教學(xué)配套課件：管理會計(jì)(第2版)-第三套

1、管理會計(jì)（第2版）第章 概論1.1管理會計(jì)的產(chǎn)生和發(fā)展1.2管理會計(jì)的定義、職能和內(nèi)容1.3管理會計(jì)的對象和方法1.4管理會計(jì)與財(cái)務(wù)會計(jì)的關(guān)系下一頁返回第章 成本性態(tài)分析.成本按性態(tài)分類.成本性態(tài)分析的程序和方法上一頁下一頁返回第3章 變動成本法.變動成本法概述.變動成本法與完全成本法的區(qū)別.對變動成本法與完全成本法的評價(jià)上一頁下一頁返回第章 本量利分析原理.本量利分析概述.單一品種的保本分析.單一品種的保利分析.本量利敏感性分析.本量利分析圖.多品種條件下的本量利分析.不確定情況下的本量利分析上一頁下一頁返回第章 預(yù)測分析.預(yù)測分析概述.銷售預(yù)測.利潤預(yù)測.成本預(yù)測.籌資預(yù)測上一頁下一頁返回

2、第章 短期經(jīng)營決策分析.短期經(jīng)營決策概述.短期經(jīng)營決策應(yīng)考慮的成本概念.短期經(jīng)營決策分析常用的方法.產(chǎn)品生產(chǎn)決策分析上一頁下一頁返回第章長期投資決策分析.長期投資決策概述.長期投資決策的重要因素.長期投資效益的評價(jià)方法.運(yùn)用不同指標(biāo)對方案的評價(jià)問題上一頁下一頁返回第章 標(biāo)準(zhǔn)成本控制.標(biāo)準(zhǔn)成本概述.標(biāo)準(zhǔn)成本的制定.成本差異的計(jì)算與分析上一頁下一頁返回第9章 存貨控制.存貨控制概述.經(jīng)濟(jì)批量法.ABC分類控制法上一頁下一頁返回第10章 全面預(yù)算.全面預(yù)算概述.全面預(yù)算的編制.編制預(yù)算的其他方法上一頁下一頁返回第11章 責(zé)任會計(jì).責(zé)任會計(jì)概述.責(zé)任中心.內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格.責(zé)任轉(zhuǎn)賬和責(zé)任仲裁.責(zé)任預(yù)算與責(zé)

3、任報(bào)告.對責(zé)任中心的評價(jià)與考核上一頁返回第章 概論1.1管理會計(jì)的產(chǎn)生和發(fā)展1.2管理會計(jì)的定義、職能和內(nèi)容1.3管理會計(jì)的對象和方法1.4管理會計(jì)與財(cái)務(wù)會計(jì)的關(guān)系返回1.1 管理會計(jì)的產(chǎn)生和發(fā)展管理會計(jì)最初產(chǎn)生于世紀(jì)末世紀(jì)初，其雛形產(chǎn)生于世紀(jì)上半葉，正式形成和發(fā)展是在第二次世界大戰(zhàn)之后，世紀(jì)年代后在世界范圍內(nèi)得以迅速發(fā)展和傳播。先后經(jīng)歷了傳統(tǒng)管理會計(jì)和現(xiàn)代管理會計(jì)兩個(gè)發(fā)展階段。1.1.1傳統(tǒng)管理會計(jì)階段(20世紀(jì)初50年代)世紀(jì)初，資本主義經(jīng)濟(jì)已經(jīng)有了相當(dāng)?shù)陌l(fā)展，但是在一般企業(yè)的管理中，以經(jīng)驗(yàn)和直覺為核心的傳統(tǒng)管理方式仍占據(jù)著統(tǒng)治地位，不少工廠經(jīng)營粗放，資源浪費(fèi)嚴(yán)重，管理混亂，生產(chǎn)效率低下，

4、因此，如何利用先進(jìn)的科學(xué)管理代替落后的傳統(tǒng)管理，使企業(yè)各級管理工作得到較大的改善，下一頁返回1.1 管理會計(jì)的產(chǎn)生和發(fā)展以適應(yīng)資本主義經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要成為一個(gè)非常迫切的現(xiàn)實(shí)問題，于是，集中體現(xiàn)科學(xué)管理理論和方法的“泰羅制”在世紀(jì)初應(yīng)運(yùn)而生。“泰羅制”的特點(diǎn)是科學(xué)分析人在勞動中的機(jī)械動作，制定最精確的操作方法，實(shí)行最完善的計(jì)算和監(jiān)督制度。其核心是強(qiáng)調(diào)提高生產(chǎn)效率。推行“泰羅制”使企業(yè)管理得到空前加強(qiáng)，生產(chǎn)效率得到顯著提高，在生產(chǎn)經(jīng)營活動實(shí)現(xiàn)標(biāo)準(zhǔn)化和制度化的同時(shí)，原有會計(jì)體系也發(fā)生了相應(yīng)的變化、發(fā)展。其主要表現(xiàn)是：同泰羅的科學(xué)管理方法緊密相連的某些技術(shù)方法，如標(biāo)準(zhǔn)成本、預(yù)算控制、差異分析等相繼出現(xiàn)，

5、不僅使成本會計(jì)增加了許多新內(nèi)容，而且為會計(jì)直接服務(wù)于企業(yè)管理開辟了一條新途徑。上一頁下一頁返回1.1 管理會計(jì)的產(chǎn)生和發(fā)展此時(shí)的會計(jì)已經(jīng)突破了單純的事后計(jì)算而開始引入事前規(guī)劃，并進(jìn)而將事前規(guī)劃同事后計(jì)算分析相互結(jié)合，從而在提高生產(chǎn)效率、改善管理等方面發(fā)揮著越來越重要的作用。上述這些新的技術(shù)方法的出現(xiàn)，表明原有會計(jì)體系主體內(nèi)容和基本結(jié)構(gòu)發(fā)生了某些變化，意味著成本會計(jì)已經(jīng)向管理會計(jì)過渡。1.1.2現(xiàn)代管理會計(jì)階段（20世紀(jì)50年代至今）到了世紀(jì)年代，經(jīng)過第二次世界大戰(zhàn)，發(fā)達(dá)資本主義國家的企業(yè)本身和它們所處的環(huán)境都發(fā)生了巨大的變化。上一頁下一頁返回1.1 管理會計(jì)的產(chǎn)生和發(fā)展一方面，現(xiàn)代科學(xué)技術(shù)突飛

6、猛進(jìn)并大規(guī)模應(yīng)用于生產(chǎn)，生產(chǎn)力發(fā)展十分迅速，經(jīng)濟(jì)大幅度增長；另一方面，資本進(jìn)一步集中，企業(yè)規(guī)模日趨龐大，形成多層次的企業(yè)組織機(jī)構(gòu)，并且大中型企業(yè)出現(xiàn)了多極化、多元化、跨國化的趨勢，企業(yè)外部市場環(huán)境瞬息萬變，生產(chǎn)經(jīng)營越來越復(fù)雜，企業(yè)之間的競爭也愈演愈烈，致使投資利潤率下降，通貨膨脹率上升，籌資困難。這些環(huán)境條件的變化對企業(yè)管理提出了新的要求，要求企業(yè)內(nèi)部管理更加合理化、科學(xué)化，同時(shí)具有靈活多變的反應(yīng)能力和高度的適應(yīng)能力。此時(shí)，泰羅的科學(xué)管理學(xué)說的重局部輕全局、重企業(yè)內(nèi)部生產(chǎn)工作效率的提高而輕與外界的聯(lián)系的局限性充分暴露出來。上一頁下一頁返回1.1 管理會計(jì)的產(chǎn)生和發(fā)展于是，以“管理的重心在經(jīng)營，

7、經(jīng)營的重心在決策”為指導(dǎo)思想的現(xiàn)代管理科學(xué)誕生了。現(xiàn)代管理科學(xué)的創(chuàng)立及其在企業(yè)管理中的成功應(yīng)用，不僅極大地提高了企業(yè)的經(jīng)營管理水平，促進(jìn)了資本主義經(jīng)濟(jì)的迅猛發(fā)展，而且以其現(xiàn)代管理理論和方法武裝了企業(yè)會計(jì)，既擴(kuò)展了傳統(tǒng)會計(jì)的職能領(lǐng)域，又加速了會計(jì)的發(fā)展，促使了管理會計(jì)同傳統(tǒng)會計(jì)的相互分離，使管理會計(jì)形成了在現(xiàn)代條件下致力于加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部管理、提高經(jīng)濟(jì)效益的一整套理論與方法。年“管理會計(jì)” 這個(gè)專門詞匯在世界會計(jì)學(xué)會年會上被通過，標(biāo)志著管理會計(jì)體系正式形成，這個(gè)階段的管理會計(jì)可以被看做是現(xiàn)代的管理會計(jì)，是以現(xiàn)代管理科學(xué)為基礎(chǔ)的決策性的管理會計(jì)。上一頁下一頁返回1.1 管理會計(jì)的產(chǎn)生和發(fā)展隨著科學(xué)技術(shù)

