(本科） 第七章稅收原理教學(xué)課件

1、(本科）07 第七章 稅收原理教學(xué)ppt課件第七章 稅收原理與稅收制度本章要點(diǎn) 稅收的含義與特征 稅收的分類 稅收的原則 稅收負(fù)擔(dān)與稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁 稅收的制度要素 稅收制度的體系 稅收制度的結(jié)構(gòu) 我國(guó)現(xiàn)階段五大稅種 國(guó)際稅收 第一節(jié) 稅收原理第二節(jié) 稅收制度第一節(jié) 稅收原理一、稅收的含義與特征二、稅收分類三、稅收原則四、稅收負(fù)擔(dān)與稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁五、稅收的制度要素一、稅收的含義與特征 （一）稅收的含義 稅收是政府以其社會(huì)職能為依據(jù)，憑借政治權(quán)力，依照法律規(guī)范，強(qiáng)制、無(wú)償?shù)厝〉玫囊环N財(cái)政收入的一種形式。 對(duì)稅收概念的理解應(yīng)把握以下3個(gè)基本方面： （1）稅收是一個(gè)分配范疇，體現(xiàn)著特定的分配關(guān) 系。（2）政府征稅

2、憑借的是政治權(quán)力。（3）稅收的目的是為了實(shí)現(xiàn)政府職能，滿足社會(huì)公 共需要。 一、稅收含義與特征（二）稅收特征 1、無(wú)償性：是指政府征稅以后，稅款就成為國(guó)家財(cái)政收入的一部分，由政府預(yù)算安排直接用于滿足國(guó)家行使職能的需要，不再直接返還給納稅人，也不付出任何形式的直接報(bào)酬和代價(jià)。 2、強(qiáng)制性：是指一切有納稅義務(wù)的主題都必須依法繳納的，它并非納稅人的自愿奉獻(xiàn)。 3、固定性：是指政府通過(guò)法律形式預(yù)先規(guī)定了對(duì)什么征稅及其征收比例等稅制要素，并保持相對(duì)的連續(xù)性和穩(wěn)定性。 二、稅收的分類（一）以征稅對(duì)象為標(biāo)準(zhǔn)，稅收劃分為商品和勞務(wù)課稅、所得課稅和財(cái)產(chǎn)課稅等（二）以是否具有特殊用途為標(biāo)準(zhǔn)，稅收劃分為一般稅和目的

3、稅（三）以管理和使用權(quán)限為標(biāo)準(zhǔn)，稅收劃分為中央稅、地方稅與中央地方共享稅（四）以稅收負(fù)擔(dān)能否轉(zhuǎn)嫁為標(biāo)準(zhǔn)，稅收劃分為直接稅和間接稅（五）以計(jì)稅依據(jù)的度量方法為標(biāo)準(zhǔn)，稅收劃分為從量稅和從價(jià)稅（六）以稅額與征稅對(duì)象價(jià)格之間的關(guān)系為標(biāo)準(zhǔn)，稅收劃分為價(jià)內(nèi)稅和價(jià)外稅（一）商品勞務(wù)課稅、所得課稅和財(cái)產(chǎn)課稅（1）對(duì)商品或勞務(wù)征稅，即根據(jù)商品和勞務(wù)的流轉(zhuǎn)額進(jìn)行課征，包括所有以商品和勞務(wù)服務(wù)為征稅對(duì)象的稅種，有增值稅、營(yíng)業(yè)稅、消費(fèi)稅、關(guān)稅等。（2）對(duì)所得或利潤(rùn)的征稅，即根據(jù)納稅人取得的收入或利潤(rùn)額進(jìn)行課征，是以納稅人的凈所得（純收益或純收入）為征稅對(duì)象的稅種，一般包括個(gè)人所得稅、企業(yè)所得稅等。（3）對(duì)財(cái)產(chǎn)征稅，即

