第9章所得稅的稅務(wù)籌劃課件

1、12022/7/19所得稅的稅務(wù)籌劃第一節(jié) 所得稅優(yōu)惠政策的運(yùn)用第二節(jié) 應(yīng)納稅所得額的稅務(wù)籌劃第三節(jié) 所得稅會(huì)計(jì)政策的稅務(wù)籌劃第四節(jié) 代扣代繳所得稅的稅務(wù)籌劃 22022/7/19企業(yè)所得稅概述（一）所得稅的納稅義務(wù)人 企業(yè)所得稅的納稅義務(wù)人是指在中華人民共和國境內(nèi)的企業(yè)和其他取得收入的組織。但是個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)不適用企業(yè)所得稅法。企業(yè)所得稅的納稅人分為居民企業(yè)和非居民企業(yè)。32022/7/19(二)所得稅的征稅對(duì)象 企業(yè)所得稅的征稅對(duì)象是指企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營所得、其他所得和清算所得。 居民企業(yè)應(yīng)就來源于中國境內(nèi)、境外的所得作為征稅對(duì)象。非居民企業(yè)應(yīng)就其來源于中國境內(nèi)所得繳納企業(yè)所得稅。42

2、022/7/19(三)所得稅的稅率 基本稅率為25，國家重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)稅率為15%。(四）應(yīng)納稅所得額的計(jì)算 應(yīng)納稅所得額=收入總額不征稅收入免稅收入各項(xiàng)扣除以前年度虧損52022/7/19(五)扣除范圍 企業(yè)所得稅法規(guī)定，企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費(fèi)用、稅金、損失和其他支出，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。62022/7/19(六)扣除項(xiàng)目和標(biāo)準(zhǔn)（1）工資、薪金支出。（據(jù)實(shí)扣除）（2）職工福利費(fèi)（ 14 ）、工會(huì)經(jīng)費(fèi)（ 2 ）、職工教育經(jīng)費(fèi)（ 25的部分準(zhǔn)予扣除，超過部分準(zhǔn)予結(jié)轉(zhuǎn)以后納稅年度扣除。 ）。（3）社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)。（4）利息費(fèi)用。（5）匯兌損失。720

3、22/7/19（6）業(yè)務(wù)招待費(fèi)。 按照發(fā)生額的60扣除，但最高不得超過當(dāng)年銷售(營業(yè))收入的0.5。（7）廣告費(fèi)。 不超過當(dāng)年銷售(營業(yè))收入15%的部分，準(zhǔn)予扣除；超過部分，準(zhǔn)予結(jié)轉(zhuǎn)以后納稅年度扣除。82022/7/19（8）環(huán)境保護(hù)專項(xiàng)資金（9）保險(xiǎn)費(fèi)。（10）租賃費(fèi)。 （11）勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)。（12）公益性捐贈(zèng)支出。 不超過年度會(huì)計(jì)利潤12%的部分，準(zhǔn)予扣除。92022/7/19（13）有關(guān)資產(chǎn)的費(fèi)用。 企業(yè)轉(zhuǎn)讓各類固定資產(chǎn)發(fā)生的費(fèi)用，允許扣除。企業(yè)按規(guī)定計(jì)算的固定資產(chǎn)折舊費(fèi)、無形資產(chǎn)和遞延資產(chǎn)的攤銷費(fèi)，準(zhǔn)予扣除。（14）總機(jī)構(gòu)分?jǐn)偟馁M(fèi)用。102022/7/19（16）資產(chǎn)損失。 企業(yè)當(dāng)期發(fā)

4、生的固定資產(chǎn)和流動(dòng)資產(chǎn)盤虧、毀損凈損失，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核批準(zhǔn)后，準(zhǔn)予扣除；因存貨盤虧、毀損、報(bào)廢等原因不得從銷項(xiàng)稅金中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅金應(yīng)視同企業(yè)財(cái)產(chǎn)損失，準(zhǔn)予與存貨損失一起在所得稅前按規(guī)定扣除。（17）準(zhǔn)予扣除的其他項(xiàng)目。 如會(huì)員費(fèi)、合理的會(huì)議費(fèi)、差旅費(fèi)、訴訟費(fèi)用等。112022/7/19第一節(jié) 所得稅優(yōu)惠政策的運(yùn)用 新企業(yè)所得稅法根據(jù)國民經(jīng)濟(jì)和社會(huì)發(fā)展的需要，對(duì)現(xiàn)行稅收優(yōu)惠政策進(jìn)行適當(dāng)調(diào)整，將企業(yè)所得稅以區(qū)域優(yōu)惠為主的格局，調(diào)整為以產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠為主、區(qū)域優(yōu)惠為輔、兼顧社會(huì)進(jìn)步的新的稅收優(yōu)惠格局，國家對(duì)重點(diǎn)扶持和鼓勵(lì)發(fā)展的產(chǎn)業(yè)和項(xiàng)目，給予了企業(yè)所得稅優(yōu)惠。 122022/7/19一、運(yùn)用投資于國家

5、重點(diǎn)扶持的產(chǎn)業(yè)進(jìn)行稅務(wù)籌劃 確定享受優(yōu)惠的產(chǎn)業(yè)是農(nóng)、林、牧、漁業(yè)，基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)項(xiàng)目，環(huán)境保護(hù)節(jié)能、節(jié)水、資源綜合利用，高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)等國家重點(diǎn)扶持的產(chǎn)業(yè)。 新企業(yè)所得稅法規(guī)定，國家對(duì)重點(diǎn)扶持和鼓勵(lì)發(fā)展的產(chǎn)業(yè)和項(xiàng)目，給予了減免企業(yè)所得稅優(yōu)惠。 132022/7/19（一）運(yùn)用投資于農(nóng)、林、牧、漁業(yè)項(xiàng)目進(jìn)行稅務(wù)籌劃新企業(yè)所得稅實(shí)施條例的規(guī)定，企業(yè)從事下列項(xiàng)目的所得，免征企業(yè)所得稅：（1）蔬菜、谷物、薯類、油料、豆類、棉花、麻類、糖料、水果、堅(jiān)果的種植；（2）農(nóng)作物新品種的選育；（3）中藥材的種植；（4）林木的培育和種植；（5）牲畜、家禽的飼養(yǎng)；（6）林產(chǎn)品的采集；（7）灌溉、農(nóng)產(chǎn)品初加工、獸醫(yī)、農(nóng)技

6、推廣、農(nóng)機(jī)作業(yè)和維修等農(nóng)、林、牧、漁服務(wù)業(yè)項(xiàng)目；（8）遠(yuǎn)洋捕撈。企業(yè)從事下列項(xiàng)目的所得，減半征收企業(yè)所得稅：（1）花卉、茶以及其他飲料作物和香料作物的種植；（2）海水養(yǎng)殖、內(nèi)陸?zhàn)B殖。142022/7/19【例】某大型農(nóng)場從事種植業(yè)，當(dāng)年，該農(nóng)場全部土地用來種植棉花和大豆，能實(shí)現(xiàn)所得額560萬元。農(nóng)場擬定擴(kuò)大種植規(guī)模，但在擴(kuò)大規(guī)模的土地是種植煙葉還是種植花卉難以決斷。假定，種植煙葉或種植各種花卉均能實(shí)現(xiàn)所得額180萬元。152022/7/19分析：依照企業(yè)所得稅法規(guī)定，企業(yè)種植棉花、大豆的所得560萬元免征企業(yè)所得稅。（1）若企業(yè)選擇種植煙葉小麥，則種植煙葉的所得應(yīng)全額征收企業(yè)所得稅。當(dāng)年應(yīng)納企

7、業(yè)所得稅1802545（萬元）（2）若企業(yè)選擇種植花卉，則種植花卉的所得可以減半征收企業(yè)所得稅，當(dāng)年應(yīng)納企業(yè)所得稅180255022.5（萬元） 農(nóng)場通過投資于稅收優(yōu)惠的的農(nóng)業(yè)項(xiàng)目，可以減輕稅務(wù)負(fù)擔(dān)22.5萬元。當(dāng)然，在籌劃中要注意，對(duì)實(shí)現(xiàn)的不同種類植的項(xiàng)目作物的所得必須要獨(dú)立計(jì)量和核算，不能把征稅作物、減稅作物和免稅作物的所得混在一起，否則就要就高征稅。 162022/7/19（二）運(yùn)用投資于公共基礎(chǔ)設(shè)施進(jìn)行稅務(wù)籌劃企業(yè)從事國家重點(diǎn)扶持的公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目的投資經(jīng)營的所得，自項(xiàng)目取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營收入所屬納稅年度起，第一年至第三年免征企業(yè)所得稅，第四年至第六年減半征收企業(yè)所得稅。這里的公共基礎(chǔ)

