分步成本法-使用分步成本法的企業(yè)類型(ppt94)

1、分步成本法1化學(xué)業(yè)煉油業(yè)紡織業(yè)油漆業(yè)麵粉業(yè)食品罐頭業(yè)橡膠業(yè)鋼鐵業(yè)食品製造業(yè)使用分步成本法的企業(yè)類型2在分步成本系統(tǒng)中，直接人工成本相較於其他產(chǎn)品成本下，通常所佔(zhàn)的比率較小。直接材料產(chǎn)品成本的種類總額直接人工製造費(fèi)用分步成本制度的特性3所以，直接人工與製造費(fèi)用常併為一項(xiàng)產(chǎn)品成本，稱之為加工。直接材料產(chǎn)品成本的種類總額在分步成本系統(tǒng)中，直接人工成本相較於其他產(chǎn)品成本下，通常所佔(zhàn)的比率較小。加工分步成本制度的特性4 分批成本法製造成本是在工作批次中累積起來的。在製品的批次成本記錄於每一工作批次中。許多獨(dú)特的工作批次。工作批次建立起顧客訂購。 分步成本法製造成本是藉由生產(chǎn)過程或部門將成本累積起來。在製

2、品的每一批次產(chǎn)品都有生產(chǎn)報(bào)告。同質(zhì)性產(chǎn)品。 在自動(dòng)化的製程中，單位持續(xù)地為存貨而生產(chǎn)。分批成本與分步成本的比較5在製品包含在分批成本系統(tǒng)中的個(gè)別批次。直接材料製成品銷貨成本直接人工製造費(fèi)用在製品分批成本與分步成本的比較6製成品銷貨成本產(chǎn)品在製品包含在分步成本系統(tǒng)中的同質(zhì)性產(chǎn)品。直接人工與製造費(fèi)用(加工)直接材料分批成本與分步成本的比較7Same objective: determine the cost of productsSame Inventory accounts: raw materials, work in process, and finished goodsSame overh

3、ead assignment method:predetermined rate times actual activity相同的目標(biāo) : 計(jì)算產(chǎn)品的成本相同的存貨帳戶：材料、在製品及製成品。相同的製造成本分配模式：預(yù)計(jì)製造費(fèi)用率乘以實(shí)際活動(dòng)分批成本與分步成本的比較8分步成本是藉由生產(chǎn)過程或部門將成本累積起來，再將之歸屬於近乎相似的大量產(chǎn)品。分步成本的特色連續(xù)性的大量生產(chǎn)相似的製程同質(zhì)性產(chǎn)品單位成本 = 分步成本約當(dāng)產(chǎn)量9Same objective: determine the cost of productsSame Inventory accounts: raw materials, w

4、ork in process, and finished goodsSame overhead assignment method:predetermined rate times actual activity約當(dāng)產(chǎn)量的意涵，是在表達(dá)部分完工產(chǎn)品是全部完工產(chǎn)品的一小部分。每約當(dāng)產(chǎn)量成本=期間的製造成本期間的約當(dāng)產(chǎn)量現(xiàn)在我們必須了解 約當(dāng)產(chǎn)量的內(nèi)涵。約當(dāng)產(chǎn)量10+=所以，10,000 個(gè)完成 70 %的單位約當(dāng)於 7,000 個(gè)完成單位。兩個(gè)半滿的杯子約當(dāng)於 一個(gè)全滿的杯子。約當(dāng)產(chǎn)量111 在瓊斯第一個(gè)月的經(jīng)營中，它開始了15,000 單位的生產(chǎn)，且完成 10,000 個(gè)單位，剩下的 5,00

5、0個(gè)在製單位完成了30%，瓊斯這個(gè)月生產(chǎn)的約當(dāng)產(chǎn)量為多少呢？a. 10,000b. 11,500c. 13,500d. 15,000約當(dāng)產(chǎn)量12 在瓊斯第一個(gè)月的經(jīng)營中，它開始了 15,000 單位的生產(chǎn)，且完成 10,000 個(gè)單位，剩下的 5,000個(gè)在製單位完成了30 %，瓊斯這個(gè)月生產(chǎn)的約當(dāng)產(chǎn)量為多少呢？ a. 10,000b. 11,500c. 13,500d. 15,000 10,000 單位 + (5,000 單位 .30) = 11,500 約當(dāng)產(chǎn)量約當(dāng)產(chǎn)量13現(xiàn)在假設(shè)瓊斯 11,500 約當(dāng)產(chǎn)量的生產(chǎn)成本為 $27,600，試問這段期間中，瓊斯每單位約當(dāng)產(chǎn)量的成本為多少？a.

