第四章-企業(yè)主要經濟業(yè)務核算-課件

1、第四章 企業(yè)主要經濟業(yè)務的核算 資金投入資金使用（資金循環(huán)與周轉）資金退出生產過程 供應過程 銷售過程 資金籌集業(yè)務 儲備資金 貨幣資金 生產資金 成品資金 固定資金 分配利潤、繳納稅金等財務成果形成與分配業(yè)務材料采購業(yè)務資金退出業(yè)務設備購置業(yè)務貨幣資金 投 入資 本負 債產品生產業(yè)務產品銷售業(yè)務 基礎會計學 張會新 4-1第一節(jié) 資金籌集業(yè)務的核算 資金投入資金使用（資金循環(huán)與周轉）資金退出生產過程 供應過程 銷售過程 資金籌集業(yè)務 儲備資金 貨幣資金 生產資金 成品資金 固定資金 分配利潤、繳納稅金等貨幣資金 投 入資 本負 債業(yè)務內容1.使用者權益資金籌集業(yè)務 2.負債資金籌集業(yè)務 基礎

2、會計學 張會新 4-2一、所有者權益資金籌集業(yè)務的核算 所有者權益包括投入資本（實收資本、資本公積）、利得與損失和留存收益（盈余公積和未分配利潤）。這里只介紹投入資本部分業(yè)務的核算方法。其他內容的核算在后續(xù)章節(jié)講述。（一）實收資本業(yè)務的核算1.實收資本的含義 是指企業(yè)的投資者按照企業(yè)章程或合同、協(xié)議的約定實際投入企業(yè)的資本金。 基礎會計學 張會新 4-32.實收資本的分類實收資本國家資本金法人資本金個人資本金外商資本金貨幣資金投資非貨幣資產投資如實物資產、知識產權和土地使用權等。按 投 資主體劃分按 投 資形式劃分實收資本與注冊資本的區(qū)別與聯(lián)系P67 基礎會計學 張會新 4-43.實收資本入賬

3、價值的確定 貨幣資金投資按實際收到的貨幣資金金額入賬。 非貨幣資產投資以投資各方確認的價值入賬； 如果企業(yè)實際收到額超過投資方在注冊資本中所占份額部分，不計入實收資本，而是計入資本公積。 投資方實際投入資本（假定500萬元）超過其在注冊資本（1000萬元）中所占份額（假定占45%，應為450萬元）部分（50萬元）不計入實收資本，而計入資本公積。 基礎會計學 張會新 4-5 4.實收資本的核算 （1）賬戶設置實收資本 基礎會計學 張會新 4-6 （2）核算舉例：見教材P68 【例4-1】企業(yè)接受投資者的貨幣資金投資。 借：銀行存款 2 000 000 貸：實收資本 2 000 000 【例4-2

4、】企業(yè)接受投資者的設備投資。 借：固定資產 100 000 貸：實收資本 100 000 100 000元為雙方確認的價值。 基礎會計學 張會新 4-7 【例4-3】企業(yè)接受投資者的土地使用權投資。 土地使用權屬于無形資產 借：無形資產 3 600 000 貸：實收資本 3 600 000 若：A投資者收回投資。 借：實收資本 50 000 貸：銀行存款 50 000 基礎會計學 張會新 4-8（二） 資本公積業(yè)務的核算1.資本公積的含義 投資者投入企業(yè)的在金額上超過其法定注冊資本的部分。 所有權歸屬于投資者，是所有者權益的重要組成部分。 實質上是一種準資本（資本儲備），可轉增資本金。2.資本

5、公積的來源 投資者投入企業(yè)的在金額上超過其法定注冊資本的部分；直接計入資本公積的利得和損失。3.資本公積的用途 轉增資本金。 基礎會計學 張會新 4-94.資本公積的核算（1）賬戶設置實收資本增加數(shù)（如投資者投入企業(yè)的在金額上超過其法定注冊資本的部分） 基礎會計學 張會新 4-10 （2）核算舉例：見教材P70。 【例4-4】企業(yè)接受投資者的貨幣資金投資5 000 000元。其中4 000 000元作為實收資本，另1 000 000元作為資本公積。 借：銀行存款 5 000 000 貸：實收資本 4 000 000 資本公積資本溢價 1 000 000除資本溢價外，資本公積還包括股本溢價、資產

6、評估增值、接受捐贈資產等其它資本公積。 基礎會計學 張會新 4-11若：某企業(yè)發(fā)行股票10 000股，面值2元，發(fā)行價5.6元，每股手續(xù)費0.6元。 銀行收到價款（5.6-0.6）*10000=50000元 借：銀行存款 50 000 貸：實收資本 20 000 資本公積股本溢價 30 000【例4-6】經股東大會批準，將公司的資本公積200 000元轉作實收資本。 借：資本公積 200 000 貸：實收資本 200 000 基礎會計學 張會新 4-12二、負債資金籌集業(yè)務的核算 負債資金是企業(yè)從債權人處籌集的資金。包括：從銀行借款（短期借款和長期借款）、發(fā)行債券、因賒購產品而形成的應付賬款等

7、。（一）短期借款業(yè)務的核算1.短期借款的含義 償還期在1年以內（含1年）的借款。 用途：滿足企業(yè)生產經營臨時周轉需要。如購買材料、償付債務等。 基礎會計學 張會新 4-132.短期借款本金及利息的確認與計量（1）本金的確認與計量 按借款單據(jù)上的金額確認與計量。（2）利息的確認與計量 確認方法： 按月確認為借款使用期間的財務費用（期間費用）。 計算公式： 短期借款利息借款本金利率時間（按月） 基礎會計學 張會新 4-143.短期借款的核算方法（1）賬戶設置 短期借款 預提費用賬戶性質:負債類。賬戶結構:貸方登記增加數(shù);借方登記減少數(shù);余額在貸方。 基礎會計學 張會新 4-15 預提費用：指按規(guī)定