8、設(shè)施是指規(guī)定的港口碼頭、機(jī)場、鐵路、公路、城市公共交通、電力、水利等項(xiàng)目。需要注意的是，企業(yè)承包經(jīng)營、承包建設(shè)和內(nèi)部自建自用本條規(guī)定的項(xiàng)目，不得享受本條規(guī)定的企業(yè)所得稅優(yōu)惠。172022/7/19（三）運(yùn)用投資于環(huán)境保護(hù)、節(jié)水節(jié)能項(xiàng)目進(jìn)行稅務(wù)籌劃 企業(yè)從事符合條件的環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水項(xiàng)目的所得，自項(xiàng)目取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營收入所屬納稅年度起，第一年至第三年免征企業(yè)所得稅，第四年至第六年減半征收企業(yè)所得稅。這里的環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水項(xiàng)目，包括公共污水處理、公共垃圾處理、沼氣綜合開發(fā)利用、節(jié)能減排技術(shù)改造、海水淡化等。 企業(yè)綜合利用資源，企業(yè)以資源綜合利用企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄規(guī)定的資源作為主要原材料并符合

9、規(guī)定比例，生產(chǎn)國家非限制和禁止并符合國家和行業(yè)相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)的產(chǎn)品取得的收入，減按90計(jì)入收入總額。182022/7/19二、運(yùn)用投資于高新技術(shù)企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)籌劃 為了繼續(xù)保持高新技術(shù)企業(yè)稅收優(yōu)惠的穩(wěn)定性和連續(xù)性促進(jìn)高薪企業(yè)加快技術(shù)創(chuàng)新和科技進(jìn)步的步伐，新企業(yè)所得稅法規(guī)定，對(duì)于國家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)，減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅，不再作地域限制，在全國范圍都適用。192022/7/19【例】某高新技術(shù)當(dāng)年10月經(jīng)工商管理機(jī)關(guān)登記注冊(cè)，第二年可以實(shí)現(xiàn)所得額160萬元，第三年可以實(shí)現(xiàn)所得額240萬元。享受自獲利年度起兩年內(nèi)免征所得稅稅收優(yōu)惠。 依照有關(guān)規(guī)定，自2019年1月1日起，原享受企業(yè)所得

10、稅定期減免稅優(yōu)惠的企業(yè)，新稅法施行后繼續(xù)按原稅收法律、行政法規(guī)及相關(guān)文件規(guī)定的優(yōu)惠辦法及年限享受至期滿為止，但因未獲利而尚未享受稅收優(yōu)惠的，其優(yōu)惠期限從2019年度起計(jì)算。享受上述過渡優(yōu)惠政策的企業(yè)，指在2019年3月16日以前經(jīng)工商等登記管理機(jī)關(guān)登記設(shè)立的企業(yè)。 202022/7/19 該高新技術(shù)企業(yè)當(dāng)年10月登記設(shè)立，符合享受上述優(yōu)惠的條件。其成立當(dāng)年的實(shí)際經(jīng)營期不足六個(gè)月，可選擇當(dāng)年所得減征或推遲到第二年減免。212022/7/19（1）企業(yè)是高新技術(shù)企業(yè)，可以享受按照15%稅率繳納所得稅的優(yōu)惠。 第一：企業(yè)同時(shí)選擇開業(yè)當(dāng)年享受稅收優(yōu)惠。應(yīng)納所得稅稅額為：當(dāng)年的26萬元所得、第二年的16

11、0萬元所得可以免稅，免稅額為27.9萬元。第三年應(yīng)納所得稅額=24015%=36（萬元） 第二：企業(yè)選擇開業(yè)次年享受稅收優(yōu)惠。應(yīng)納所得稅稅額為:當(dāng)年應(yīng)納所得稅額=2615%=3.9（萬元）。第二年的160萬元所得、第三年的240萬元所得可以免稅，免稅額為60萬元。222022/7/19（2）假設(shè)企業(yè)不符合高新技術(shù)企業(yè)的認(rèn)定條件，就只能作為普通企業(yè)按照25%的稅率繳納企業(yè)所得稅。應(yīng)納所得稅稅額為(26+160+240) 25%=106.5(萬元)從以上兩個(gè)方案看，企業(yè)投資于高新技術(shù)領(lǐng)域并被認(rèn)定為高新技術(shù)企業(yè)的，無論是選擇開業(yè)當(dāng)年還是次年度開始享受所得稅優(yōu)惠，都比作為普通企業(yè)會(huì)取得更好的稅務(wù)籌劃效

12、果。因此，企業(yè)應(yīng)密切注意國家對(duì)高新技術(shù)企業(yè)的認(rèn)定條件、認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)及程序。232022/7/19 三、運(yùn)用促進(jìn)技術(shù)創(chuàng)新和科技進(jìn)步的優(yōu)惠進(jìn)行稅務(wù)籌劃 （一）運(yùn)用技術(shù)轉(zhuǎn)讓進(jìn)行稅務(wù)籌劃 一個(gè)納稅年度內(nèi)，居民企業(yè)技術(shù)轉(zhuǎn)讓不超過500萬元的部分，免征企業(yè)所得稅；超過500萬元的部分，減半征收企業(yè)所得稅。居民企業(yè)要恰當(dāng)利用技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得的臨界點(diǎn)進(jìn)行稅務(wù)籌劃。根據(jù)企業(yè)所得稅法規(guī)定，享受減免企業(yè)所得稅優(yōu)惠的技術(shù)轉(zhuǎn)讓應(yīng)符合以下條件：（1）享受優(yōu)惠的技術(shù)轉(zhuǎn)讓主體是企業(yè)所得稅法規(guī)定的居民企業(yè)；（2）技術(shù)轉(zhuǎn)讓屬于財(cái)政部、國家稅務(wù)總局規(guī)定的范圍；（3）境內(nèi)技術(shù)轉(zhuǎn)讓經(jīng)省級(jí)以上科技部門認(rèn)定；（4）向境外轉(zhuǎn)讓技術(shù)經(jīng)省級(jí)以上商務(wù)部門

13、認(rèn)定；（5）國務(wù)院稅務(wù)主管部門規(guī)定的其他條件。242022/7/19 【例】某國有股份公司（居民企業(yè)）轉(zhuǎn)讓技術(shù)，與受讓方簽訂了3年的協(xié)議，共需收取1200萬元技術(shù)轉(zhuǎn)讓費(fèi)。如何進(jìn)行稅務(wù)籌劃？分析：設(shè)計(jì)幾種收取技術(shù)轉(zhuǎn)讓費(fèi)的方案。（1）三年平均收取技術(shù)轉(zhuǎn)讓費(fèi)。合計(jì)收取1200萬元，則平均每年收取技術(shù)轉(zhuǎn)讓費(fèi)400萬元。每年技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得均在納稅免征額以下，三年均不發(fā)生企業(yè)所得稅納稅義務(wù)。252022/7/19（2）第一年多收技術(shù)轉(zhuǎn)讓費(fèi)（700萬元），后續(xù)兩年少收技術(shù)轉(zhuǎn)讓費(fèi)（每年250萬元）。第一年收取700萬元技術(shù)轉(zhuǎn)讓費(fèi)，超出了免征額200萬元，需要減半繳納企業(yè)所得稅；第二年、第三年免稅。則三年應(yīng)納企業(yè)

14、所得稅稅額為： （700500）25500025（萬元）（3）第一年收取100萬元技術(shù)轉(zhuǎn)讓費(fèi)，第二年收取200萬元技術(shù)轉(zhuǎn)讓費(fèi)、第三年收取900萬元技術(shù)轉(zhuǎn)讓費(fèi)。由上述稅收優(yōu)惠規(guī)定可知，第一年、第二年收取的技術(shù)轉(zhuǎn)讓費(fèi)免稅；第三年收取的900萬元技術(shù)轉(zhuǎn)讓費(fèi)，超出免征額400萬元，需要減半繳納企業(yè)所得稅。則三年應(yīng)納企業(yè)所得稅稅額為： 00（900500）255050（萬元）262022/7/19表 各種收取技術(shù)轉(zhuǎn)讓費(fèi)方案的比較 單位：萬元收取的技術(shù)轉(zhuǎn)讓費(fèi)金額應(yīng)納所得稅額三年納稅總額第一年第二年第三年第一年第二年第三年（1）4004004000000（2）700300200250025（3）100200