6、$1.84b.$2.40c.$2.76d.$2.90約當(dāng)產(chǎn)量14 現(xiàn)在假設(shè)瓊斯 11,500 約當(dāng)產(chǎn)量的生產(chǎn)成本為 $27,600，試問這段期間中，瓊斯每單位約當(dāng)產(chǎn)量的成本為多少？ a.$1.84b.$2.40c.$2.76d.$2.90$27,600 11,500 約當(dāng)產(chǎn)量 = $2.40 每單位約當(dāng)產(chǎn)量約當(dāng)產(chǎn)量15約當(dāng)產(chǎn)量 例一：所有成本之完工程度相同時(shí)產(chǎn)量： 1,000單位完工轉(zhuǎn)次部： 800單位期末在製品(完工50%)： 200單位總成本： $81,000第一生產(chǎn)部門 第一期約當(dāng)產(chǎn)量：800+20050%=900單位成本：$81,000 900= $9016 約當(dāng)產(chǎn)量約當(dāng)產(chǎn)量 例二：原

7、料及加工成本完工程度不同產(chǎn)量： 1,000單位完工轉(zhuǎn)次部： 800單位期末在製品：(原料全數(shù)投入，加工完工50%) 200單位成本：原料 $27,000 加工 54,000總成本： $81,000第一生產(chǎn)部門 第一期 單位成本原料成本：$27,000 1,000 = $27加工成本： 54,000 900 = 60單位成本： $87完成品 800單位 800單位 800單位期末在製品 200單位 200單位 100單位合計(jì) 1,000單位 1,000單位 900單位約當(dāng)產(chǎn)量實(shí)際產(chǎn)量原料成本加工成本17 約當(dāng)產(chǎn)量約當(dāng)產(chǎn)量 例 三：由前部轉(zhuǎn)入： 800單位(原料於完成前一次加入) 完工轉(zhuǎn)製成品：

8、600單位期末在製品：(加工程度50%) 200單位第二生產(chǎn)部門 第一期完成品 600單位 600單位 600單位 600單位期末在製品 200單位 200單位 100單位合計(jì) 800單位 800單位 600單位 700單位約當(dāng)產(chǎn)量實(shí)際產(chǎn)量前部轉(zhuǎn)入成本原料成本加工成本18會(huì)計(jì)處理 領(lǐng)料、耗料、發(fā)生薪工、分配薪工及發(fā)生實(shí)際製造費(fèi)用： 與分批成本法同 在製品及製造費(fèi)用明細(xì)帳帳戶：各生產(chǎn)步序 產(chǎn)品成本之計(jì)算可採實(shí)際製造費(fèi)用或已分配製造費(fèi)用 若採實(shí)際製造費(fèi)用，依明細(xì)帳各步序發(fā)生之製造費(fèi)用轉(zhuǎn)各步序 之在製品 若採分配製造費(fèi)用，則分步序計(jì)算已分配製造費(fèi)用在製品A部門 XX在製品B部門XX 製造費(fèi)用A部門