8、的飛速發(fā)展，社會科學(xué)和自然科學(xué)的各個(gè)學(xué)科在不斷發(fā)展和相互滲透。在管理會計(jì)的理論研究中，數(shù)量經(jīng)濟(jì)分析、風(fēng)險(xiǎn)分析、數(shù)理統(tǒng)計(jì)、運(yùn)籌學(xué)、管理工程學(xué)、現(xiàn)代決策論、控制論、信息論、系統(tǒng)論、現(xiàn)代心理學(xué)、行為科學(xué)以及計(jì)算機(jī)應(yīng)用技術(shù)被廣泛地應(yīng)用，極大地豐富了管理會計(jì)學(xué)的內(nèi)容，使管理會計(jì)逐漸發(fā)展成為具有獨(dú)特的理論和專門方法的綜合性的新興學(xué)科。進(jìn)入世紀(jì)年代后，管理會計(jì)在世界范圍內(nèi)進(jìn)一步發(fā)展，其理論與方法，如預(yù)算控制、責(zé)任會計(jì)等應(yīng)用范圍日益擴(kuò)大，重要性日益增強(qiáng)，管理會計(jì)在經(jīng)濟(jì)活動中所發(fā)揮的作用越來越大。此外，西方國家的各種管理會計(jì)的組織、職稱和刊物，對管理會計(jì)理論和方法的不斷豐富、發(fā)展和完善起了極大的推動作用。上一頁

9、下一頁返回1.1 管理會計(jì)的產(chǎn)生和發(fā)展我國從世紀(jì)年代末才開始逐漸引進(jìn)、介紹管理會計(jì)知識。隨著對外開放的深入，國際經(jīng)濟(jì)交往不斷增多，有關(guān)管理會計(jì)的知識在我國很快得到傳播，其理論和方法已逐步應(yīng)用于工作實(shí)踐。廣大會計(jì)工作者在全面學(xué)習(xí)和掌握管理會計(jì)知識的基礎(chǔ)上，根據(jù)我國國情加以應(yīng)用，為提高企業(yè)的經(jīng)營管理水平，提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益，做出了應(yīng)有的貢獻(xiàn)?？傊?，管理會計(jì)的形成與發(fā)展既是由于社會經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和科學(xué)技術(shù)的進(jìn)步必須對企業(yè)實(shí)行現(xiàn)代化管理的迫切要求，也是會計(jì)在企業(yè)管理中的作用日益增強(qiáng)和會計(jì)科學(xué)本身不斷充實(shí)、完善和發(fā)展的必然結(jié)果，是會計(jì)科學(xué)成功地跨入新的歷史階段的重要標(biāo)志。上一頁下一頁返回1.1 管理會計(jì)的產(chǎn)生

10、和發(fā)展管理會計(jì)的形成和發(fā)展是經(jīng)濟(jì)發(fā)展和科學(xué)技術(shù)進(jìn)步的必然產(chǎn)物，它豐富了會計(jì)科學(xué)的內(nèi)容，擴(kuò)展了會計(jì)的職能。可以預(yù)計(jì)，隨著經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展、科技的不斷進(jìn)步及現(xiàn)代化管理的不斷更新，管理會計(jì)的基本理論和基本方法將日漸成熟，管理會計(jì)在經(jīng)濟(jì)管理中必將發(fā)揮越來越重要的作用。上一頁返回1.2 管理會計(jì)的定義、職能和內(nèi)容.管理會計(jì)的定義盡管管理會計(jì)的理論和實(shí)踐最先起源于西方社會，但迄今為止在西方尚未形成一個(gè)統(tǒng)一的管理會計(jì)定義。有人將管理會計(jì)描述為“向企業(yè)管理當(dāng)局提供信息以幫助其進(jìn)行經(jīng)營管理的會計(jì)分支”；也有人認(rèn)為“管理會計(jì)就是會計(jì)與管理的直接融合”。美國會計(jì)學(xué)會于年和年先后兩次為管理會計(jì)提出了如下定義：“管理會計(jì)

11、是指在處理企業(yè)歷史和未來的經(jīng)濟(jì)資料時(shí)，運(yùn)用適當(dāng)?shù)募记珊透拍顏韰f(xié)助經(jīng)營管理人員擬訂能達(dá)到合理經(jīng)營目的的計(jì)劃，并作出能達(dá)到上述目的的明智的決策?！鄙弦豁撓乱豁摲祷?.2 管理會計(jì)的定義、職能和內(nèi)容顯然，他們將管理會計(jì)的活動領(lǐng)域限定于微觀，即企業(yè)環(huán)境。從世紀(jì)年代起，許多人將管理會計(jì)描述為“現(xiàn)代企業(yè)會計(jì)信息系統(tǒng)中區(qū)別于財(cái)務(wù)會計(jì)的另一個(gè)信息子系統(tǒng)”。年，美國全國會計(jì)師聯(lián)合會的一個(gè)下屬委員會在其頒布的公告中指出：“管理會計(jì)是為管理當(dāng)局用于企業(yè)的計(jì)劃、評價(jià)和控制，保證適當(dāng)使用各項(xiàng)資源并承擔(dān)經(jīng)營責(zé)任，而進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量、累積、分析、解釋和傳遞財(cái)務(wù)信息等的過程?！辈⒅赋龉芾頃?jì)同樣適用于非營利的機(jī)關(guān)團(tuán)體。這一定義

12、擴(kuò)大了管理會計(jì)的活動領(lǐng)域，指明管理會計(jì)的活動領(lǐng)域不應(yīng)僅限于“微觀”，還應(yīng)擴(kuò)展到“宏觀”。上一頁下一頁返回1.2 管理會計(jì)的定義、職能和內(nèi)容這種觀點(diǎn)后來被國際會計(jì)師聯(lián)合會所繼承，年月，在其發(fā)表的論管理會計(jì)概念（征求意見稿）一文中明確表示， “管理會計(jì)可定義為：在一個(gè)組織中，管理部門用于計(jì)劃、評價(jià)和控制的（財(cái)務(wù)和經(jīng)營） 信息的確認(rèn)、計(jì)量、收集、分析、編報(bào)、解釋和傳輸?shù)倪^程，以確保其資源的合理使用并履行相應(yīng)的經(jīng)營責(zé)任”。年，英國成本與管理會計(jì)師協(xié)會給管理會計(jì)下了一個(gè)范圍更為廣泛的定義，認(rèn)為除了外部審計(jì)以外的所有會計(jì)分支（包括簿記系統(tǒng)、資金籌措、編制財(cái)務(wù)計(jì)劃與預(yù)算、實(shí)施財(cái)務(wù)控制、財(cái)務(wù)會計(jì)和成本會計(jì)等）

13、 均屬于管理會計(jì)的范疇。世紀(jì)年代初，西方管理會計(jì)學(xué)的理論被介紹到中國。上一頁下一頁返回1.2 管理會計(jì)的定義、職能和內(nèi)容我國會計(jì)學(xué)者在解釋管理會計(jì)定義時(shí)，提出如下主要觀點(diǎn)。（）從“會計(jì)信息系統(tǒng)論” 角度將管理會計(jì)定義為“企業(yè)管理人員利用積累的資料、科學(xué)的控制和決策方法，對資料靈活地進(jìn)行科學(xué)的加工、整理，正確有效地為生產(chǎn)經(jīng)營服務(wù)的一個(gè)會計(jì)信息系統(tǒng)”。（）認(rèn)為“管理會計(jì)是一門新興的綜合性邊緣學(xué)科”，或“現(xiàn)代會計(jì)學(xué)的一個(gè)新的分支”。（）將管理會計(jì)看成是“一種為管理部門提供信息服務(wù)的工具”。以上這些表述雖然不盡相同，但大家都基本贊同管理會計(jì)應(yīng)從廣義和狹義兩個(gè)方面去理解。上一頁下一頁返回1.2 管理會計(jì)

14、的定義、職能和內(nèi)容廣義的管理會計(jì)，又稱宏觀管理會計(jì)，是指用于概括現(xiàn)代會計(jì)系統(tǒng)中區(qū)別于傳統(tǒng)會計(jì)，直接體現(xiàn)預(yù)測、決策、規(guī)劃、控制和責(zé)任考核評價(jià)等會計(jì)管理職能的那部分內(nèi)容的一個(gè)范疇。這個(gè)概念既適用于揭示目前得到公認(rèn)的微觀管理會計(jì)（即企業(yè)管理會計(jì)） 的本質(zhì)，又可以反映正在形成的宏觀管理會計(jì)的一般特征。狹義的管理會計(jì)，又稱微觀管理會計(jì)，是指在當(dāng)代市場經(jīng)濟(jì)條件下，以強(qiáng)化企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營管理、實(shí)現(xiàn)最佳經(jīng)濟(jì)效益為最終目的，以現(xiàn)代企業(yè)經(jīng)營活動為對象，通過對財(cái)務(wù)等信息的深加工和再利用，實(shí)現(xiàn)對經(jīng)濟(jì)過程的預(yù)測、決策、規(guī)劃、控制、責(zé)任考核評價(jià)等職能的一個(gè)會計(jì)分支。上一頁下一頁返回1.2 管理會計(jì)的定義、職能和內(nèi)容其本質(zhì)是一

