行政單位會計制度內(nèi)容詳解課件

1、新聯(lián)誼事務(wù)所集團/財庫2013218號為了進一步規(guī)范行政單位的會計核算，提高會計信息質(zhì)量，根據(jù)中華人民共和國會計法和其他有關(guān)法律、行政法規(guī)、部門規(guī)章，我部對行政單位會計制度（財預(yù)字號）進行了修訂?，F(xiàn)將修訂后的行政單位會計制度印發(fā)給你們，自年月日起施行。執(zhí)行中有何問題，請及時反饋我部。 財政部 年月日行政單位會計制度第一講行政單位會計制度主要變化第二講行政單位會計制度內(nèi)容講解第三講 新舊行政單位會計制度有關(guān)銜接問題的處理規(guī)定第一講行政單位會計制度主要變化 1.會計核算目標進一步明晰 定位于滿足行政單位預(yù)算管理和財務(wù)管理的雙重需求，不僅要反映行政單位預(yù)算執(zhí)行情況，也要反映行政單位財務(wù)狀況。 2.會

2、計核算方法進一步改進 原制度僅對固定資產(chǎn)采用“雙分錄”核算方法，新制度進一步擴大了“雙分錄”核算方法應(yīng)用范圍，除固定資產(chǎn)外，增加了在建工程、無形資產(chǎn)、政府儲備物資、公共基礎(chǔ)設(shè)施、存貨、預(yù)付賬款、應(yīng)付賬款、長期應(yīng)付款等個科目的“雙分錄”核算。 行政單位會計核算目標所提供的信息既要全面反映行政單位財務(wù)狀況，也要準確反映預(yù)算執(zhí)行情況。“雙分錄”的核算本質(zhì)就是為了解決會計核算目標的實現(xiàn)問題。 3.更加完整地體現(xiàn)財政改革對會計核算的要求 對近年來出臺的有關(guān)行政單位會計核算的補充規(guī)定進行系統(tǒng)梳理，在新制度中增加了“零余額賬戶用款額度”、“財政應(yīng)返還額度”、“應(yīng)付職工薪酬”等核算內(nèi)容，將分散的會計規(guī)定集中體

3、現(xiàn)在新制度中。 4.進一步充實了資產(chǎn)負債核算內(nèi)容 資產(chǎn)方面 細化了有關(guān)資產(chǎn)的核算內(nèi)容。比如，將原來通過“暫付款”核算的資產(chǎn)內(nèi)容，細分為應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款和其他應(yīng)收款。 增加了無形資產(chǎn)、在建工程、待處理財產(chǎn)損溢、受托代理資產(chǎn)等的核算內(nèi)容。負債方面 細化了有關(guān)負債的核算內(nèi)容。比如將原來通過“暫存款”核算的負債內(nèi)容，細分為應(yīng)付賬款、其他應(yīng)付款和長期應(yīng)付款。 增加了應(yīng)繳稅費、應(yīng)付政府補貼款、受托代理負債等核算內(nèi)容。 5.新增了行政單位直接負責(zé)管理的為社會提供公共服務(wù)資產(chǎn)的核算規(guī)定 增設(shè)“政府儲備物資”、“公共基礎(chǔ)設(shè)施”科目，單獨核算反映為社會提供公共服務(wù)資產(chǎn)情況，與行政單位自用資產(chǎn)相區(qū)分，使會計信息反

4、映更科學(xué)。 原制度對行政單位直接負責(zé)管理的為社會提供公共服務(wù)的資產(chǎn)是否進行會計核算，如何核算等無明確規(guī)定。長期以來，由于相關(guān)規(guī)定缺失，一些行政單位未對這部分資產(chǎn)進行相應(yīng)的會計核算，一些行政單位將其列入本單位的庫存材料或固定資產(chǎn)管理，不利于加強這部分資產(chǎn)的管理。 新制度增加了對行政單位直接負責(zé)管理的為社會提供公共服務(wù)的資產(chǎn)會計核算的相關(guān)規(guī)定，通過增設(shè)“政府儲備物資”、“公共基礎(chǔ)設(shè)施”等科目，單獨核算反映為社會提供公共服務(wù)資產(chǎn)情況，與行政單位自用資產(chǎn)相區(qū)分，彌補相關(guān)信息缺失，有利于政府摸清家底，加強此類資產(chǎn)的管理。 6.增加固定資產(chǎn)折舊和無形資產(chǎn)攤銷的會計處理 新制度要求固定資產(chǎn)折舊和無形資產(chǎn)攤銷

5、時沖減相關(guān)凈資產(chǎn)，而非計入當(dāng)期支出。這種處理方法在不影響準確反映預(yù)算支出的同時，真實體現(xiàn)資產(chǎn)價值。 原制度采用收付實現(xiàn)制會計基礎(chǔ)，不要求對固定資產(chǎn)計提折舊，也缺乏無形資產(chǎn)的核算規(guī)定。新制度增加了固定資產(chǎn)折舊和無形資產(chǎn)攤銷的會計處理規(guī)定，明確要求在計提折舊和攤銷時沖減相關(guān)凈資產(chǎn)，而非計入當(dāng)期支出。 考慮到固定資產(chǎn)種類較多，折舊年限暫時還沒有統(tǒng)一規(guī)定，為便于操作，財政部將另行發(fā)文明確行政單位是否對固定資產(chǎn)計提折舊及相關(guān)具體要求。 7.解決了基建會計信息未在行政單位“大賬”上反映的問題 基建會計信息要定期并入行政單位會計“大賬”；解決了長期以來基建會計信息未在行政單位“大賬”上反映的問題，有利于保證

6、會計信息的完整性。 8.進一步完善凈資產(chǎn)核算 增設(shè)“資產(chǎn)基金”和“待償債凈資產(chǎn)”科目，主要反映非貨幣性資產(chǎn)和部分負債變動對凈資產(chǎn)的影響，以便準確反映單位凈資產(chǎn)狀況。 “資產(chǎn)基金”反映行政單位非貨幣性資產(chǎn)在凈資產(chǎn)中占用的金額，不能作為以后支出的資金來源。 “待償債凈資產(chǎn)”反映因發(fā)生應(yīng)付賬款和長期應(yīng)付款而相應(yīng)需在凈資產(chǎn)中沖減的金額。 9.進一步規(guī)范單位收支會計核算 收入方面：按行政單位取得收入的資金性質(zhì)設(shè)置了“財政撥款收入”和“其他收入”科目，取消“預(yù)算外資金收入”科目。 支出方面：按行政單位支出使用主體的不同，設(shè)置了“經(jīng)費支出”和“撥出經(jīng)費” 科目，其中，“撥出經(jīng)費”科目限定為核算向所屬單位撥出