4、根據(jù)納稅人財(cái)產(chǎn)數(shù)量或價(jià)值額進(jìn)行課征，是以財(cái)富的存量形式，即各類動(dòng)產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn)為征稅對(duì)象的稅收，有財(cái)產(chǎn)稅、遺產(chǎn)稅、贈(zèng)與稅等。 （二）一般稅和目的稅一般稅是指用于政府一般性支出，即非特定用途而課征的稅收，又稱普通稅。目的稅又稱特別稅、特定稅等，是指專門用于某種公共支出或滿足政府特殊經(jīng)濟(jì)目的的稅收。（三）中央稅、地方稅與中央地方共享稅 中央稅是指管轄權(quán)和收入支配權(quán)劃歸中央的稅收。 地方稅是指管轄權(quán)和收入支配權(quán)劃歸地方各級(jí)的稅收。 中央與地方共享稅是中央與地方共同課征或支配使用的稅收。 （四）直接稅和間接稅 直接稅是指由納稅人直接負(fù)擔(dān)、不易轉(zhuǎn)嫁的稅種，這種稅的納稅人就是負(fù)稅人。一般認(rèn)為所得稅和財(cái)產(chǎn)稅屬于

5、直接稅；間接稅是指納稅人能夠?qū)⒍愗?fù)轉(zhuǎn)嫁給他人負(fù)擔(dān)的稅種，這種稅的納稅人不一定是負(fù)稅人。一般認(rèn)為對(duì)商品課稅屬于間接稅，如增值稅、消費(fèi)稅、關(guān)稅等。 （五）從量稅和從價(jià)稅 從量稅，亦稱從量計(jì)征，采用前一種稅基形式，以課稅對(duì)象的重量、面積、件數(shù)、容積等數(shù)量指標(biāo)為依據(jù)，采取固定稅額計(jì)征稅收。 從價(jià)稅，亦稱從價(jià)計(jì)征，采用后一種稅基形式，以征稅對(duì)象的價(jià)值或價(jià)格為計(jì)稅依據(jù)。 （六）價(jià)內(nèi)稅和價(jià)外稅凡稅金構(gòu)成價(jià)格組成部分的，稱為價(jià)內(nèi)稅。凡稅金作為價(jià)格之外附加的，稱為價(jià)外稅。與之相適應(yīng)，價(jià)內(nèi)稅的計(jì)稅依據(jù)稱為含稅價(jià)格，價(jià)外稅的計(jì)稅依據(jù)稱為不含稅價(jià)格。 三 稅收的原則（一）財(cái)政原則（二）公平原則（三）效率原則（一）財(cái)政

6、原則 財(cái)政原則的基本含義：一國(guó)稅收制度的建立和變革，都必須有利于保證國(guó)家的財(cái)政收入，亦即保證國(guó)家各方面支出的需要。 財(cái)政原則最基本的要求就是通過(guò)征稅獲得的收入能充分滿足一定時(shí)期財(cái)政支出的需要。第二個(gè)要求是稅收收入要有彈性。 稅收彈性是指稅收收入增長(zhǎng)率與經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)率之間的比率，可用以下公式表示：其中：ET稅收彈性T稅收收入T稅收收入增量Y國(guó)民收入（或是其他指標(biāo)如國(guó)民生產(chǎn)總值、國(guó)內(nèi)生產(chǎn)總值）Y國(guó)民收入增量（或是其他指標(biāo)如國(guó)民生產(chǎn)總值增量、國(guó)內(nèi)生產(chǎn)總值增量）（二）公平原則 稅收公平包括普遍征稅和平等征稅兩個(gè)方面。 普遍征稅，通常指征稅遍及稅收管轄權(quán)之內(nèi)的所有法人和自然人，換言之，所有有納稅能力的人都應(yīng)