15、種側(cè)重于在現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營管理中直接發(fā)揮作用的會計(jì)，同時(shí)又是企業(yè)管理的重要組成部分，因而，也有人稱管理會計(jì)為“內(nèi)部經(jīng)營管理會計(jì)” 或“內(nèi)部會計(jì)”。1.2.2管理會計(jì)的職能職能是指事物的內(nèi)在功能。管理會計(jì)的職能是指管理會計(jì)實(shí)踐本身客觀存在的必然性所決定的固有的內(nèi)在功能。從管理會計(jì)產(chǎn)生、形成和發(fā)展的過程來看，管理會計(jì)是與管理本身的發(fā)展演變緊密相連的。管理會計(jì)是適應(yīng)企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營管理需要而產(chǎn)生和發(fā)展起來的。管理會計(jì)的基本職能可概括為以下五個(gè)方面。上一頁下一頁返回1.2 管理會計(jì)的定義、職能和內(nèi)容.預(yù)測經(jīng)濟(jì)前景預(yù)測是指根據(jù)已有的歷史資料和現(xiàn)有的條件，運(yùn)用科學(xué)技術(shù)手段和管理人員的經(jīng)驗(yàn)，遵循事物的發(fā)展規(guī)律，

16、預(yù)計(jì)和推測事物的未來。.參與經(jīng)濟(jì)決策決策是指根據(jù)預(yù)測所獲得的信息，在充分考慮各種可能的前提下，按照客觀規(guī)律的要求，通過一定程序?qū)ξ磥韺?shí)踐的方向、目標(biāo)、原則和方法等作出科學(xué)判斷，在若干待定方案中選擇可達(dá)到目的的可行方案。決策既是企業(yè)經(jīng)營管理的核心，也是各級各類管理人員的主要工作。.規(guī)劃經(jīng)營目標(biāo)上一頁下一頁返回1.2 管理會計(jì)的定義、職能和內(nèi)容計(jì)劃是在對企業(yè)的歷史資料進(jìn)行分析和對企業(yè)未來經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行預(yù)測的基礎(chǔ)上，對企業(yè)未來經(jīng)濟(jì)活動所做出的策劃。規(guī)劃則是在預(yù)測數(shù)據(jù)和資料的基礎(chǔ)上進(jìn)行的更高層次的分析和判斷，具有籌劃或策劃的作用。.控制經(jīng)濟(jì)過程控制是指通過指導(dǎo)、調(diào)整和干預(yù)經(jīng)濟(jì)活動，促使經(jīng)濟(jì)活動按計(jì)劃進(jìn)行

17、，以便達(dá)到預(yù)期的目標(biāo)。.考核評價(jià)經(jīng)營業(yè)績考核評價(jià)又叫業(yè)績考核評價(jià)，就是將預(yù)算或標(biāo)準(zhǔn)與實(shí)際業(yè)績進(jìn)行比較，對企業(yè)各個(gè)部門或人員的工作做出評價(jià)。上一頁下一頁返回1.2 管理會計(jì)的定義、職能和內(nèi)容管理會計(jì)中的全面預(yù)算、標(biāo)準(zhǔn)成本、責(zé)任會計(jì)等內(nèi)容是管理會計(jì)考核職能的體現(xiàn)。.管理會計(jì)的基本內(nèi)容管理會計(jì)的內(nèi)容是指與其職能相適應(yīng)的工作內(nèi)容，包括預(yù)測分析、決策分析、全面預(yù)算、成本控制和責(zé)任會計(jì)等方面。其中，前兩項(xiàng)內(nèi)容合稱為預(yù)測決策會計(jì)；全面預(yù)算和成本控制合稱為規(guī)劃控制會計(jì)。預(yù)測決策會計(jì)、規(guī)劃控制會計(jì)和責(zé)任會計(jì)三者既相對獨(dú)立，又相輔相成，共同構(gòu)成了現(xiàn)代管理會計(jì)的基本內(nèi)容。預(yù)測決策會計(jì)是指管理會計(jì)系統(tǒng)中側(cè)重于發(fā)揮預(yù)測

18、經(jīng)濟(jì)前景和實(shí)施經(jīng)營決策職能的最具有能動作用的會計(jì)子系統(tǒng)。上一頁下一頁返回1.2 管理會計(jì)的定義、職能和內(nèi)容它處于現(xiàn)代管理會計(jì)的核心地位，又是現(xiàn)代管理會計(jì)形成的關(guān)鍵標(biāo)志之一。規(guī)劃控制會計(jì)是指在決策目標(biāo)和經(jīng)營方針已經(jīng)明確的前提下，為執(zhí)行既定的決策方案而進(jìn)行有關(guān)規(guī)劃和控制，以確保預(yù)期奮斗目標(biāo)順利實(shí)現(xiàn)的會計(jì)子系統(tǒng)。責(zé)任會計(jì)是指在組織企業(yè)經(jīng)營時(shí)，按照分權(quán)管理的思想劃分各個(gè)內(nèi)部管理層次的相應(yīng)職責(zé)、權(quán)限及所承擔(dān)義務(wù)的范圍和內(nèi)容，通過考核評價(jià)各有關(guān)方面履行責(zé)任的情況，反映其真實(shí)業(yè)績，從而調(diào)動企業(yè)全體職工積極性的會計(jì)子系統(tǒng)。上一頁返回1.3 管理會計(jì)的對象和方法.管理會計(jì)的對象圍繞管理會計(jì)對象問題，學(xué)術(shù)界形成了

19、以下幾種主要觀點(diǎn)。.現(xiàn)金流量論有的專家學(xué)者認(rèn)為，應(yīng)把現(xiàn)金流量看做是現(xiàn)代管理會計(jì)的對象。這種觀點(diǎn)認(rèn)為，現(xiàn)金流量是現(xiàn)代管理會計(jì)這一特定領(lǐng)域有關(guān)內(nèi)容的集中和概括?，F(xiàn)金流量具有最大的綜合性，通過分析現(xiàn)金流動的動態(tài)，可以將企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營中的資金、成本等幾方面綜合起來進(jìn)行統(tǒng)一評價(jià)，為企業(yè)改善經(jīng)營管理水平、提高經(jīng)濟(jì)效益提供重要的綜合的信息。同時(shí)，現(xiàn)金流量又具有很大的敏感性，通過分析現(xiàn)金流動的動態(tài)，可以把企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的主要方面和主要過程全面、系統(tǒng)而及時(shí)地反映出來。下一頁返回1.3 管理會計(jì)的對象和方法.價(jià)值差量論有的專家學(xué)者認(rèn)為，應(yīng)把價(jià)值差量看做是現(xiàn)代管理會計(jì)的對象。這種觀點(diǎn)認(rèn)為，價(jià)值差量的分析貫穿于管理會計(jì)基

20、本內(nèi)容的始終，在現(xiàn)代管理會計(jì)中，價(jià)值差量的內(nèi)容最為廣泛，無所不在，因此，價(jià)值差量是現(xiàn)代管理會計(jì)的對象。.資金總運(yùn)動論有的專家學(xué)者認(rèn)為，應(yīng)把資金總運(yùn)動看做是現(xiàn)代管理會計(jì)的對象。這種觀點(diǎn)認(rèn)為，就資金運(yùn)動而言，從空間方面看，可分為企業(yè)一級和企業(yè)所屬機(jī)構(gòu)、各分支機(jī)構(gòu)中的多層次運(yùn)動；從時(shí)間方面看，又是由過去、現(xiàn)在和將來的資金運(yùn)動所形成的一個(gè)不間斷的資金流。上一頁下一頁返回1.3 管理會計(jì)的對象和方法時(shí)空交錯(cuò)，便構(gòu)成一個(gè)網(wǎng)絡(luò)結(jié)構(gòu)的資金運(yùn)動系統(tǒng)。因此，管理會計(jì)的對象應(yīng)是涵蓋了所有時(shí)空的資金總運(yùn)動。.其他觀點(diǎn)關(guān)于管理會計(jì)的對象，還有其他一些觀點(diǎn)，如： 現(xiàn)代管理會計(jì)的對象是企業(yè)資金的流量。 管理會計(jì)研究的對象應(yīng)

21、該是企業(yè)未來經(jīng)濟(jì)活動的經(jīng)濟(jì)效益。 管理會計(jì)的對象可歸納為：企業(yè)資金運(yùn)動的方向、數(shù)量與時(shí)間對經(jīng)濟(jì)效益關(guān)系的分析研究和控制。 真正能作為管理會計(jì)對象的，還是價(jià)值運(yùn)動。我們認(rèn)為，由于財(cái)務(wù)會計(jì)與管理會計(jì)是現(xiàn)代會計(jì)分系統(tǒng)的兩個(gè)子系統(tǒng)，因此財(cái)務(wù)會計(jì)與管理會計(jì)的對象從總體上來說也應(yīng)該是一致的，即能反映和控制經(jīng)濟(jì)活動。上一頁下一頁返回1.3 管理會計(jì)的對象和方法但兩者由于分工的不同，在時(shí)、空兩方面各有所側(cè)重。財(cái)務(wù)會計(jì)的對象在時(shí)間上側(cè)重于過去的、已經(jīng)發(fā)生的經(jīng)濟(jì)活動，在空間上側(cè)重于經(jīng)濟(jì)活動主體的全部經(jīng)濟(jì)活動。而管理會計(jì)的對象在時(shí)間上則側(cè)重于現(xiàn)在的以及未來的（預(yù)期的）經(jīng)濟(jì)活動，在空間上則側(cè)重于部分的、可供選擇的或特