7、的非同級財政撥款資金。 10.完善財務(wù)報表體系和結(jié)構(gòu) 改進了資產(chǎn)負債表的結(jié)構(gòu)，取消了原制度資產(chǎn)負債表中的收入和支出項目。 在收入支出表中增加了反映單位結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余調(diào)整變動的項目。 增加財政撥款收入支出表，專門反映單位在某一會計期間財政撥款收入、支出、結(jié)轉(zhuǎn)及結(jié)余情況的報表。第二講 行政單位會計制度內(nèi)容講解制度共十章四十六條第一章 總則（1-11條）第二章 會計信息質(zhì)量要求（12-17條）第三章 資產(chǎn)（18-22條）第四章 負債（23-28條）第五章 凈資產(chǎn)（29-30條）第六章 收入（31-33條）第七章 支出（34-36條）第八章 會計科目（37-39條）第九章 財務(wù)報表（40-43條）第十章 附

8、則（44-46條）第一章 總則（1-11條）適用范圍：各級各類國家機關(guān)、政黨組織會計核算目標：向會計信息使用者提供與行政單位財務(wù)狀況、預(yù)算執(zhí)行情況等有關(guān)的會計信息，反映行政單位受托責(zé)任的履行情況，有助于會計信息使用者管理、監(jiān)督和決策。行政單位會計信息使用者：包括人民代表大會、政府及其有關(guān)部門、行政單位自身和其他會計信息使用者。會計核算基礎(chǔ)：行政單位會計核算一般采用收付實現(xiàn)制，特殊經(jīng)濟業(yè)務(wù)和事項應(yīng)按本制度的規(guī)定采用權(quán)責(zé)發(fā)生制核算。第二章 會計信息質(zhì)量要求（12-17條） 明確提出了六個質(zhì)量要求： 可靠性、相關(guān)性、全面性、及時性、可比性、可理解性。第三章 資產(chǎn)（18-22條） 主要規(guī)定資產(chǎn)定義、分

9、類、確認和計量原則明確規(guī)定由行政單位直接支配，供社會公眾使用的政府儲備物資、公共基礎(chǔ)設(shè)施等，也屬于行政單位核算的資產(chǎn)。增加了在建工程、無形資產(chǎn)等類別，取消了有價證券。流動資產(chǎn)包括庫存現(xiàn)金、銀行存款、零余額賬戶用款額度、財政應(yīng)返還額度、應(yīng)收及預(yù)付款項、存貨等。應(yīng)收及預(yù)付款項是指行政單位在開展業(yè)務(wù)活動中形成的各項債權(quán)，包括應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款、其他應(yīng)收款等。 行政單位的負債按照流動性，分為流動負債和非流動負債。流動負債是指預(yù)計在1年內(nèi)（含1年）償還的負債。包括應(yīng)繳財政款、應(yīng)繳稅費、應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)付及暫存款項、應(yīng)付政府補貼款等。應(yīng)付及暫存款項包括應(yīng)付賬款、其他應(yīng)付款等。非流動負債是指流動負債以外的負

10、債。包括長期應(yīng)付款行政單位承擔(dān)或有責(zé)任（償債責(zé)任需要通過未來不確定事項的發(fā)生或不發(fā)生予以證實）的負債，不列入資產(chǎn)負債表，但應(yīng)當(dāng)在報表附注中披露。第四章 負債（23-28條）第五章 凈資產(chǎn)（29-30條） 主要規(guī)定凈資產(chǎn)定義、分類。凈資產(chǎn)是指行政單位資產(chǎn)扣除負債后的余額。行政單位凈資產(chǎn)包括財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)、財政撥款結(jié)余、其他資金結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余、資產(chǎn)基金、待償債凈資產(chǎn)等。第六章 收入（31-33條） 主要規(guī)定收入定義、分類、確認和計量原則。行政單位的收入包括財政撥款收入和其他收入。財政撥款收入是指從同級財政部門取得的財政預(yù)算資金。第七章 支出（34-36條） 主要規(guī)定支出定義、分類、確認和計量原則。行政單位

11、的支出包括經(jīng)費支出和撥出經(jīng)費。撥出經(jīng)費是指行政單位納入單位預(yù)算管理、撥付給所屬單位的非同級財政撥款資金。第八章 會計科目（37-39條）資產(chǎn)類（17個）負債類（8個）凈資產(chǎn)類（5個）收入類（2個）支出類（2個） 共34個一級會計科目，比現(xiàn)行行政單位一級會計科目增加了12個。新舊行政單位會計制度會計科目對照表新舊行政單位會計制度會計科目對照表新舊行政單位會計制度會計科目對照表新舊行政單位會計制度會計科目對照表新舊行政單位會計制度會計科目對照表新舊行政單位會計制度會計科目對照表新舊行政單位會計制度會計科目對照表新舊行政單位會計制度會計科目對照表新舊行政單位會計制度會計科目對照表新舊行政單位會計制度

12、會計科目對照表新舊行政單位會計制度會計科目對照表一、資產(chǎn)類會計科目的講解1001 庫存現(xiàn)金庫存現(xiàn)金的主要賬務(wù)處理如下：1.從銀行等金融機構(gòu)提取現(xiàn)金： 借：庫存現(xiàn)金 貸：銀行存款、零余額賬戶用款額度2.將現(xiàn)金存入銀行等金融機構(gòu)： 借：銀行存款 貸：庫存現(xiàn)金3.將現(xiàn)金退回單位零余額賬戶： 借：零余額賬戶用款額度 貸：庫存現(xiàn)金 行政單位會計實例【例題1】開出授權(quán)支付憑證提取庫存現(xiàn)金50000 元，支付取暖費。借：庫存現(xiàn)金 50000 貸：零余額賬戶用款額度 50000借：經(jīng)費支出基本支出公用支出取暖費 50000 貸：庫存現(xiàn)金 500001001 庫存現(xiàn)金4.因支付內(nèi)部職工出差等原因所借的現(xiàn)金： 借

13、：其他應(yīng)收款 貸：庫存現(xiàn)金 借：有關(guān)科目 借或貸：庫存現(xiàn)金 貸：其他應(yīng)收款行政單位會計實例【例題2】王濤出差，經(jīng)批準借差旅費3000元。借：其他應(yīng)收款王濤 3000 貸：庫存現(xiàn)金 3000【例題3】徐明出差回來，報銷差旅費2800元，原借2000元，補付差額。借：經(jīng)費支出基本支出公用支出差旅費 2800 貸：其他應(yīng)收款徐明 2000 庫存現(xiàn)金 8001001 庫存現(xiàn)金5.收到受托代理的現(xiàn)金時： 借：庫存現(xiàn)金 貸：受托代理負債 支付受托代理的現(xiàn)金時 借：受托代理負債 貸：庫存現(xiàn)金1001 庫存現(xiàn)金6.現(xiàn)金短缺： 借：待處理財產(chǎn)損溢 貸：庫存現(xiàn)金 應(yīng)由責(zé)任人賠償或向有關(guān)人員追回的部分 借：其他應(yīng)收

14、款 貸：待處理財產(chǎn)損溢1001 庫存現(xiàn)金7.現(xiàn)金溢余： 借：庫存現(xiàn)金 貸：待處理財產(chǎn)損溢 屬于應(yīng)支付給有關(guān)人員或單位的 借：待處理財產(chǎn)損溢 貸：其他應(yīng)付款1002 銀行存款 銀行存款的主要賬務(wù)處理如下： 1.將款項存入銀行或者其他金融機構(gòu)： 借：銀行存款 貸：庫存現(xiàn)金 2.收到銀行存款利息： 借：銀行存款 貸：其他收入 3.支付銀行手續(xù)費或銀行扣收罰金等時： 借：經(jīng)費支出 貸：銀行存款1011 零余額賬戶用款額度 一、本科目核算實行國庫集中支付的行政單位根據(jù)財政部門批復(fù)的用款計劃收到和支用的零余額賬戶用款額度。 二、主要賬務(wù)處理如下： 1.收到“財政授權(quán)支付額度到賬通知書”時： 借：零余額賬戶

