管理工作健康、有序、高效的運(yùn)行。強(qiáng)化會(huì)計(jì)監(jiān)督，有效地發(fā)揮會(huì)計(jì)監(jiān)督的職能，是對(duì)當(dāng)前經(jīng)

17、濟(jì)領(lǐng)域中出現(xiàn)的現(xiàn)象的有力遏制，也是防止和發(fā)現(xiàn)會(huì)計(jì)的有力措施。同時(shí)，它對(duì)健全會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作，規(guī)范會(huì)計(jì)工作秩序，提高會(huì)計(jì)核算和管理工作水均具有十分重要的作用。5、加強(qiáng)會(huì)計(jì)隊(duì)伍建設(shè)，全面提高會(huì)計(jì)素質(zhì)。提高會(huì)計(jì)的法律意識(shí)和道德品質(zhì)。會(huì)計(jì)職業(yè)的特性要求會(huì)計(jì)必須具備很高的道德素質(zhì)。當(dāng)前，等違法行為多是會(huì)計(jì)在的強(qiáng)令、脅迫、指使和授意下實(shí)施的。當(dāng)會(huì)計(jì)受到強(qiáng)令、脅迫、指使和授意下做假帳時(shí)，來(lái)自法律和負(fù)責(zé)人的雙重壓力，如從，可能遭致，如果服從，就是實(shí)施違法行為。如果會(huì)計(jì)不具備較高的道德素質(zhì)，那么就會(huì)按的意愿去做。另一方面，會(huì)計(jì)的工資、福利待遇等都是與企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益相掛鉤，會(huì)計(jì)為了追求個(gè)人的經(jīng)濟(jì)利益，對(duì)行為，往往不加

18、，甚至還會(huì)幫助出謀劃策。所以，如果會(huì)計(jì)的道德素質(zhì)得不到提高，那么就會(huì)上頂不住壓力，下?lián)醪蛔≌T惑，從而導(dǎo)致的發(fā)生。6、加大對(duì)職業(yè)道德規(guī)范的處理力度，以此來(lái)約束和會(huì)計(jì)的職業(yè)行為。新會(huì)計(jì)法對(duì)會(huì)計(jì)的職業(yè)道德提出了嚴(yán)格的要求，對(duì)于那些因提供虛假財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)，做假賬，隱匿或者故意銷毀會(huì)計(jì)憑證、賬簿、會(huì)計(jì)等違法行為而被刑事責(zé)任的，不得取得或者重新取得會(huì)計(jì)從業(yè)資格。除上述外，對(duì)因違法行為而被吊銷會(huì)計(jì)從業(yè)資格的，5 年內(nèi)不得重新取得會(huì)計(jì)從業(yè)資格。要求之明確，措施之嚴(yán)厲，前所未有。通過(guò)法律的約束，促使會(huì)計(jì)具備責(zé)任感，在履行職責(zé)中，廉潔奉公，不論遇到何種情況，不失原則，不謀私利。否則，將受到法律的。此外，完善會(huì)計(jì)從業(yè)資格制度，健全專業(yè)資格確認(rèn)制度，加強(qiáng)會(huì)計(jì)的繼續(xù)教育制度，倡導(dǎo)會(huì)計(jì)更新知識(shí)，履行法定責(zé)任，教育的觀念等等，對(duì)切實(shí)提高會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)素質(zhì)，職守，堅(jiān)持原則，堅(jiān)決不做假賬等都有幫助。綜上所述,加強(qiáng)會(huì)計(jì)誠(chéng)信刻不容緩,須從我國(guó)經(jīng)濟(jì)建設(shè)秩序大局出發(fā),從根本上加強(qiáng)教育和治理,來(lái)確保會(huì)計(jì)行業(yè)的真實(shí)性和性。所以說(shuō)，重建會(huì)計(jì)誠(chéng)信不僅是工作中的當(dāng)務(wù)之急，也是