9、XX 製造費(fèi)用A部門 XX在製品A部門 XX在製品B部門 XX 已分配製造費(fèi)用A部門 XX 已分配製造費(fèi)用A部門 XX 期末結(jié)轉(zhuǎn)實(shí)際及已分配製造費(fèi)用，產(chǎn)生多(少)分配製造費(fèi)用之處理 與分批成本制同19分析實(shí)體單位計(jì)算約當(dāng)產(chǎn)量計(jì)算投入總成本計(jì)算單位成本分配總成本計(jì)算分步成本的步驟這五個(gè)步驟是根據(jù)生產(chǎn)成本報(bào)告，我們將可以在下面的例子中看到。20例 ：丙公司生產(chǎn)單一產(chǎn)品，其於民國92年3月第三部門之前部移入單位數(shù)為16,000單位。假設(shè)無期初在製品，而該期完工轉(zhuǎn)製成品之單位數(shù)為13,000單位，期末在製品為3,000單位，其完工程度為40%。假設(shè)原料係於本部門製造開始時(shí)即行投入2122 材料、人工及

10、製造費(fèi)用都100%完工，且所有單位都已完工並轉(zhuǎn)出。233,000 單位的40% 3,000 單位的100% 3,000 單位的100% 242526$51,200 16,000 約當(dāng)產(chǎn)量$227,200 14,200約當(dāng)產(chǎn)量$240,000 16,000約當(dāng)產(chǎn)量2713,000 約當(dāng)產(chǎn)量 $34.2283,000 約當(dāng)產(chǎn)量 $3.21,200 約當(dāng)產(chǎn)量 $163,000 約當(dāng)產(chǎn)量 $1529 丙公司 生產(chǎn)成本報(bào)告單 民國92年3月份數(shù)量資料：成本資料：成本之分配：30有期初在製品存貨時(shí)的處理方法加權(quán)平均法先進(jìn)先出法(FIFO, first-in first-out)31加權(quán)平均法是 . . .

11、對(duì)於前期完成的工作與本期完成的工作無須區(qū)別。將期初存貨的單位與成本和本期的單位與成本混合在一起。使用加權(quán)平均成本來分配成本讓我們來以徐氏玩具公司六月的數(shù)據(jù)資料當(dāng)例子，32使用加權(quán)平均成本來分配成本33首先讓我們來看看流程圖，它顯示出期初在製品存貨數(shù)量與本月開始生產(chǎn)數(shù)量的混合數(shù)。使用加權(quán)平均成本來分配成本34使用加權(quán)平均成本來分配成本讓我們來檢視一下五個(gè)步驟。期初存貨10,000 單位40,000 開工單位在製品50,000 單位期末存貨6,000 單位44,000 單位完工35使用加權(quán)平均成本來分配成本36使用加權(quán)平均成本來分配成本 材料、人工及製造費(fèi)用都100%完工，且所有單位都已完工並轉(zhuǎn)出

12、。37使用加權(quán)平均成本來分配成本6,000 單位的60% 6,000 單位的50% 6,000 單位的100% 38使用加權(quán)平均成本來分配成本39使用加權(quán)平均成本來分配成本40$23,500 47,000 約當(dāng)產(chǎn)量使用加權(quán)平均成本來分配成本$45,220 47,600約當(dāng)產(chǎn)量$54,000 50,000約當(dāng)產(chǎn)量4144,000 約當(dāng)產(chǎn)量 $0.5044,000 約當(dāng)產(chǎn)量 $0.95使用加權(quán)平均成本來分配成本44,000 約當(dāng)產(chǎn)量 $1.08423,000 約當(dāng)產(chǎn)量 $0.50使用加權(quán)平均成本來分配成本3,600 約當(dāng)產(chǎn)量 $0.956,000 約當(dāng)產(chǎn)量 $1.0843使用加權(quán)平均成本來分配成本

13、44使用先進(jìn)先出(FIFO)成本法來分配成本將前期完工的工作與當(dāng)期完成的工作做區(qū)分。先進(jìn)先出成本法假設(shè)最先進(jìn)入生產(chǎn)程序的單位最先完工並轉(zhuǎn)出。 45使用先進(jìn)先出(FIFO)成本法來分配成本管理人員較容易辨認(rèn)並管理當(dāng)期的成本。先進(jìn)先出成本法的優(yōu)點(diǎn)當(dāng)當(dāng)期成本分配給在製並完工單位時(shí)，存貨成本就更具通用性。46讓我們?cè)賮砜纯戳路菪焓贤婢吖镜乃茉觳?。我們將使用與之前相同的數(shù)據(jù)，但現(xiàn)在我們使用先進(jìn)先出成本法。使用先進(jìn)先出(FIFO)成本法來分配成本47使用先進(jìn)先出(FIFO)成本法來分配成本48首先，讓我們來看看流程圖。它顯示出期初在製品存貨單位的流程及在這個(gè)月開始投入單位的流程。使用先進(jìn)先出(FIFO