8、應由本期成本負擔、從本期成本中預先提取，但尚未支付的費用。 （2）核算舉例 【例4-6】企業(yè)于2006年4月15日借入短期借款1 000 000元(6個月，年利率為6%，利息按季支付)。 借：銀行存款 1 000 000 貸：短期借款 1 000 000 【例4-7】確認4月份（半個月）、五月份和六月份短期借款利息(預提方式)。 借：財務費用 2 500 貸：預提費用 2 500 本月利息計算： 1 000 0006%1215/302 500 基礎會計學 張會新 4-16 確認5、6月各月短期借款利息。 借：財務費用 5 000 貸：預提費用 5 000 5、6月各月利息計算： 1 000 0

9、006%125 000（元） 兩個月計預提10 000元。至此計預提12 500元。 【例4-7】支付4、5、6月利息。 借：預提費用 12 500 貸：銀行存款 12 500 【例4-9】償還短期借款。 借：短期借款 1 000 000 貸：銀行存款 1 000 000 基礎會計學 張會新 4-17（二）長期借款的核算 1.長期借款的基本含義 償還期在1年以上的借款，滿足企業(yè)進行固定資產購建的需要。如購買設備、建造廠房等。2.長期借款本金及利息的確認與計量 （1）本金的確認與計量 按申請借款時實際收到的借款數(shù)額，以及在借款使用過程中計算出來的應付借款利息數(shù)確認。 （2）利息的確認與計量 確認

10、方法：按月確認，區(qū)別情況處理。 建設期利息：計入工程成本(資本化)； 工程完工投入使用后利息：計入各期財務費用(費用化)。 基礎會計學 張會新 4-18 3.長期借款的核算方法（1）賬戶設置長期借款賬戶性質:負債類。賬戶結構:貸方登記增加數(shù);借方登記減少數(shù);余額在貸方。用借款支付利息財務費用X X X 基礎會計學 張會新 4-19（2）核算舉例：見教材P75【例4-10】企業(yè)2005年1月借入長期借款,年利率8% 。 借：銀行存款 5 000 000 貸：長期借款 5 000 000【例4-11】計算2005年應付長期借款利息。 借：在建工程 400 000 貸：長期借款 400 000【例4

11、-12】歸還長期借款本息（到期一次還本付息）。借：長期借款 6 200 000 貸：銀行存款 6 200 000 基礎會計學 張會新 4-20第二節(jié) 供應過程業(yè)務的核算一、固定資產(設備)購置業(yè)務的核算 資金投入資金使用（資金循環(huán)與周轉）資金退出生產過程 供應過程 銷售過程 儲備資金 貨幣資金 生產資金 成品資金 固定資金 分配利潤、繳納稅金等設備購置業(yè)務貨幣資金 投 入資 本負 債 （一）固定資產的含義 固定資產是指同時具備以下兩個特征的有形資產： 1.為生產商品、提供勞務、出租或經營管理而持有； 2.使用壽命超過一個會計年度。固定資產的確認還要同時考慮以下兩個因素：（1）該資產包含的經濟利

12、益很可能流入企業(yè)；（2）該資產包含的成本能夠可靠計量。 基礎會計學 張會新 4-21 （二）企業(yè)取得固定資產入賬價值的確定 1.建造固定資產價值的確定 對建造固定資產已達到預定可使用狀態(tài)（不管是否辦理竣工決算），即可按估計價值入賬。包括人工、材料、機械等成本。實質重于形式原則 2.購置固定資產價值的確定 對購入設備等固定資產，應按發(fā)生的實際支出確定入賬價值。包括買價、運輸費、包裝費和安裝成本等。 基礎會計學 張會新 4-22（三）固定資產的核算1.賬戶設置固定資產在建工程賬戶性質：資產類。賬戶結構：借方記增加，貸方記減少，余額在借方。 基礎會計學 張會新 4-23 2.核算舉例：見教材P79

13、【例4-13】購入不需要安裝設備，買價125000元，增值稅21250元，包裝運雜費2000元，貨款已付，設備當期投入使用。 借：固定資產 148 250 貸：銀行存款 148 250 【例4-14】購入需要安裝設備，買價480000元，稅金81600元，包裝運雜費5000元，貨款已付，設備投入安裝。 借：在建工程 566 600 貸：銀行存款 566 600 發(fā)生的安裝費均構成需要安裝設備實際成本。 基礎會計學 張會新 4-24 【例4-15】自行安裝設備發(fā)生各種費用：領用材料12000元，應付安裝工人薪酬22800元。 借：在建工程 34 800 貸：原材料 12 000 應付職工薪酬 2

14、2 800 【例4-16】需要安裝設備安裝完畢，已交付使用。 借：固定資產 601 400 貸：在建工程 601 400 該工程總成本為： 566 600 34 800 601 400 基礎會計學 張會新 4-25二、材料采購業(yè)務的核算采購要求：及時、按質、按量，避免過多；存貨的采購成本：采購過程中發(fā)生的支出，包括買價、稅費、運雜費、裝卸費、保險費等；采購中的損耗：合理損耗計入采購成本，非合理損耗計入待處理財產損益，收回的損耗沖抵采購成本。 基礎會計學 張會新 4-26（一）材料采購業(yè)務的核算 企業(yè)對材料采購業(yè)務的核算通常有實際成本計價和計劃成本計價兩種。原材料按實際成本計價的核算1.實際成本

15、計價的基本含義 企業(yè)在日常收入和發(fā)出材料時均采用實際成本。2.原材料采購實際成本的構成在途物資材料采購實際成本 買價 其他采購費用 基礎會計學 張會新 4-273.原材料采購按實際成本的核算（1）賬戶設置在途物資應交稅費應交增值稅應付賬款 應交稅費在途物資 原材料 預付賬款應付賬款(票據(jù)) 基礎會計學 張會新 4-28 （2）核算舉例 【例4-18】從友誼工廠購入甲、乙兩種材料，甲5000千克，單價24元，乙2000千克，單價19元，增值稅率17%，材料款及進項稅額全部付清。 借：在途物資甲材料 120 000 乙材料 38 000 應交稅費應交增值稅 26 860 貸：銀行存款 184 86