15、900005050注：（700500）25500025（萬元） 00（900500）255050（萬元） 方案年度272022/7/19在三個(gè)方案中，該公司3年內(nèi)收取的技術(shù)收入都是1200萬元，但由于方案（1）將每年實(shí)現(xiàn)的收入均衡地控制在免征額以下，所以每年的應(yīng)納企業(yè)所得稅稅額均為0，取得了最大的減稅效應(yīng)。注意，享受技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得減免企業(yè)所得稅優(yōu)惠的企業(yè)，應(yīng)單獨(dú)計(jì)算技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得，并合理分?jǐn)偲髽I(yè)的期間費(fèi)用；沒有單獨(dú)計(jì)算的，不得享受技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得企業(yè)所得稅優(yōu)惠。為了堵塞利用關(guān)聯(lián)交易稅款流失的漏洞，稅法規(guī)定關(guān)聯(lián)企業(yè)之間進(jìn)行技術(shù)轉(zhuǎn)讓不享受此優(yōu)惠。282022/7/19（二）運(yùn)用從事創(chuàng)業(yè)投資進(jìn)行稅務(wù)籌劃 創(chuàng)

16、業(yè)投資企業(yè)從事國家需要重點(diǎn)扶持和鼓勵(lì)的創(chuàng)業(yè)投資，可以按投資額的一定比例抵扣應(yīng)納稅所得額。抵扣應(yīng)納稅所得額，是指創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)采取股權(quán)投資方式投資于未上市的中小高新技術(shù)企業(yè)2年以上（含2年）、符合條件的，可以按照其投資額的70%在股權(quán)持有期滿2年的當(dāng)年抵扣該創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)的應(yīng)納稅所得額；當(dāng)年不足抵扣的，可以在以后年度逐年延續(xù)抵扣。創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)投資于符合條件的高新技術(shù)企業(yè)。292022/7/19【例】宇環(huán)創(chuàng)業(yè)投資有限責(zé)任公司（以下簡稱宇環(huán)公司），某年擬用1200萬元選一家未上市的企業(yè)進(jìn)行股權(quán)投資。備選的有甲、乙兩家高新技術(shù)企業(yè)，情況如表所示。假定宇環(huán)公司在進(jìn)行股權(quán)投資的第三年取得所得額800萬元，第四

17、年取得所得額1100萬元。 表92 甲、乙企業(yè)情況企業(yè)情況甲乙類 別未上市上市公司職工人數(shù)（人）360600年銷售額（億元）0.92.8資產(chǎn)總額（億元）1.63.1302022/7/19 分析：（1）宇環(huán)公司以股權(quán)方式把1200萬元資金投資到甲企業(yè)2年以上（含2年）。由表資料可知，甲企業(yè)符合中小型高新技術(shù)企業(yè)的認(rèn)定條件。宇環(huán)公司如果將資金以股權(quán)方式投資到甲企業(yè)2年以上（含2年）的，可以按照其投資額的70在股權(quán)持有滿2年的當(dāng)年抵扣該創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)的應(yīng)納稅所得額；當(dāng)年不足抵扣的，可在以后納稅年度逐年延續(xù)抵扣。312022/7/19宇環(huán)公司可以抵扣的投資額120070840（萬元） 第三年，宇環(huán)公司應(yīng)

18、納稅所得額80084040（萬元），不足抵扣。企業(yè)當(dāng)年不繳納企業(yè)所得稅，且可以把尚未得到抵扣的40萬元股權(quán)投資額從第四年實(shí)現(xiàn)的所得額中抵扣。第四年，宇環(huán)公司應(yīng)納所得稅額（110040）25265（萬元）（2）宇環(huán)公司以股權(quán)方式把1200萬元資金投資到乙企業(yè)2年以上（含2年），不得享受上述所得稅優(yōu)惠。第三年至第四年宇環(huán)公司應(yīng)納所得稅額（8001100）25475（萬元）結(jié)論：宇環(huán)公司以股權(quán)方式投資到中小型高新技術(shù)企業(yè)比投資到普通企業(yè)，實(shí)現(xiàn)節(jié)稅210萬元。322022/7/19（三）利用企業(yè)的“三新”技術(shù)研究開發(fā)進(jìn)行稅務(wù)籌劃 為了促進(jìn)企業(yè)技術(shù)進(jìn)步，鼓勵(lì)企業(yè)積極研究開發(fā)新產(chǎn)品、新技術(shù)、新工藝，新企業(yè)

19、所得稅法第三十條規(guī)定，企業(yè)開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi)用，未形成無形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的，可以在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)加計(jì)扣除，即在按照規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，按照研究開發(fā)費(fèi)用的50%加計(jì)扣除；形成無形資產(chǎn)的，按照無形資產(chǎn)成本的150%攤銷。332022/7/19 四、運(yùn)用購買專用設(shè)備投資進(jìn)行稅務(wù)籌劃 企業(yè)所得稅法所稱稅額抵免，是指自2019年1月1日起企業(yè)購置并實(shí)際使用環(huán)境保護(hù)專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄、節(jié)能節(jié)水專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄和安全生產(chǎn)專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄規(guī)定的環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專用設(shè)備的，該專用設(shè)備的投資額的10可以從企業(yè)當(dāng)年的應(yīng)納稅額中抵免；當(dāng)年不足抵

20、免的，可以在以后5個(gè)納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵免?；I劃角度主要是，購置符合抵免所得稅規(guī)定的環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水和安全生產(chǎn)三類專用設(shè)備，抵免所得稅的金額為設(shè)備價(jià)值的10%，以實(shí)際繳納稅額抵免。342022/7/19【例】某知名家用電器股份有限公司為擴(kuò)大生產(chǎn)規(guī)模，當(dāng)年公司決定購買設(shè)備生產(chǎn)節(jié)能新產(chǎn)品，投資額1400萬元。公司預(yù)計(jì)以后年度的所得額如表所示。該企業(yè)如何在購買設(shè)備上進(jìn)行稅務(wù)籌劃？表93 公司預(yù)計(jì)實(shí)現(xiàn)所得額情況 年份當(dāng)年第二年第三年稅前利潤總額（萬元）180260480352022/7/19（1）公司選擇購買節(jié)能專用設(shè)備，企業(yè)允許抵免的專用設(shè)備投資額1400萬元的10，即140萬元。當(dāng)應(yīng)納企業(yè)所得稅180

21、2545（萬元）08年能夠得到抵免的專用設(shè)備投資額是45萬元，當(dāng)年實(shí)際繳納企業(yè)所得稅為零。第二年應(yīng)納企業(yè)所得稅2602565（萬元）第二年能夠得到抵免的專用設(shè)備投資額是65萬元，第二年實(shí)際繳納企業(yè)所得稅為零。第三年應(yīng)納企業(yè)所得稅48025120（萬元）362022/7/19第三年能夠?qū)⑹Ｓ嘣试S抵免的專用設(shè)備投資額的30萬元（140-45-65）進(jìn)行抵免。當(dāng)年實(shí)際繳納企業(yè)所得稅為90萬元。綜上，在公司選擇購買節(jié)能專用設(shè)備、抵免10設(shè)備投資額的情況下，該企業(yè)三年實(shí)際繳納企業(yè)所得稅額是90萬元。（2）公司選擇購買普通設(shè)備當(dāng)年第三年應(yīng)納企業(yè)所得稅（180260480）25230（萬元）三年繳納企業(yè)所得

22、稅210萬元，比購置節(jié)能專用多繳納的企業(yè)所得稅為120萬元。372022/7/19籌劃時(shí)要注意的是，必須是購置抵免所得稅的范圍內(nèi)的環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水和安全生產(chǎn)規(guī)定的專用設(shè)備，要從實(shí)際繳納稅額中抵免。該設(shè)備必須是企業(yè)實(shí)際購置并自身實(shí)際投入使用規(guī)定的專用設(shè)備；企業(yè)購置并實(shí)際投入適用、已開始享受稅收優(yōu)惠的專用設(shè)備，如從購置之日起5個(gè)納稅年度內(nèi)轉(zhuǎn)讓、出租的，應(yīng)在該專用設(shè)備停止使用當(dāng)月停止享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠，并補(bǔ)繳已經(jīng)抵免的企業(yè)所得稅稅款。轉(zhuǎn)讓的受讓方可以按照該專用設(shè)備投資額的10抵免當(dāng)年企業(yè)所得稅應(yīng)納稅額；當(dāng)年應(yīng)納稅額不足抵免的，可以在以后5個(gè)納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵免。 382022/7/19 五、運(yùn)用優(yōu)惠稅