15、用款額度 貸：財政撥款收入行政單位會計實例【例題4】收到代理銀行轉(zhuǎn)來的財政授權(quán)支付額度到賬通知書，列示本月財政授權(quán)支付額度為200 000元（基本支出撥款）。借：零余額賬戶用款額度 200 000 貸：財政撥款收入財政授權(quán)支付基本支出撥款 200 0001011 零余額賬戶用款額度2.按規(guī)定支用額度時： 借：經(jīng)費支出 貸：零余額賬戶用款額度3.從零余額賬戶提取現(xiàn)金時： 借：庫存現(xiàn)金 貸：零余額賬戶用款額度 行政單位會計實例 【例題5】開出“財政授權(quán)支付憑證”，提取庫存現(xiàn)金5000元備用。借：庫存現(xiàn)金 5000 貸：零余額賬戶用款額度 5000【例題6】開出“財政授權(quán)支付憑證”，支付水費2800

16、元。借：經(jīng)費支出基本支出公用支出水電費 2800 貸：零余額賬戶用款額度 28001011 零余額賬戶用款額度 4.年末，根據(jù)代理銀行提供的對賬單注銷額度： 借：財政應(yīng)返還額度財政授權(quán)支付 貸：零余額賬戶用款額度 5.如單位本年度財政授權(quán)支付預(yù)算指標數(shù)大于財政授權(quán)支付額度下達數(shù)，根據(jù)兩者間的差額： 借：財政應(yīng)返還額度財政授權(quán)支付 貸：財政撥款收入1011 零余額賬戶用款額度 6.下年度年初，行政單位根據(jù)代理銀行提供的額度恢復(fù)到賬通知書作恢復(fù)額度的相關(guān)賬務(wù)處理： 借：零余額賬戶用款額度 貸：財政應(yīng)返還額度財政授權(quán)支付 7.行政單位收到財政部門批復(fù)的上年未下達零余額賬戶用款額度時： 借：零余額賬戶

17、用款額度 貸：財政應(yīng)返還額度財政授權(quán)支付1021 財政應(yīng)返還額度 一、本科目核算實行國庫集中支付的行政單位應(yīng)收財政返還的資金額度。 二、本科目應(yīng)當(dāng)設(shè)置“財政直接支付”、“財政授權(quán)支付”兩個明細科目進行明細核算。1021 財政應(yīng)返還額度 三、財政應(yīng)返還額度的主要賬務(wù)處理如下： （一）年末國庫集中支付尚未使用資金額度的賬務(wù)處理。 1.財政直接支付 年末，行政單位根據(jù)本年度財政直接支付預(yù)算指標數(shù)與財政直接支付實際支出數(shù)的差額： 借：財政應(yīng)返還額度財政直接支付 貸：財政撥款收入1021 財政應(yīng)返還額度 2.財政授權(quán)支付 年末，財政授權(quán)支付尚未使用資金額度的賬務(wù)處理，參見“零余額賬戶用款額度”科目。（二

18、）下年初恢復(fù)以前年度財政資金額度的賬務(wù)處理，參見“零余額賬戶用款額度”科目。1021 財政應(yīng)返還額度（三）行政單位使用以前年度財政資金額度的賬務(wù)處理。 1.財政直接支付 借：經(jīng)費支出 貸：財政應(yīng)返還額度財政直接支付 2.財政授權(quán)支付 行政單位使用以前年度財政授權(quán)支付額度發(fā)生支出時賬務(wù)處理，參見“零余額賬戶用款額度”科目。1213 預(yù)付賬款 一、本科目核算行政單位按照購貨、服務(wù)合同規(guī)定預(yù)付給供應(yīng)單位（或個人）的款項。行政單位依據(jù)合同規(guī)定支付的定金，也通過本科目核算。行政單位支付可以收回的訂金，不通過本科目核算，應(yīng)當(dāng)通過“其他應(yīng)收款”科目核算。 二、本科目應(yīng)當(dāng)按照供應(yīng)單位（或個人）進行明細核算。1

19、213 預(yù)付賬款 四、預(yù)付賬款的主要賬務(wù)處理如下：（一）發(fā)生預(yù)付賬款時： 借：預(yù)付賬款 貸：資產(chǎn)基金預(yù)付款項 同時： 借：經(jīng)費支出 貸：財政撥款收入、零余額賬戶用款額度、銀行存款等科目。1213 預(yù)付賬款（二）收到所購物資或服務(wù)時： 借：資產(chǎn)基金預(yù)付款項 貸：預(yù)付賬款 發(fā)生補付款項的： 借：經(jīng)費支出 貸：財政撥款收入、零余額賬戶用款額度、銀行存款等科目。 收到物資的： 借：有關(guān)資產(chǎn)科目 貸：資產(chǎn)基金行政單位會計實例【例題7】單位擬采購計算機10臺，已辦好政府采購的相關(guān)手續(xù)，按規(guī)定將采購所需資金46000元劃付到政府采購資金專戶。借：預(yù)付賬款 46000 貸：資產(chǎn)基金預(yù)付款項 46000借：經(jīng)費

20、支出基本支出公用支出專用設(shè)備購置費 46000 貸：銀行存款 46000【例題8】 5天后，先后收到供貨單位的貨物及發(fā)票等，貨款為46000元，貨物經(jīng)驗收合格，安裝后交付使用。借：資產(chǎn)基金預(yù)付款項 46000 貸：預(yù)付賬款 46000借：固定資產(chǎn) 46000 貸：資產(chǎn)基金固定資產(chǎn) 46000【例題9】為購買材料（非政府采購項目），向A公司預(yù)付貨款6000元，開出財政授予權(quán)支付憑證，通知代理銀行付款。借：預(yù)付賬款 6000 貸：資產(chǎn)基金預(yù)付款項 6000借：經(jīng)費支出基本支出公用支出 6000 貸：零余額賬戶用款額度 60001215 其他應(yīng)收款一、本科目核算行政單位除應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款以外的其他

21、各項應(yīng)收及暫付款項，如職工預(yù)借的差旅費、撥付給內(nèi)部有關(guān)部門的備用金、應(yīng)向職工收取的各種墊付款項等。二、本科目應(yīng)當(dāng)按照其他應(yīng)收款的類別以及債務(wù)單位（或個人）進行明細核算。1215 其他應(yīng)收款三、其他應(yīng)收款的主要賬務(wù)處理如下：（一）發(fā)生其他應(yīng)收及暫付款項時： 借：其他應(yīng)收款 貸：零余額賬戶用款額度、銀行存款等科目（二）收回或轉(zhuǎn)銷上述款項時： 借：銀行存款、零余額賬戶用款額度或有關(guān)支出等科目 貸：其他應(yīng)收款1215 其他應(yīng)收款（三）行政單位內(nèi)部實行備用金制度的，有關(guān)部門使用備用金以后應(yīng)當(dāng)及時到財務(wù)部門報銷并補足備用金。財務(wù)部門核定并發(fā)放備用金時： 借：其他應(yīng)收款 貸：庫存現(xiàn)金 根據(jù)報銷數(shù)用現(xiàn)金補足備

