第四章 復(fù)式記賬(共68頁(yè))

1、第四章 復(fù)式記賬(j zhn)第一節(jié) 復(fù)式記賬法記賬方法：根據(jù)一定的記賬原理(yunl)，運(yùn)用一定的記賬符號(hào)和記賬規(guī)則，在賬戶中登記各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的方法。例如(lr)：用現(xiàn)金支付電話費(fèi)800元。甲會(huì)計(jì)記賬：庫(kù)存現(xiàn)金-800乙會(huì)計(jì)記賬：庫(kù)存(kcn)現(xiàn)金(xinjn)-800和管理費(fèi)用+800（一）、單式記賬法指對(duì)發(fā)生的每一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)只在一個(gè)賬戶中登記(dngj)的方法。（二）、復(fù)式記賬法 指是以資產(chǎn)與權(quán)益平衡關(guān)系作為記賬基礎(chǔ)，對(duì)于每一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，都要在兩個(gè)或兩個(gè)以上相互聯(lián)系的賬戶中進(jìn)行登記，系統(tǒng)地反映資金運(yùn)動(dòng)變化結(jié)果的一種記賬方法。復(fù)式記賬(j zhn)的種類借貸(jidi)記賬法增減(zn j

2、in)記賬法收付記賬法復(fù)式記賬法主要是借貸記賬法。如：從銀行提取現(xiàn)金7萬(wàn)元。借+ 現(xiàn)金(xinjn) 貸-70000 借+ 銀行存款 貸- 70000第二節(jié) 借貸(jidi)記賬法（一）借貸記賬法的概念指以“借”、“貸”為記賬符號(hào)的一種(y zhn)復(fù)式記賬法。（二）借貸記賬法的記賬符號(hào)借貸記賬法以“借”、“貸”為記賬符號(hào)，分別作為賬戶的左方和右方。至于“借”表示增加還是“貸”表示增加，則取決于賬戶的性質(zhì)及結(jié)構(gòu)。（三）借貸記賬法下的賬戶結(jié)構(gòu)（1）資產(chǎn)(zchn)類賬戶的結(jié)構(gòu)借 資產(chǎn)(zchn)類賬戶 貸+ -期初余額期末余額資產(chǎn)類賬戶的借方(jifng)表示增加、貸方表示減少，期初期末余額在借

3、方；資產(chǎn)類賬戶期末余額期初余額+本期借方(jifng)發(fā)生額-本期貸方發(fā)生額例題(lt)：企業(yè)以銀行存款購(gòu)買(mǎi)B企業(yè)不需要安裝的機(jī)器(j q)一臺(tái)，計(jì)價(jià)26萬(wàn)元。借+ 固定資產(chǎn) 貸-260000 借+ 銀行存款 貸- 260000練習(xí)：購(gòu)買(mǎi)(gumi)辦公設(shè)備一臺(tái)，價(jià)格2萬(wàn)元，以現(xiàn)金付款。（2）權(quán)益(quny)類賬戶的結(jié)構(gòu)借- 負(fù)債(f zhi)類 貸+ 期初余額本期減少(jinsho) 本期增加期末余額例題(lt)：從銀行取得借款（半年）3萬(wàn)元直接(zhji)支付欠C企業(yè)的貨款。短期(dun q)借款+3萬(wàn)應(yīng)付賬款-3萬(wàn)借- 應(yīng)付賬款 貸+30000 借- 短期(dun q)借款 貸+ 300

4、00*賬戶的余額一般在賬戶增加的那一方，并不是(b shi)所有的賬戶都有余額。練習(xí)(linx)：用現(xiàn)金支付上月工資11萬(wàn)元。借- 所有者權(quán)益(quny)類 貸+ 期初余額本期減少(jinsho) 本期增加期末余額資產(chǎn)(zchn)類賬戶與權(quán)益類賬戶的結(jié)構(gòu)截然相反。權(quán)益(quny)類賬戶的貸方表示增加、借方表示減少，期初期末余額在貸方。權(quán)益類賬戶期末余額期初余額+本期貸方(difng)發(fā)生額-本期借方發(fā)生額例題(lt)：收到D企業(yè)投入機(jī)器一臺(tái)，計(jì)價(jià)85萬(wàn)元。固定資產(chǎn)+85萬(wàn)實(shí)收資本+85萬(wàn)借+ 固定資產(chǎn)(gdngzchn) 貸-850000 借- 實(shí)收(sh shu)資本 貸+ 850000練習(xí)