16、0 隨貨款一并支付給供貨企業(yè)的增值稅屬于價外稅，不計入材料采購成本(與固定資產的區(qū)別)。 基礎會計學 張會新 4-29 關于應交增值稅的說明 增值稅：企業(yè)銷售產品或提供勞務，以及購買貨物時按規(guī)定應交納的稅款。 增值稅稅率：一般為17%。 銷項稅額：銷售額稅率。 進項稅額：購貨款等稅率。 增值稅的抵扣：按規(guī)定（已交數(shù)）可以從銷項稅額扣除（抵扣），二者差額為應上繳國家數(shù) 。即： 企業(yè)當期應納稅額=銷項稅額進項稅額 基礎會計學 張會新 4-30 【例4-19】支付甲、乙兩種材料外地運雜費共7000元。 共同發(fā)生的運雜費應由受益對象共同負擔，按照一定的方法分配計入各自采購成本。 分配率=同性采購費用分

17、配標準（買價或重量等） 各種材料應分配共同性費用額=分配標準分配率 借：在途物資 甲材料 5 000 乙材料 2 000 貸：銀行存款 7 000 如果是發(fā)生在當?shù)氐牧阈沁\雜費，按規(guī)定不計入材料采購成本，而是計入“管理費用” 。 基礎會計學 張會新 4-31 【例4-20】從紅星工廠購入丙材料，7200千克，價款216000元，紅星工廠代墊運雜費4000元，貨款未支付。 借：在途物資丙材料 220 000 應交稅費應交增值稅 36 720 貸：應付賬款 紅星工廠 256 720 【例4-21】向供貨企業(yè)勝利工廠預付購貨款180000元。 借：預付賬款勝利工廠 180 000 貸：銀行存款 18

18、0 000 預付賬款時，材料尚未收到，因而不能直接計入材料采購成本。應先記入“預付賬款”賬戶，待材料到達時再進行沖轉。 基礎會計學 張會新 4-32 【例4-22】預付賬款的丙材料到貨，價款420000元，運費5000元，用現(xiàn)金支付，沖轉預付賬款，并結清差額款。 借：在途物資丙材料 425 000 應交稅費應交增值稅 71 400 貸：預付賬款勝利工廠 180 000 銀行存款 311 400 庫存現(xiàn)金 5 000 支付的銀行存款311 400元為買價和應交稅費之和（ 425 000 + 71 400 ）與預付賬款（ 180 000 ）之差額款。 用現(xiàn)金支付5 000元運費應計入丙材料成本。

19、基礎會計學 張會新 4-33 【例4-23】簽發(fā)商業(yè)匯票購入丁材料，含稅價款418860元。 商業(yè)匯票是一種信用結算票據(jù)，具有一定的付款期限，一般附有一定的利率，可用于企業(yè)之間的往來結算。 應設立“應付票據(jù)”賬戶核算。該賬戶為負債類賬戶。在途物資應交稅費 基礎會計學 張會新 4-34 該業(yè)務中給出的是含稅價款，應先進行分解計算，以便正確記入有關賬戶。計算公式： 不含稅價款=價稅款總額（1+稅率）本例：418 860 （1+17%）=358 000元 增值稅稅額=價稅款總額不含稅價款本例：418 860 358 000 =60 860元 借：在途物資丁材料 358 000 應交稅費應交增值稅 6

20、0 860 貸：應付票據(jù)單位 418 860 基礎會計學 張會新 4-35 【例4-24】簽發(fā)商業(yè)匯票，抵付紅星工廠的應付賬款 借：應付賬款紅星工廠 256 720 貸：應付票據(jù)單位 256 720 一種負債減少，另一種負債增加。 【例4-25】材料驗收入庫，結轉實際采購成本。 結轉實際采購成本就是將通過“在途物資”賬戶歸集的各種材料的采購成本結轉入“原材料”賬戶。 結轉材料實際采購成本之前，應先計算出各種材料的采購成本，以便于結轉。 基礎會計學 張會新 4-36計算公式為： 京連公司在本會計期間共購入四種材料。它們的采購成本資料可從有關的經濟業(yè)務中查到（在實際工作中可從已登記的賬戶中查得）。

21、 甲材料 = 12 000 + 5 000 = 125 000元 乙材料 = 38 000 + 2 000 = 40 000元 丙材料 = 216 000 + 4 000 + 420 000 + 5 000 = 645 000元 丁材料 = 358 000元材料采購實際成本 買價 采購費用 基礎會計學 張會新 4-37然后編制會計分錄： 借：原材料甲材料 125 000 乙材料 40 000 丙材料 645 000 丁材料 358 000 貸：在途物資 甲材料 125 000 乙材料 40 000 丙材料 645 000 丁材料 358 000 基礎會計學 張會新 4-38原材料按計劃成本計價

22、的核算（P87）1.計劃成本計價的基本含義 企業(yè)在日常收入和發(fā)出材料時均采用計劃成本(制定材料采購計劃時確定的成本) 。材料采購 基礎會計學 張會新 4-392.原材料按計劃成本計價核算的特點“材料采購”賬戶采用兩種不同計價。專門設置核算材料成本差異的賬戶。月末分配成本差異，將領用材料的計劃成本調整為實際成本。材料采購 基礎會計學 張會新 4-40 3.原材料按計劃成本計價的核算 （1）賬戶設置材料采購應交稅費應交增值稅分配貸差 生產成本領用材料計劃成本 分入借差 分入貸差材料成本差異賬戶性質：資產類賬戶結構：借方登記超支差增加數(shù)、節(jié)約差分配數(shù)；貸方登記節(jié)約差增加數(shù)、超支差分配數(shù)。余額方向不確

23、定。 基礎會計學 張會新 4-41 (2) 核算舉例：見教材P89 【例4-26】購入甲材料，材料款120 000元，進項稅額20400元，銀行存款支付，另運費3000元用現(xiàn)金支付。 借：材料采購甲材料 123 000 應交稅費應交增值稅 20 400 貸：銀行存款 140 400 庫存現(xiàn)金 3 000 【例4-27】甲材料按計劃成本（120 000元）驗收入庫。并結轉材料成本差異。 （1）驗收入庫分錄： 借：原材料甲材料 120 000 貸：材料采購甲材料 120 000 基礎會計學 張會新 4-42（2）材料成本差異的計算及分錄： 材料成本差異=實際成本計劃成本 結果為正數(shù)時是超支差（借差