22、定的經(jīng)濟(jì)活動。.管理會計(jì)的方法從總體上看，管理會計(jì)所用的基本方法屬于分析性的方法。.成本性態(tài)分析法將成本表述為產(chǎn)量的函數(shù)，分析它們之間的依存關(guān)系，產(chǎn)量增加了，成本是否增加，增加到什么程度，然后按照成本對產(chǎn)量的依存性，最終把全部成本區(qū)分為固定成本與變動成本兩大類。上一頁下一頁返回1.3 管理會計(jì)的對象和方法它聯(lián)系成本與產(chǎn)量的增減動態(tài)進(jìn)行差量分析，構(gòu)成管理會計(jì)中一項(xiàng)基礎(chǔ)性的內(nèi)容。.本量利分析法本量利分析是成本產(chǎn)量（或銷售量）利潤關(guān)系分析的簡稱，本量利分析方法是在成本性態(tài)分析和變動成本法的基礎(chǔ)上發(fā)展起來的，主要研究成本、銷售數(shù)量、價(jià)格和利潤之間數(shù)量關(guān)系的方法。其核心部分是確定“盈虧臨界點(diǎn)”，并圍繞它

23、，從動態(tài)上掌握有關(guān)因素變動對企業(yè)盈虧消長的規(guī)律性的聯(lián)系，這對幫助企業(yè)在經(jīng)營決策中根據(jù)主、客觀條件有預(yù)見地采取相應(yīng)措施實(shí)現(xiàn)扭虧增盈有重要意義。.邊際分析法上一頁下一頁返回1.3 管理會計(jì)的對象和方法它是增量分析的一種形式。它涉及的增量有兩類，一類是自變量的增量，另一類是函數(shù)的增量。由自變量的微量變化所引起的函數(shù)的精確變化率，就是邊際，在數(shù)學(xué)上是用導(dǎo)數(shù)來表示的。邊際分析的最大特點(diǎn)，是可用來作為確定生產(chǎn)經(jīng)營最優(yōu)化目標(biāo)的重要工具。企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的最優(yōu)化目標(biāo)，如成本最低、利潤最多等，都可以運(yùn)用邊際分析的方法來確定其最優(yōu)的邊際點(diǎn)，使企業(yè)生產(chǎn)部門具體掌握生產(chǎn)經(jīng)營中有關(guān)變量聯(lián)系和變化的基本規(guī)律，從而有預(yù)見地采取

24、有效措施，最經(jīng)濟(jì)有效地運(yùn)用企業(yè)的人力、物力和財(cái)力，實(shí)現(xiàn)各有關(guān)因素的最優(yōu)組合，爭取最大限度地提高企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的經(jīng)濟(jì)效益。邊際分析的這些特點(diǎn)和優(yōu)點(diǎn)使它在企業(yè)經(jīng)營決策中得到廣泛的應(yīng)用。.成本效益分析法上一頁下一頁返回1.3 管理會計(jì)的對象和方法在經(jīng)營決策中，適應(yīng)不同的情況形成若干獨(dú)特的“成本” 概念（如差別成本、邊際成本、機(jī)會成本、沉沒成本等）和相應(yīng)的計(jì)量方法，以此為基礎(chǔ)，對各種可供選擇方案的“凈效益”（總效益與總成本之差） 進(jìn)行對比分析，以判斷各有關(guān)方案的經(jīng)濟(jì)性。這是企業(yè)用來進(jìn)行短期經(jīng)營決策分析評價(jià)的基本方法。.折現(xiàn)的現(xiàn)金流量法將長期投資方案的現(xiàn)金流出（投資額） 及其建成投產(chǎn)后各年能實(shí)現(xiàn)的現(xiàn)金流入

25、，按復(fù)利法統(tǒng)一換算為同一時(shí)點(diǎn)的數(shù)值來表示，然后進(jìn)行分析對比，以判斷有關(guān)方案的經(jīng)濟(jì)性，使各方案投資效益的分析和評價(jià)建立在客觀可比的基礎(chǔ)上。這是企業(yè)用來進(jìn)行長期投資決策方案經(jīng)濟(jì)評價(jià)的基本方法。上一頁返回1.4 管理會計(jì)與財(cái)務(wù)會計(jì)的關(guān)系1.4.1 管理會計(jì)與財(cái)務(wù)會計(jì)的聯(lián)系.管理會計(jì)與財(cái)務(wù)會計(jì)的原始資料基本是同源的管理會計(jì)搜集的歷史和現(xiàn)實(shí)的各種經(jīng)濟(jì)信息，主要來源于財(cái)務(wù)會計(jì)的賬務(wù)處理記錄或報(bào)表資料，經(jīng)過整理和加工延伸，為企業(yè)的內(nèi)部管理服務(wù)。.管理會計(jì)與財(cái)務(wù)會計(jì)的服務(wù)范圍相同管理會計(jì)提供的信息是企業(yè)管理層進(jìn)行決策、規(guī)劃和控制的依據(jù)，它們關(guān)系到企業(yè)未來的發(fā)展和經(jīng)濟(jì)效益，因而也是投資者進(jìn)行投資、增加或減少投資

26、的重要依據(jù)；財(cái)務(wù)會計(jì)為投資者、債權(quán)人或政府有關(guān)部門提供成本、利潤、資金等財(cái)務(wù)指標(biāo)，同時(shí)也為企業(yè)管理者進(jìn)行決策、規(guī)劃和控制提供不可或缺的重要信息。下一頁返回1.4 管理會計(jì)與財(cái)務(wù)會計(jì)的關(guān)系.管理會計(jì)與財(cái)務(wù)會計(jì)的主要指標(biāo)相互滲透管理會計(jì)中確定的預(yù)算、標(biāo)準(zhǔn)等數(shù)據(jù)是財(cái)務(wù)會計(jì)日常核算的基本前提。因此，它們的主要指標(biāo)體系和內(nèi)容應(yīng)該一致，尤其是企業(yè)內(nèi)部的會計(jì)指標(biāo)體系更應(yīng)同步，才能達(dá)到有效的控制和管理。財(cái)務(wù)會計(jì)提供的歷史性的資金、成本和利潤等指標(biāo)，既是管理會計(jì)進(jìn)行長、短期決策分析的重要依據(jù)，又是分析、評價(jià)和業(yè)績考核的主要資料。.兩者所處環(huán)境相同，工作客體有相似之處，最終奮斗目標(biāo)一致管理會計(jì)和財(cái)務(wù)會計(jì)都處于現(xiàn)代

27、經(jīng)濟(jì)條件下的現(xiàn)代企業(yè)環(huán)境中，它們的工作對象從總的方面看基本相同，都是企業(yè)經(jīng)營過程的價(jià)值運(yùn)動，上一頁下一頁返回1.4 管理會計(jì)與財(cái)務(wù)會計(jì)的關(guān)系兩者統(tǒng)一服從于現(xiàn)代企業(yè)會計(jì)總體要求，共同為實(shí)現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營管理的目標(biāo)和滿足企業(yè)外部有關(guān)方面的要求服務(wù)，因此，它們的最終奮斗目標(biāo)是一致的，即強(qiáng)化企業(yè)內(nèi)部管理和提高經(jīng)濟(jì)效益。.兩者都面臨著如何順應(yīng)時(shí)代潮流而不斷實(shí)現(xiàn)自我完善和發(fā)展的問題在當(dāng)今這個(gè)信息時(shí)代，無論是管理會計(jì)系統(tǒng)還是財(cái)務(wù)會計(jì)系統(tǒng)，都必然面臨著完善與發(fā)展的問題，需要解決好怎樣運(yùn)用現(xiàn)代電子計(jì)算機(jī)技術(shù)搜集、處理、儲存、傳遞和報(bào)告會計(jì)信息的問題。同時(shí)，它們還需要處理好怎樣按現(xiàn)代管理的要求組織和開展會計(jì)管理工作

28、的問題。這就需要大膽地跳出傳統(tǒng)會計(jì)的小圈子，敢于探索前人未走過的路。上一頁下一頁返回1.4 管理會計(jì)與財(cái)務(wù)會計(jì)的關(guān)系在規(guī)劃設(shè)計(jì)會計(jì)信息系統(tǒng)時(shí)，不僅要講求并確保會計(jì)信息質(zhì)量上的客觀性、時(shí)效性和可驗(yàn)證性，而且要充分考慮到信息本身的相關(guān)性、實(shí)用性和經(jīng)濟(jì)性，貫徹會計(jì)信息的成本效益原則。.管理會計(jì)與財(cái)務(wù)會計(jì)的區(qū)別.工作的側(cè)重點(diǎn)和主要服務(wù)的目標(biāo)不同管理會計(jì)工作的側(cè)重點(diǎn)在于針對企業(yè)經(jīng)營管理遇到的特定問題，進(jìn)行分析研究，以便向企業(yè)內(nèi)部各級管理人員提供有關(guān)價(jià)值管理方面的預(yù)測決策和控制考核信息資料，其具體目標(biāo)主要為企業(yè)內(nèi)部管理服務(wù)，從這個(gè)意義上講，管理會計(jì)又可稱為“內(nèi)部會計(jì)”。上一頁下一頁返回1.4 管理會計(jì)與財(cái)