7、毫無(wú)例外地納稅。 平等征稅，通常指國(guó)家征稅的比例或數(shù)額與納稅人的負(fù)擔(dān)能力相稱。（三）效率原則1、稅收的經(jīng)濟(jì)效率稅收的經(jīng)濟(jì)效率原則，是指稅收制度和稅收政策應(yīng)當(dāng)有利于經(jīng)濟(jì)發(fā)展，對(duì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展帶來(lái)積極影響，保證并促進(jìn)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的正常運(yùn)行和經(jīng)濟(jì)效率的總體提高。 （1） 稅收的額外負(fù)擔(dān)（2） 稅收中性原則（3） 促進(jìn)資源的有效配置2、稅收的行政效率 征稅費(fèi)用：指稅務(wù)部門在征稅過(guò)程中所發(fā)生的各種費(fèi)用。 納稅費(fèi)用：納稅人依法辦理納稅事務(wù)所發(fā)生的費(fèi)用。 提高稅收的行政效率，一方面應(yīng)采用先進(jìn)的征收手段，節(jié)約征管方面的人力和物力；另一方面，應(yīng)簡(jiǎn)化稅制，使納稅人容易理解掌握，減少納稅費(fèi)用。四、稅收負(fù)擔(dān)與稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁（一）稅收

8、負(fù)擔(dān) （二）稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁 （三）稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的影響因素 （一）稅收負(fù)擔(dān)稅收負(fù)擔(dān)是指稅收給社會(huì)經(jīng)濟(jì)主體帶來(lái)的經(jīng)濟(jì)負(fù)擔(dān)。稅收負(fù)擔(dān)率指標(biāo)可以從宏觀和微觀兩個(gè)層面來(lái)進(jìn)行考察。1.宏觀稅收負(fù)擔(dān)率宏觀稅收負(fù)擔(dān)率（NI的宏觀稅負(fù)）= 100 宏觀稅收負(fù)擔(dān)率（GDP的宏觀稅負(fù)） 1002.微觀稅收負(fù)擔(dān)率企業(yè)流轉(zhuǎn)稅負(fù)擔(dān)率企業(yè)所得稅負(fù)擔(dān)率企業(yè)凈產(chǎn)值稅收負(fù)擔(dān)率企業(yè)總產(chǎn)值稅收負(fù)擔(dān)率（二）稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁1.稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁與稅負(fù)歸宿的含義稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁亦稱稅收負(fù)擔(dān)轉(zhuǎn)嫁，是指納稅人通過(guò)經(jīng)濟(jì)交易過(guò)程，將稅收負(fù)擔(dān)全部地或部分地轉(zhuǎn)移給他人負(fù)擔(dān)，自己不負(fù)擔(dān)或者少負(fù)擔(dān)稅收的一種經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象。稅負(fù)歸宿，即稅收負(fù)擔(dān)的最終落腳點(diǎn)。2.稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的方式（1）前轉(zhuǎn)。（2）后

9、轉(zhuǎn)。（3）其他轉(zhuǎn)嫁方式。（1）前轉(zhuǎn) 前轉(zhuǎn)亦稱順轉(zhuǎn)，即納稅人將所繳納的稅款，通過(guò)提高商品或生產(chǎn)要素價(jià)格的方法，向前轉(zhuǎn)嫁給商品與生產(chǎn)要素的購(gòu)買者或最終消費(fèi)者負(fù)擔(dān)。 圖7-2 稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁過(guò)程 （2）后轉(zhuǎn)亦稱逆轉(zhuǎn)，即在納稅人不能采取提高商品或勞務(wù)價(jià)格的方法向前轉(zhuǎn)嫁稅收的情況下，為了保證自己的利益不受損失，可以向后轉(zhuǎn)嫁稅收負(fù)擔(dān)。 （3）其他轉(zhuǎn)嫁方式散轉(zhuǎn)或混轉(zhuǎn)，即納稅人采取將稅收負(fù)擔(dān)部分地轉(zhuǎn)嫁給商品購(gòu)買者和商品銷售者。如果納稅人既不前轉(zhuǎn)負(fù)擔(dān)，也不后轉(zhuǎn)負(fù)擔(dān)，而是通過(guò)自身提高經(jīng)濟(jì)效益補(bǔ)償其納稅損失，使稅收負(fù)擔(dān)在生產(chǎn)發(fā)展中自行消化掉， 稅收資本化，是納稅人在購(gòu)買不動(dòng)產(chǎn)或有價(jià)證券等資本品時(shí)，將以后長(zhǎng)期持有該資本品期