5、(linx)：企業(yè)用盈余公積5萬(wàn)元轉(zhuǎn)增資本。（3）費(fèi)用(fi yong)(成本(chngbn)類賬戶借 費(fèi)用(fi yong)(成本)類 貸 + - 費(fèi)用（成本）類賬戶結(jié)構(gòu)與資產(chǎn)類賬戶基本相同。例題(lt)：生產(chǎn)A產(chǎn)品(chnpn)領(lǐng)用甲材料一批，計(jì)價(jià)11萬(wàn)元，領(lǐng)用乙材料一批，計(jì)價(jià)2萬(wàn)元。生產(chǎn)成本+13萬(wàn)原材料-13萬(wàn)借+ 生產(chǎn)成本 貸-130000 借+ 原材料 貸- 130000例題(lt)：本月計(jì)算出工資(gngz)總額為20萬(wàn)元,其中A產(chǎn)品工人工資為16萬(wàn)元,車(chē)間管理人員工資2萬(wàn)元.行政管理人員工資1萬(wàn).銷售部人員工資1萬(wàn)元.生產(chǎn)成本+16萬(wàn)制造費(fèi)用+2萬(wàn)管理費(fèi)用+1萬(wàn)銷售(xiosh

6、u)費(fèi)用(fi yong)+1萬(wàn)應(yīng)付(yng f)職工薪酬+20萬(wàn)借+ 生產(chǎn)成本 貸-160000 借+ 制造費(fèi)用 貸-20000 借+ 管理費(fèi)用 貸-10000 借+ 營(yíng)業(yè)費(fèi)用 貸-10000 借- 應(yīng)付(yng f)職工(zhgng)薪酬 貸+ 200000（4）收入(shur)類賬戶借 收入(shur)類 貸 - + 收入類賬戶結(jié)構(gòu)(jigu)與權(quán)益類賬戶基本(jbn)相同(xin tn)。例題：銷售A產(chǎn)品一批，貨款58萬(wàn)元已收到存入銀行（不考慮增值稅）。借 銀行存款 貸 580000 借- 主營(yíng)業(yè)務(wù)收入(shur) 貸+ 580000練習(xí)(linx)：銷售A產(chǎn)品(chnpn)一批，貨款

7、19萬(wàn)元尚未收到（不考慮增值稅）。（四）借貸記賬(j zhn)法的記賬規(guī)則借貸記賬法的記賬規(guī)則為：有借必有貸，借貸必相等。即對(duì)于每一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)都要在兩個(gè)或兩個(gè)以上相互聯(lián)系的賬戶中以借方和貸方相等的金額(jn )進(jìn)行登記。例題(lt)：本月發(fā)生廣告費(fèi)1.6萬(wàn)元,以現(xiàn)金支付.銷售費(fèi)用+16000庫(kù)存現(xiàn)金-16000借 銷售費(fèi)用 貸 16000 借 庫(kù)存現(xiàn)金 貸 16000* 賬戶對(duì)應(yīng)(duyng)關(guān)系賬戶(zhn h)之間的應(yīng)借應(yīng)貸的關(guān)系* 對(duì)應(yīng)(duyng)賬戶指存在有應(yīng)借應(yīng)貸關(guān)系的相互聯(lián)系賬戶。例題：小王因出差向企業(yè)預(yù)借差旅費(fèi)0.5萬(wàn)元，企業(yè)以現(xiàn)金支付。庫(kù)存現(xiàn)金-5000其他(qt)應(yīng)收款+5

8、000借 其他(qt)應(yīng)收款 貸 5000 借 庫(kù)存現(xiàn)金 貸 5000例題(lt)：小王(xio wn)回廠報(bào)銷差旅費(fèi)0.3萬(wàn)元、退還現(xiàn)金0.2萬(wàn)元(原預(yù)借(y ji)0.5萬(wàn)元)管理費(fèi)用+3000庫(kù)存現(xiàn)金+2000其他應(yīng)收款-5000借 管理費(fèi)用 貸 3000 借 庫(kù)存現(xiàn)金 貸 2000 借 其他(qt)應(yīng)收款 貸 5000（五）借貸記賬法的試算平衡試算平衡是指根據(jù)資產(chǎn)與權(quán)益(quny)的恒等關(guān)系以及借貸記賬法的記賬規(guī)則，檢查所有賬戶記錄是否正確的過(guò)程，包括發(fā)生額試算平衡法和余額試算平衡法兩種方法。（1）發(fā)生額試算平衡法。它是根據(jù)本期所有賬戶借方發(fā)生額合計(jì)與貸方發(fā)生額合計(jì)的恒等關(guān)系，檢驗(yàn)本期