14、)成本法來分配成本49現(xiàn)在讓我們一起來檢視五個(gè)步驟。期初存貨10,000 單位40,000 開工單位期末存貨6,000 單位44,000 單位完工10,000 單位完工34,000 單位完工使用先進(jìn)先出(FIFO)成本法來分配成本50使用先進(jìn)先出(FIFO)成本法來分配成本51使用先進(jìn)先出(FIFO)成本法來分配成本步驟1步驟2實(shí)體約當(dāng)產(chǎn)量6月份數(shù)量流程單位材料人工製造費(fèi)用投入數(shù)量期初在製品10,0006月份開工的數(shù)量40,000投入數(shù)量合計(jì)50,000產(chǎn)出數(shù)量完工並轉(zhuǎn)出：來自期初在製品10,00007,0006,0006月份開始投入並完工34,000?合計(jì)44,000?期末在製品6,000?

15、產(chǎn)出數(shù)量合計(jì)50,000?所有的材料已加在前期期初在製品單位10,000 單位的70% 10,000 單位的60%52使用先進(jìn)先出(FIFO)成本法來分配成本100% 的材料、人工和製造費(fèi)用在6月份發(fā)生，且這些單位6月份開始投入並完工。53使用先進(jìn)先出(FIFO)成本法來分配成本6,000 單位的60% 6,000 單位的50% 6,000 單位的100% 54使用先進(jìn)先出(FIFO)成本法來分配成本55使用先進(jìn)先出(FIFO)成本法來分配成本56使用先進(jìn)先出(FIFO)成本法來分配成本$44,000 40,000 約當(dāng)產(chǎn)量$22,440 44,000 約當(dāng)產(chǎn)量$43,600 43,600 約

16、當(dāng)產(chǎn)量57使用先進(jìn)先出(FIFO)成本法來分配成本58使用先進(jìn)先出(FIFO)成本法來分配成本期初在製品存貨的所有材料已在前期時(shí)便加入。7,000 約當(dāng)產(chǎn)量 $0.516,000 約當(dāng)產(chǎn)量 $1.005934,000 約當(dāng)產(chǎn)量 $1.1034,000 約當(dāng)產(chǎn)量 $0.51使用先進(jìn)先出(FIFO)成本法來分配成本34,000 約當(dāng)產(chǎn)量 $1.0060使用先進(jìn)先出(FIFO)成本法來分配成本6,000 約當(dāng)產(chǎn)量 $1.103,000 約當(dāng)產(chǎn)量 $0.513,600 約當(dāng)產(chǎn)量 $1.0061使用先進(jìn)先出(FIFO)成本法來分配成本62哪一種較好: 先進(jìn)先出法或加權(quán)平均法先進(jìn)先出成本法形成當(dāng)期的成本，

17、它可以用來進(jìn)行績效評(píng)估。假如沒有期初存貨 (JIT) 或期初存貨很少，則先進(jìn)先出法和加權(quán)平均法會(huì)產(chǎn)出同樣的結(jié)果。63前期部門的轉(zhuǎn)入成本多部門的分步成本法造成數(shù)量和成本從前期部門轉(zhuǎn)至當(dāng)期部門。這些轉(zhuǎn)入的成本會(huì)被精確地處理，像直接材料在生產(chǎn)過程的初期便已加入。64前期部門的轉(zhuǎn)入成本讓我們?cè)倏纯葱焓贤婢吖炯尤朕D(zhuǎn)入的數(shù)量與成本。 我們將數(shù)量從模型部門轉(zhuǎn)至完成部門。 完成部門使用: 加工成本 (人工與製造費(fèi)用合併)。加權(quán)平均法。65前期部門的轉(zhuǎn)入成本66前期部門的轉(zhuǎn)入成本67前期部門的轉(zhuǎn)入成本材料、加工及轉(zhuǎn)入單位100% 完工。68前期部門的轉(zhuǎn)入成本8,000 單位的 50% 轉(zhuǎn)入單位 100% 完工