23、率進(jìn)行稅務(wù)籌劃 考慮到許多利潤水平較低的小型企業(yè)，新企業(yè)所得稅法規(guī)定，符合條件的小型微利企業(yè)，減按20%的稅率征收企業(yè)所得稅。 小型微利企業(yè)是指從事國家非限制和禁止行業(yè)，并符合下列條件的企業(yè)：（1）工業(yè)企業(yè)，年度應(yīng)納稅所得額不超過30萬元，從業(yè)人數(shù)不超過100人，資產(chǎn)總額不超過3000萬元；（2）其他企業(yè)，年度應(yīng)納稅3838所得額不超過30萬元，從業(yè)人數(shù)不超過80人，資產(chǎn)總額不超過1000萬元。從業(yè)人數(shù)（年初從業(yè)人員年末的從業(yè)人員）2資產(chǎn)總額（年初資產(chǎn)總額年末的資產(chǎn)總額）2392022/7/19【例】某商業(yè)企業(yè)，資產(chǎn)總額980萬元，有職工60人。2019年實(shí)現(xiàn)應(yīng)納稅所得額為30.1萬元。如果該

24、企業(yè)在當(dāng)年12月前預(yù)測到這個(gè)結(jié)果，則可以在12月31日前安排支付一筆0.2萬元的費(fèi)用，其年終應(yīng)納稅所得額就變?yōu)?9.9萬元，就可以按照20的稅率繳納5.98萬元的企業(yè)所得稅；否則就要按照25的稅率繳納7.525萬元的所得稅。雖然多支付了0.2萬元的費(fèi)用，卻少繳納1.545萬元的稅款。402022/7/19 六、運(yùn)用選擇地區(qū)投資優(yōu)惠進(jìn)行稅務(wù)籌劃（一）利用國家對(duì)西部投資的稅收優(yōu)惠 對(duì)設(shè)在西部地區(qū)國家鼓勵(lì)類產(chǎn)業(yè)的內(nèi)資企業(yè)和外商投資企業(yè)，在2019年至2019年期間，減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅。國家鼓勵(lì)類產(chǎn)業(yè)的內(nèi)資企業(yè)是指以當(dāng)前國家重點(diǎn)鼓勵(lì)發(fā)展的產(chǎn)業(yè)、產(chǎn)品和技術(shù)目錄(2000年修訂)中規(guī)定的產(chǎn)業(yè)項(xiàng)

25、目為主營業(yè)務(wù)，其主營業(yè)務(wù)收入占企業(yè)總收入70%以上的企業(yè)。412022/7/19 國家鼓勵(lì)類的外商投資企業(yè)是指以外商投資產(chǎn)業(yè)指導(dǎo)目錄中規(guī)定的鼓勵(lì)類項(xiàng)目和由國家經(jīng)濟(jì)貿(mào)易委員會(huì)、國家發(fā)展計(jì)劃委員會(huì)和對(duì)外經(jīng)濟(jì)貿(mào)易合作部聯(lián)合發(fā)布的中西部地區(qū)外商投資優(yōu)勢(shì)產(chǎn)業(yè)目錄(第18號(hào)令)中規(guī)定的產(chǎn)業(yè)項(xiàng)目為主營業(yè)務(wù)，其主營業(yè)務(wù)收入占企業(yè)總收入70%以上的企業(yè)。 422022/7/19對(duì)在西部地區(qū)新辦交通、電力、水利、郵政、廣播電視企業(yè)，上述項(xiàng)目業(yè)務(wù)收入占企業(yè)總收入70%以上的，可以享受企業(yè)所得稅如下優(yōu)惠政策：內(nèi)資企業(yè)自開始生產(chǎn)經(jīng)營之日起，第一年至第二年免征企業(yè)所得稅，第三年至第五年減半征收企業(yè)所得稅；外商投資企業(yè)經(jīng)營

26、期在10年以上的，自獲利年度起，第一年至第二年免征企業(yè)所得稅，第三年至第五年減半征收企業(yè)所得稅。 432022/7/19 （二）利用經(jīng)濟(jì)特區(qū)、上海浦東新區(qū)稅收優(yōu)惠進(jìn)行稅務(wù)籌劃 根據(jù)稅法有關(guān)規(guī)定，國務(wù)院決定對(duì)法律設(shè)置的發(fā)展對(duì)外經(jīng)濟(jì)合作和經(jīng)濟(jì)交流特區(qū)以及上海浦東新區(qū)地區(qū)新設(shè)立的國家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)，實(shí)行過度性稅收優(yōu)惠。442022/7/19 主要內(nèi)容：對(duì)經(jīng)濟(jì)特區(qū)（深圳、珠海、汕頭、廈門、海南經(jīng)濟(jì)特區(qū)）和上海浦東新區(qū)內(nèi)在2019年1月1日（含）之后完成登記注冊(cè)的國家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)（以下簡稱新設(shè)高新技術(shù)企業(yè))，在經(jīng)濟(jì)特區(qū)和上海浦東新區(qū)內(nèi)取得的所得，自取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營收入所屬納稅

27、年度起，第一年至第二年免征企業(yè)所得稅，第三年至第五年按照25%的法定稅率減半征收企業(yè)所得稅。452022/7/19 在五大經(jīng)濟(jì)特區(qū)和上海浦東新區(qū)內(nèi)新設(shè)高新技術(shù)企業(yè)，同時(shí)在五大經(jīng)濟(jì)特區(qū)和上海浦東新區(qū)以外的地區(qū)從事生產(chǎn)經(jīng)營的，應(yīng)當(dāng)單獨(dú)計(jì)算其在經(jīng)濟(jì)特區(qū)和上海浦東新區(qū)內(nèi)取得的所得，并合理分?jǐn)偲髽I(yè)的期間費(fèi)用；沒有單獨(dú)計(jì)算的，不得享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠。 462022/7/19居民企業(yè)被認(rèn)定為高新技術(shù)企業(yè)，同時(shí)又處于國務(wù)院關(guān)于實(shí)施企業(yè)所得稅過渡優(yōu)惠政策的通知（國發(fā)201939號(hào)）規(guī)定享受企業(yè)所得稅“兩免三減半”、“五免五減半”等定期減免稅優(yōu)惠過渡期的，該居民企業(yè)的所得稅適用稅率可以選擇依照過渡期適用稅率并適用

28、減半征稅至期滿，或者選擇適用高新技術(shù)企業(yè)的15%稅率，但不能享受15%稅率的減半征稅。472022/7/19【例】某設(shè)在上海浦東新區(qū)內(nèi)的高新技術(shù)企業(yè)，當(dāng)年設(shè)立并于當(dāng)年獲得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營收入。該企業(yè)每年都分別從上海浦東新區(qū)內(nèi)外取得所得，企業(yè)各年度取得的所得額如表94所示。企業(yè)如何進(jìn)行稅務(wù)籌劃？表94 各年度所得額分布情況 年度當(dāng)年第二年第三年第四年第五年取得所得區(qū)域區(qū)內(nèi)區(qū)外區(qū)內(nèi)區(qū)外區(qū)內(nèi)區(qū)外區(qū)內(nèi)區(qū)外區(qū)內(nèi)區(qū)外所得額（萬元）160406020010032027080400150注：各年度所得額均為計(jì)劃數(shù)。 482022/7/19分析：該高新技術(shù)企業(yè)在當(dāng)年1月1日后成立，位于上海浦東新區(qū)，分別在上海浦東

29、新區(qū)內(nèi)外均取得收入。按稅法規(guī)定，該企業(yè)只有從上海浦東新區(qū)內(nèi)取得的所得才可以享受“兩免三減半”的稅收優(yōu)惠。492022/7/19（1）該高新技術(shù)企業(yè)把在上海浦東新區(qū)內(nèi)、外取得的所得單獨(dú)計(jì)算，能夠分清的，該企業(yè)從上海浦東新區(qū)內(nèi)取得的所得享受“兩免三減半”的稅收優(yōu)惠，在區(qū)外取得的所得正常納稅。 當(dāng)年、第二年來源于上海浦東新區(qū)內(nèi)的所得免稅；來源于上海浦東新區(qū)外的所得應(yīng)納企業(yè)所得正常納稅，應(yīng)納所得稅稅額：（40200）1536（萬元） 第三至第五年，來源于上海浦東新區(qū)內(nèi)的所得減半征稅；來源于上海浦東新區(qū)外的所得應(yīng)納企業(yè)所得正常納稅，應(yīng)納企業(yè)所得稅額：（100270400）2550（32080150）15