24、）；為負數(shù)時是節(jié)約差（貸差）。 123 000120 000=3 000（超支差，借差） 結轉超支差分錄： 借：材料成本差異甲材料 3 000 貸：材料采購甲材料 3 000 若甲材料計劃成本為125 000元。那么差異為節(jié)約差2 000元（123 000125 000）為結轉，分錄為： 借：材料采購甲材料 2 000 貸：材料成本差異甲材料 2 000 基礎會計學 張會新 4-43【例4-28】京連有限責任公司本月生產產品領用甲材料計劃成本總額150 000元。月末計算發(fā)出甲材料應負擔的差異額，并結轉。假設期初甲材料計劃成本為300 000元，成本差異額為超支5 400元。 為計算實際成本需

25、要進行調整。 月初材料成本差異率=月初材料成本差異額/月初庫存材料計劃成本*100% 本月材料成本差異率=（月初材料成本差異額+本月購入材料成本差異額）/（月初庫存材料計劃成本+本月購入庫存材料計劃成本） *100% 基礎會計學 張會新 4-44本月材料成本差異率=（月初材料成本差異額+本月購入材料成本差異額）/（月初庫存材料計劃成本+本月購入庫存材料計劃成本） *100%本月材料成本差異率=（5400+3000）/（300000+120000）*100%=2%發(fā)出材料應負擔的差異額=150000*2%=3000（元）借：生產成本 3 000 貸：材料成本差異 3 000 基礎會計學 張會新

26、4-45第三節(jié) 生產過程業(yè)務的核算一、生產過程業(yè)務概述 資金投入資金使用（資金循環(huán)與周轉）資金退出生產過程 供應過程 銷售過程 資金籌集業(yè)務 儲備資金 貨幣資金 生產資金 成品資金 固定資金 分配利潤、繳納稅金等財務成果形成與分配業(yè)務材料采購業(yè)務資金退出業(yè)務設備購置業(yè)務貨幣資金 投 入資 本負 債產品生產業(yè)務產品銷售業(yè)務 進行產品的生產會發(fā)生各種耗費（生產費用）；發(fā)生的生產費用應采用一定的方法歸集計入所生產產品的成本（生產成本）。 基礎會計學 張會新 4-46（一）費用的含義及其確認方法1.費用的含義 企業(yè)在日常經營過程中發(fā)生的、會導致所有者權益減少的、與向所有者分配利潤無關的經濟利益的總流出

27、，其實質是資產的耗費和債務的形成。2.費用的確認方法 按照劃分收益性支出和資本性支出、權責發(fā)生制和配比等原則確認。 基礎會計學 張會新 4-47 對按照權責發(fā)生制確認費用做法的理解 權責發(fā)生制是按照支出的受益期間確認費用的，而不考慮款項的具體支付時間。 在實際工作中，款項的支付期與受益期一般有以下三種情況： 支付期與其受益期一致； 基礎會計學 張會新 4-48 支付期與受益期不一致 基礎會計學 張會新 4-49（二）生產費用與生產成本1.生產費用與生產成本的含義 生產費用：制造業(yè)企業(yè)在生產產品過程中而發(fā)生的、用貨幣表現(xiàn)的生產耗費。 生產成本（制造成本）：企業(yè)為生產一定種類和數(shù)量的產品所支出的生

28、產費用總和的對象化。 基礎會計學 張會新 4-502.生產費用與生產成本的聯(lián)系與區(qū)別（1）聯(lián)系： 生產費用是發(fā)生過程也是產品成本的形成過程，費用是產品成本形成的基礎。（2）區(qū)別： 生產費用與發(fā)生的期間相關，研究費用強調“期間”。 生產成本一般是指為生產某一種產品所產生的消耗，研究生產成本強調“對象”。 基礎會計學 張會新 4-513.生產費用的組成內容及計入成本方式直接材料直接人工（生產工人工資及福利費等）制造費用 基礎會計學 張會新 4-52二、生產費用的歸集與分配（一）材料費用的歸集與分配 月末時，按材料的用途編制“發(fā)出材料匯總表”，并據(jù)以編制記賬憑證登記入賬。1.賬戶設置 應付職工薪酬

29、實付數(shù) 應付數(shù)直接材料直接人工制造費用月末余額在產品成本 基礎會計學 張會新 4-532.核算舉例：見教材P94【例4-29】生產產品領用、車間一般耗用材料。（本月發(fā)料情況見下表） 基礎會計學 張會新 4-54 借：生產成本A產品 320 000 B產品 330 000 制造費用 165 000 貸：原材料甲材料 575 000 乙材料 240 000 基礎會計學 張會新 4-55應付職工薪酬實付數(shù) 應付數(shù)庫存現(xiàn)金庫存現(xiàn)金生產成本直接材料直接人工制造費用管理費用 固定（無形）資產應付職工薪酬賬戶性質：負債類賬戶結構：貸方登記增加數(shù)；借方登記減少數(shù)；余額在貸方。（二）人工費用的歸集與分配1.人工

30、費用的內容 企業(yè)為獲得職工提供的服務而給予職工的各種形式的報酬及其他相關支出。包括按職工勞動數(shù)量和質量支付的工資、獎金和按工資的一定比例（14%）提取的職工福利費等。2.賬戶設置 X X X 基礎會計學 張會新 4-563.核算舉例： 【例4-30】提取現(xiàn)金,備發(fā)工資。 借：庫存現(xiàn)金 3 600 000 貸：銀行存款 3 600 000 【例4-31】用現(xiàn)金發(fā)放工資。 借：應付職工薪酬 3 600 000 貸：庫存現(xiàn)金 3 600 000 【例4-32】分配本月產品生產工人、車間管理人員和廠部管理人員工資。 基礎會計學 張會新 4-57 經計算，本月職工工資如下： A產品生產工人工資1 640