29、務(wù)會計(jì)的關(guān)系而財(cái)務(wù)會計(jì)工作的側(cè)重點(diǎn)在于根據(jù)日常的業(yè)務(wù)記錄，登記賬簿，定期編制有關(guān)的財(cái)務(wù)報(bào)表，向企業(yè)外界有經(jīng)濟(jì)利害關(guān)系的團(tuán)體和個(gè)人報(bào)告企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況與經(jīng)營成果，其具體目標(biāo)主要為企業(yè)外界服務(wù)，從這個(gè)意義上說，財(cái)務(wù)會計(jì)又可稱為“外部會計(jì)”。.工作主體的層次不同管理會計(jì)的工作主體可分為多個(gè)層次，它既可以以整個(gè)企業(yè)（如投資中心、利潤中心）為主體，又可以將企業(yè)內(nèi)部的局部區(qū)域或個(gè)別部門甚至某一管理環(huán)節(jié)（如成本中心、費(fèi)用中心）作為其工作的主體。而財(cái)務(wù)會計(jì)的工作主體往往只有一個(gè)層次，即主要以整個(gè)企業(yè)為工作主體。.作用時(shí)效不同上一頁下一頁返回1.4 管理會計(jì)與財(cái)務(wù)會計(jì)的關(guān)系管理會計(jì)的作用時(shí)效不僅限于分析過去，而且

30、還在于能動地利用已知的財(cái)務(wù)會計(jì)資料進(jìn)行預(yù)測和規(guī)劃未來，同時(shí)控制現(xiàn)在，從而橫跨過去、現(xiàn)在和未來三個(gè)時(shí)態(tài)。管理會計(jì)面向未來的作用時(shí)效是擺在第一位的，而分析過去是為了更好地指導(dǎo)未來和控制現(xiàn)在。因此，管理會計(jì)實(shí)質(zhì)上屬于算“活賬” 的“經(jīng)營型會計(jì)”。財(cái)務(wù)會計(jì)的作用時(shí)效主要在于反映過去，因此，財(cái)務(wù)會計(jì)實(shí)質(zhì)上屬于算“呆賬”的“報(bào)賬型會計(jì)”。.遵循的核算原則不同管理會計(jì)除了考慮管理決策的改進(jìn)所帶來的利益與花費(fèi)的成本外，不受“公認(rèn)會計(jì)原則”或企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則的完全限制和嚴(yán)格約束，在工作中還可靈活應(yīng)用其他現(xiàn)代管理科學(xué)理論作為指導(dǎo)原則。上一頁下一頁返回1.4 管理會計(jì)與財(cái)務(wù)會計(jì)的關(guān)系財(cái)務(wù)會計(jì)工作必須嚴(yán)格遵循“公認(rèn)會計(jì)原

31、則”或企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則的約束。.核算要求不同管理會計(jì)所涉及的往往屬于未來信息，未來期間影響經(jīng)濟(jì)活動的不確定因素較多，不要求過于精確，只要求滿足及時(shí)性和相關(guān)性的要求，不影響決策、判斷即可；財(cái)務(wù)會計(jì)的信息主要是以價(jià)值尺度反映的定量資料，對精確度和真實(shí)性的要求高，數(shù)字必須平衡。.報(bào)告種類與時(shí)間不同管理會計(jì)提供的報(bào)告包括預(yù)算、責(zé)任報(bào)告、專門分析等，其種類與具體形式不受規(guī)定限制，只要管理人員認(rèn)為對決策者有幫助即可；上一頁下一頁返回1.4 管理會計(jì)與財(cái)務(wù)會計(jì)的關(guān)系報(bào)告的時(shí)間，可以按年度、季度、月份等定期編制，也可根據(jù)實(shí)際需要按天、小時(shí)不定期編制。財(cái)務(wù)會計(jì)按照規(guī)定需提供資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表、現(xiàn)金流量表等若干種按規(guī)

32、定格式編制的財(cái)務(wù)報(bào)表，企業(yè)必須根據(jù)賬簿記錄定期（按年、季度或月份） 編制財(cái)務(wù)報(bào)表，以滿足外部使用者的需求。.工作程序不同由于管理會計(jì)工作的程序性較差，沒有固定的工作程序可以遵循，有較大的回旋余地，所以，企業(yè)可根據(jù)自己的實(shí)際情況自行設(shè)計(jì)其管理會計(jì)工作流程。這必然導(dǎo)致不同企業(yè)間管理會計(jì)工作的較大差異性。上一頁下一頁返回1.4 管理會計(jì)與財(cái)務(wù)會計(jì)的關(guān)系財(cái)務(wù)會計(jì)必須執(zhí)行固定的會計(jì)循環(huán)程序，無論從憑證轉(zhuǎn)換，到登記賬簿，直至編報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)告，都必須自覺地按既定的程序處理，而且在通常情況下不得隨意變更其工作內(nèi)容或顛倒工作順序。因而，其工作具有一定的強(qiáng)制性和程序性。.運(yùn)用的方法不同財(cái)務(wù)會計(jì)運(yùn)用傳統(tǒng)的記賬、算賬等會

33、計(jì)方法，一般只涉及初等數(shù)學(xué)中的簡單算術(shù)方法。管理會計(jì)在此基礎(chǔ)上運(yùn)用許多現(xiàn)代的數(shù)學(xué)方法，如線性規(guī)劃、回歸分析、概率統(tǒng)計(jì)方法等，另外還利用了其他學(xué)科（如經(jīng)濟(jì)學(xué)、統(tǒng)計(jì)學(xué)、組織行為學(xué)等）的一些成果。這些方法的運(yùn)用使得管理會計(jì)成為一門多種學(xué)科相互滲透的綜合性的邊緣學(xué)科，在企業(yè)的管理工作中發(fā)揮了更大的作用。上一頁下一頁返回1.4 管理會計(jì)與財(cái)務(wù)會計(jì)的關(guān)系.體系的完善程度不同如前所述，目前管理會計(jì)體系尚不夠完整，正處于繼續(xù)發(fā)展和不斷完善的過程中，因而它缺乏統(tǒng)一性和規(guī)范性。盡管財(cái)務(wù)會計(jì)工作也需要進(jìn)一步改革，但就其體系的完善程度而言，現(xiàn)在已經(jīng)達(dá)到相對成熟和穩(wěn)定的地步，形成了通用的會計(jì)規(guī)范和統(tǒng)一的會計(jì)模式。也正是

34、在這個(gè)意義上，我們說財(cái)務(wù)會計(jì)具有統(tǒng)一性和規(guī)范性。.對會計(jì)人員素質(zhì)的要求不同鑒于管理會計(jì)的方法靈活多樣，又沒有固定的工作程序可以遵循，其體系缺乏統(tǒng)一性和規(guī)范性，這就決定了在很大程度上管理會計(jì)的水平取決于會計(jì)人員素質(zhì)的高低。上一頁下一頁返回1.4 管理會計(jì)與財(cái)務(wù)會計(jì)的關(guān)系同時(shí)，由于管理會計(jì)工作需要考慮的因素比較多，涉及的內(nèi)容比較復(fù)雜，也要求從事這項(xiàng)工作的人員必須具備較寬的知識面和較深厚的專業(yè)造詣，具有較強(qiáng)的分析問題、解決問題的能力和果斷的應(yīng)變能力。再加上管理會計(jì)所涉及的問題大多關(guān)系重大，尤其是決策工作絕不允許素質(zhì)較低的人員瞎參謀、亂指揮，因此，管理會計(jì)工作需要由復(fù)合型高級會計(jì)人才來承擔(dān)?？梢姽芾頃?/p>

35、計(jì)對會計(jì)人員素質(zhì)的要求起點(diǎn)比較高。雖然會計(jì)人員素質(zhì)的高低也同樣會影響到財(cái)務(wù)會計(jì)工作的質(zhì)量，但相比之下，對財(cái)務(wù)會計(jì)人員素質(zhì)的要求不如對管理會計(jì)人員的要求高，而且側(cè)重點(diǎn)也不同。財(cái)務(wù)會計(jì)工作需要操作能力較強(qiáng)、工作細(xì)致的專門人才來承擔(dān)。上一頁返回第章 成本性態(tài)分析.成本按性態(tài)分類.成本性態(tài)分析的程序和方法返回2.1 成本按性態(tài)分類2.1.1成本分類及概念.管理會計(jì)中的成本概念我國成本會計(jì)中稱成本為在一定條件下企業(yè)為生產(chǎn)一定產(chǎn)品所發(fā)生的各種耗費(fèi)的貨幣表現(xiàn)?，F(xiàn)代西方財(cái)務(wù)會計(jì)學(xué)則將成本解釋為企業(yè)為了獲取某項(xiàng)資產(chǎn)或達(dá)到一定目的而遭致的以貨幣測定的價(jià)值犧牲?，F(xiàn)代管理會計(jì)中的成本是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中對象化的、