30、96.2582.5178.75（萬元）五年合計(jì)繳納企業(yè)所得稅214.75萬元。502022/7/19（2）若該高新技術(shù)企業(yè)無法分清在上海浦東新區(qū)內(nèi)外取得的所得各是多少，則企業(yè)從上海浦東新區(qū)內(nèi)取得的所得無法享受“兩免三減半”的稅收優(yōu)惠，則按15%的稅率征收企業(yè)所得稅。當(dāng)年第五年應(yīng)納稅所得額1604060200100320270804001501780（萬元）當(dāng)年第五年應(yīng)納企業(yè)所得稅額178015267（萬元）由分析可知，設(shè)在上海浦東新區(qū)內(nèi)的新設(shè)高新技術(shù)企業(yè)，如果能夠把區(qū)內(nèi)外的所得各自單獨(dú)核算、單獨(dú)計(jì)量的，可以因享受“兩免三減半”的稅收優(yōu)惠而少繳納52.25萬元的企業(yè)所得稅。512022/7/19

31、需要注意的是，依據(jù)國發(fā)關(guān)于實(shí)施企業(yè)所得稅過渡優(yōu)惠政策的通知（國發(fā)201939號(hào)文件規(guī)定，“企業(yè)所得稅過渡優(yōu)惠政策與新稅法及實(shí)施條例規(guī)定的優(yōu)惠政策存在交叉的，由企業(yè)選擇最優(yōu)惠的政策執(zhí)行，不得疊加享受，且一經(jīng)選擇，不得改變?！弊?019年1月1日起，原享受低稅率優(yōu)惠政策的企業(yè)，在新稅法施行后5年內(nèi)逐步過渡到法定稅率。其中：享受企業(yè)所得稅15%稅率的企業(yè)，2019年按18%稅率執(zhí)行，2009年按20%稅率執(zhí)行，2019年按22%稅率執(zhí)行，2019年按24%稅率執(zhí)行，2019年按25%稅率執(zhí)行；原執(zhí)行24%稅率的企業(yè)，2019年起按25%稅率執(zhí)行。522022/7/19 七、運(yùn)用安排殘疾人員就業(yè)進(jìn)行稅

32、務(wù)籌劃我國企業(yè)所得稅法規(guī)定，單位支付給殘疾人員以及國家需要鼓勵(lì)安置的其他就業(yè)人員的實(shí)際工資，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)加計(jì)扣除。加計(jì)扣除，是指企業(yè)安置殘疾人員所實(shí)際支付的工資，在進(jìn)行企業(yè)所得稅預(yù)繳申報(bào)時(shí)，允許據(jù)實(shí)計(jì)算扣除；在年度終了進(jìn)行企業(yè)所得稅年度申報(bào)和匯算清繳時(shí)，再依照支付給殘疾職工工資的100加計(jì)扣除。532022/7/19【例】某外商投資企業(yè)，現(xiàn)有職工140人，預(yù)計(jì)當(dāng)年實(shí)現(xiàn)應(yīng)納稅所得額160萬元?，F(xiàn)因擴(kuò)大生產(chǎn)規(guī)模，企業(yè)需要招聘20名新員工，新增加的20名員工需要增加支付的工資總額6.3萬元。企業(yè)如何進(jìn)行招聘員工的稅務(wù)籌劃？分析：在不影響企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的前提下，可以招聘殘疾人員來本企業(yè)就業(yè)，也可

33、以招聘健康人員來本企業(yè)就業(yè)。542022/7/19（1）招聘20名殘疾人員。當(dāng)年該外商投資企業(yè)應(yīng)納所得稅（1606.32）2536.85（萬元）（2）招聘20名健康人員。當(dāng)年該外商投資企業(yè)應(yīng)納所得稅（1606.3）2538.425（萬元） 企業(yè)因?yàn)榘仓?0名殘疾人員就業(yè)獲得了1.575萬元的節(jié)稅利益。 當(dāng)符合幾種優(yōu)惠條件時(shí)，企業(yè)只能選擇其一。552022/7/19第二節(jié) 應(yīng)納稅所得額的稅務(wù)籌劃 應(yīng)納稅所得額是按照企業(yè)所得稅法規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)確定的、納稅人在一個(gè)時(shí)期內(nèi)的計(jì)稅所得。應(yīng)納稅所得額是企業(yè)每一納稅年度的收入總額，減除不征稅收入、免稅收入、各項(xiàng)扣除以及允許彌補(bǔ)的以前年度虧損后的余額，其計(jì)算公式是：

34、 應(yīng)納稅所得額 收入總額 不征收收入-免稅收入-各項(xiàng)扣除-彌補(bǔ)以前年度虧損562022/7/19 應(yīng)納稅所得額的合理確定是應(yīng)納稅所得額籌劃的關(guān)鍵，也是企業(yè)稅務(wù)籌劃的核心。 稅務(wù)籌劃的主要角度有：利用年度之間稅收優(yōu)惠政策的不同，將收入在年度之間進(jìn)行有效的分配；盡可能利用稅收優(yōu)惠政策多爭取不征稅項(xiàng)目收入、免稅收入；用足用好各種睡前扣除財(cái)務(wù)稅收政策，爭取多稅前扣除。572022/7/19 一、合理壓縮收入總額 依據(jù)國稅函2019875號(hào)關(guān)于確認(rèn)企業(yè)所得稅收入若干問題的通知，除所得稅法及實(shí)施條例另有規(guī)定外，企業(yè)銷售收入的確認(rèn)，必須遵循權(quán)責(zé)發(fā)生制原則和實(shí)質(zhì)重于形式原則。 納稅人應(yīng)該通過一定的合法渠道調(diào)整

35、會(huì)計(jì)核算，以達(dá)到壓縮應(yīng)稅收入額、推遲應(yīng)稅收入確認(rèn)期間，以縮小本期所得額，實(shí)現(xiàn)節(jié)稅效應(yīng)。582022/7/19 依據(jù)新企業(yè)所得稅法規(guī)定，企業(yè)收入總額內(nèi)有不發(fā)生納稅義務(wù)的不征稅收入，有享受稅收減免優(yōu)惠的免稅收入，這為開展稅務(wù)籌劃提供了空間。 收入總額中的下列收入為不征稅收入：財(cái)政撥款、依法收取并納入財(cái)政管理的行政事業(yè)性收費(fèi)及政府性基金、國務(wù)院規(guī)定的其他不征稅收入。 592022/7/19 企業(yè)的下列收入為免稅收入： 國債利息收入、符合條件的居民企業(yè)之間的股息及紅利等權(quán)益性投資收益、在中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)場所的非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得與該機(jī)構(gòu)場所有實(shí)際聯(lián)系的股息紅利等權(quán)益性投資收益、符合條件的非營利組織

36、的收入。 企業(yè)以資源綜合利用企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄規(guī)定的資源作為主要原材料，生產(chǎn)非國家限制和禁止并符合國家和行業(yè)相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)的產(chǎn)品取得的收入，減按90記入收入總額。602022/7/19 （一）籌劃方法（1）凡是企業(yè)已經(jīng)發(fā)生的銷售業(yè)務(wù)，其銷售收入應(yīng)適時(shí)入賬。依據(jù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、制度，不應(yīng)該入收入類賬戶的，則不要入；能推遲入賬的，盡可能推遲入賬。 （2）凡是尚未發(fā)生的銷售業(yè)務(wù)，不能預(yù)先入賬，即不能根據(jù)合同、協(xié)議、口頭約定等來預(yù)計(jì)任何可能形成的經(jīng)濟(jì)收益。這不僅是稅務(wù)籌劃的需要，也是會(huì)計(jì)謹(jǐn)慎原則的體現(xiàn)。 612022/7/19（3）凡是介乎負(fù)債與收入之間的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)，寧作負(fù)債而不作收入處理。（4）凡是介乎債權(quán)與收入

37、之間的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)，寧作債權(quán)增加而不作收入增加處理。（5）凡是介乎于對(duì)外投資與對(duì)外銷售之間的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)，寧作對(duì)外投資而不作對(duì)外銷售業(yè)務(wù)處理。（6）凡是有理由推遲確認(rèn)的收入，則盡可能推遲確認(rèn)。 622022/7/19 （二）特殊情況的處理 企業(yè)確定收入時(shí)，在遵循權(quán)責(zé)發(fā)生制原則基礎(chǔ)上，應(yīng)該注意： 1企業(yè)銷售商品同時(shí)滿足下列條件的，應(yīng)確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)： （1）商品銷售合同已經(jīng)簽訂，企業(yè)已將商品所有權(quán)相關(guān)的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購貨方；（2）企業(yè)對(duì)已售出的商品既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有實(shí)施有效控制；（3）收入的金額能夠可靠地計(jì)量；（4）已發(fā)生或?qū)l(fā)生的銷售方的成本能夠可靠地核算。 6320