31、 000元， B產品生產工人工資1 430 000元， 車間管理人員工資320 000元， 廠部管理人員工資210 000元。借：生產成本A產品 1 640 000 B產品 1 430 000 制造費用 320 000 管理費用 210 000 貸：應付職工薪酬工資 3 600 000 基礎會計學 張會新 4-58【例4-33】用銀行存款支付職工福利費504 000元，其中A產品生產工人229 600元，B產品生產工人200 200元，車間管理人員44 800元，行政管理人員29 400元。提取福利費時： 借：生產成本A產品 229 600 B產品 200 200 制造費用 44 800 管理

32、費用 29 400 貸：應付職工薪酬職工福利 504 000 基礎會計學 張會新 4-59支付福利費時：借：應付職工薪酬職工福利 504 000 貸：銀行存款 504 000 福利費應按照規(guī)定根據(jù)各類人員工資額的一定比例計算提取。 基礎會計學 張會新 4-60（三）制造費用的歸集與分配1.制造費用的基本含義 企業(yè)的生產管理部門（如生產車間）為組織和管理生產產品活動而發(fā)生的各種間接費用。包括管理人員工資、辦公費等。 制造費用與管理費用的區(qū)別 基礎會計學 張會新 4-612.賬戶設置 應付職工薪酬 實付數(shù) 應付數(shù)直接材料直接人工制造費用月末余額在產品成本注意待攤費用、預提費用和累計折舊賬戶的性質

33、基礎會計學 張會新 4-623.核算舉例： 【例4-34】支付預訂下年度報刊費。 借：待攤費用 12 000 貸：銀行存款 12 000 先記入“待攤費用”賬戶，而不是在付款時全部記入當期費用，這樣的處理方法體現(xiàn)了權責發(fā)生制原則。 在下個年度，從1月份開始，每月應分攤1 000元，分錄如下： 借：管理費用 1 000 貸：待攤費用 1 000 基礎會計學 張會新 4-63 【例4-35】攤銷本月應負擔的年初已付款的車間房租。 借：制造費用 4 200 貸：待攤費用 4 200 年初付款時已經借記“待攤費用”賬戶，貸記“銀行存款”賬戶，本月攤銷時應貸記“待攤費用”。 由于是車間房租，與產品生產直

34、接有關，應記入“制造費用”賬戶（不能記入“管理費用”）。 基礎會計學 張會新 4-64 【例4-36】預提應由本月負擔的車間設備修理費。 設備修理費：對設備進行維護修理而發(fā)生的費用。設備修理分大、中、小型三種，中、小型修理費可直接記入當期費用。借記“制造費用”，貸記“銀行存款”等。而大修理具有間隔時間長、支出多等特點，所需修理費應采取預提的方式形成。預提時會計分錄： 借：制造費用 3 500 貸：預提費用 3 500 使用預提的修理費進行固定資產修理時分錄為： 借：預提費用設備修理費 貸：銀行存款等 基礎會計學 張會新 4-65 【例4-37】月末計算提取本月車間、廠部用固定資產折舊，分別為8

35、 600元，4 500元。 固定資產折舊性質：固定資產在使用過程中的價值損耗。提取折舊是為了用于固定資產更新。 折舊的提取方法：每月末，根據(jù)下列公式計算提取，按照使用的范圍分別計入當月費用。 每月提取折舊額=固定資產賬面原值選定的折舊 方法所規(guī)定的折舊率 折舊核算上的特殊做法：設立“累計折舊”賬戶，專門記錄已提取的折舊額，而不是直接記入“固定資產”賬戶。 基礎會計學 張會新 4-66 關于“累計折舊”賬戶的重要說明 基礎會計學 張會新 4-67 提取固定資產折舊時分錄： 借：制造費用 8 600 管理費用 4 500 貸：累計折舊 13 100【例4-38】用現(xiàn)金購買車間用辦公用品。 借：制造

36、費用 900 貸：庫存現(xiàn)金 900【例4-39】月末分配制造費用，計入產品成本。 應先進行制造費用的分配，計算公式為： 分配率=本月發(fā)生制造費用總額分配標準 基礎會計學 張會新 4-68 本例： 547 000（6000+4000） = 54.70（元/工時） 某產品應分配制造費用=分配標準分配率 本例： A產品= 6000 54.70 =328 200元 B產品= 4000 54.70 =218 800元分配制造費用的會計分錄： 借：生產成本A產品 328 200 B產品 218 800 貸：制造費用 547 000 基礎會計學 張會新 4-69（四）完工產品生產成本的計算與結轉1.完工產品

37、生產成本計算（1）成本項目的構成： 直接材料 直接人工 制造費用（2）基本計算方法： 一般情況下，將反映在“生產成本”明細賬上的完工產品的以上三項耗費相加即可。但在特殊情況下，如以上費用中包含了在產品的費用，必須經過復雜計算方可求得完工產品成本。（見下表） 基礎會計學 張會新 4-70計算完工產品成本需考慮四種具體情況 教材上的舉例假定兩種產品在月末時均全部完工（不存在在產品）。 基礎會計學 張會新 4-71 2.完工產品生產成本的結轉 （1）基本含義：將完工產品生產成本從“生產成本”賬戶結轉入“庫存商品”賬戶。 （2）賬戶設置： 基礎會計學 張會新 4-72 （3） 核算舉例P102 【例4

38、-40】本月完工A、B兩種產品，A總成本為1842000元，B產品126500元，已驗收入庫，結轉成本。 借：庫存商品A產品 1 842 000 B產品 1 265 000 貸：生產成本A產品 1 842 000 B產品 1 265 000 基礎會計學 張會新 4-73第四節(jié) 銷售過程業(yè)務的核算 資金投入資金使用（資金循環(huán)與周轉）資金退出生產過程 供應過程 銷售過程 資金籌集業(yè)務 儲備資金 貨幣資金 生產資金 成品資金 固定資金 分配利潤、繳納稅金等財務成果形成與分配業(yè)務材料采購業(yè)務資金退出業(yè)務設備購置業(yè)務貨幣資金 投 入資 本負 債產品生產業(yè)務產品銷售業(yè)務銷售過程主要業(yè)務: 進行產品銷售、結