22、用金定額時: 借：經(jīng)費支出 貸：庫存現(xiàn)金1301 存貨 一、本科目核算行政單位在開展業(yè)務(wù)活動及其他活動中為耗用而儲存的各種物資，包括材料、燃料、包裝物和低值易耗品及未達到固定資產(chǎn)標準的家具、用具、裝具等的實際成本。 行政單位接受委托人指定受贈人的轉(zhuǎn)贈物資，應(yīng)當(dāng)通過“受托代理資產(chǎn)”科目核算，不通過本科目核算。 行政單位隨買隨用的零星辦公用品等，可以在購進時直接列作支出，不通過本科目核算。1301 存貨 二、存貨的主要賬務(wù)處理如下： 1.購入的存貨 借：存貨 貸：資產(chǎn)基金存貨 同時： 借：經(jīng)費支出 貸：財政撥款收入、零余額賬戶用款額度、銀行存款等科目行政單位會計實例【例題10】從甲公司購進辦公用品

23、計2600元，驗收 入庫，約定30天后付款。借：存貨 2600 貸：資產(chǎn)基金存貨 2600借：經(jīng)費支出基本支出辦公費 2600 貸：應(yīng)付賬款甲公司 26001301 存貨 2.存貨發(fā)出 應(yīng)當(dāng)根據(jù)實際情況采用先進先出法、加權(quán)平均法或者個別計價法確定發(fā)出存貨的實際成本。計價方法一經(jīng)確定，不得隨意變更。 借：資產(chǎn)基金存貨 貸：存貨行政單位會計實例【例題11】辦公樓維修，從倉庫領(lǐng)用維修材料100公斤，加權(quán)平均單價10元。 借：資產(chǎn)基金存貨1000 貸：存貨庫存材料 10001301 存貨 3.盤盈的存貨 借：存貨 貸：待處理財產(chǎn)損溢 4.盤虧的存貨 借：待處理財產(chǎn)損溢 貸：存貨行政單位會計實例【例題1

24、2】月末盤點，發(fā)現(xiàn)甲材料盤虧5公斤，單價20元，原因待查。借：待處理財產(chǎn)損溢 100 貸：存貨庫存材料 100【例題13】接上例，經(jīng)批準列作支出。借：資產(chǎn)基金存貨 100 貸：待處理財產(chǎn)損溢 1001501 固定資產(chǎn) 一、本科目核算行政單位各類固定資產(chǎn)的原價。固定資產(chǎn)是指使用期限超過1年（不含1年）、單位價值在規(guī)定標準以上，并在使用過程中基本保持原有物質(zhì)形態(tài)的資產(chǎn)。單位價值雖未達到規(guī)定標準，但是耐用時間超過1年（不含1年）的大批同類物資，應(yīng)當(dāng)作為固定資產(chǎn)核算。固定資產(chǎn)一般分為六類：房屋及構(gòu)筑物；通用設(shè)備；專用設(shè)備；文物和陳列品；圖書、檔案；家具、用具、裝具及動植物。1501 固定資產(chǎn) 二、固定

25、資產(chǎn)核算的有關(guān)說明如下：（一）固定資產(chǎn)的各組成部分具有不同的使用壽命、適用不同折舊率的，應(yīng)當(dāng)分別將各組成部分確認為單項固定資產(chǎn)。（二）購入需要安裝的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)先通過“在建工程”科目核算，安裝完畢交付使用時再轉(zhuǎn)入本科目核算。1501 固定資產(chǎn) （三）行政單位的軟件，如果其構(gòu)成相關(guān)硬件不可缺少的組成部分，應(yīng)當(dāng)將該軟件的價值包括在所屬的硬件價值中，一并作為固定資產(chǎn)，通過本科目進行核算；如果其不構(gòu)成相關(guān)硬件不可缺少的組成部分，應(yīng)當(dāng)將該軟件作為無形資產(chǎn)，通過“無形資產(chǎn)”科目核算。1501 固定資產(chǎn) （四）行政單位購建房屋及構(gòu)筑物不能夠分清支付價款中的房屋及構(gòu)筑物與土地使用權(quán)部分的，應(yīng)當(dāng)全部作為固定資

26、產(chǎn)，通過本科目核算；能夠分清支付價款中的房屋及構(gòu)筑物與土地使用權(quán)部分的，應(yīng)當(dāng)將其中的房屋及構(gòu)筑物部分作為固定資產(chǎn)，通過本科目核算，將其中的土地使用權(quán)部分作為無形資產(chǎn)，通過“無形資產(chǎn)”科目核算。 （五）行政單位借入、以經(jīng)營租賃方式租入的固定資產(chǎn)，不通過本科目核算，應(yīng)當(dāng)設(shè)置備查簿進行登記。1501 固定資產(chǎn)三、固定資產(chǎn)的主要賬務(wù)處理如下：1.購入不需安裝的固定資產(chǎn) 借：固定資產(chǎn) 貸：資產(chǎn)基金固定資產(chǎn) 同時： 借：經(jīng)費支出 貸：財政撥款收入、零余額賬戶用款額度、銀行存款等科目行政單位會計實例 【例題14】通過政府采購購買小汽車一輛，車款129800元，車輛購置稅11033元，共計140833元，款項

27、由財政直接支付。借：固定資產(chǎn)小汽車140833 貸：資產(chǎn)基金固定資產(chǎn)140833借：經(jīng)費支出基本支出公用支出交通工具購置費 140833 貸：財政撥款收入財政直接支付 140833行政單位會計實例 【例題15】通過政府采購購買業(yè)務(wù)用計算機5臺，價款總計73100元，驗收合格，交付使用。款項由財政直接支付。 借：經(jīng)費支出基本支出公用支出專用設(shè)備購置費 73100 貸：財政撥款收入財政直接支付基本支出撥款 73100 借：固定資產(chǎn) 73100 貸：資產(chǎn)基金固定資產(chǎn) 73100【例題16】開出財政授權(quán)支付憑證，購買文件柜5個，計2300元，驗收合格，交付使用。借：經(jīng)費支出基本支出公用支出辦公設(shè)備購置

28、費 2300 貸：零余額賬戶用款額度 2300借：固定資產(chǎn)文件柜 2300 貸：資產(chǎn)基金固定資產(chǎn) 23001501 固定資產(chǎn) 2.購入需要安裝的固定資產(chǎn)，先通過“在建工程”科目核算。安裝完工交付使用時： 借：固定資產(chǎn) 貸：資產(chǎn)基金固定資產(chǎn) 同時： 借：資產(chǎn)基金在建工程 貸：在建工程1501 固定資產(chǎn) 購入固定資產(chǎn)分期付款或扣留質(zhì)量保證金的： 借：固定資產(chǎn)、在建工程 貸：資產(chǎn)基金固定資產(chǎn)、在建工程 同時： 借：經(jīng)費支出 貸：財政撥款收入、零余額賬戶用款額度、銀行存款 按照應(yīng)付未付的款項或扣留的質(zhì)量保證金等金額： 借：待償債凈資產(chǎn) 貸：應(yīng)付賬款、長期應(yīng)付款1501 固定資產(chǎn) 3.按月計提固定資產(chǎn)折