38、22/7/192.符合上款收入確認(rèn)條件，采取下列商品銷售方式的，應(yīng)按以下規(guī)定確認(rèn)收入實(shí)現(xiàn)時(shí)間：（1）銷售商品采用托收承付方式的，在辦妥托收手續(xù)時(shí)確認(rèn)收入。（2）銷售商品采取預(yù)收款方式的，在發(fā)出商品時(shí)確認(rèn)收入。（3）銷售商品需要安裝和檢驗(yàn)的，在購買方接受商品以及安裝和檢驗(yàn)完畢時(shí)確認(rèn)收入。如果安裝程序比較簡單，可在發(fā)出商品時(shí)確認(rèn)收入。 （4）銷售商品采用支付手續(xù)費(fèi)方式委托代銷的，在收到代銷清單時(shí)確認(rèn)收入。642022/7/193.采用售后回購方式銷售商品的，銷售的商品按售價(jià)確認(rèn)收入，回購的商品作為購進(jìn)商品處理。有證據(jù)表明不符合銷售收入確認(rèn)條件的，如以銷售商品方式進(jìn)行融資，收到的款項(xiàng)應(yīng)確認(rèn)為負(fù)債，回

39、購價(jià)格大于原售價(jià)的，差額應(yīng)在回購期間確認(rèn)為利息費(fèi)用。4.銷售商品以舊換新的，銷售商品應(yīng)當(dāng)按照銷售商品收入確認(rèn)條件確認(rèn)收入，回收的商品作為購進(jìn)商品處理。5.企業(yè)以買一贈(zèng)一等方式組合銷售本企業(yè)商品的，不屬于捐贈(zèng)，應(yīng)將總的銷售金額按各項(xiàng)商品的公允價(jià)值的比例來分?jǐn)偞_認(rèn)各項(xiàng)的銷售收入。652022/7/19 二、利用準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目進(jìn)行稅務(wù)籌劃 （一）利用工資、薪金支出進(jìn)行稅務(wù)籌劃企業(yè)實(shí)際發(fā)生的合理的工資、薪金準(zhǔn)予扣除。這里的工資、薪金，是指企業(yè)每一納稅年度支付給在本企業(yè)任職或者受雇的員工的所有現(xiàn)金形式或者非現(xiàn)金形式的勞動(dòng)報(bào)酬，包括基本工資、獎(jiǎng)金、津貼、補(bǔ)貼、年終加薪、加班工資，以及與員工任職或者受雇有關(guān)的

40、其他支出。 662022/7/19【例】某企業(yè)要為自己的210名職工發(fā)放工資，有哪些稅務(wù)籌劃角度？（1）企業(yè)發(fā)放普通職工工資。一方面，應(yīng)當(dāng)分析現(xiàn)行個(gè)人所得稅的相關(guān)政策規(guī)定，根據(jù)員工的年度工資、薪金總額，合理安排月度工資獎(jiǎng)金和全年一次性獎(jiǎng)金，有條件的企業(yè)還可適當(dāng)安排股票期權(quán)、住房（讓員工低價(jià)取得住房）等項(xiàng)目，從而讓員工的“工資、薪金所得”充分享受低稅率，使個(gè)人所得稅負(fù)擔(dān)最小化；另一方面，企業(yè)每支付職工工資100元，就會(huì)減少企業(yè)所得稅負(fù)擔(dān)25元（假設(shè)企業(yè)所得稅適用稅率為25%，下同），只要工資、薪金個(gè)人所得稅適用的最高稅率不超過25%，多發(fā)工資就不會(huì)增加額外的稅收負(fù)擔(dān)，這就為企業(yè)實(shí)施高薪策略提供了

41、較為寬松的稅收環(huán)境。672022/7/19（2）在職工從事研究開發(fā)期間，可多安排工資、獎(jiǎng)金（包括全年一次性獎(jiǎng)金），從而更多地享受加計(jì)扣除。需要注意的是，多安排工資、獎(jiǎng)金相應(yīng)增加的個(gè)人所得稅負(fù)擔(dān)，不能超過加計(jì)扣除部分減少的企業(yè)所得稅負(fù)擔(dān)，否則將得不償失。（3）企業(yè)安置殘疾人員。在按照支付給殘疾職工工資據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，按照支付給殘疾職工工資的100%加計(jì)扣除。此部分內(nèi)容見本章第一節(jié)。（4）稅前列支工資和稅后分配股利。企業(yè)投資者從企業(yè)取得收入的途徑有稅前列支工資和稅后分配股利兩種途徑。由于每發(fā)放100元工資可減少25元企業(yè)所得稅負(fù)擔(dān)，而按25%繳納企業(yè)所得稅后分配的股息、紅利還要按20%繳納個(gè)人所

42、得稅，因此，只要“工資、薪金所得”個(gè)人所得稅適用的最高稅率未達(dá)到45%，領(lǐng)取工資均比分配股利更有利。如果企業(yè)適用的企業(yè)所得稅稅率低于25%，只要企業(yè)所得稅適用稅率與20%之和，大于“工資、薪金所得”適用的個(gè)人所得稅最高稅率，稅前列支工資就比稅后分配股利更有利。682022/7/19（二）利用利息支出進(jìn)行稅務(wù)籌劃 依據(jù)規(guī)定，非金融企業(yè)在生產(chǎn)、經(jīng)營期間，向金融機(jī)構(gòu)借款的利息支出、金融企業(yè)的各項(xiàng)存款利息支出和同業(yè)拆借利息支出、企業(yè)經(jīng)批準(zhǔn)發(fā)行債券的利息支出，按照實(shí)際發(fā)生數(shù)扣除；向非金融機(jī)構(gòu)借款的利息支出，不高于按照金融機(jī)構(gòu)同類、同期貸款利率計(jì)算的數(shù)額以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予扣除。 注意利息支出的合法性；不能讓

43、稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定為是資本弱化的避稅行為。692022/7/19 企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈(zèng)支出，在年度利潤總額12%以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。年度利潤總額是企業(yè)依照國家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度的規(guī)定計(jì)算的年度會(huì)計(jì)利潤。 公益性捐贈(zèng)是指企業(yè)通過公益性社會(huì)團(tuán)體或者縣級(jí)以上人民政府及其部門，用于公益事業(yè)捐贈(zèng)法規(guī)定的公益事業(yè)的捐贈(zèng)。這里的公益性社會(huì)團(tuán)體，是指同時(shí)符合規(guī)定條件的基金會(huì)、慈善組織等社會(huì)團(tuán)體。納稅人直接向受贈(zèng)人的捐贈(zèng)不允許扣除。（三）利用公益、救濟(jì)性捐贈(zèng)支出進(jìn)行稅務(wù)籌劃702022/7/19 【例】某企業(yè)某年實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)利潤1 200萬元。當(dāng)企業(yè)知道部分南方地區(qū)遭受罕見冰雪災(zāi)害時(shí)，決定捐贈(zèng)200萬元。

44、無其他調(diào)整項(xiàng)目。企業(yè)如何進(jìn)行捐贈(zèng)的稅務(wù)籌劃？（1）通過公益性社會(huì)團(tuán)體進(jìn)行捐贈(zèng)。捐贈(zèng)在年度利潤總額12%以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。捐贈(zèng)的扣除限額120012%144（萬元）企業(yè)捐贈(zèng)的金額200萬元，而捐贈(zèng)抵扣限額只有144萬元，超出限額的56萬元捐贈(zèng)金額不得在計(jì)算所得額時(shí)扣除，需要相應(yīng)調(diào)增所得額56萬元。應(yīng)納企業(yè)所得稅稅額（120056）25314（萬元）712022/7/19（2）通過鄉(xiāng)政府進(jìn)行捐贈(zèng)或通過企業(yè)主管行政部門向本省貧困地區(qū)捐贈(zèng)。 不符合企業(yè)所得稅法規(guī)定的抵扣條件，所發(fā)生的捐贈(zèng)不得扣除，需要相應(yīng)調(diào)增所得額200萬元。 應(yīng)納所得稅額 （1 200200）25%350（萬

45、元）722022/7/19可見，選擇的捐贈(zèng)方式不同，同樣金額的捐贈(zèng)支出導(dǎo)致計(jì)算所得額時(shí)的抵扣額有很大差別。企業(yè)在發(fā)生公益性捐贈(zèng)業(yè)務(wù)時(shí)，應(yīng)該先預(yù)估當(dāng)年的會(huì)計(jì)利潤額，盡量把捐贈(zèng)額度控制在抵扣限額之內(nèi)，或者把超出抵扣部分的捐贈(zèng)安排在下一年度進(jìn)行，以最大程度享受抵扣應(yīng)納稅所得額的優(yōu)惠。 732022/7/19三、選擇合適的虧損彌補(bǔ)年度和彌補(bǔ)方法進(jìn)行稅務(wù)籌劃 虧損是指應(yīng)稅虧損，除政策性原因外，企業(yè)銷售產(chǎn)品或提供勞務(wù)等收入不足以抵償其成本、費(fèi)用的支出的差額。企業(yè)某一年度發(fā)生的虧損可以用下一年度的所得彌補(bǔ)；下一年度的所得不足以彌補(bǔ)的，可以逐年延續(xù)彌補(bǔ)，但最長不得超過5年。即納稅人的年度所得額，可以先扣除以前