36、以貨幣表現(xiàn)的為達(dá)到一定目的而應(yīng)當(dāng)或可能發(fā)生的各種經(jīng)濟(jì)資源的價(jià)值犧牲或代價(jià)。.成本分類及其概念下一頁返回2.1 成本按性態(tài)分類不同的成本反映了不同的特定對象。選擇不同的成本分類標(biāo)志，將成本進(jìn)行多重的分類，目的是為了滿足管理會計(jì)預(yù)測、決策、控制、規(guī)劃和責(zé)任考核評價(jià)的不同要求。）成本按經(jīng)濟(jì)用途的分類這是財(cái)務(wù)會計(jì)中最主要的分類。成本按經(jīng)濟(jì)用途可以分為制造成本和非制造成本兩大類。制造成本是指在產(chǎn)品的生產(chǎn)過程中發(fā)生的成本，它又包括三個(gè)方面的內(nèi)容：直接材料指構(gòu)成產(chǎn)品實(shí)體的原料和主要材料；直接人工是指直接進(jìn)行某種產(chǎn)品的生產(chǎn)，可以直接計(jì)入該種產(chǎn)品成本的人工成本；制造費(fèi)用指在生產(chǎn)中發(fā)生的除直接材料和直接人工以外的

37、所有其他成本支出，如間接材料、間接人工、保險(xiǎn)費(fèi)、折舊費(fèi)、維修費(fèi)等。上一頁下一頁返回2.1 成本按性態(tài)分類上述三個(gè)要素中，直接材料又稱為主要成本，直接人工和制造費(fèi)用又稱為轉(zhuǎn)換成本或加工成本，這是因?yàn)檫@兩項(xiàng)成本都是為了將原材料加工成完工產(chǎn)品而發(fā)生的。非制造成本指不是在產(chǎn)品的生產(chǎn)過程中發(fā)生的支出，它主要包括兩個(gè)方面的內(nèi)容：推銷費(fèi)用指為滿足顧客購貨要求和向顧客出售產(chǎn)品或提供勞務(wù)所發(fā)生的一切必要支出，例如廣告費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、銷售傭金、完工產(chǎn)品的儲存成本等；管理費(fèi)用指不能包括在制造成本和推銷成本中的一些行政開支費(fèi)用，如辦公費(fèi)用、交際費(fèi)用等。我國現(xiàn)行企業(yè)會計(jì)制度參照國際慣例，嚴(yán)格劃分了生產(chǎn)經(jīng)營成本與期間費(fèi)用的界

38、限。上一頁下一頁返回2.1 成本按性態(tài)分類生產(chǎn)經(jīng)營成本屬于產(chǎn)品成本的范疇；期間成本由管理費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用、營業(yè)費(fèi)用三部分組成，不再計(jì)入產(chǎn)品成本而作為當(dāng)期損益處理。以上各類成本之間的關(guān)系如圖所示。這種分類是財(cái)務(wù)會計(jì)按完全成本法進(jìn)行成本核算的基礎(chǔ)。）成本按可控性分類成本按其可控性可以區(qū)分為可控成本與不可控成本兩類。從一個(gè)單位或部門來看，凡成本的發(fā)生，屬于這個(gè)單位或部門權(quán)責(zé)范圍內(nèi)，能為這個(gè)單位（部門）所控制的，叫做這個(gè)單位（部門） 的可控成本。反之，成本的發(fā)生，不屬于某一單位或部門的權(quán)責(zé)范圍內(nèi)，不能為這個(gè)單位或部門加以控制的，叫做這個(gè)單位的不可控成本。上一頁下一頁返回2.1 成本按性態(tài)分類成本的可控與

39、否是有條件的。它是以特定的單位和特定的時(shí)期為出發(fā)點(diǎn)的。某項(xiàng)成本從某個(gè)單位來說是可控的，而對于另一個(gè)單位則是不可控的；此外，成本的可控與否，還因不同層次決定問題的權(quán)力大小而異，某些成本從基層領(lǐng)導(dǎo)看是不可控，但對高層領(lǐng)導(dǎo)來說，則是可控的。利用這種分類可以分清單位或部門責(zé)任，明確其相應(yīng)的責(zé)任成本，考核其工作業(yè)績。）成本按照可追蹤性分類成本按照可追蹤性可分為直接成本和間接成本兩類。直接成本是指能直接計(jì)入或歸屬于各種產(chǎn)品成本的費(fèi)用。上一頁下一頁返回2.1 成本按性態(tài)分類間接成本是指不能直接計(jì)入，而需先進(jìn)行歸集，然后再按照一定標(biāo)準(zhǔn)分配計(jì)入各種產(chǎn)品成本的費(fèi)用。這種分類有助于確定將成本歸集于或分配于其計(jì)算對象

40、的方法。）成本按可盤存性分類成本的可盤存性是指在一定期間發(fā)生的成本是否計(jì)入產(chǎn)品成本，并構(gòu)成期末資產(chǎn)遞延到下期去的性質(zhì)。按此標(biāo)志可將成本分為可盤存的產(chǎn)品成本與不可盤存的期間成本兩類?？杀P存的產(chǎn)品成本是指同產(chǎn)品的生產(chǎn)有著直接聯(lián)系的成本。不可盤存的期間成本是指和企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動持續(xù)期的長短成比例的成本，其效益會隨著時(shí)間的推移而消逝，不能結(jié)轉(zhuǎn)下期，而應(yīng)在發(fā)生當(dāng)期作為銷售收入的扣減項(xiàng)目列入損益表，體現(xiàn)為當(dāng)期損益。上一頁下一頁返回2.1 成本按性態(tài)分類這種分類對于存貨計(jì)價(jià)和分期損益確定具有極其重要的意義。）成本按實(shí)際發(fā)生的時(shí)態(tài)分類成本按其時(shí)態(tài)分類可分為歷史成本和未來成本兩類。歷史成本是指以前時(shí)期已經(jīng)發(fā)生或

41、本期剛剛發(fā)生過的成本，也就是財(cái)務(wù)會計(jì)中的實(shí)際成本。未來成本是指在產(chǎn)品生產(chǎn)前預(yù)先測算的成本，又稱預(yù)計(jì)成本，如估算成本、計(jì)劃成本、預(yù)算成本和標(biāo)準(zhǔn)成本等。未來成本實(shí)際上是一種成本目標(biāo)和控制標(biāo)準(zhǔn)。區(qū)分預(yù)計(jì)成本和歷史成本有助于合理組織事前成本的決策、事中成本的控制和事后成本的計(jì)算、分析和考核。）成本按相關(guān)性分類上一頁下一頁返回2.1 成本按性態(tài)分類成本的相關(guān)性是指成本的發(fā)生與特定決策方案是否有關(guān)的性質(zhì)。成本按此分類可分為相關(guān)成本與無關(guān)成本兩類。這種分類有助于成本預(yù)測和成本決策，有利于規(guī)劃未來成本。以上介紹的僅僅是管理會計(jì)所涉及的部分成本分類概念。還有一種成本分類是管理會計(jì)學(xué)最重要的分類，即成本按性態(tài)分類

42、。.成本按其性態(tài)分類.成本性態(tài)的含義所謂成本性態(tài)，是指成本總額對特定業(yè)務(wù)量（產(chǎn)量或銷售量） 的依存關(guān)系，又稱為成本習(xí)性或成本特性。上一頁下一頁返回2.1 成本按性態(tài)分類全部成本按其性態(tài)分類可分為固定成本、變動成本和混合成本三大類。.固定成本固定成本是指成本總額在相關(guān)范圍內(nèi)（業(yè)務(wù)量與時(shí)間） 不隨業(yè)務(wù)量變動而變動的成本。即在相關(guān)范圍內(nèi)，無論業(yè)務(wù)量是增加還是減少，該成本總額總是保持在一個(gè)水平。固定成本的主要特點(diǎn)是：（）在相關(guān)范圍內(nèi)，固定成本總額不變，即固定成本總額（以下用表示）的不變性。（）在相關(guān)范圍內(nèi)，單位固定成本隨著業(yè)務(wù)量的增減而隨之降低或升高，即單位固定成本（用表示）的反比例變動性。上一頁下一

43、頁返回2.1 成本按性態(tài)分類總額保持固定不變的成本，若分?jǐn)傇诓煌臉I(yè)務(wù)量上，其每單位業(yè)務(wù)量上的成本是不同的，業(yè)務(wù)量越高，單位成本越低，反之亦然。正是因?yàn)楣潭ǔ杀镜倪@一特征，才形成了我們通常的結(jié)論：提高業(yè)務(wù)量也是降低成本的一條途徑，它可以提高成本的效用。固定成本一般包括下列內(nèi)容：房屋設(shè)備租賃費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、廣告費(fèi)、不動產(chǎn)稅金、按使用年限法計(jì)提的固定資產(chǎn)折舊費(fèi)、管理人員薪金等。工業(yè)企業(yè)生產(chǎn)成本中的固定成本則主要指制造費(fèi)用中不隨產(chǎn)量變動的辦公費(fèi)、差旅費(fèi)、折舊費(fèi)、勞動保護(hù)費(fèi)、管理人員工資、租賃費(fèi)等；銷售費(fèi)用中不受銷量影響的銷售人員工資、廣告費(fèi)和折舊費(fèi)；管理費(fèi)用中不受產(chǎn)量或銷量影響的企業(yè)管理人員工資、折舊費(fèi)