29、舊時： 借：資產(chǎn)基金固定資產(chǎn) 貸：累計折舊 4.出售、置換換出固定資產(chǎn)： 借：待處理財產(chǎn)損溢 借：累計折舊 貸：固定資產(chǎn)1501 固定資產(chǎn)5.盤盈的固定資產(chǎn)： 借：固定資產(chǎn) 貸：待處理財產(chǎn)損溢6.盤虧的固定資產(chǎn)： 借：待處理財產(chǎn)損溢 借：累計折舊 貸：固定資產(chǎn)1502 累計折舊 一、本科目核算行政單位固定資產(chǎn)、公共基礎(chǔ)設(shè)施計提的累計折舊。 二、本科目應(yīng)當(dāng)按照固定資產(chǎn)、公共基礎(chǔ)設(shè)施的類別、項目等進行明細核算。占有公共基礎(chǔ)設(shè)施的行政單位，應(yīng)當(dāng)在本科目下設(shè)置“固定資產(chǎn)累計折舊”和“公共基礎(chǔ)設(shè)施累計折舊”兩個一級明細科目，分別核算對固定資產(chǎn)和公共基礎(chǔ)設(shè)施計提的折舊。1502 累計折舊 三、行政單位對下

30、列固定資產(chǎn)不計提折舊：（一）文物及陳列品；（二）圖書、檔案；（三）動植物；（四）以名義金額入賬的固定資產(chǎn)；（五）境外行政單位持有的能夠與房屋及構(gòu)筑物區(qū)分、擁有所有權(quán)的土地。1502 累計折舊 四、固定資產(chǎn)、公共基礎(chǔ)設(shè)施計提折舊是指在固定資產(chǎn)、公共基礎(chǔ)設(shè)施預(yù)計使用壽命內(nèi)，按照確定方法對應(yīng)折舊金額進行系統(tǒng)分攤。有關(guān)說明如下：（一）行政單位應(yīng)根據(jù)固定資產(chǎn)、公共基礎(chǔ)設(shè)施的性質(zhì)和實際使用情況，合理確定其折舊年限。省級以上財政部門、主管部門對行政單位固定資產(chǎn)、公共基礎(chǔ)設(shè)施折舊年限作出規(guī)定的，從其規(guī)定。1502 累計折舊 （二）行政單位一般應(yīng)當(dāng)采用年限平均法或工作量法計提固定資產(chǎn)、公共基礎(chǔ)設(shè)施折舊。（三）行

31、政單位固定資產(chǎn)、公共基礎(chǔ)設(shè)施的應(yīng)折舊金額為其成本，計提固定資產(chǎn)、公共基礎(chǔ)設(shè)施折舊不考慮預(yù)計凈殘值。年限平均法（直線法） 工作量法1502 累計折舊（四）行政單位一般應(yīng)當(dāng)按月計提固定資產(chǎn)、公共基礎(chǔ)設(shè)施折舊。當(dāng)月增加的固定資產(chǎn)、公共基礎(chǔ)設(shè)施，當(dāng)月不提折舊，從下月起計提折舊；當(dāng)月減少的固定資產(chǎn)、公共基礎(chǔ)設(shè)施，當(dāng)月照提折舊，從下月起不提折舊。1502 累計折舊 （五）固定資產(chǎn)、公共基礎(chǔ)設(shè)施提足折舊后，無論能否繼續(xù)使用，均不再計提折舊；提前報廢的固定資產(chǎn)、公共基礎(chǔ)設(shè)施，也不再補提折舊；已提足折舊的固定資產(chǎn)、公共基礎(chǔ)設(shè)施，可以繼續(xù)使用的，應(yīng)當(dāng)繼續(xù)使用，規(guī)范管理。（六）固定資產(chǎn)、公共基礎(chǔ)設(shè)施因改建、擴建或修

32、繕等原因而提高使用效能或延長使用年限的，應(yīng)當(dāng)按照重新確定的固定資產(chǎn)、公共基礎(chǔ)設(shè)施成本以及重新確定的折舊年限，重新計算折舊額。1502 累計折舊 五、累計折舊的主要賬務(wù)處理如下： （一）按月計提固定資產(chǎn)、公共基礎(chǔ)設(shè)施折舊時： 借：資產(chǎn)基金固定資產(chǎn)、公共基礎(chǔ)設(shè)施 貸：累計折舊行政單位會計實例 【例題17】某行政單位2014年1月經(jīng)批準，通過政府采購購置復(fù)印機一臺，貨款21000元，增值稅為3570元，驗收交付使用?？铐椨韶斦苯又Ц丁ｎA(yù)計年限5年，計算每月應(yīng)計提折舊。借：經(jīng)費支出基本支出公用支出專用設(shè)備購置費 24570 貸：財政撥款收入財政直接支付基本支出撥款 24570借：固定資產(chǎn)專用設(shè)備 2

33、4570 貸：資產(chǎn)基金固定資產(chǎn) 24570從2014年2月開始該復(fù)印機每月應(yīng)計提折舊24570/（125）409.50（元）借：資產(chǎn)基金固定資產(chǎn) 409.50 貸：累計折舊 409.501502 累計折舊 （二）固定資產(chǎn)、公共基礎(chǔ)設(shè)施處置時： 借：待處理財產(chǎn)損溢 【出售、置換換出、報廢、毀損、盤虧】 資產(chǎn)基金固定資產(chǎn)、公共基礎(chǔ)設(shè)施 【無償調(diào)出、對外捐贈】 累計折舊 貸：固定資產(chǎn)、公共基礎(chǔ)設(shè)施行政單位會計實例【例題18】將不需用的打字機2臺變價出售，原價14000元，未提折舊，取得變價收入1000元。借：待處理財產(chǎn)損溢待處理財產(chǎn)價值 14000 貸：固定資產(chǎn)打字機 14000借：資產(chǎn)基金固定資產(chǎn)

34、 14000 貸：待處理財產(chǎn)損溢待處理財產(chǎn)價值 14000借：銀行存款 1000 貸：待處理財產(chǎn)損溢處理凈收入 1000 借：待處理財產(chǎn)損溢處理凈收入 1000 貸：應(yīng)繳財政款 10001511 在建工程 一、本科目核算行政單位已經(jīng)發(fā)生必要支出，但尚未完工交付使用的各種建筑（包括新建、改建、擴建、修繕等）、設(shè)備安裝工程和信息系統(tǒng)建設(shè)工程的實際成本。不能夠增加固定資產(chǎn)、公共基礎(chǔ)設(shè)施使用效能或延長其使用壽命的修繕、維護等，不通過本科目核算。 二、本科目應(yīng)當(dāng)按照具體工程項目等進行明細核算；需要分攤計入不同工程項目的間接工程成本，應(yīng)當(dāng)通過本科目下設(shè)置的“待攤投資”明細科目核算。1511 在建工程 三、