46、年度的虧損，如有余額，才是當(dāng)年的應(yīng)納稅所得額。納稅人進(jìn)行虧損彌補(bǔ)應(yīng)注意以下問題：742022/7/19（1）對(duì)聯(lián)營企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營取得的所得，一律先就地繳納所得稅，然后再進(jìn)行分配。聯(lián)營企業(yè)的虧損，由聯(lián)營企業(yè)就地按規(guī)定進(jìn)行彌補(bǔ)。 （2）投資方如果發(fā)生虧損，則從聯(lián)營企業(yè)分回的稅后利潤可以先用于彌補(bǔ)虧損，彌補(bǔ)虧損后仍有余額，再按規(guī)定補(bǔ)繳企業(yè)所得稅。（3）企業(yè)境外業(yè)務(wù)（同一國家）之間的盈虧可以互相彌補(bǔ)，但企業(yè)境外營業(yè)機(jī)構(gòu)的虧損不得抵減其境內(nèi)營業(yè)機(jī)構(gòu)的利潤。752022/7/19四、已納所得稅抵免的稅務(wù)籌劃 （一）境外已納稅額的抵免方法 稅額抵免有全額抵免與限額抵免，我國稅法實(shí)行限額抵免。我國企業(yè)所得稅稅法

47、規(guī)定，納稅人來源于中國境外的所得，可以抵免的境外所得稅稅額，準(zhǔn)予在匯總納稅時(shí)，從其應(yīng)納稅額中抵免，但是抵免額不得超過其境外所得依照中國稅法規(guī)定計(jì)算的應(yīng)納稅額。762022/7/191可抵免的境外所得稅額 可抵免的境外所得稅稅額，是指企業(yè)來源于中國境外的所得依照中國境外稅收法律以及相關(guān)規(guī)定應(yīng)當(dāng)繳納并已實(shí)際繳納的企業(yè)所得稅性質(zhì)的稅款。但不包括：（1）按照境外所得稅法律及相關(guān)規(guī)定屬于錯(cuò)繳或錯(cuò)征的境外所得稅稅款；（2）按照稅收協(xié)定規(guī)定不應(yīng)征收的境外所得稅稅款；772022/7/19 （3）因少繳或遲繳境外所得稅而追加的利息、滯納金或罰款；（4）境外所得稅納稅人或者其利害關(guān)系人從境外征稅主體得到實(shí)際返還

48、或補(bǔ)償?shù)木惩馑枚惗惪?；?）按照我國企業(yè)所得稅法及其實(shí)施條例規(guī)定，已經(jīng)免征我國企業(yè)所得稅的境外所得負(fù)擔(dān)的境外所得稅稅款；（6）按照國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門有關(guān)規(guī)定已經(jīng)從企業(yè)境外應(yīng)納稅所得額中扣除的境外所得稅稅款。 782022/7/19 2境外所得依稅法規(guī)定計(jì)算的抵免限額 境外所得依稅法規(guī)定計(jì)算的抵免限額，是指納稅人的境外所得，依照我國企業(yè)所得稅稅法的有關(guān)規(guī)定，據(jù)以計(jì)算的應(yīng)納稅額。792022/7/193抵免額的確認(rèn) 納稅人來源于境外所得在境外實(shí)際繳納的稅款，低于抵免限額的，可以從應(yīng)納稅額中據(jù)實(shí)扣除；超過抵免限額的，其超過部分不得在本年度的應(yīng)納稅額中扣除，也不得列為費(fèi)用支出，但可用以后年度稅

49、額扣除的余額補(bǔ)扣，補(bǔ)扣期限最長不得超過5年。802022/7/19（二）境外所得已納稅額抵免的稅務(wù)籌劃方法 1分國不分項(xiàng)抵免 企業(yè)能提供境外完稅憑證的，可以采取分國不分項(xiàng)抵免。納稅人在境外取得的所得，應(yīng)分國計(jì)算抵免限額，境外所得稅低于抵免限額的，按實(shí)際扣除；超過稅款抵免限額的，按限額扣除。納稅人應(yīng)提供所在國稅務(wù)機(jī)關(guān)核發(fā)的納稅憑證或納稅證明、減免稅證明，如實(shí)申報(bào)其在境外繳納的所得稅稅款。812022/7/19【例】某企業(yè)某年在境內(nèi)取得的應(yīng)納稅所得額為400萬元，該企業(yè)適用25的企業(yè)所得稅稅率。該企業(yè)可以分別從A、B、C三國中的任何一國獲得一筆境外所得（我國與A、B、C三國已經(jīng)締結(jié)避免雙重征稅協(xié)定

50、）。假設(shè)A、B、C三國企業(yè)所得稅稅率分別是20、30、25，其他所有因素都完全相同。假設(shè)該企業(yè)在A、B、C三國取得的所得按我國稅法計(jì)算的應(yīng)納稅所得額與按A、B、C三國稅法計(jì)算的應(yīng)納稅所得額是一致的，該企業(yè)在任一國均取得120萬元的境外所得額。企業(yè)應(yīng)該如何進(jìn)行稅務(wù)籌劃？822022/7/19（1）若該筆境外所得來自于A國，由于A國所得稅稅率為20，比我國低。依據(jù)有關(guān)規(guī)定可知，境外所得在A國已納企業(yè)所得稅稅額1202024（萬元）抵扣限額（400120）25120（400120）30（萬元）企業(yè)在A國實(shí)際繳納的所得稅低于抵扣限額，按實(shí)際發(fā)生額扣除24萬元。該企業(yè)該年度應(yīng)納企業(yè)所得稅稅額（40012

51、0）2524106（萬元） 832022/7/19（2）若該筆境外所得來自于B國，由于B國所得稅稅率比我國高，為30。依據(jù)有關(guān)規(guī)定可知，境外所得在B國已納企業(yè)所得稅稅額1203036（萬元）抵扣限額30（萬元）企業(yè)在B國實(shí)際繳納的所得稅高于抵扣限額，按限額扣除30萬元。則企業(yè)實(shí)際的境外所得已納稅額只能抵扣30萬元，剩余的6萬元就只能在以后的五年中抵扣。該企業(yè)該年度應(yīng)納企業(yè)所得稅稅額為100（萬元）。842022/7/19（3）若該筆境外所得來自于C國，由于C國所得稅稅率與我國一致，為25。依據(jù)有關(guān)規(guī)定可知，境外所得在C國已納所得稅稅額1202530（萬元）抵扣限額30（萬元），則企業(yè)實(shí)際的境外

52、所得已納稅額的抵免額為30萬元，境外已納稅款得到了充分抵扣。該企業(yè)該年度應(yīng)納所得稅稅額同樣是100萬元。852022/7/19由上可知，當(dāng)120萬元的所得來自A國時(shí)，境外所得已納的24萬元所得稅額得到全額抵免，雖然該企業(yè)的境內(nèi)外所得的應(yīng)納稅款比從另外兩國高了6萬元，由于事先已經(jīng)少納稅，盡管合并境內(nèi)外所得后要補(bǔ)交稅款，卻享受了貨幣的時(shí)間價(jià)值。當(dāng)120萬元的所得來自B國時(shí)，雖然境外所得已納的36萬元所得稅額未得到全額抵免，余下的6萬元所得稅稅額還要在以后才能得到抵免，但該企業(yè)的境內(nèi)外所得的應(yīng)納稅款比從A國取得所得低了6萬元，企業(yè)減輕了納稅負(fù)擔(dān)。而當(dāng)120萬元的所得來自C國時(shí)，雖然在境內(nèi)外所得合并后