10、間內(nèi)的應(yīng)納稅款，在買價(jià)中預(yù)先扣除，以后雖然名義上是買方在按期繳納稅款，但實(shí)際上是由賣方負(fù)擔(dān)。（三）稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的影響因素1、稅種的性質(zhì)2、定價(jià)方式3、供求彈性4、征稅范圍的廣度5、市場(chǎng)結(jié)構(gòu)6、市場(chǎng)價(jià)值判斷五、 稅收的制度要素（一）總則（二）納稅義務(wù)人（三）征稅對(duì)象（四）稅目（五）計(jì)稅依據(jù)（六）稅率（七）納稅環(huán)節(jié)、納稅期限與納稅地點(diǎn)（八）減稅與免稅（九）罰則（十）附則（一） 總則主要包括稅收的立法依據(jù)、稅收的立法目的、稅收的適用原則等。（二）納稅義務(wù)人 納稅義務(wù)人，即納稅人，又叫納稅主體，是稅法規(guī)定的直接履行納稅義務(wù)的單位和個(gè)人。 納稅人可以是自然人，也可以是法人。自然人是個(gè)人，在法律上成為一定權(quán)利

11、和義務(wù)的主體，他們以個(gè)人身份來(lái)承擔(dān)法律所規(guī)定的納稅義務(wù)。法人是組織形式，具有權(quán)利能力和行為能力，具有獨(dú)立的財(cái)產(chǎn)和經(jīng)費(fèi)，依法獨(dú)立承擔(dān)民事責(zé)任。 （三）征稅對(duì)象 征稅對(duì)象又叫課稅對(duì)象、征稅客體，它是征納稅雙方權(quán)利義務(wù)共同指向的客體或標(biāo)的物。 （四）稅目 稅目是征稅對(duì)象的具體化，是對(duì)征稅對(duì)象分類規(guī)定的具體征稅項(xiàng)目，反映具體的征稅范圍，是對(duì)征稅對(duì)象的質(zhì)的界定。 （五）計(jì)稅依據(jù) 計(jì)稅依據(jù)是征稅對(duì)象的具體化，是據(jù)以計(jì)算征稅對(duì)象應(yīng)納稅款的直接數(shù)量依據(jù)，是對(duì)征稅對(duì)象的量的規(guī)定。（六）稅率 稅率是對(duì)征稅對(duì)象的征收比例或征收額度，它是計(jì)算稅額的尺度。 （一）比例稅率 （二）累進(jìn)稅率 （三）定額稅率 （四）其他稅率

12、分類 1、 比例稅率;是對(duì)同一征稅對(duì)象，不論其數(shù)額大小，只規(guī)定一個(gè)相同的征收比例。比例稅率又可分為以下幾種具體形式： 1單一比例稅率 2差別比例稅率 3幅度比例稅率 2、累進(jìn)稅率是指隨著征稅對(duì)象數(shù)量的增加而逐漸提高的稅率，即按征稅對(duì)象數(shù)額的大小劃分為若干等級(jí)，不同等級(jí)的征稅數(shù)額分別適用不同的稅率，征稅數(shù)額越大，適用稅率越高。 累進(jìn)稅率因計(jì)算方法不同，又分為： （1）全額累進(jìn)稅率 （2）超額累進(jìn)稅率 （3）超率累進(jìn)稅率 （1）全額累進(jìn)稅率，是把征稅對(duì)象的全部數(shù)額按照與之相對(duì)應(yīng)的稅率征稅，即按課稅對(duì)象適應(yīng)的最高級(jí)次的稅率統(tǒng)一征稅。 （2）超額累進(jìn)稅率，是把征稅對(duì)象按數(shù)額大小劃分為不同的等級(jí)，每個(gè)等