35、行政單位的基本建設(shè)投資應(yīng)當(dāng)按照國家有關(guān)規(guī)定單獨建賬、單獨核算，同時按照本制度的規(guī)定至少按月并入本科目及其他相關(guān)科目反映。行政單位應(yīng)當(dāng)在本科目下設(shè)置“基建工程”明細科目，核算由基建賬套并入的在建工程成本。有關(guān)基建并賬的具體賬務(wù)處理另行規(guī)定。1511 在建工程 四、在建工程（非基本建設(shè)項目）的主要賬務(wù)處理如下：（一）建筑工程1.將固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入改建、擴建或修繕等時： 借：在建工程 貸：資產(chǎn)基金在建工程 同時： 借：資產(chǎn)基金固定資產(chǎn) 借：累計折舊 貸：固定資產(chǎn)行政單位會計實例【例題19】為改善辦公條件，決定對一棟舊房進行改建，該舊房原價500000元，累計折舊200000元。借：資產(chǎn)基金固定資產(chǎn)300

36、000 累計折舊 200000 貸：固定資產(chǎn) 500000借：在建工程 300000 貸：資產(chǎn)基金在建工程 3000001511 在建工程2.建筑工程項目完工交付使用時，按照交付使用工程的實際成本： 借：資產(chǎn)基金在建工程 貸：在建工程同時： 借：固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)（交付使用的工程項目中有能夠單獨區(qū)分成本的無形資產(chǎn)） 貸：資產(chǎn)基金固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)1601 無形資產(chǎn) 一、本科目核算行政單位各項無形資產(chǎn)的原價。無形資產(chǎn)是指不具有實物形態(tài)而能為行政單位提供某種權(quán)利的非貨幣性資產(chǎn)，包括著作權(quán)、土地使用權(quán)、專利權(quán)、非專利技術(shù)等。行政單位購入的不構(gòu)成相關(guān)硬件不可缺少組成部分的軟件，應(yīng)當(dāng)作為無形資產(chǎn)核算。1

37、601 無形資產(chǎn)二、無形資產(chǎn)的主要賬務(wù)處理如下：1.外購的無形資產(chǎn)借：無形資產(chǎn) 貸：資產(chǎn)基金無形資產(chǎn) 同時： 借：經(jīng)費支出 貸：財政撥款收入、零余額賬戶用款額度、銀行存款1601 無形資產(chǎn) 2.購入無形資產(chǎn)尚未付款的 借：無形資產(chǎn) 貸：資產(chǎn)基金無形資產(chǎn) 同時： 借：待償債凈資產(chǎn) 貸：應(yīng)付賬款1601 無形資產(chǎn) 3.按月計提無形資產(chǎn)攤銷時 借：資產(chǎn)基金無形資產(chǎn) 貸：累計攤銷1602 累計攤銷 一、本科目核算行政單位無形資產(chǎn)計提累計攤銷。 二、本科目應(yīng)當(dāng)按照無形資產(chǎn)的類別、項目等進行明細核算。 三、行政單位應(yīng)當(dāng)對無形資產(chǎn)進行攤銷，以名義金額計量的無形資產(chǎn)除外。攤銷是指在無形資產(chǎn)使用壽命內(nèi)，按照確定

38、的方法對應(yīng)攤銷金額進行系統(tǒng)分攤。有關(guān)說明如下：1602 累計攤銷 （一）行政單位應(yīng)按以下原則確定無形資產(chǎn)的攤銷年限：1.法律規(guī)定了有效年限的，按照法律規(guī)定的有效年限作為攤銷年限；2.法律沒有規(guī)定有效年限的，按照相關(guān)合同或單位申請書中的受益年限作為攤銷年限；3.法律沒有規(guī)定有效年限、相關(guān)合同或單位申請書也沒有規(guī)定受益年限的，按照不少于10年的期限攤銷。4.非大批量購入、單價小于1000元的無形資產(chǎn)，可以于購買的當(dāng)期，一次將成本全部攤銷。1602 累計攤銷（二）行政單位應(yīng)采用年限平均法計提無形資產(chǎn)攤銷。（三）行政單位無形資產(chǎn)應(yīng)攤銷金額為其成本。（四）行政單位應(yīng)當(dāng)自無形資產(chǎn)取得當(dāng)月起，按月計提攤銷；

39、無形資產(chǎn)減少的當(dāng)月，不再計提攤銷。1602 累計攤銷（五）無形資產(chǎn)提足攤銷后，無論能否繼續(xù)帶來服務(wù)潛力或經(jīng)濟利益，均不再計提攤銷；核銷的無形資產(chǎn)，如果未提足攤銷，也不再補提攤銷。（六）因發(fā)生后續(xù)支出而增加無形資產(chǎn)成本的，應(yīng)當(dāng)按照重新確定的無形資產(chǎn)成本，重新計算攤銷額。1602 累計攤銷四、累計攤銷的主要賬務(wù)處理如下：（一）按月計提無形資產(chǎn)攤銷時 借：資產(chǎn)基金無形資產(chǎn) 貸：累計攤銷1602 累計攤銷（二）無形資產(chǎn)處置時 借：待處理財產(chǎn)損溢 【出售、置換換出、核銷】 資產(chǎn)基金無形資產(chǎn) 【無償調(diào)出、對外捐贈】 借：累計攤銷 貸：無形資產(chǎn)1701 待處理財產(chǎn)損溢 一、本科目核算行政單位待處理財產(chǎn)的價值

40、及財產(chǎn)處理損溢。行政單位財產(chǎn)的處理包括資產(chǎn)的出售、報廢、毀損、盤盈、盤虧，以及貨幣性資產(chǎn)損失核銷等。1701 待處理財產(chǎn)損溢 二、本科目應(yīng)當(dāng)按照待處理財產(chǎn)項目進行明細核算；對于在財產(chǎn)處理過程中取得收入或發(fā)生相關(guān)費用的項目，還應(yīng)當(dāng)設(shè)置“待處理財產(chǎn)價值”、“處理凈收入”明細科目，進行明細核算。三、行政單位財產(chǎn)的處理，一般應(yīng)當(dāng)先記入本科目，按照規(guī)定報經(jīng)批準后及時進行相應(yīng)的賬務(wù)處理。年終結(jié)賬前一般應(yīng)處理完畢。 會計處理見相關(guān)資產(chǎn)的核算。1801 政府儲備物資 一、本科目核算行政單位直接儲存管理的各項政府應(yīng)急或救災(zāi)儲備物資等。負責(zé)采購并擁有儲備物資調(diào)撥權(quán)力的行政單位（簡稱“采購單位”）將政府儲備物資交由