18、69前期部門的轉(zhuǎn)入成本70前期部門的轉(zhuǎn)入成本71$25,000 50,000 約當(dāng)產(chǎn)量前期部門的轉(zhuǎn)入成本$54,000 54,000 約當(dāng)產(chǎn)量$145,570 58,000 約當(dāng)產(chǎn)量7250,000 約當(dāng)產(chǎn)量 $0.5050,000 約當(dāng)產(chǎn)量 $1.00前期部門的轉(zhuǎn)入成本50,000 約當(dāng)產(chǎn)量 $2.5099730 約當(dāng)產(chǎn)量 $0.50前期部門的轉(zhuǎn)入成本4,000 約當(dāng)產(chǎn)量 $1.008,000 約當(dāng)產(chǎn)量 $2.5099四捨五入所致74前期部門的轉(zhuǎn)入成本754-3 有期初在製品時(shí) 分步成本會(huì)計(jì)制度 產(chǎn)品成本之計(jì)算 加權(quán)平均法 意義 範(fàn)例 意義 同一範(fàn)例 先進(jìn)先出法若丁公司生產(chǎn)某產(chǎn)品須經(jīng)過A、B

19、兩部門製造完工，民國92年4月份有關(guān)A及B部門之?dāng)?shù)量及成本資料如下：數(shù)量資料：期初在製品： 原料全部投入，加工40% 6,000單位 原料全部投入，加工60% 4,800單位 本期開始製造單位數(shù) 120,000單位完工轉(zhuǎn)入B部門單位數(shù) 114,000單位完工轉(zhuǎn)製成品單位數(shù) 88,800單位期末在製品： 原料全部投入，加工50% 12,000單位 原料全部投入，加工40% 30,000單位成本資料：期初在製品成本：前部成本 $ 7,320 原料成本 $ 6,000 18,432人工成本 3,576 864 製造費(fèi)用 3,576 864本部投入成本： 原料成本 246,000 99,180人工成本

20、 116,424 97,920製造費(fèi)用 116,424 97,920合計(jì) $492,000 $322,500A部門B部門764-3 有期初在製品時(shí) 分步成本會(huì)計(jì)制度 產(chǎn)品成本之計(jì)算 計(jì)算產(chǎn)品成本時(shí)兩法之比較 第一步驟：彙總生產(chǎn)量資料(兩法同)期初在製品單位數(shù) 6,000單位 4,800單位本期開始製造單位數(shù) 120,000單位 前部轉(zhuǎn)入單位數(shù) 114,000單位實(shí)際產(chǎn)量 126,000單位 118,800單位生產(chǎn)結(jié)果 完工轉(zhuǎn)次部單位數(shù) 114,000單位 完工轉(zhuǎn)製成品單位數(shù) 88,800單位期末在製品單位數(shù) 12,000單位 30,000單位實(shí)際產(chǎn)量 126,000單位 118,800單位A部

21、門B部門774-3 有期初在製品時(shí) 分步成本會(huì)計(jì)制度 產(chǎn)品成本之計(jì)算 加權(quán)平均法 第二步驟：約當(dāng)產(chǎn)量之計(jì)算 先進(jìn)先出法期初在製品完工數(shù) 6,000單位 0 3,600單位 4,800單位0 0 1,920單位 本期開始製造完工數(shù) 108,000單位 108,000單位 108,000單位 84,000單位 84,000單位 84,000單位 84,000單位前部轉(zhuǎn)入單位數(shù) 12,000單位 12,000單位 6,000單位 30,000單位 30,000單位 30,000單位 12,000單位 合計(jì) 126,000單位 120,000單位 117,600單位 118,800單位 114,000