13、級(jí)由低到高分別規(guī)定稅率，各等級(jí)分別按本級(jí)的稅率計(jì)算稅額，將計(jì)算結(jié)果相加后得出應(yīng)納稅額。 舉例說(shuō)明 設(shè)某納稅人應(yīng)納稅所得額25000元，分別按全額累進(jìn)稅率和超額累進(jìn)稅率計(jì)算其應(yīng)納稅額。 適用稅率見(jiàn)表：表7-1 （1）按全額累進(jìn)稅率計(jì)算所得額為25000元的，適用稅率為20%，則： 應(yīng)納稅額=2500020%=5000（元） （2）按超額累進(jìn)稅率計(jì)算：從表中可知，在所得額25000元中，分別適用的稅率檔次和應(yīng)納稅額為： 4000元的適用稅率為5%， 稅額=40005%=200（元） 400010000元部分的適用稅率為10%： 稅額=（10000-4000）10%=600（元） 100002000

14、0元部分適用稅率為15%： 稅額=（20000-10000）15%=1500（元） 2 000025000元部分適用稅率為20%： 稅額=（25000-20000）20%=1000（元） 應(yīng)納稅款=200+600+1500+1000=3300（元）全額累進(jìn)稅率與超額累進(jìn)稅率各有不同的特點(diǎn)（1）在征稅對(duì)象數(shù)額相同、名義稅率相同的條件 下，全額累進(jìn)稅率的稅負(fù)重，超額累進(jìn)稅率的 稅負(fù)輕。 （2）在征稅對(duì)象數(shù)額級(jí)距的臨界點(diǎn)附近，全額累進(jìn) 會(huì)出現(xiàn)稅負(fù)增加超過(guò)征稅對(duì)象數(shù)額增加的不合 理現(xiàn)象；超額累進(jìn)則不存在這一問(wèn)題。（3）在計(jì)算方法上，全額累進(jìn)計(jì)算簡(jiǎn)便，超額累進(jìn) 計(jì)算復(fù)雜，為了克服這一計(jì)算上的缺陷，在實(shí)

15、際工作中常使用“速算扣除數(shù)”來(lái)簡(jiǎn)化計(jì)算過(guò) 程。 3、定額稅率，也稱固定稅額，是按單位課稅對(duì)象直接規(guī)定一個(gè)固定稅額，而不采取百分比的形式。 按其適用范圍又可分為3種類型： 1地區(qū)差別定額稅率 2幅度定額稅率 3分級(jí)定額稅率 4、其他稅率分類以上三類稅率為法律上的稅率形式，若從經(jīng)濟(jì)分析的角度來(lái)考察，稅率又可分為名義稅率和實(shí)際稅率、平均稅率和邊際稅率等稅率類別。（七）納稅環(huán)節(jié)、納稅期限與納稅地點(diǎn) 1、納稅環(huán)節(jié) 2、納稅期限 納稅期限，是指稅收法律制度規(guī)定的關(guān)于稅款繳納時(shí)間方面的規(guī)定。 3、納稅地點(diǎn) 納稅地點(diǎn)，是指稅收法律制度規(guī)定的各個(gè)稅種的納稅人具體繳納稅款的地點(diǎn)。 （八） 減稅與免稅，是指對(duì)某些納

16、稅人或征稅對(duì)象采取減少征稅或免予征稅的特殊規(guī)定。稅收的減免稅，是政府的經(jīng)濟(jì)政策的重要手段，起的作用往往也很大。（九）罰則 罰則，是指對(duì)納稅人違反稅收法律制度的行為采取的處罰措施。它主要體現(xiàn)了稅收制度的強(qiáng)制性，是稅收法令得以貫徹執(zhí)行的保證。罰則是稅收程序法的制度要素。（十）附則 附則一般規(guī)定與該稅收制度緊密相關(guān)的內(nèi)容，比如制度的解釋權(quán)、生效時(shí)間等。第二節(jié) 稅收制度一、稅收制度的體系二、稅收制度的結(jié)構(gòu)三、我國(guó)現(xiàn)階段五大稅種四、國(guó)際稅收一、稅收制度的體系（一）商品與勞務(wù)稅類（二）所得稅類（三）財(cái)產(chǎn)與行為稅類（四）資源稅類一、稅收制度的體系（一）商品與勞務(wù)稅類1.增值稅、營(yíng)業(yè)稅和消費(fèi)稅2.關(guān)稅和船舶噸