44、、租賃費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、土地使用稅等。上一頁下一頁返回2.1 成本按性態(tài)分類固定成本按其可控性，還可進(jìn)一步細(xì)分為約束性固定成本和酌量性固定成本。這種細(xì)分對于成本決策和成本控制具有重要意義。）約束性固定成本約束性固定成本指決策者的決策無法改變其支出數(shù)額的固定成本。如廠房設(shè)備折舊費(fèi)、財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)費(fèi)、管理人員的工資、照明費(fèi)等。約束性固定成本是為保持一定的生產(chǎn)經(jīng)營能力而發(fā)生的，其數(shù)額與企業(yè)規(guī)模有關(guān)，而與生產(chǎn)能力利用程度無關(guān)，所以西方國家的企業(yè)把這部分成本視為企業(yè)的開工成本和生產(chǎn)經(jīng)營活動的維持成本。約束性固定成本有兩個(gè)特點(diǎn)：這類成本性質(zhì)上具有長期性和數(shù)量上不可為零。上一頁下一頁返回2.1 成本按性態(tài)分類只要企業(yè)經(jīng)

45、營能力一經(jīng)形成，約束性固定成本就必不可少，如果企業(yè)經(jīng)營能力不改變，約束性固定成本支出就很少發(fā)生變化。因此約束性固定成本可視為企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營能力成本。在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營能力既定的情況下，企業(yè)決策無法改變其支出數(shù)額。從成本控制方面分析，約束性固定成本屬于不可控成本，這種成本具有很大的約束性。）酌量性固定成本酌量性固定成本又稱選擇性固定成本，是指通過管理層決策可以改變其發(fā)生額的固定成本，如新產(chǎn)品研究開發(fā)成本、廣告宣傳成本、職工培訓(xùn)費(fèi)、科研經(jīng)費(fèi)、會議費(fèi)、經(jīng)營性租賃費(fèi)等。這部分成本支出具有一定的彈性，企業(yè)決策者可根據(jù)年度經(jīng)營方針和經(jīng)營目標(biāo)確定其支出數(shù)額。從成本控制角度考察，酌量性固定成本屬于可控成本。上一頁下

46、一頁返回2.1 成本按性態(tài)分類根據(jù)約束性固定成本和酌量性固定成本的特性，我們不難發(fā)現(xiàn)：在成本控制過程中，由于約束性固定成本總額保持不變，這就要求更為經(jīng)濟(jì)合理地形成和利用生產(chǎn)經(jīng)營能力，降低單位產(chǎn)品中的固定成本；酌量性固定成本關(guān)系到企業(yè)的競爭力，只能從總量上對其進(jìn)行控制，這時(shí)決策者的判斷力就顯得非常重要。在管理會計(jì)中，固定成本的水平一般是以其總額表現(xiàn)的。但應(yīng)當(dāng)注意的是，固定成本總是與特定的計(jì)算期間相聯(lián)系，不同時(shí)段的固定成本的水平肯定不同；而且某些成本項(xiàng)目只是對某一特定業(yè)務(wù)量來說屬于固定成本，對其他業(yè)務(wù)量來說則不屬于固定成本。所以，在研究固定成本問題時(shí)，必須以明確時(shí)間范圍和業(yè)務(wù)量的具體形式為前提。上

47、一頁下一頁返回2.1 成本按性態(tài)分類.變動成本變動成本是指成本總額在相關(guān)范圍內(nèi)與業(yè)務(wù)量成正比例增減變動的成本。直接材料、直接人工都屬于變動成本。變動成本的主要特點(diǎn)是：（）變動成本總額與業(yè)務(wù)量成正比例變動，即變動成本總額（以下用表示）的正比例變動性。（）單位變動成本不因業(yè)務(wù)量的變動而發(fā)生相應(yīng)的變化，其數(shù)額將始終保持在某一特定的水平上。即單位變動成本（以下用表示）的不變性。上一頁下一頁返回2.1 成本按性態(tài)分類變動成本的內(nèi)容一般包括：直接用于產(chǎn)品制造的、與產(chǎn)量成正比的原材料、燃料及動力、外部加工費(fèi)、外購半成品、按產(chǎn)量法計(jì)提的折舊費(fèi)和計(jì)件工資形式下的生產(chǎn)工人工資以及與銷售量成正比例的銷售費(fèi)用等。與固

48、定成本不同，在一定范圍內(nèi)單位變動成本不受業(yè)務(wù)量變動的影響而能直接反映主要材料、人工成本和變動性制造費(fèi)用的消耗水平。要降低變動成本就應(yīng)從降低單位產(chǎn)品變動成本的消耗著手。與固定成本相似，某些成本項(xiàng)目只是對某一特定業(yè)務(wù)量來說屬于變動成本，而對其他業(yè)務(wù)量來說則不屬于變動成本。所以，在研究變動成本問題時(shí)，必須了解有關(guān)業(yè)務(wù)量的具體形式。上一頁下一頁返回2.1 成本按性態(tài)分類.混合成本混合成本是指介于固定成本和變動成本之間、既隨業(yè)務(wù)量變動又不成正比例的那部分成本。固定成本和變動成本可以說是兩種較為典型的類型，根據(jù)這種劃分，很容易了解和分析成本與業(yè)務(wù)量之間的關(guān)系。但在經(jīng)濟(jì)生活中，并不是所有的成本費(fèi)用都會分別以

49、這兩種簡明的形態(tài)出現(xiàn)，有許多成本的明細(xì)項(xiàng)目屬于混合成本這一類。這是因?yàn)槌杀景雌湫詰B(tài)分類，采用了“是否變動” 與“是否正比例變動”雙重分類標(biāo)志。不論哪個(gè)標(biāo)志在前，分類的結(jié)果都必然產(chǎn)生游離于固定成本和變動成本之間的混合成本。這表明混合成本的存在具有客觀必然性。上一頁下一頁返回2.1 成本按性態(tài)分類混合成本與業(yè)務(wù)量之間的關(guān)系比較復(fù)雜，按照混合成本變動趨勢的不同，又可分為半變動成本、半固定成本、延期變動成本和曲線式混合成本四類。下面介紹前三種混合成本的特點(diǎn)及其性態(tài)模型。）半變動成本半變動成本是指在初始量（類似于固定成本） 的基礎(chǔ)上，其總額隨業(yè)務(wù)量總數(shù)變化成正比例變化的成本，又稱標(biāo)準(zhǔn)式混合成本。這類混合

50、成本是由明顯的固定和變動兩部分成本合成。它的固定部分是不受業(yè)務(wù)量影響的基數(shù)成本；變動部分則是在基數(shù)成本的基礎(chǔ)上隨業(yè)務(wù)量的增長而成正比例增長的成本。這種成本函數(shù)可以直接寫成y。其性態(tài)模型如圖2-6所示。上一頁下一頁返回2.1 成本按性態(tài)分類）半固定成本半固定成本是指在不同業(yè)務(wù)量范圍內(nèi)保持不同固定數(shù)額的成本。即在一定的業(yè)務(wù)量范圍內(nèi)成本保持不變，當(dāng)業(yè)務(wù)量超過這一范圍時(shí)，成本就增加一個(gè)固定的數(shù)額，然后在新的業(yè)務(wù)量基礎(chǔ)上又保持不變；當(dāng)業(yè)務(wù)量超過這個(gè)新的限度時(shí)，成本又增加一個(gè)固定的數(shù)額。這種成本隨業(yè)務(wù)量的增長呈階梯狀增長，因而也稱步增混合成本或階梯式混合成本。半固定成本的數(shù)學(xué)模型可寫成以下分段函數(shù)的形式：

51、上一頁下一頁返回2.1 成本按性態(tài)分類由于這種分段式的成本函數(shù)在進(jìn)行數(shù)學(xué)處理時(shí)比較麻煩，可以設(shè)法用一個(gè)直線方程來模擬它。）延期變動成本延期變動成本又稱低坡式混合成本，這類成本在一定的業(yè)務(wù)量范圍內(nèi)其總額保持固定不變，一旦突破這個(gè)業(yè)務(wù)量限度，其超額部分的成本就相當(dāng)于變動成本。如在固定工資超定額計(jì)獎的工資制度下，職工在完成正常工作定額之前，無論業(yè)務(wù)量完成多少，都只能取得固定工資或基礎(chǔ)工資；超過正常定額的職工除了可取得基礎(chǔ)工資外，還會得到按超定額部分和計(jì)件單價(jià)計(jì)算的超額工資。這種工資就是低坡式混合成本。上一頁下一頁返回2.1 成本按性態(tài)分類此外，加班工資、浮動工資也屬于這類成本。其性態(tài)模型如圖所示。延

52、期變動成本的數(shù)學(xué)模型可寫成以下分段函數(shù)的形式：綜上所述，成本按其性態(tài)分類的結(jié)果可用圖表示。根據(jù)以上分析可知，混合成本實(shí)際上具有“固定” 和“變動” 兩種性質(zhì)，其主要特點(diǎn)是：（）混合成本的變動只在一定程度上受業(yè)務(wù)量變動的影響，即混合成本總額盡管伴隨業(yè)務(wù)量的增減而升降，但兩者之間并非同等的比例關(guān)系。上一頁下一頁返回2.1 成本按性態(tài)分類（）混合成本通常有一“初始量”，無論是半變動成本、半固定成本還是延期變動成本和曲線式成本，它們的增減變動都從某一特定的成本基數(shù)開始。（）單位混合成本在相關(guān)范圍內(nèi)隨著業(yè)務(wù)量的增加或減少而相應(yīng)下降或上升，但其升降幅度小于單位固定成本。.成本性態(tài)與相關(guān)范圍研究成本性態(tài)必須