22、單位 114,000單位 97,920單位A部門B部門 約當(dāng)產(chǎn)量 _實(shí)際產(chǎn)量 原料成本 加工成本 約當(dāng)產(chǎn)量 _實(shí)際產(chǎn)量 前部成本 原料成本 加工成本 完工轉(zhuǎn)次部單位數(shù) 114,000單位 114,000單位 114,000單位 完工轉(zhuǎn)製成品單位數(shù) 88,800單位 88,800單位 88,800單位 88,800單位期末在製品單位數(shù) 12,000單位 12,000單位 6,000單位 30,000單位 30,000單位 30,000單位 12,000單位 合計(jì) 126,000單位 126,000單位 120,000單位 118,800單位 118,800單位 118,800單位 100,800

23、單位A部門B部門 約當(dāng)產(chǎn)量 _實(shí)際產(chǎn)量 原料成本 加工成本 約當(dāng)產(chǎn)量 _實(shí)際產(chǎn)量 前部成本 原料成本 加工成本 784-3 有期初在製品時(shí) 分步成本會(huì)計(jì)制度 產(chǎn)品成本之計(jì)算 先計(jì)算總成本如下： 第三步驟：單位成本之計(jì)算加權(quán)平均法前部成本 $ 7,320 (a)456,000 ? (a)463,320 原料成本 $ 6,000 $246,000 $252,000 18,432 99,180 117,612加工成本 7,152 232,848 240,000 1,728 195,840 197,568 合計(jì) $13,152 $478,848 $492,000 $ 27,480 (a)751,020

24、 ? (a)778,500A部門B部門前期成本 本期成本 總 成 本前期成本 本期成本 總 成 本(a)由A部門成本分配處理取得 再計(jì)算單位成本：單位成本：前部成本 $463,320 118,800 $3.90 原料成本 $252,000 126,000 $2 117,612 118,800 0.99 加工成本 $240,000 120,000 2 197,568 100,800 1.96合計(jì) $4 $6.85平均每單位製成品成本加權(quán)平均法794-3 有期初在製品時(shí) 分步成本會(huì)計(jì)制度 產(chǎn)品成本之計(jì)算 先計(jì)算總成本如下： 第三步驟：單位成本之計(jì)算先進(jìn)先出法前部成本 $ 7,320 (b)455,

25、520 (b)$462,840 原料成本 $ 6,000 $246,000 $252,000 18,432 99,180 117,612加工成本 7,152 232,848 240,000 1,728 195,840 197,568 合計(jì) $13,152 $478,848 $492,000 $ 27,480 750,540 778,020A部門B部門前期成本 本期成本 總 成 本前期成本 本期成本 總 成 本 再計(jì)算單位成本：前部成本 $455,520 114,000 $3.9958 原料成本 $246,000 120,000 $2.05 99,180 114,000 0.87 加工成本 $2

26、32,848 117,600 1.98 195,840 97,920 2合計(jì) $4.03 $6.8658當(dāng)期開始生產(chǎn)當(dāng)期完工之平均單位成本先進(jìn)先出法(b)由A部門成本分配處取得804-3 有期初在製品時(shí) 分步成本會(huì)計(jì)制度 產(chǎn)品成本之計(jì)算 第四步驟：成本之分配完工轉(zhuǎn)次部成本 $4 114,000 (a)$456,000完工轉(zhuǎn)製成品成本 $6.85 88,800 $608,280 期末在製品成本 前部成本 $3.9 30,000 $117,000原料成本 $2 12,000 $ 24,000 0.99 30,000 29,700加工成本 2 6,000 12,000 1.96 12,000 23,

27、520小計(jì) $ 36,000 $170,220總成本 $492,000 $778,500A部門B部門加權(quán)平均法814-3 有期初在製品時(shí) 分步成本會(huì)計(jì)制度 產(chǎn)品成本之計(jì)算 第四步驟：成本之分配完工轉(zhuǎn)次部之成本：期初在製品本期完工之成本：前期成本 $ 13,152 $ 27,480 本期成本加工成本 $1.98 3,600 7,128 $2 1,920 3,840 小計(jì) $ 20,280 $ 31,320本期開始製造本期完工成本 $4.03 108,000 435,240 $6.8658 80,000 576,727 合計(jì) (b) $455,520 $608,047期末在製品成本： 前部成本 $