17、稅3.煙葉稅4. 城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加（二）所得稅類我國(guó)的所得稅類，包括企業(yè)所得稅和個(gè)人所得稅。（三）財(cái)產(chǎn)與行為稅類我國(guó)財(cái)產(chǎn)稅目前尚無(wú)一般財(cái)產(chǎn)稅，都是特別財(cái)產(chǎn)稅，主要針對(duì)房屋、土地和車船征收，財(cái)產(chǎn)與行為稅類的主要稅種有房產(chǎn)稅、契稅、土地增值稅、車船稅、車輛購(gòu)置稅和印花稅（四）資源稅類目前我國(guó)資源稅類的主要稅種有資源稅、城鎮(zhèn)土地使用稅和耕地占用稅等，這些都采用級(jí)差稅率。二、稅收制度的結(jié)構(gòu)（一）稅制結(jié)構(gòu)的類型（二）我國(guó)現(xiàn)階段的稅制結(jié)構(gòu)二、稅收制度的結(jié)構(gòu)（一）稅制結(jié)構(gòu)的類型單一稅制是指一個(gè)國(guó)家的稅收制度只設(shè)一個(gè)稅種。復(fù)合稅制是指一個(gè)國(guó)家的稅收制度由多個(gè)稅種構(gòu)成現(xiàn)實(shí)中的復(fù)合稅制，各國(guó)各不相同。根

18、據(jù)主體稅類和稅種的不同，大致存在兩種模式。1. 以商品與勞務(wù)稅為主體的稅制結(jié)構(gòu)2. 以所得稅為主體的稅制結(jié)構(gòu)（二）我國(guó)現(xiàn)階段的稅制結(jié)構(gòu)我國(guó)現(xiàn)階段的稅收，體現(xiàn)為較為典型的商品與勞務(wù)稅為主體的稅制結(jié)構(gòu)，從2007年至2012年的相關(guān)數(shù)據(jù)可以看到，商品與勞務(wù)稅的稅收收入一直占稅收總收入的60%以上，所得稅收入的比重則為26%左右的水平。三、我國(guó)現(xiàn)階段五大稅種（一）增值稅（二）營(yíng)業(yè)稅及“營(yíng)改增”（三）消費(fèi)稅（四）企業(yè)所得稅（五）個(gè)人所得稅三、我國(guó)現(xiàn)階段五大稅種（一）增值稅1.增值稅概述增值稅是以商品（含應(yīng)稅勞務(wù)和應(yīng)稅服務(wù)）在流轉(zhuǎn)過(guò)程中產(chǎn)生的增值額作為征稅對(duì)象而征收的稅。2.我國(guó)現(xiàn)行的增值稅制度摘要（1

19、）征稅范圍。（2）納稅人。（3）稅率和征收率。（4）計(jì)稅方法。（5）增值稅的稅收優(yōu)惠。（二）營(yíng)業(yè)稅及“營(yíng)改增”1.營(yíng)業(yè)稅2.“營(yíng)改增”所謂“營(yíng)改增”，是我國(guó)現(xiàn)階段進(jìn)行的營(yíng)業(yè)稅改征增值稅的稅制改革的簡(jiǎn)稱。（三）消費(fèi)稅1.消費(fèi)稅的含義和特點(diǎn)消費(fèi)稅是指對(duì)消費(fèi)品的特定消費(fèi)行為按消費(fèi)流轉(zhuǎn)額征收的一種商品稅。2.我國(guó)現(xiàn)行的消費(fèi)稅制度摘要（1）消費(fèi)稅的稅目與稅率。（2）征稅環(huán)節(jié)。（3）三種稅額計(jì)征辦法。（四）企業(yè)所得稅1.企業(yè)所得稅的含義企業(yè)所得稅是對(duì)境內(nèi)的企業(yè)和其他取得收入的組織的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得和其他所得征收的一種稅。2.我國(guó)現(xiàn)行的企業(yè)所得稅制度摘要（1）納稅人。（2）征稅對(duì)象。（3）稅率。（4）計(jì)稅依據(jù)。