53、要繳納與B同樣的所得稅稅額，但該企業(yè)境內(nèi)外所得額已納稅額比B卻少了6萬元，同樣享受了貨幣的時(shí)間價(jià)值。862022/7/192定率抵扣 為便于計(jì)算和繳納，經(jīng)企業(yè)申請(qǐng)，稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，企業(yè)也可以不區(qū)分免稅或非免稅項(xiàng)目，統(tǒng)一按境外應(yīng)納稅所得額的16.5的比率繳納。 這些規(guī)定為納稅人進(jìn)行稅務(wù)籌劃提供了空間，納稅人可以根據(jù)被投資國所得稅稅率的高低，選擇適當(dāng)?shù)木惩庖鸭{稅款的抵扣方法。 872022/7/19企業(yè)從境外取得營業(yè)利潤所得以及符合境外稅額間接抵免條件的股息所得，雖有所得來源國政府機(jī)關(guān)核發(fā)的具有納稅性質(zhì)的憑證或證明，但因客觀原因無法真實(shí)、準(zhǔn)確地確認(rèn)應(yīng)當(dāng)繳納并已經(jīng)實(shí)際繳納的境外所得稅稅額的，除就該所得

54、直接繳納及間接負(fù)擔(dān)的稅額在所得來源國的實(shí)際有效稅率低于我國企業(yè)所得稅法規(guī)定的50%以上的外，經(jīng)申請(qǐng)批準(zhǔn)，可以采取簡易辦法，按境外應(yīng)納稅所得額的12.5%作為抵免額。882022/7/19【例】某企業(yè)某年度境內(nèi)應(yīng)納稅所得額150萬元，所得稅率25%；其在A、B兩國設(shè)有分支機(jī)構(gòu)，在A國機(jī)構(gòu)的所得額60萬元，所得稅率為20%；在B國機(jī)構(gòu)的所得額40萬元，所得稅率30%。在A、B兩國已分別繳納所得稅12萬元、15萬元。 企業(yè)境外所得已納稅款選擇哪種抵扣方式對(duì)自己有利？892022/7/19（1）限額抵扣法境內(nèi)外所得按我國稅法計(jì)算的應(yīng)納稅額=（150+60+40）25%=65（萬元）A國抵扣限額=（15

55、0+60）25%60（150+60）=15（萬元）B國抵扣限額=（150+40）25%50（150+50）=12.5（萬元） 在A國納所得稅12萬元，低于抵扣限額，可全額抵扣；在B國納所得稅15萬元，高于抵扣限額，按限額抵扣。 企業(yè)當(dāng)年境內(nèi)外所得應(yīng)納所得稅額 651212.5=40.5（萬元）902022/7/19 （2）定率抵扣法抵扣額=（60+50）12.5%=13.75（萬元）應(yīng)納所得稅稅額=6513.75=51.25（萬元）采用限額抵扣法比采用定率抵扣法節(jié)省稅收10.75萬元。912022/7/19 第三節(jié) 所得稅會(huì)計(jì)政策的稅務(wù)籌劃 一、利用固定資產(chǎn)折舊計(jì)算方法進(jìn)行稅務(wù)籌劃 （一）運(yùn)用

56、不同的折舊方法進(jìn)行稅務(wù)籌劃 不同的折舊方法所計(jì)算出來的折舊額在量上不一致，分?jǐn)偟礁髌诘墓潭ㄙY產(chǎn)成本也存在差異，從而影響到企業(yè)的應(yīng)稅所得額。922022/7/19 加速折舊可以使企業(yè)前期的折舊（攤銷）費(fèi)用加大，應(yīng)納所得稅減少，以充分享受資金的時(shí)間價(jià)值所帶來的稅收利益。 折舊方法選擇的籌劃應(yīng)立足于使折舊費(fèi)用的抵稅效應(yīng)得到最充分或最快的發(fā)揮。在不同企業(yè)內(nèi)，應(yīng)選擇不同的折舊方法，才能使企業(yè)的所得稅稅負(fù)降低。932022/7/191盈利企業(yè) 由于盈利企業(yè)的折舊費(fèi)用能從當(dāng)年的所得額中稅前扣除，即折舊費(fèi)用的抵稅效應(yīng)能夠完全發(fā)揮。因此，在選擇折舊方法時(shí)，應(yīng)著眼于使折舊費(fèi)用的抵稅效應(yīng)盡可能早地發(fā)揮作用。 942

57、022/7/19 2享受所得稅優(yōu)惠政策的企業(yè) 處于減免所得稅優(yōu)惠期內(nèi)的企業(yè)，由于減免稅期內(nèi)折舊費(fèi)用的抵稅效應(yīng)會(huì)全部或部分地被減免優(yōu)惠所抵消，應(yīng)選擇減免稅期內(nèi)折舊少、非減免稅期折舊多的折舊方法。 企業(yè)在享受減免稅期內(nèi)，應(yīng)盡可能縮小費(fèi)用，加大利潤，把費(fèi)用盡可能安排在正常納稅年度報(bào)銷，以減少正常納稅年度的應(yīng)稅所得，降低所得稅負(fù)擔(dān)。952022/7/19 如果企業(yè)在開業(yè)初期發(fā)生虧損，企業(yè)可以在以后五年內(nèi)以稅前利潤抵扣，抵扣之后盈利時(shí)，確認(rèn)為獲利年度，從當(dāng)年起執(zhí)行免稅、減稅待遇，這就意味著企業(yè)按法定稅率正常納稅的年度將進(jìn)一步推遲。在這種情況下，采用加速折舊方法或直線法下縮短折舊年限更不可取。因此，在企業(yè)

58、減免稅優(yōu)惠期內(nèi)，加速折舊會(huì)使企業(yè)總體稅負(fù)提高，增加了所得稅的支出，使經(jīng)營者可以自主支配的資金減少，一部分資金以稅款的形式流出企業(yè)。962022/7/19 3虧損企業(yè) 虧損企業(yè)的折舊方法選擇應(yīng)同企業(yè)的虧損彌補(bǔ)情況相結(jié)合。選擇折舊方法，必須能使不能得到或不能完全得到稅前彌補(bǔ)的虧損年度的折舊額降低，保證折舊費(fèi)用的抵稅效應(yīng)得到最大限度的發(fā)揮。此外，在累進(jìn)稅率的情況下，采用直線攤銷法使企業(yè)承擔(dān)的稅負(fù)最輕，而加速折舊法使企業(yè)承擔(dān)的稅負(fù)過最。這是因?yàn)橹本€攤銷法使折舊平均攤?cè)氤杀荆行У囟糁颇骋荒陜?nèi)利潤過于集中，適用較高稅率，而別的年份利潤又驟減。相反，加速折舊法把利潤集中在后幾年，必然導(dǎo)致后幾年承擔(dān)較高稅率

59、的稅負(fù)。 972022/7/19在比例稅率的情況下，采用加速折舊法，對(duì)企業(yè)更為有利。因?yàn)榧铀僬叟f法可使固定資產(chǎn)成本在使用期限內(nèi)加快得到補(bǔ)償，企業(yè)前期利潤少，納稅少；后期利潤多，納稅較多，從而起到延期納稅的作用。采用加速折舊法，開始的年份所得額減少，企業(yè)的利潤向后順延；可使企業(yè)加速對(duì)設(shè)備的更新，促進(jìn)技術(shù)進(jìn)步。982022/7/19（二）利用折舊年限進(jìn)行稅務(wù)籌劃 稅法和會(huì)計(jì)法規(guī)都賦予較大彈性空間，稅法只規(guī)定了各類固定資產(chǎn)的最低折舊年限。這為企業(yè)通過選擇折舊年限、達(dá)到最大限度地列支折舊費(fèi)用、充分發(fā)揮折舊費(fèi)用的抵稅作用提供了可能。 盈利企業(yè)應(yīng)選擇最低的折舊年限，有利于加速固定資產(chǎn)投資的回收 ，使計(jì)入成

60、本的折舊費(fèi)用前移、應(yīng)納稅所得額盡可能的后移，相當(dāng)于取得一筆無息的貸款，從而相對(duì)降低納稅人的所得稅稅金。992022/7/19 正處于所得稅稅收優(yōu)惠期內(nèi)的企業(yè)，選擇較長的折舊年限，有利于企業(yè)充分享受稅收優(yōu)惠政策，把稅收優(yōu)惠政策對(duì)折舊費(fèi)用抵稅效應(yīng)的抵消作用降低到最低限度 從而達(dá)到降低企業(yè)所得稅稅負(fù)的目的。 虧損企業(yè)確定最佳折舊年限必須充分考慮企業(yè)虧損的稅前彌補(bǔ)規(guī)定。 1002022/7/19 如果某一納稅年度的虧損額不能在今后的納稅年度中得到稅前彌補(bǔ)或不能全部得到稅前彌補(bǔ)，則該納稅年度折舊費(fèi)用的抵稅效應(yīng)就不能發(fā)揮或不能完全發(fā)揮作用。在這種情況下，納稅人只有通過選擇合理的折舊年限使因虧損稅前彌補(bǔ)不足