39、算貨款、結轉已銷售產品成本、計算和交納稅金等。 進行產品銷售是企業(yè)的主營業(yè)務。 基礎會計學 張會新 4-74一、主營業(yè)務收支的核算（一）商品銷售收入的確認與計量 收入確認即收入在什么時間入賬；收入計量即收入以多少金額入賬。1.商品銷售收入的確認條件 商品所有權上的主要風險和報酬等已轉移給購貨方； 企業(yè)已經失去了與所有權相聯(lián)系的繼續(xù)管理權和控制權； 收入的金額能夠可靠計量； 與交易相關的經濟利益能夠可靠的流入銷售企業(yè)； 相關的成本能夠可靠的計量。 必須同時具備以上五個條件，才能確認為收入！ 基礎會計學 張會新 4-752.商品銷售收入的計量 一般應按照銷貨企業(yè)從購貨方已收貨款金額或合同等確定的應

40、收款金額計量。但應考慮以下情況： 發(fā)生的銷售退回、銷售折讓（因質量原因等的售價減讓）和商業(yè)折扣（因促銷等對商品標價的打折）等應沖減當期收入。 商品銷售凈收入不含稅單價銷售數(shù)量銷售退回銷售折讓商業(yè)折扣 基礎會計學 張會新 4-76（二）商品銷售業(yè)務的核算1.商品銷售收入的核算（1）賬戶設置 應交稅費 基礎會計學 張會新 4-77 （2）核算舉例：見教材P108 【例4-41】銷售產品A50臺，單價4800元，收到對方簽發(fā)的商業(yè)匯票。 商業(yè)匯票包括“應收票據(jù)”和“應付票據(jù)”兩種。采用這種結算方式，企業(yè)不能馬上收到貨幣資金。因而會計分錄為： 基礎會計學 張會新 4-78 借：應收票據(jù) 280 800

41、 貸：主營業(yè)務收入 240 000 應交稅費應交增值稅 40 800 這里的“應交增值稅”為銷項稅額（稅率按17%計算）；銷項稅額既是企業(yè)應向國家交納的稅額，也是應向購貨單位收取數(shù)。 如果收到的是對方通過銀行支付的貨款，應借記“銀行存款”賬戶，貸記“主營業(yè)務收入”和“應交稅費” 兩個賬戶?！纠?-42】預收正大工廠訂購的產品B貨款500 000元，存入銀行。 借：銀行存款 500 000 貸：預收賬款正大工廠 500 000 按權責發(fā)生制確認收入的標準，預收款項不能確認為企業(yè)的收入。 基礎會計學 張會新 4-79【例4-43】賒銷產品A120臺給機車廠，發(fā)票價款576000元，貨款暫未收到。

42、借：應收賬款機車廠 673 920 貸：主營業(yè)務收入 576 000 應交稅費應交增值稅 97 920【例4-44】向預付款企業(yè)（正大工廠）提供產品B70臺，發(fā)票注明價款1 400 000元，增值稅238 000元，并收到預收款差額貨款存入銀行。 借：預收賬款正大工廠 500 000 銀行存款 1 138 000 貸：主營業(yè)務收入 1 400 000 應交稅費應交增值稅 238 000 基礎會計學 張會新 4-80【例4-45】欠款企業(yè)（機車廠）開出商業(yè)匯票673 920元，抵償所欠本企業(yè)貨款。 借：應收票據(jù) 673 920 貸：應收賬款機車廠 673 920【例4-46】賒銷產品A產品52臺

43、給大明商店，發(fā)票注明貨款258 000元，增值稅43 860元，貨款未收。另用銀行存款為對方代墊運費1 500元。 借：應收賬款大明商店 303 360 貸：主營業(yè)務收入 258 000 應交稅費應交增值稅 43 860 銀行存款 1 500【例4-47】B產品退貨10臺，貨款已用銀行存款支付。沖減銷售收入200 000元和稅金34000元（銷項稅額）。 借：主營業(yè)務收入 20 000 應交稅費應交增值稅 3 400 貸：銀行存款 23 400 基礎會計學 張會新 4-812. 主營業(yè)務成本的核算（1）主營業(yè)務成本的含義 為取得主營業(yè)務收入在商品銷售過程中墊支的資金（即庫存商品成本，也是被銷售

44、產品的生產成本）。 不包括發(fā)生的產品銷售費用等。 （2）主營業(yè)務成本的計算方法 本期應結轉的主營業(yè)務成本=商品的單位生產成本本期銷售該商品的數(shù)量 如果本期銷售的產品是多批次生產的，各批次單位成本又各不相同，應采用先進先出法、一次加權平均法或個別計價法等確認其單位成本。 基礎會計學 張會新 4-82（3）主營業(yè)務成本的結轉 將已經銷售的商品的成本從“庫存商品”賬戶結轉入“主營業(yè)務成本”賬戶。銷售收入確認后，應相應確認與其相關的成本。 注意與完工產品成本結轉的區(qū)別?。?）賬戶設置 基礎會計學 張會新 4-83（5）核算舉例： 【例4-48】計算并結轉銷售產品成本，A產品單位成本3 200元，B產品

45、13 6000元。A產品成本：3 200222710 400元B產品成本：13 6007013 60010 （退貨，見例4-47） 816 000元 借：主營業(yè)務成本 1 526 400 貸：庫存商品 A產品 710 400 B產品 816 000 基礎會計學 張會新 4-843.營業(yè)稅金及附加的核算（1）營業(yè)稅金及附加的含義及內容 企業(yè)日常經營活動應負擔的稅金及附加費。包括消費稅、營業(yè)稅、城市維護建設稅、資源稅和教育費附加等。 （2）計算方法 應交消費稅額應稅銷售額消費稅稅率 應交城建稅額(當期營業(yè)稅消費稅增值稅）城建稅稅率 應交教育費附加(當期營業(yè)稅消費稅增值稅）教育費附加稅率 基礎會計學

46、 張會新 4-85（3）賬戶設置 應交稅費 營業(yè)稅金及附加 營業(yè)稅金及附加 基礎會計學 張會新 4-86（4）核算舉例： 【例4-49】計算并結轉主營業(yè)務稅金及附加。消費稅35 000元，城建稅14 000元，教育費附加6 000元，合計55 000元。 借：營業(yè)稅金及附加 55 000 貸：應交稅費應交消費稅 35 000 應交城建稅 14 000 應交教育費附加 6 000 基礎會計學 張會新 4-87二、其他業(yè)務收支的核算（一）其他業(yè)務收支的含義及內容 企業(yè)在日常的經營活動中發(fā)生的主營業(yè)務以外的其他業(yè)務收入和支出。如銷售材料、出租包裝物和固定資產等實現(xiàn)的收入和發(fā)生的支出。 其他業(yè)務與主營