20、（5）稅收優(yōu)惠。（五）個(gè)人所得稅1.個(gè)人所得稅的含義和稅制模式個(gè)人所得稅是以自然人取得的各類應(yīng)稅所得為征稅對(duì)象而征收的一種所得稅，個(gè)人所得稅的稅制模式有三種：分類征收制、綜合征收制和和混合征收制。2.我國(guó)現(xiàn)行的個(gè)人所得稅制度摘要（1）納稅人。（2）征稅范圍。（3）稅率。（4）計(jì)稅依據(jù)。（5）稅收優(yōu)惠。四、國(guó)際稅收（一）國(guó)際稅收的概念及特點(diǎn)（二）稅收管轄權(quán)與國(guó)際重復(fù)征稅（三）國(guó)際稅收協(xié)定四、國(guó)際稅收（一）國(guó)際稅收的概念及特點(diǎn)1.國(guó)際稅收的概念所謂國(guó)際稅收，是指涉及兩個(gè)或兩個(gè)以上的國(guó)家財(cái)稅利益的稅收活動(dòng)。它反映著各自國(guó)家政府對(duì)跨國(guó)納稅人行使征稅權(quán)利而形成的國(guó)家之間的稅收分配關(guān)系。對(duì)國(guó)際稅收定義可以

21、從以下幾個(gè)方面來(lái)理解和把握（1）國(guó)際稅收是一種稅收活動(dòng)，不能脫離國(guó)家而獨(dú)立存在。（2）國(guó)際稅收是涉及國(guó)家間財(cái)權(quán)利益的有特定含義的稅收活動(dòng)。（3）國(guó)際稅收的本質(zhì)是國(guó)家與國(guó)家之間的稅收分配關(guān)系。 2.國(guó)際稅收的特點(diǎn) （1）國(guó)際稅收與國(guó)家稅收。 （2）國(guó)際稅收與涉外稅收。（二）稅收管轄權(quán)與國(guó)際重復(fù)征稅1.稅收管轄權(quán)（1）地域管轄權(quán)，又稱收入來(lái)源地管轄權(quán)，即國(guó)家對(duì)來(lái)源于該國(guó)境內(nèi)的全部所得以及存在于本國(guó)領(lǐng)土范圍內(nèi)的財(cái)產(chǎn)行使征稅權(quán)力，而不考慮取得所得收入者和財(cái)產(chǎn)所有者是否為該國(guó)的居民或公民。（2）居民管轄權(quán)，也稱居住管轄權(quán)，即國(guó)家對(duì)該國(guó)居民(包括自然人和法人)的世界范圍的所得和財(cái)產(chǎn)行使征稅權(quán)力，而不考慮該納稅居民的所得是來(lái)源于國(guó)內(nèi)還是國(guó)外。（3）公民或國(guó)籍管轄權(quán)，即國(guó)家對(duì)具有本國(guó)國(guó)籍的公民在世界范圍的全部所得和財(cái)產(chǎn)行使征稅權(quán)力，而不考慮該公民是否為本國(guó)居民。 2.國(guó)際重復(fù)征稅國(guó)際重復(fù)征稅是指兩個(gè)或兩個(gè)以上的國(guó)家，在同一時(shí)期內(nèi)，對(duì)參與國(guó)際活動(dòng)的同一納稅人或不同納稅人的同一征稅對(duì)象或稅源，征收相同或類似的稅收。（1）國(guó)際重復(fù)征稅的產(chǎn)生。稅收管轄權(quán)的重疊方式主要有以下三種：第一，