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1、CAS33 合并財(cái)務(wù)報(bào)表 在第八版教材中,本章修訂了“實(shí)務(wù)訓(xùn)練”中的部分習(xí)題。工作任務(wù)1:合并報(bào)表編制準(zhǔn)備工作任務(wù)2:合并抵銷(xiāo)分錄編制工作任務(wù)4:合并報(bào)表披露工作任務(wù)3:認(rèn)識(shí)合并報(bào)表特殊項(xiàng)目合并財(cái)務(wù)報(bào)表工作內(nèi)容1234合并報(bào)表的含義與組成合并報(bào)表的編制特點(diǎn)合并報(bào)表的編制程序不納入合并范圍的子公司工作任務(wù)1:合并報(bào)表編制準(zhǔn)備工作任務(wù)1:合并報(bào)表編制準(zhǔn)備1.【合并報(bào)表的含義】是指反映母公司和其全部子公司形成的企業(yè)集團(tuán)整體財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量的財(cái)務(wù)報(bào)表。2.【合并報(bào)表的種類(lèi)】合并資產(chǎn)負(fù)債表;合并利潤(rùn)表;合并現(xiàn)金流量表;合并所有者權(quán)益變動(dòng)表;附注。1234合并報(bào)表的含義與組成合并報(bào)表的編制特點(diǎn)
2、合并報(bào)表的編制程序不納入合并范圍的子公司工作任務(wù)1:合并報(bào)表編制準(zhǔn)備1.合并報(bào)表反映的是經(jīng)濟(jì)意義主體的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果及現(xiàn)金流量。 2.合并報(bào)表的編制主體是母公司。 3.合并報(bào)表的編制基礎(chǔ)是構(gòu)成企業(yè)集團(tuán)的母、子公司的個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表。 4.合并報(bào)表的編制遵循特定的方法。 工作任務(wù)1:合并報(bào)表編制準(zhǔn)備1234合并報(bào)表的含義與組成合并報(bào)表的編制特點(diǎn)合并報(bào)表的編制程序不納入合并范圍的子公司工作任務(wù)1:合并報(bào)表編制準(zhǔn)備1.已宣告被清理整頓的原子公司。 2.已宣告破產(chǎn)的原子公司。 3.母公司不能控制的其他被投資單位。 工作任務(wù)1:合并報(bào)表編制準(zhǔn)備1234合并報(bào)表的含義與組成合并報(bào)表的編制特點(diǎn)合并報(bào)表的編制
3、程序不納入合并范圍的子公司工作任務(wù)1:合并報(bào)表編制準(zhǔn)備1.對(duì)子公司的個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行調(diào)整。 2.編制合并工作底稿。 3.將母、子公司的個(gè)別報(bào)表數(shù)據(jù)過(guò)入工作底稿。 4.編制調(diào)整分錄與抵銷(xiāo)分錄。 5.計(jì)算合并報(bào)表項(xiàng)目的合并金額。 6.填列合并財(cái)務(wù)報(bào)表。 工作任務(wù)1:合并報(bào)表編制準(zhǔn)備工作任務(wù)1:合并報(bào)表編制準(zhǔn)備工作任務(wù)2:合并抵銷(xiāo)分錄編制工作任務(wù)4:合并報(bào)表披露工作任務(wù)3:認(rèn)識(shí)合并報(bào)表特殊項(xiàng)目合并財(cái)務(wù)報(bào)表工作內(nèi)容1234存貨項(xiàng)目的抵銷(xiāo)固定資產(chǎn)項(xiàng)目的抵銷(xiāo)子公司所有者權(quán)益項(xiàng)目的抵銷(xiāo)應(yīng)收應(yīng)付項(xiàng)目的抵銷(xiāo)合并報(bào)表抵銷(xiāo)分錄存貨項(xiàng)目的抵銷(xiāo)借:營(yíng)業(yè)收入 貸:營(yíng)業(yè)成本 存貨 例,母公司 子公司, 收入100,成本80