9、發(fā)生額記錄是否正確的方法。公式為：全部(qunb)賬戶本期借方(jifng)發(fā)生額合計(jì)=全部賬戶本期貸方發(fā)生額合計(jì)（2）余額試算平衡法。它是根據(jù)本期所有賬戶借方余額合計(jì)與貸方余額合計(jì)的恒等關(guān)系，檢驗(yàn)本期賬戶記錄是否正確的方法。根據(jù)余額時(shí)間不同又分為期初余額平衡與期末余額平衡兩類。期初余額平衡是期初所有賬戶借方余額合計(jì)與貸方余額合計(jì)相等，期末余額平衡是期末所有賬戶借方余額合計(jì)與貸方余額合計(jì)相等，這是由“資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益”的恒等關(guān)系決定的。公式為：全部賬戶的借方期初余額合計(jì)=全部賬戶的貸方期初余額合計(jì)全部賬戶的借方期末余額合計(jì)=全部賬戶的貸方期末余額合計(jì)實(shí)際工作中，余額試算平衡通過(guò)編制試算平

10、衡表方式進(jìn)行。例題：M企業(yè)本月初各賬戶余額(y )如下（單位：元）銀行存款300000應(yīng)收賬款(zhn kun)20000固定資產(chǎn)(gdngzchn)180000資產(chǎn)(zchn)合計(jì)500000短期借款80000應(yīng)付賬款60000實(shí)收資本360000權(quán)益合計(jì)500000M企業(yè)本月發(fā)生下列業(yè)務(wù)：（1）以銀行存款50000元償還短期借款（2）收回某單位(dnwi)所欠貨款20000元，存入銀行（3）收到某企業(yè)(qy)投入的設(shè)備一臺(tái)，價(jià)值100000元（4）向銀行借款30000元，償還(chnghun)欠外單位貨款要求：將M企業(yè)上述業(yè)務(wù)記入各賬戶（T字形）、結(jié)出余額并編制試算平衡表。借 銀行存款 貸

11、期初余額300000 50000 20000期末余額270000 借 應(yīng)收賬款(zhn kun) 貸期初余額20000 20000 期末余額0 借 固定資產(chǎn)(gdngzchn) 貸期初余額180000 100000期末余額280000 借 短期(dun q)借款 貸 期初余額80000 50000 30000 期末余額60000 借 應(yīng)付賬款 貸 期初余額60000 30000 期末余額30000 借 實(shí)收(sh shu)資本 貸 期初余額360000 100000 期末余額460000 在編制試算平衡表時(shí)，應(yīng)注意以下幾點(diǎn)：第一，必須保證所有賬戶(zhn h)的數(shù)額均已記入試算平衡表。第二，如

12、果試算表借貸不相等，肯定賬戶記錄有錯(cuò)誤，應(yīng)認(rèn)真查找，直到實(shí)現(xiàn)平衡為止。第三，即便實(shí)現(xiàn)了有關(guān)三欄的平衡關(guān)系，并不能說(shuō)明賬戶記錄絕對(duì)正確，因?yàn)橛行╁e(cuò)誤并不會(huì)影響借貸雙方的平衡關(guān)系。例如：漏記某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，將使本期借貸雙方的發(fā)生額發(fā)生等額減少，借貸仍然(rngrn)平衡；重記某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)(jngj)業(yè)務(wù)，將使本期借貸雙方的發(fā)生額發(fā)生等額虛增，借貸仍然平衡；某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)記錯(cuò)有關(guān)賬戶，借貸仍然平衡；某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)在賬戶記錄中，顛倒了記賬方向，借貸仍然平衡；借方或貸方發(fā)生額中，偶然發(fā)生多記少記并相互抵銷，借貸仍然平衡；等等第三節(jié) 會(huì)計(jì)分錄（一）會(huì)計(jì)分錄的概念會(huì)計(jì)分錄是指對(duì)某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)標(biāo)明其應(yīng)借應(yīng)貸賬戶(zh