53、充分考慮相關(guān)范圍的影響。前面在介紹固定成本和變動成本的定義時(shí)，總要加上“相關(guān)范圍”。在管理會計(jì)中，把不會改變固定成本和變動成本性態(tài)的有關(guān)期間、業(yè)務(wù)量的特定變動范圍稱為廣義的相關(guān)范圍，把業(yè)務(wù)量因素的特定變動范圍稱為狹義的相關(guān)范圍。上一頁下一頁返回2.1 成本按性態(tài)分類正像我們前面指出的那樣，研究固定成本、變動成本必須與一定的時(shí)期和一定的業(yè)務(wù)量范圍相聯(lián)系。只要在相關(guān)范圍內(nèi)，不管時(shí)間多久，業(yè)務(wù)增減變動幅度多大，固定成本總額的不變性和變動成本總額的正比例變動性都將存在。超過這個(gè)范圍，將不能保持固定成本總額不變和單位變動成本不變的性態(tài)，所有成本都將呈現(xiàn)混合成本的性態(tài)。因?yàn)椴徽撌菑妮^長時(shí)期看，還是從業(yè)務(wù)量

54、的無限變動看，沒有絕對不改變數(shù)額的成本，也不可能存在絕對正比例變動的成本。為了保持固定成本和變動成本的性態(tài)，可以縮小相關(guān)范圍。因?yàn)?，在較短時(shí)期和較小的業(yè)務(wù)量范圍內(nèi)，任何成本都會呈現(xiàn)出固定成本和變動成本的特性。在實(shí)際工作中，通常只要不影響決策的結(jié)果，成本性態(tài)的劃分不要求十分準(zhǔn)確。上一頁下一頁返回2.1 成本按性態(tài)分類因此，相關(guān)范圍的時(shí)間限度通常確定為一年，業(yè)務(wù)量限度通常確定為現(xiàn)有設(shè)備的設(shè)計(jì)生產(chǎn)能力。在管理會計(jì)中，對相關(guān)范圍研究具有一定的實(shí)踐意義。由于相關(guān)范圍的客觀存在，使得各項(xiàng)成本性態(tài)的劃分具有相對性、暫時(shí)性、可轉(zhuǎn)化性的特點(diǎn)。因此，不應(yīng)該對成本性態(tài)做絕對的理解。相對性是指在同一時(shí)期，同一成本項(xiàng)目

55、在不同企業(yè)之間可能具有不同的性態(tài)，因而不能盲目照搬其他企業(yè)和部門的成本性態(tài)分析結(jié)論。暫時(shí)性是指就同一企業(yè)而言，同一成本項(xiàng)目在不同時(shí)期可能有不同的性態(tài)。因此，企業(yè)必須根據(jù)情況的變化，適時(shí)進(jìn)行成本性態(tài)分析。可轉(zhuǎn)化性是指在同一時(shí)空條件下，某些成本項(xiàng)目可以在固定成本和變動成本之間相互轉(zhuǎn)化。上一頁返回2.2 成本性態(tài)分析的程序和方法2.2.1成本性態(tài)分析的含義成本性態(tài)分析是指在明確各種成本的性態(tài)的基礎(chǔ)上，按照一定的程序和方法，最終將全部成本區(qū)分為固定成本和變動成本兩大類，并建立相應(yīng)成本函數(shù)模型的過程。它是管理會計(jì)的一項(xiàng)最基本的工作。通過成本性態(tài)分析，可以從定性和定量兩方面把握成本的各個(gè)組成部分與業(yè)務(wù)量之

56、間的依存關(guān)系和變動規(guī)律，從而為應(yīng)用變動成本法，開展本量利分析，進(jìn)行短期決策、預(yù)測分析、全面預(yù)算、標(biāo)準(zhǔn)成本法的操作和落實(shí)責(zé)任會計(jì)奠定基礎(chǔ)。成本性態(tài)分析與成本按性態(tài)分類是管理會計(jì)中兩個(gè)既有聯(lián)系又有區(qū)別的范疇。它們的聯(lián)系在于：兩者的對象相同，都是企業(yè)的總成本，成本性態(tài)分析要以成本按性態(tài)分類為基礎(chǔ)。下一頁返回2.2 成本性態(tài)分析的程序和方法它們的區(qū)別是：兩者性質(zhì)不同，成本性態(tài)分析包括定性和定量兩個(gè)方面，成本按性態(tài)分類則僅僅屬于定性分析；兩者最終結(jié)果各異，成本性態(tài)分析最終將全部成本區(qū)分為固定成本和變動成本兩個(gè)部分，并建立相應(yīng)成本模型，而成本按性態(tài)分類則將全部成本區(qū)分為固定成本、變動成本和混合成本三大類。

57、.成本性態(tài)分析的基本假設(shè)進(jìn)行成本性態(tài)分析是以下列基本假設(shè)為前提條件的。.相關(guān)范圍假設(shè)由于相關(guān)范圍的存在，使得成本性態(tài)具有暫時(shí)性，因此在研究成本性態(tài)分析時(shí)，必須假定固定成本和變動成本總是處在相關(guān)范圍之中，即假定時(shí)間和業(yè)務(wù)量因素總是在不改變成本性態(tài)的范圍內(nèi)變動。上一頁下一頁返回2.2 成本性態(tài)分析的程序和方法.一元線性假設(shè)成本性態(tài)分析的關(guān)鍵是建立反映成本與業(yè)務(wù)量之間關(guān)系的數(shù)學(xué)模型。在管理會計(jì)中一般采用簡便易行的辦法，即假定總成本只是一種業(yè)務(wù)量的函數(shù)，同時(shí)，假定總成本可以近似地用一元線性方程來描述（其中，代表固定成本總額，即真正意義上的固定成本與混合成本中的固定部分之和；代表變動成本總額，即真正意義

58、上的變動成本與混合成本中的變動部分之和）。.成本性態(tài)分析的程序成本性態(tài)分析的程序是指完成成本性態(tài)分析任務(wù)所經(jīng)過的步驟。共有以下兩種程序。.多步驟分析程序上一頁下一頁返回2.2 成本性態(tài)分析的程序和方法在該程序下，首先對總成本按性態(tài)進(jìn)行分類，將其分為包括混合成本在內(nèi)的三個(gè)部分，然后進(jìn)行混合成本分解，即按照一定技術(shù)方法將混合成本區(qū)分為固定部分和變動部分，再分別歸入固定成本和變動成本之中，最后建立有關(guān)成本模型。.單步驟分析程序在該程序下，不需要按成本性態(tài)分類和進(jìn)行混合成本的分解，而是按一定方法將全部成本直接一次性地區(qū)分為固定成本總額和變動成本總額兩部分，并建立有關(guān)成本模型。這種程序不考慮混合成本的根

59、據(jù)是：按照一元線性假定，無論是總成本還是混合成本都是一個(gè)業(yè)務(wù)量的函數(shù)，因此，按多步分析程序和合并為單步程序的分析結(jié)果應(yīng)當(dāng)是相同的。上一頁下一頁返回2.2 成本性態(tài)分析的程序和方法.成本性態(tài)分析的方法及其應(yīng)用常用的成本性態(tài)分析方法有技術(shù)測定法、直接分析法和歷史資料分析法。這些方法往往既可以應(yīng)用于單步驟分析程序，又可以應(yīng)用于多步驟分析程序。.技術(shù)測定法技術(shù)測定法又稱工程技術(shù)法，是指利用經(jīng)濟(jì)工程項(xiàng)目財(cái)務(wù)評價(jià)技術(shù)方法所測定的企業(yè)正常生產(chǎn)過程中投入與產(chǎn)出的關(guān)系，分析確定在實(shí)際業(yè)務(wù)量基礎(chǔ)上其固定成本和變動成本水平，并揭示其變動規(guī)律的一種方法，適用于投入量與產(chǎn)出量關(guān)系比較穩(wěn)定的新企業(yè)及其主要成本的測算。此法

60、應(yīng)用起來比較復(fù)雜，需要花費(fèi)較多的時(shí)間和費(fèi)用。上一頁下一頁返回2.2 成本性態(tài)分析的程序和方法.直接分析法直接分析法是指在掌握有關(guān)項(xiàng)目成本性態(tài)的基礎(chǔ)上，在成本發(fā)生的當(dāng)時(shí)對每項(xiàng)成本的具體內(nèi)容進(jìn)行直接分析，使其分別歸屬于固定成本或變動成本的一種方法。此法在很大程度上屬于定性分析，凡具有一定會計(jì)知識和業(yè)務(wù)能力的人都能掌握，屬于典型的單步驟分析程序，適用于管理會計(jì)基礎(chǔ)工作開展較好的企業(yè)。但由于此法要求掌握大量第一手資料，實(shí)際分析的工作量太大，因此，不適于規(guī)模較大企業(yè)的成本性態(tài)分析。.歷史資料分析法上一頁下一頁返回2.2 成本性態(tài)分析的程序和方法歷史資料分析法是指在占有若干期相關(guān)的成本（） 和業(yè)務(wù)量（）