41、其他行政單位（簡稱“代儲單位”）代為儲存的，由采購單位通過本科目核算政府儲備物資，代儲單位將受托代儲的政府儲備物資作為受托代理資產(chǎn)核算。二、本科目應(yīng)當(dāng)按照政府儲備物資的種類、品種、存放地點等進行明細核算。1801 政府儲備物資四、政府儲備物資的主要賬務(wù)處理如下：1.購入的政府儲備物資 借：政府儲備物資 貸：資產(chǎn)基金政府儲備物資 同時： 借：經(jīng)費支出 貸：財政撥款收入、零余額賬戶用款額度、銀行存款1801 政府儲備物資 2.經(jīng)批準對外捐贈、無償調(diào)出政府儲備物資時： 借：資產(chǎn)基金政府儲備物資 貸：政府儲備物資 對外捐贈、無償調(diào)出政府儲備物資發(fā)生由行政單位承擔(dān)的運輸費等支出時： 借：經(jīng)費支出 貸：財

42、政撥款收入、零余額賬戶用款額度、銀行存款1802 公共基礎(chǔ)設(shè)施 一、本科目核算由行政單位占有并直接負責(zé)維護管理、供社會公眾使用的工程性公共基礎(chǔ)設(shè)施資產(chǎn)，包括城市交通設(shè)施、公共照明設(shè)施、環(huán)保設(shè)施、防災(zāi)設(shè)施、健身設(shè)施、廣場及公共構(gòu)筑物等其他公共設(shè)施。與公共基礎(chǔ)設(shè)施配套使用的修理設(shè)備、工具器具、車輛等動產(chǎn)，作為管理公共基礎(chǔ)設(shè)施的行政單位的固定資產(chǎn)核算，不通過本科目核算。與公共基礎(chǔ)設(shè)施配套、供行政單位在公共基礎(chǔ)設(shè)施管理中自行使用的房屋構(gòu)筑物等，能夠與公共基礎(chǔ)設(shè)施分開核算的，作為行政單位的固定資產(chǎn)核算，不通過本科目核算。1802 公共基礎(chǔ)設(shè)施二、公共基礎(chǔ)設(shè)施的主要賬務(wù)處理如下：1.行政單位自行建設(shè)的公共

43、基礎(chǔ)設(shè)施 借：公共基礎(chǔ)設(shè)施 貸：資產(chǎn)基金公共基礎(chǔ)設(shè)施 同時： 借：資產(chǎn)基金在建工程 貸：在建工程1802 公共基礎(chǔ)設(shè)施 2.接受其他單位移交的公共基礎(chǔ)設(shè)施 借：公共基礎(chǔ)設(shè)施 貸：資產(chǎn)基金公共基礎(chǔ)設(shè)施1802 公共基礎(chǔ)設(shè)施3.經(jīng)批準向其他單位移交公共基礎(chǔ)設(shè)施時 借：資產(chǎn)基金公共基礎(chǔ)設(shè)施 累計折舊 貸：公共基礎(chǔ)設(shè)施1802 公共基礎(chǔ)設(shè)施 4.報廢、毀損的公共基礎(chǔ)設(shè)施 借：待處理財產(chǎn)損溢 累計折舊 貸：公共基礎(chǔ)設(shè)施1901 受托代理資產(chǎn) 一、本科目核算行政單位接受委托方委托管理的各項資產(chǎn)，包括受托指定轉(zhuǎn)贈的物資、受托儲存管理的物資等。行政單位收到受托代理資產(chǎn)為現(xiàn)金和銀行存款的，不通過本科目核算，應(yīng)當(dāng)

44、通過“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”科目進行核算。二、本科目應(yīng)當(dāng)按照資產(chǎn)的種類和委托人進行明細核算；屬于轉(zhuǎn)贈資產(chǎn)的，還應(yīng)當(dāng)按照受贈人進行明細核算。1901 受托代理資產(chǎn)三、受托代理資產(chǎn)的主要賬務(wù)處理如下：（一）受托轉(zhuǎn)贈物資1.接受委托人委托需要轉(zhuǎn)贈給受贈人的物資 借：受托代理資產(chǎn) 貸：受托代理負債 借：經(jīng)費支出行政單位承擔(dān)相關(guān)稅費、運輸費 貸：銀行存款2.將受托轉(zhuǎn)贈物資交付受贈人時 借：受托代理負債 貸：受托代理資產(chǎn)1901 受托代理資產(chǎn)（二）受托儲存管理物資1.接受委托人委托儲存管理的物資 借：受托代理資產(chǎn) 貸：受托代理負債2.支付由受托單位承擔(dān)的與受托儲存管理的物資相關(guān)的運輸費、保管費等費用時，

45、按照實際支付的金額 借：經(jīng)費支出 貸：銀行存款二、負債類會計科目的講解2001 應(yīng)繳財政款 一、本科目核算行政單位取得的按規(guī)定應(yīng)當(dāng)上繳財政的款項，包括罰沒收入、行政事業(yè)性收費、政府性基金、國有資產(chǎn)處置和出租收入等。行政單位按照國家稅法等有關(guān)規(guī)定應(yīng)當(dāng)繳納的各種稅費，通過“應(yīng)繳稅費”科目核算，不在本科目核算。二、本科目應(yīng)當(dāng)按照應(yīng)繳財政款項的類別進行明細核算。2001 應(yīng)繳財政款三、應(yīng)繳財政款的主要賬務(wù)處理如下：1.取得按照規(guī)定應(yīng)當(dāng)上繳財政的款項時 借：銀行存款 貸：應(yīng)繳財政款2.上繳應(yīng)繳財政的款項時 借：應(yīng)繳財政款 貸：銀行存款行政單位會計實例【例題20】發(fā)放許可證照，收取工本費、手續(xù)費13620

46、元，款項已送存銀行。借：銀行存款 13620 貸：應(yīng)繳財政款行政性收費收入 13620【例題21】填列“繳款書”，將上述款項上繳國庫。借：應(yīng)繳財政款行政性收費收入 13620 貸：銀行存款 136202101 應(yīng)繳稅費 一、本科目核算行政單位按照稅法等規(guī)定應(yīng)當(dāng)繳納的各種稅費，包括營業(yè)稅、城市維護建設(shè)稅、教育費附加、房產(chǎn)稅、車船稅、城鎮(zhèn)土地使用稅等。行政單位代扣代繳的個人所得稅，也通過本科目核算。二、本科目應(yīng)當(dāng)按照應(yīng)繳納的稅費種類進行明細核算。2101 應(yīng)繳稅費 三、應(yīng)繳稅費的主要賬務(wù)處理如下：1.因資產(chǎn)處置等發(fā)生營業(yè)稅、城市維護建設(shè)稅、教育費附加等繳納義務(wù) 借：待處理財產(chǎn)損溢 貸：應(yīng)繳稅費 實

47、際繳納時： 借：應(yīng)繳稅費 貸：銀行存款2101 應(yīng)繳稅費 2.因出租資產(chǎn)等發(fā)生營業(yè)稅、城市維護建設(shè)稅、教育費附加等繳納義務(wù) 借：應(yīng)繳財政款 貸：應(yīng)繳稅費 實際繳納時： 借：應(yīng)繳稅費 貸：銀行存款2101 應(yīng)繳稅費 3.代扣代繳個人所得稅 借：應(yīng)付職工薪酬【從職工工資中代扣個人所得稅】 經(jīng)費支出【從勞務(wù)費中代扣個人所得稅】 貸：應(yīng)繳稅費 實際繳納時： 借：應(yīng)繳稅費 貸：財政撥款收入、零余額賬戶用款額度、銀行存款2201 應(yīng)付職工薪酬 一、本科目核算行政單位按照有關(guān)規(guī)定應(yīng)付給職工及為職工支付的各種薪酬，包括基本工資、獎金、國家統(tǒng)一規(guī)定的津貼補貼、社會保險費、住房公積金等。二、本科目應(yīng)當(dāng)根據(jù)國家有關(guān)