13、n h)及其金額的記錄，簡(jiǎn)稱分錄。如：10月1日獲得(hud)乙公司追加投資100000元，存入開(kāi)戶銀行。借：銀行存款100000貸：實(shí)收(sh shu)資本100000上述(shngsh)分錄是一借貸的會(huì)計(jì)分錄，屬于(shy)簡(jiǎn)單會(huì)計(jì)分錄。復(fù)合(fh)會(huì)計(jì)分錄：例如，甲公司購(gòu)入原材料25500元，其中開(kāi)現(xiàn)金支票付款25000元，其余的支付現(xiàn)金。編制會(huì)計(jì)分錄如下：借：原材料25500 貸：銀行存款25000 貸：庫(kù)存現(xiàn)金500（一借多貸）再如，乙公司(n s)以銀行存款償還到期的短期(dun q)借款4000元，支付(zhf)借款利息150元。借：短期借款4000借：財(cái)務(wù)費(fèi)用150 貸：銀行存

14、款4150（一貸多借） 三要素：記賬(j zhn)符號(hào) 賬戶(zhn h)名稱 應(yīng)記金額(jn )（二）會(huì)計(jì)分錄的分類簡(jiǎn)單分錄：一借一貸復(fù)合分錄：一借多貸、一貸多借、 多借多貸例題：本月計(jì)算出工資總額為25萬(wàn)元,其中A產(chǎn)品工人工資為12萬(wàn)元,B產(chǎn)品工人工資為5萬(wàn)元.車(chē)間管理人員工資3萬(wàn)元.行政管理人員工資3萬(wàn).銷售部人員工資2萬(wàn)元借：生產(chǎn)成本-A產(chǎn)品(chnpn)120000 生產(chǎn)成本-B產(chǎn)品(chnpn)50000 制造費(fèi)用30000 管理費(fèi)用30000 銷售(xioshu)費(fèi)用20000貸：應(yīng)付職工薪酬250000按照所涉及賬戶的多少，會(huì)計(jì)分錄分為簡(jiǎn)單會(huì)計(jì)分錄和復(fù)合會(huì)計(jì)分錄。簡(jiǎn)單會(huì)計(jì)分錄指

15、只涉及一個(gè)賬戶借方和另一個(gè)賬戶貸方的會(huì)計(jì)分錄，即一借一貸的會(huì)計(jì)分錄；復(fù)合會(huì)計(jì)分錄指由兩個(gè)以上（不含兩個(gè)） 對(duì)應(yīng)賬戶所組成的會(huì)計(jì)分錄，即一借多貸、一貸多借或多借多貸的會(huì)計(jì)分錄。（三）會(huì)計(jì)分錄的編制步驟（1）分析經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)涉及的是資產(chǎn)（費(fèi)用、成本），還是權(quán)益（收入）；（2）確定涉及到哪些賬戶，是增加，還是減少；（3）確定記入哪個(gè)（或哪些）賬戶的借方，哪個(gè)（或哪些）賬戶的貸方(difng)；（4）確定應(yīng)借應(yīng)貸賬戶是否正確，借貸方金額是否相等。（四）增值稅：(了解(lioji)定義指在中國(guó)境內(nèi)銷售貨物、進(jìn)口貨物、提供加工修理修配勞務(wù)(lo w)的單位和個(gè)人(納稅人)按增值額依法繳納的一種流轉(zhuǎn)稅。增值

16、稅納稅人：般納稅人（年應(yīng)稅銷售額5萬(wàn)元）小規(guī)模納稅人發(fā)票(fpio)A、增值稅專用發(fā)票(zhun yn f pio)。只限于(xiny)經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定的增值稅一般納稅人領(lǐng)購(gòu)使用，增值稅小規(guī)模納稅人不得領(lǐng)購(gòu)使用。B、普通發(fā)票。普通發(fā)票主要由營(yíng)業(yè)稅納稅人和增值稅小規(guī)模納稅人使用，增值稅一般納稅人在不能開(kāi)具專用發(fā)票的情況下也可使用普通發(fā)票。普通發(fā)票由行業(yè)發(fā)票和專用發(fā)票組成。（4）增值稅稅率：一般(ybn)納稅人(A)基本(jbn)稅率17%。 (B)下列貨物(huw)，稅率13%:.糧食、食用植物油；.自來(lái)水、暖氣、冷氣、熱水、煤氣、石油液化氣、天然氣、沼氣、居民用煤炭制品；.圖書(shū)、報(bào)紙、雜志；.飼