47、業(yè)務都屬于企業(yè)的日常業(yè)務。但發(fā)生的其他業(yè)務收支應設置專門賬戶進行核算。 基礎會計學 張會新 4-88（一）其他業(yè)務收支的核算1.賬戶設置 應交稅費 其他業(yè)務成本 其他業(yè)務成本 基礎會計學 張會新 4-892.核算舉例：【例4-50】銷售材料，價款28 000元，增值稅4760元，款項存入銀行。 借：銀行存款 32 760 貸：其他業(yè)務收入 28 000 應交稅費應交增值稅（銷項稅額） 4 760 銷售材料也要按規(guī)定交納增值稅，本例按稅率17%計算！ 基礎會計學 張會新 4-90 【例4-51】轉讓商標使用權，獲得收入100 000元，款項存入銀行。 借：銀行存款 100 000 貸：其他業(yè)務收

48、入 100 000 注意：沒有增值稅，需交營業(yè)稅；屬于讓渡資產使用權，與處置無形資產收入不同。 【例4-52】出租包裝物，收到租金7020元，款項存入銀行。 借：銀行存款 7 020 貸：其他業(yè)務收入 6 000 應交稅費應交增值稅（銷項稅額） 1 020 基礎會計學 張會新 4-91 3.其他業(yè)務成本為實現(xiàn)收入發(fā)生的其他業(yè)務支出，包括銷售材料成本、出租固定資產折舊、出租無形資產攤銷、出租包裝物成本或攤銷額等。設置其他業(yè)務成本賬戶，借方記錄成本增加，貸方轉入本年利潤?！纠?-53】結轉銷售材料成本16000元。 借：其他業(yè)務成本 16 000 貸：原材料 16 000 基礎會計學 張會新 4-

49、92 【例4-54】結轉出租包裝物成本4680元。 借：其他業(yè)務成本 4 680 貸：包裝物 4 680 “包裝物”賬戶（資產類），核算企業(yè)用于產品包裝的包裝箱、包裝袋等財產物資。 【例4-55】計算轉讓商標使用權應繳納的營業(yè)稅。 借：其他業(yè)務成本 5 000 貸：應交稅費應交營業(yè)稅 5 000 轉讓資產使用權沒有成本，需繳納營業(yè)稅。 基礎會計學 張會新 4-93第五節(jié) 財務成果形成與 分配業(yè)務的核算 資金投入資金使用（資金循環(huán)與周轉）資金退出生產過程 供應過程 銷售過程 資金籌集業(yè)務 儲備資金 貨幣資金 生產資金 成品資金 固定資金 分配利潤、繳納稅金等財務成果形成與分配業(yè)務材料采購業(yè)務資金

50、退出業(yè)務設備購置業(yè)務貨幣資金 投 入資 本負 債產品生產業(yè)務產品銷售業(yè)務一、財務成果的基本含義 企業(yè)在一定會計期間所實現(xiàn)的最終經營成果，即實現(xiàn)的利潤或發(fā)生的虧損總額。 基礎會計學 張會新 4-94二、利潤的構成與計算 企業(yè)實現(xiàn)的利潤是由一系列的利潤指標構成的，其內容及計算方法見下：（一）營業(yè)利潤（簡化）營業(yè)利潤營業(yè)收入營業(yè)成本營業(yè)稅金及附加銷售費用管理費用財務費用投資收益主營業(yè)務收入與其他業(yè)務收入之和主營業(yè)務成本與其他業(yè)務成本之和即“”期間費用凈收益時加；凈損失時減 基礎會計學 張會新 4-95（二）利潤（或虧損）總額即“利得”利潤（或虧損） 總 額營業(yè)利潤營業(yè)外收 入營業(yè)外支 出即“損失”（

51、三）凈利潤根據(jù)企業(yè)的納稅所得額計算出來的應上交稅金利潤總額所得稅費 用凈利潤 基礎會計學 張會新 4-96三、營業(yè)利潤的計算 從上面的計算公式可以看出，進行凈利潤的計算，不僅涉及前面講過的有關收入和成本費用的內容，還涉及期間費用、投資收益等。要研究營業(yè)利潤的形成過程，首先應對這些內容進行研究。（一）期間費用的核算1.期間費用的基本含義 不能直接歸屬于某種特定的產品成本，而應直接計入當期損益的各種費用。 基礎會計學 張會新 4-97 對期間費用的理解與產品生產沒有直接關系，不計入產品生產成本，而是直接確認為發(fā)生當期的費用 基礎會計學 張會新 4-982.期間費用的構成內容 銷售費用管理費用財務費

52、用 基礎會計學 張會新 4-993.賬戶設置 財務費用 銷售費用 管理費用 銷售費用 管理費用 財務費用 基礎會計學 張會新 4-100 4.核算舉例 【例4-56】出差人員李好報銷差旅費，2460元，原借3000元，余款交回。 借：管理費用 2 460 庫存現(xiàn)金 540 貸：其他應收款李好 3 000 分錄中的“貸：其他應收款 3 000”是對出差人員出差前預借款的沖銷。借款時的分錄為： 借：其他應收款李好 3 000 貸：庫存現(xiàn)金 3 000 基礎會計學 張會新 4-101 如果出差人員出差前預借款為2 000元，報銷金額仍為2 460元（說明因公辦事出差人員自己墊付了資金），分錄應為：

53、借：管理費用 2 460 貸：其他應收款 2 000 庫存現(xiàn)金 460 【例4-57】用現(xiàn)金支付董事會成員津貼等126 320元。 借：管理費用 126 320 貸：庫存現(xiàn)金 126 320 基礎會計學 張會新 4-102 【例4-58】攤銷以前已付款、本月應負擔的報刊訂閱費2010元。 借：管理費用 2 010 貸：待攤費用 2 010 【例4-59】用銀行存款支付應由本企業(yè)負擔的銷售產品運費5200元。 借：銷售費用 5 200 貸：銀行存款 5 200 如果是為購貨方墊付的運費應： 借：應收賬款 貸：銀行存款 基礎會計學 張會新 4-103 【例4-60】計算出企業(yè)專設銷售網(wǎng)點的銷售人員