4、。借:營(yíng)業(yè)收入 100 貸:營(yíng)業(yè)成本 80 存貨 20母:收入100,成本80,子:存貨100。本期購(gòu)進(jìn),本期全部留存。母公司:借:銀行存款117 貸:收入100 應(yīng)交稅費(fèi)-銷(xiāo)項(xiàng)17借:成本80 貸:庫(kù)存商品80子:借;庫(kù)存商品110 應(yīng)交稅費(fèi)進(jìn)17 貸:銀行存款127 存貨項(xiàng)目的抵銷(xiāo) 本期購(gòu)進(jìn),本期全部售出。借:營(yíng)業(yè)收入 貸:營(yíng)業(yè)成本 例,母公司 子公司, 收入100,成本80。借:營(yíng)業(yè)收入 100 貸:營(yíng)業(yè)成本 100 母:收入100,成本80,子:收入?成本100。存貨項(xiàng)目的抵銷(xiāo) 本期購(gòu)進(jìn),本期部分售出,部分留存。 例,母公司 子公司, 收入100,成本80。售出70%,留存30%。借:
5、營(yíng)業(yè)收入 70 貸:營(yíng)業(yè)成本 70 方法1:賣(mài)的用,留的用借:營(yíng)業(yè)收入 30 貸:營(yíng)業(yè)成本 24 存貨 6 借:營(yíng)業(yè)收入 貸:營(yíng)業(yè)成本 存貨借:營(yíng)業(yè)收入 貸:營(yíng)業(yè)成本 存貨項(xiàng)目的抵銷(xiāo) 本期購(gòu)進(jìn),本期部分售出,部分留存。 例,母公司 子公司, 收入100,成本80。售出70%,留存30%。借:營(yíng)業(yè)收入 100 貸:營(yíng)業(yè)成本 100 方法2:先假設(shè)全部售出,再反沖留存存貨虛增的價(jià)值。借:營(yíng)業(yè)成本 6 貸:存貨 6 借:營(yíng)業(yè)收入 貸:營(yíng)業(yè)成本借:營(yíng)業(yè)成本 貸:存貨存貨項(xiàng)目的抵銷(xiāo)前期購(gòu)進(jìn),本期全部留存。借:期初未分 貸:存貨 例,前期母公司 子公司, 收入100,成本80。子公司本期全部留存。借:期初
6、未分 20 貸:存貨 20 母:收入100,成本80,前期。子:存貨100,本期。存貨項(xiàng)目的抵銷(xiāo)前期購(gòu)進(jìn),本期全部售出。借:期初未分 貸:營(yíng)業(yè)成本 例,前期母公司 子公司, 收入100,成本80。子公司本期全部售出。借:期初未分 20 貸:營(yíng)業(yè)成本 20 母:收入100,成本80,前期。子:收入?成本100,本期。存貨項(xiàng)目的抵銷(xiāo) 前期購(gòu)進(jìn),本期部分售出,部分留存。 例,前期母公司 子公司, 收入100,成本80。子公司本期售出70%,留存30%。借:期初未分 貸:營(yíng)業(yè)成本 方法1:賣(mài)的用,留的用借:期初未分 6 貸:存貨 6 借:期初未分 貸:存貨 借:期初未分 14 貸:營(yíng)業(yè)成本 14 存貨
7、項(xiàng)目的抵銷(xiāo) 前期購(gòu)進(jìn),本期部分售出,部分留存。 例,前期母公司 子公司, 收入100,成本80。子公司本期售出70%,留存30%。借:期初未分 貸:營(yíng)業(yè)成本 方法2:先假設(shè)全部售出,再反沖留存存貨虛增的價(jià)值。借:營(yíng)業(yè)成本 6 貸:存貨 6 借:營(yíng)業(yè)成本 貸:存貨 借:期初未分 20 貸:營(yíng)業(yè)成本 20 1234存貨項(xiàng)目的抵銷(xiāo)固定資產(chǎn)項(xiàng)目的抵銷(xiāo)子公司所有者權(quán)益項(xiàng)目的抵銷(xiāo)應(yīng)收應(yīng)付項(xiàng)目的抵銷(xiāo)合并報(bào)表抵銷(xiāo)分錄固定資產(chǎn)項(xiàng)目的抵銷(xiāo)借:營(yíng)業(yè)收入 100 貸:營(yíng)業(yè)成本 80 固定資產(chǎn)原價(jià) 20母:收入100,成本80,子:固定資產(chǎn)100。例:2010年12月25日,母公司將自產(chǎn)的產(chǎn)品出售給子公司作為管理用固定
8、資產(chǎn),收入100,成本80。子公司購(gòu)入后按5年、直線法提折舊,預(yù)計(jì)凈殘值為0。2010年固定資產(chǎn)項(xiàng)目的抵銷(xiāo)2012年2011年借:期初未分 20 貸:固定資產(chǎn)-原價(jià) 20借:固定資產(chǎn)折舊 4 貸:管理費(fèi)用 4借:固定資產(chǎn)折舊 4 貸:管理費(fèi)用 4借:固定資產(chǎn)折舊 4 貸:期初未分 4借:期初未分 20 貸:固定資產(chǎn)-原價(jià) 202016年末:子公司:100-20-20-20-20-20=0合并報(bào)表:80-16-16-16-16-16=0固定資產(chǎn)項(xiàng)目的抵銷(xiāo)2014年2013年借:固定資產(chǎn)折舊 4 貸:管理費(fèi)用 4借:固定資產(chǎn)折舊 4 貸:管理費(fèi)用 4借:固定資產(chǎn)折舊 12 貸:期初未分 12借:固