17、料、化肥、農(nóng)藥、農(nóng)機(jī)、農(nóng)膜；(C)出口貨物，稅率零小規(guī)模納稅人3%（5）應(yīng)納稅額一般(ybn)納稅人應(yīng)納稅額計(jì)算：應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷項(xiàng)稅額-當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額銷項(xiàng)稅額=不含增值稅的銷售額稅率(shul)銷售額是納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)(lo w)向購(gòu)買(mǎi)方收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，不包括收取的銷項(xiàng)稅額。例：A企業(yè)(qy)、B企業(yè)、C企業(yè)均為一般納稅人業(yè)務(wù)(yw)1 A企業(yè)購(gòu)入B企業(yè)甲材料一批，取得(qd)增值稅專用發(fā)票，價(jià)款10萬(wàn)元，稅款1.7萬(wàn)元.價(jià)稅合計(jì)11.7萬(wàn)元開(kāi)支票支付,.材料已入庫(kù)。業(yè)務(wù)(yw)2 A企業(yè)銷售給C企業(yè)A產(chǎn)品一批,開(kāi)出增值稅專用發(fā)票,價(jià)款30萬(wàn)元,稅款(shu kun)5.1

18、萬(wàn)元,價(jià)稅合計(jì)35.1萬(wàn)元,已收到存入銀行.則：A企業(yè)(qy)應(yīng)納稅額=5.1-1.7=3.4萬(wàn)元采用(ciyng)銷售額和銷項(xiàng)稅額合并定價(jià)方法的，計(jì)算銷售額：不含稅銷售額含稅銷售額/(稅率(shul)例：業(yè)務(wù)(yw)3 C企業(yè)銷售給小規(guī)模納稅人D企業(yè)A產(chǎn)品一批,開(kāi)出普通發(fā)票,金額46.8萬(wàn)元,已收到存入銀行.則：C企業(yè)的銷售額=46.8/1.17=40萬(wàn)元C企業(yè)(qy)的銷項(xiàng)稅額=6.8萬(wàn)元進(jìn)項(xiàng)稅額是納稅人購(gòu)進(jìn)貨物或接受(jishu)應(yīng)稅勞務(wù)，所支付或負(fù)擔(dān)的增值稅額。準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，限于下列增值稅扣稅憑證上注明的增值稅額：(A)從銷售方取得的增值稅專用發(fā)票(zhun yn f

19、 pio)上注明的增值稅額；(B)從海關(guān)取得的完稅憑證上注明的增值稅額。購(gòu)進(jìn)免稅農(nóng)業(yè)產(chǎn)品準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，按照(nzho)買(mǎi)價(jià)和13%的扣除(kuch)率計(jì)算。進(jìn)項(xiàng)稅額計(jì)算公式:進(jìn)項(xiàng)稅額=買(mǎi)價(jià)(mi ji)扣除率納稅人購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，未按照規(guī)定取得并保存增值稅扣稅憑證，或者增值稅扣稅憑證上未按照規(guī)定注明增值稅額及其他有關(guān)事項(xiàng)的，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣。下列項(xiàng)目(xingm)的進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣：(A) 用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目(xingm)、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)； (B) 非正常損失的購(gòu)進(jìn)貨物及相關(guān)(xinggun)的應(yīng)稅勞務(wù)； (C

20、) 非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)； (D) 國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)規(guī)定的納稅人自用消費(fèi)品； (E) 第（一）項(xiàng)至第（四）項(xiàng)規(guī)定的貨物的運(yùn)輸費(fèi)用和銷售免稅貨物的運(yùn)輸費(fèi)用。 小規(guī)模納稅人應(yīng)納稅額計(jì)算（簡(jiǎn)易辦法）：不得(bu de)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)納稅額=不含增值稅的銷售額征收率采用銷售額和應(yīng)納稅額合并定價(jià)(dng ji)方法的，計(jì)算銷售額：不含增值稅銷售額含稅銷售額/（征收率）例：業(yè)務(wù)(yw)4 小規(guī)模納稅人D企業(yè)銷售(xioshu)給小規(guī)模納稅人E企業(yè)A產(chǎn)品一批,開(kāi)出(ki ch)普通發(fā)票,金額51.5萬(wàn)元,已收到存入銀行.（征收率4%）則：D企業(yè)不含稅的銷售額=51.5/1.03=50萬(wàn)元D企業(yè)應(yīng)納稅額=503%=1.5萬(wàn)元 解析(ji x)：B企業(yè)(qy) ：10+1.7=11.7A企業(yè)(qy):(30+5.1)=35.1C企業(yè):(40+6.8)=46.8D企業(yè)：51.5E企業(yè)供應(yīng)商生產(chǎn)商代理商經(jīng)銷商經(jīng)銷商