54、工資41 610元，暫未支付。 借：銷售費用 41 610 貸：應付職工薪酬 41 610【例4-61】計算出企業(yè)應繳納的車船使用稅6 200元、房產稅12 000元等（暫未交納），另用銀行存款支付印花稅2800元。 借：管理費用 21 000 貸：應交稅費-應交車船使用稅 6 200 -應交房產稅 12 000 銀行存款 2 800 基礎會計學 張會新 4-104（二）投資收益的核算1.投資收益的含義 企業(yè)在正常生產經營活動外，將資金投放于購買債券、股票等獲得的收益（或損失）。 投資收益與投資損失的差額稱為投資凈收益（或凈損失）。 基礎會計學 張會新 4-1052.賬戶設置 投資收益 銀行存

55、款 本年利潤 發(fā)生損失 實現(xiàn)收益 結轉收益 結轉損失 (或期末余 期末余額 額:凈損失) 凈收益 交易性金融資產 應收股利 交易性金融資產 應收股利賬戶性質：資產類賬戶結構：借方記增加數(shù)；貸方記減少數(shù)；余額在借方。投資收益賬戶性質：收入類賬戶結構：貸方記增加數(shù)；借方記減少數(shù)；余額在貸方。 注： 投資損失應轉入“本年利潤”賬戶借方 基礎會計學 張會新 4-1063.核算舉例 【例4-62】企業(yè)高于購買價（ 550 000 ）拋出以交易為目的而購入的股票579 280 元，獲款已存入銀行。 借：銀行存款 579 280（賣出價） 貸：交易性金融資產 550 000 （購買價） 投資收益 29 28

56、0 （凈收益） 【例4-63】企業(yè)采用成本法核算其長期股權投資，現(xiàn)分得本年現(xiàn)金股利50 000元，款項尚未收到。 借：應收股利 50 000 貸：投資收益 50 000 基礎會計學 張會新 4-107（三）營業(yè)利潤的計算 根據(jù)前面主營業(yè)務、其他業(yè)務、期間費用和投資收益的結果和計算公式即可計算京連公司的營業(yè)利潤了。 2 274 000+134 0001 526 00020 68046 810395 6902 500+79 280=435 200(元) 營業(yè)利潤營業(yè)收入營業(yè)成本營業(yè)稅金及附加銷售費用管理費用財務費用投資收益 基礎會計學 張會新 4-108四、凈利潤的計算與核算（一）凈利潤的計算利潤

57、（或虧損） 總 額營業(yè)利潤營業(yè)外收 入營業(yè)外支 出利潤總額所得稅費 用凈利潤 從以上公式可見，進行凈利潤的計算，還需要研究營業(yè)外收支和所得稅費用的核算內容。 基礎會計學 張會新 4-1091.營業(yè)外收支的核算（1）營業(yè)外收支的含義 營業(yè)外收入和營業(yè)外支出的簡稱。與企業(yè)正常的生產經營業(yè)務沒有直接關系的各項收入和支出。收入不需資金耗費獲得，無法與費用配比；支出不是為了經營，不與收入配比。（2）營業(yè)外收支的內容 營業(yè)外收入包括處置流動資產利得、盤盈利得接受捐贈利得等（不包括出售資產使用權）；營業(yè)外支出包括處置流動資產損失、盤虧損失和公益性支出等。 基礎會計學 張會新 4-110（3）賬戶設置 基礎會

58、計學 張會新 4-111（4）核算舉例【例4-64】企業(yè)收到其他單位違約罰款收入84800元，存入銀行。 借：銀行存款 84 800 貸：營業(yè)外收入 84 800【例4-65】企業(yè)用銀行存款支付公益性捐贈20 000元。 借：營業(yè)外支出 20 000 貸：銀行存款 20 000 基礎會計學 張會新 4-1122.所得稅費用的核算（1）所得稅費用的含義 企業(yè)按照國家稅法的有關規(guī)定，根據(jù)企業(yè)某一經營年度實現(xiàn)的經營所得和其他所得，按照規(guī)定的稅率計算繳納的一種稅款。（2）所得稅費用的計算方法 應交所得稅額應納稅所得額所得稅稅率 其中：應納稅所得額利潤總額調整項目 為討論問題簡便起見，本教材不涉及利潤總

59、額的調整問題，假定以利潤總額為基數(shù)直接計算企業(yè)的應納稅所得額。 基礎會計學 張會新 4-113（3）利潤總額的計算利潤（或虧損） 總 額營業(yè)利潤營業(yè)外收 入營業(yè)外支 出 根據(jù)營業(yè)利潤總額（435 200元）和有關資料，可計算京連公司的利潤總額如下： 435200+8480020 000500 000（元） 基礎會計學 張會新 4-114（4）所得稅費用的計算 應交所得稅額利潤總額所得稅稅率 假定京連公司的所得稅稅率為25%，應交所得稅額應為： 500 00025%125 000（元）（5）所得稅費用的核算 基礎會計學 張會新 4-115 核算舉例【例4-66】企業(yè)計算應交所得稅125 000元。 借：所得稅費用 125 000 貸：應交稅費 125 000 應交稅費 所得稅費用 所得稅費用 賬戶設置 基礎會計學 張會新 4-116（6）凈利潤的計算 凈利潤=利潤總額-所得稅 凈利潤=500 000元-125 000元 =375 000元（二）凈利潤形成的核算1.賬戶設置 進行凈利潤形成的核算涉及前面講過的所有收入類和費用類賬戶（以上兩類賬戶統(tǒng)稱為損益類賬戶），此外，還應設置“本年利潤”賬戶。 基礎會計學 張會新 4-117 營業(yè)稅金及附加銷售費用所得稅費用其他業(yè)務成本 基礎會計學 張會新 4-1182.核算舉例【例4-