28、3.9958 30,000 $119,873原料成本 $2.05 12,000 $ 24,600 0.87 30,000 26,100加工成本 1.98 6,000 11,880 36,480 2 12,000 24,000 169,973總成本 $492,000 $778,020A部門B部門先進(jìn)先出法期末在製品： $36,000 $170,220 $206,220 $36,480 $169,973 $206,453本期製成品： $608,280 $608,047 該月份生產(chǎn)部門之總成本 $814,500 $814,500加權(quán)平均法先進(jìn)先出法(1) 期初在製品完工單位成本 (2) 本期開始製造

29、本期完工之單位成本 $31,320 4,800 = $6.525 $6.8658 先進(jìn)先出法之完成品有兩種不同之平均單位成本：824-4 增投材料造成產(chǎn)量變動(dòng)時(shí) 產(chǎn)品成本之計(jì)算 前部單位成本提高，於成本報(bào)告單上產(chǎn)生了轉(zhuǎn)入單位成本之調(diào)整例 ：戊公司生產(chǎn)某種飲料，於民國92年4月份，第一生產(chǎn)部門轉(zhuǎn)入第二生產(chǎn)部門13,000公升之產(chǎn)品，於第二生產(chǎn)部門加入6,500公升之糖水後，每一公升包成一包予以出售，其產(chǎn)量增加為19,500公升；假設(shè)於當(dāng)期有關(guān)生產(chǎn)數(shù)量之資料及成本資料如下：前部轉(zhuǎn)來單位數(shù) 13,000公升完工轉(zhuǎn)入次部單位數(shù) 15,600公升 期末在製品單位數(shù)(完工60%) 3,900公升前部成本

30、$195,000 本部投入成本： 材料成本 19,500 加工成本 35,880 成本單之編製開啟表單83前部轉(zhuǎn)來單位數(shù) 13,000公升本部增投單位數(shù) 6,500公升 19,500公升 完工增入次部單位數(shù) 15,600公升期末在製品單位數(shù) 3,900公升 19,500公升 總 成 本 單 位 成 本前部成本： $195,000 $15增投單位調(diào)整數(shù) （5）調(diào)整後前部成本 $195,000 $10本部投入成本：原料成本 $ 19,500 $ 1加工成本 35,880 2合計(jì) $ 55,380 $ 3本部負(fù)擔(dān)成本： $250,380 $13 戊公司 生產(chǎn)成本報(bào)告單 第二生產(chǎn)部門4月份數(shù)量資料：成

31、本資料：完工轉(zhuǎn)入次部成本： $13 15,600 $202,800期末在製品成本：前部成本 $10 3,900 $39,000 原料成本 $ 1 3,900 3,900加工成本 $ 2 2,340 4,680 47,580 總成本 $250,380成本之分配：增投原料而增加產(chǎn)量之調(diào)整數(shù)844-5 損壞品之處理 損壞品之定義： 製造初期發(fā)現(xiàn)正常損壞品： 正常損壞與非常損壞之區(qū)分 製造完成時(shí)發(fā)現(xiàn)正常損壞品： 製造過程中發(fā)現(xiàn)正常損壞品：正常損壞品之約當(dāng)產(chǎn)量須予以計(jì)算，並視產(chǎn)品是否通過檢驗(yàn)，凡通過檢驗(yàn)之產(chǎn)品，每一單位均須負(fù)擔(dān)相同之正常損壞品成本。歸由完成品來負(fù)擔(dān)，該正常損壞品須計(jì)算約當(dāng)產(chǎn)量歸由所有產(chǎn)品