9、定資產(chǎn)折舊 8 貸:期初未分 8借:期初未分 20 貸:固定資產(chǎn)-原價(jià) 20借:期初未分 20 貸:固定資產(chǎn)-原價(jià) 20固定資產(chǎn)項(xiàng)目的抵銷(xiāo)借:期初未分 20 貸:固定資產(chǎn)-原價(jià) 202016年,超期使用時(shí)2015年,期滿(mǎn)不報(bào)廢借:期初未分 20 貸:固定資產(chǎn)原價(jià) 20借:固定資產(chǎn)折舊 4 貸:管理費(fèi)用 4借:固定資產(chǎn)折舊 20 貸:期初未分 20借:固定資產(chǎn)折舊 16 貸:期初未分 16固定資產(chǎn)項(xiàng)目的抵銷(xiāo)2016年,超期使用后報(bào)廢2015年,期滿(mǎn)報(bào)廢借:營(yíng)業(yè)外收入或支出 4 貸:管理費(fèi)用 4借:營(yíng)業(yè)外收入或支出 20 貸:期初未分 20借:營(yíng)業(yè)外收入或支出 16 貸:期初未分 16借:期初未分
10、 20 貸:營(yíng)業(yè)外收入或支出 20借:期初未分 20 貸:營(yíng)業(yè)外收入或支出 20固定資產(chǎn)項(xiàng)目的抵銷(xiāo)2012年末提前報(bào)廢借:營(yíng)業(yè)外收入或支出 4 貸:管理費(fèi)用 4借:營(yíng)業(yè)外收入或支出 4 貸:期初未分 4借:期初未分 20 貸:營(yíng)業(yè)外收入或支出 20例,2012年6月報(bào)廢,殘值收入40,清理費(fèi)用3。借:銀行存款 40 貸:固定資產(chǎn)清理 40借:固定資產(chǎn)清理 3 貸:銀行存款 3借:固定資產(chǎn)清理 70 累計(jì)折舊 30 貸:固定資產(chǎn) 100固定資產(chǎn)項(xiàng)目的抵銷(xiāo)借:營(yíng)業(yè)外支出 33 貸:固定資產(chǎn)清理 33403固定資產(chǎn)清理 7033固定資產(chǎn)清理例,2014年3月報(bào)廢,殘值收入40,清理費(fèi)用3。35403
11、2固定資產(chǎn)項(xiàng)目的抵銷(xiāo)2012年6月報(bào)廢的抵銷(xiāo)分錄借:營(yíng)業(yè)外支出 2 貸:管理費(fèi)用 2借:營(yíng)業(yè)外支出 4 貸:期初未分 4借:期初未分 20 貸:營(yíng)業(yè)外支出 201234存貨項(xiàng)目的抵銷(xiāo)固定資產(chǎn)項(xiàng)目的抵銷(xiāo)子公司所有者權(quán)益項(xiàng)目的抵銷(xiāo)應(yīng)收應(yīng)付項(xiàng)目的抵銷(xiāo)合并報(bào)表抵銷(xiāo)分錄應(yīng)收應(yīng)付項(xiàng)目的抵銷(xiāo)借:應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備 5 貸:資產(chǎn)減值損失 5借:應(yīng)付賬款 100 貸:應(yīng)收賬款 100例1:2010年12月31日,母公司資產(chǎn)負(fù)債表:對(duì)子公司應(yīng)收賬款100萬(wàn),壞賬準(zhǔn)備計(jì)提5%,所得稅率25%。2010年末借:所得稅費(fèi)用 1.25 貸:遞延所得稅資產(chǎn) 1.25應(yīng)收應(yīng)付項(xiàng)目的抵銷(xiāo)借:應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備 10 貸:資產(chǎn)減值損