32、，包含由製成品及期末在製品來負(fù)擔(dān)，該項(xiàng)正常損壞品之約當(dāng)產(chǎn)量0854-5 損壞品之處理例一 ：製造初期發(fā)現(xiàn)損壞品前部轉(zhuǎn)入單位數(shù) 40,000單位完工轉(zhuǎn)次部單位數(shù) 30,000單位 損壞單位數(shù)(正常損失) 2,000單位期末在製品單位數(shù)(完工40%) 8,000單位成本資料：前部成本 $228,000 原料成本 68,400 加工成本 91,300總成本 $387,700假設(shè)原料係於一開始製造時(shí)即行投入 己公司於民國92年度4月份第二生產(chǎn)部門之相關(guān)資料如下：864-5 損壞品之處理 產(chǎn)品成本之計(jì)算：前部轉(zhuǎn)入單位數(shù) 40,000單位完工轉(zhuǎn)次部單位數(shù) 30,000單位 正常損失單位數(shù) 2,000單位期

33、末在製品單位數(shù) 8,000單位實(shí)際產(chǎn)量 40,000單位 (1) 數(shù)量資料之彙集 (2) 約當(dāng)產(chǎn)量之計(jì)算完成品轉(zhuǎn)次部單位數(shù) 30,000單位 30,000單位 30,000單位 30,000單位正常損失單位數(shù) 2,000單位 0 0 0 期末在製品單位數(shù) 8,000單位 8,000單位 8,000單位 3,200單位合計(jì) 40,000單位 38,000單位 38,000單位 33,200單位約當(dāng)產(chǎn)量實(shí)際產(chǎn)量前部成本原料成本加工成本歸由所有產(chǎn)品負(fù)擔(dān)874-5 損壞品之處理 產(chǎn)品成本之計(jì)算： (3) 單位成本之計(jì)算單位成本：前部成本 $228,000 38,000 $ 6 原料成本 68,400

34、38,000 1.80 加工成本 91,300 33,200 2.75 合計(jì) $10.55 (4) 成本之分配完工轉(zhuǎn)次部成本 $10.55 30,000 $316,500 期末在製品成本： 前部成本 $6 8,000 $ 48,000原料成本 $1.8 8,000 14,400加工成本 2.75 3,200 8,800 71,200總成本 $387,700884-5 損壞品之處理例二 ：製造完成時(shí)發(fā)現(xiàn)損壞品（與上例同，但損壞品發(fā)現(xiàn)時(shí)間不同） (1) 約當(dāng)產(chǎn)量之計(jì)算 (2) 單位成本之計(jì)算單位成本：前部成本 $228,000 40,000 $ 5.70 原料成本 68,400 40,000 1.

35、71 加工成本 91,300 35,200 2.59375 單位成本 $10.00375完成品轉(zhuǎn)次部單位數(shù) 30,000單位 30,000單位 30,000單位 30,000單位正常損失單位數(shù) 2,000單位 2,000單位 2,000單位 2,000單位 期末在製品單位數(shù) 8,000單位 8,000單位 8,000單位 3,200單位合計(jì) 40,000單位 40,000單位 40,000單位 35,200單位約當(dāng)產(chǎn)量實(shí)際產(chǎn)量前部成本原料成本加工成本計(jì)算約當(dāng)產(chǎn)量894-5 損壞品之處理 (4) 成本之分配完工轉(zhuǎn)次部成本：完成品成本 $10.00375 30,000 $300,112.50正常損

36、壞品成本 $10.00375 2,000 20,007.50 $320,120 期末在製品成本： 前部成本 $ 5.70 8,000 $ 45,600原料成本 $ 1.71 8,000 13,680加工成本 $ 2.59375 3,200 8,300 67,580總成本 $387,700歸由完成品負(fù)擔(dān)904-5 損壞品之處理例三 ：製造過程中發(fā)現(xiàn)損壞品 假設(shè)庚公司於民國92年 4月份第一生產(chǎn)部門 有關(guān)資料如右：數(shù)量資料：期初在製品：(直接材料100%完工，加工完工30%) 50,000單位本期開始生產(chǎn) 200,000單位轉(zhuǎn)入第二部門 185,000單位期末在製品：(直接材料100%完工，加工成本完工70%) 30,000單位損壞單位數(shù)：正常 25