12、失 10借:應(yīng)付賬款 300 貸:應(yīng)收賬款 300例2:接例1,若2011年12月31日,母公司資產(chǎn)負(fù)債表:對(duì)子公司應(yīng)收賬款300萬(wàn),壞賬準(zhǔn)備計(jì)提5%,所得稅率25%。2011年末借:所得稅費(fèi)用 2.5 貸:遞延所得稅資產(chǎn) 2.5借:應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備 5 貸:期初未分 5借:期初未分 1.25 貸:遞延所得稅資產(chǎn) 1.2580=100:5;1.25收回20:沖1; 沖0.25應(yīng)收應(yīng)付項(xiàng)目的抵銷(xiāo)借:資產(chǎn)減值損失1 貸:應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備 1借:應(yīng)付賬款 80 貸:應(yīng)收賬款 80例3:接例1,若2011年12月31日,母公司資產(chǎn)負(fù)債表:對(duì)子公司應(yīng)收賬款80萬(wàn),壞賬準(zhǔn)備計(jì)提5%,所得稅率25%。201
13、1年末借:遞延所得稅資產(chǎn) 0.25 貸:所得稅費(fèi)用 0.25借:應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備 5 貸:期初未分 5借:期初未分 1.25 貸:遞延所得稅資產(chǎn) 1.251234存貨項(xiàng)目的抵銷(xiāo)固定資產(chǎn)項(xiàng)目的抵銷(xiāo)子公司所有者權(quán)益項(xiàng)目的抵銷(xiāo)應(yīng)收應(yīng)付項(xiàng)目的抵銷(xiāo)合并報(bào)表抵銷(xiāo)分錄子公司所有者權(quán)益項(xiàng)目的抵銷(xiāo)借:實(shí)收資本 資本公積 盈余公積 未分配利潤(rùn)年末 貸:長(zhǎng)期股權(quán)投資 少數(shù)股東權(quán)益對(duì)子公司所有者權(quán)益各項(xiàng)目子公司所有者權(quán)益項(xiàng)目的抵銷(xiāo)借:未分配利潤(rùn)年初 投資收益 少數(shù)股東損益 貸:本年利潤(rùn)分配提取盈余公積 -應(yīng)付股利 未分配利潤(rùn)年末對(duì)子公司當(dāng)年實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)如果是全資子公司,如果是第1年:借:投資收益 貸:本年利潤(rùn)分配提取
14、盈余公積 -應(yīng)付股利 未分配利潤(rùn)年末工作任務(wù)1:合并報(bào)表編制準(zhǔn)備工作任務(wù)2:合并抵銷(xiāo)分錄編制工作任務(wù)4:合并報(bào)表披露工作任務(wù)3:認(rèn)識(shí)合并報(bào)表特殊項(xiàng)目合并財(cái)務(wù)報(bào)表工作內(nèi)容4.合并所有者權(quán)益變動(dòng)表:“少數(shù)股東權(quán)益”項(xiàng)目。3.合并現(xiàn)金流量表:“子公司吸收少數(shù)股東投資收到的現(xiàn)金”項(xiàng)目;”子公司支付給少數(shù)股東的股利、利潤(rùn)”項(xiàng)目; 2.合并利潤(rùn)表:“少數(shù)股東損益”項(xiàng)目。1.合并資產(chǎn)負(fù)債表:“商譽(yù)”項(xiàng)目;“少數(shù)股東權(quán)益”項(xiàng)目;“外幣報(bào)表折算差額”項(xiàng)目。認(rèn)識(shí)合并報(bào)表特殊項(xiàng)目工作任務(wù)1:合并報(bào)表編制準(zhǔn)備工作任務(wù)2:合并抵銷(xiāo)分錄編制工作任務(wù)4:合并報(bào)表披露工作任務(wù)3:認(rèn)識(shí)合并報(bào)表特殊項(xiàng)目合并財(cái)務(wù)報(bào)表工作內(nèi)容4.子公司所采用的與母公司不一致的會(huì)計(jì)政策,編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表的處理方法及其影響;1.子公司的清單,包括企業(yè)名稱(chēng)、注冊(cè)地、業(yè)務(wù)性質(zhì)、母公司持股比例和表決權(quán)比例;2.母公司直接或通過(guò)子公司間接擁有被投資單位表決權(quán)不足半數(shù)但能對(duì)其形成控制的原因;3.母公司直接或通過(guò)其他子公司間接擁有被投資單位半數(shù)以上的表決權(quán)但未能對(duì)其形成控制的原因;合并報(bào)表披露合并報(bào)表披露7.本期不再納入合并
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