48、規(guī)定按照“工資（離退休費）”、“地方（部門）津貼補貼”、“其他個人收入”以及“社會保險費”、“住房公積金”等進行明細核算。2201 應(yīng)付職工薪酬三、應(yīng)付職工薪酬的主要賬務(wù)處理如下：1.發(fā)生應(yīng)付職工薪酬時 借：經(jīng)費支出 貸：應(yīng)付職工薪酬2.向職工支付工資、津貼補貼等薪酬時 借：應(yīng)付職工薪酬 貸：財政撥款收入、零余額賬戶用款額度、銀行存款2201 應(yīng)付職工薪酬 從應(yīng)付職工薪酬中代扣為職工墊付的水電費、房租等費用時： 借：應(yīng)付職工薪酬工資 貸：其他應(yīng)收款 從應(yīng)付職工薪酬中代扣代繳個人所得稅： 借：應(yīng)付職工薪酬工資 貸：應(yīng)繳稅費2201 應(yīng)付職工薪酬 從應(yīng)付職工薪酬中代扣代繳社會保險費和住房公積金：

49、借：應(yīng)付職工薪酬工資 貸：其他應(yīng)付款 2201 應(yīng)付職工薪酬3.繳納單位為職工承擔(dān)的社會保險費和住房公積金時 借：應(yīng)付職工薪酬社會保險費、住房公積金 貸：財政撥款收入、零余額賬戶用款額度、銀行存款行政單位會計實例【例題22】發(fā)放本月工資，資料如下：應(yīng)付基本工資175000 元，各種津貼及補貼65000 元，退休費23000 元。在工資中，扣收職工養(yǎng)老保險12000 元，醫(yī)療保險4800元，失業(yè)保險12000 元，住房公積24000 元，個人所得稅3000 元。實發(fā)工資中125000 元由財政統(tǒng)發(fā)，82200 元由代理銀行發(fā)放。行政單位會計實例借：經(jīng)費支出基本支出人員支出基本工資 175000

50、基本支出人員支出 津貼 65000 基本支出對人個和家庭的補助支出退休費 23000 貸：應(yīng)付職工薪酬 263000 借：應(yīng)付職工薪酬263000 貸：財政撥款收入財政直接支付基本支出撥款 125000 零余額賬戶用款額度 82200 其他應(yīng)付款養(yǎng)老保險 12000 醫(yī)療保險 4800 失業(yè)保險 12000 住房公積金 24000 應(yīng)繳稅費個人所得稅 3000行政單位會計實例【例題23】開出授權(quán)支付憑證，支付職工個人交納的養(yǎng)老保險12000 元，醫(yī)療保險4800 元，失業(yè)保險12000 元，住房公積金24000 元，個人所得稅3000 元。借：其他應(yīng)付款養(yǎng)老保險 12000 醫(yī)療保險 4800

51、 失業(yè)保險 12000 住房公積金 24000 應(yīng)繳稅費個人所得稅 3000 貸：零余額賬戶用款額度 558002301 應(yīng)付賬款 一、本科目核算行政單位因購買物資或服務(wù)、工程建設(shè)等而應(yīng)付的償還期限在1年以內(nèi)（含1年）的款項。二、本科目應(yīng)當(dāng)按照債權(quán)單位（或個人）進行明細核算。2301 應(yīng)付賬款三、應(yīng)付賬款的主要賬務(wù)處理如下：（一）收到所購物資或服務(wù)、完成工程但尚未付款時 借：待償債凈資產(chǎn) 貸：應(yīng)付賬款2301 應(yīng)付賬款（二）償付應(yīng)付賬款時 借：應(yīng)付賬款 貸：待償債凈資產(chǎn) 同時： 借：經(jīng)費支出 貸：財政撥款收入、零余額賬戶用款額度、銀行存款行政單位會計實例【例題24】購進乙材料一批，計2000元

52、，材料已驗收入庫，款未付。1、材料驗收入庫時借：存貨庫存材料 2000 貸：資產(chǎn)基金存貨 2000借：待償債凈資產(chǎn) 2000 貸：應(yīng)付賬款 20002、償付應(yīng)付賬款借：應(yīng)付賬款2000 貸：待償債凈資產(chǎn)2000借：經(jīng)費支出2000 貸：零余額賬戶用款額度財政授權(quán)支付 2000 2301 應(yīng)付賬款（三）無法償付或債權(quán)人豁免償還的應(yīng)付賬款，應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定報經(jīng)批準后進行賬務(wù)處理。經(jīng)批準核銷時， 借：應(yīng)付賬款 貸：待償債凈資產(chǎn)核銷的應(yīng)付賬款應(yīng)在備查簿中保留登記。2302 應(yīng)付政府補貼款 一、本科目核算負責(zé)發(fā)放政府補貼的行政單位，按照規(guī)定應(yīng)當(dāng)支付給政府補貼接受者的各種政府補貼款。 二、本科目應(yīng)當(dāng)按照應(yīng)支付

53、的政府補貼種類進行明細核算。行政單位還應(yīng)當(dāng)按照補貼接受者建立備查簿，進行相應(yīng)明細核算。2302 應(yīng)付政府補貼款三、應(yīng)付政府補貼款的主要賬務(wù)處理如下：（一）發(fā)生應(yīng)付政府補貼時，按照規(guī)定計算出的應(yīng)付政府補貼金額 借：經(jīng)費支出 貸：應(yīng)付政府補貼款（二）支付應(yīng)付的政府補貼款時 借：應(yīng)付政府補貼款 貸：零余額賬戶用款額度、銀行存款2305 其他應(yīng)付款 一、本科目核算行政單位除應(yīng)繳財政款、應(yīng)繳稅費、應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)付政府補貼款、應(yīng)付賬款以外的其他各項償還期在1年以內(nèi)（含1年）的應(yīng)付及暫存款項，如收取的押金、保證金、未納入行政單位預(yù)算管理的轉(zhuǎn)撥資金、代扣代繳職工社會保險費和住房公積金等。二、本科目應(yīng)當(dāng)按照其

54、他應(yīng)付款的類別以及債權(quán)單位（或個人）進行明細核算。2305 其他應(yīng)付款三、其他應(yīng)付款的主要賬務(wù)處理如下：（一）發(fā)生其他各項應(yīng)付及暫存款項時 借：銀行存款 貸：其他應(yīng)付款（二）支付其他各項應(yīng)付及暫存款項時 借：其他應(yīng)付款 貸：銀行存款行政單位會計實例【例題25】外單位租借本單位固定資產(chǎn)，交來保證金3000元 。 借：銀行存款 3000 貸：其他應(yīng)付款 30002305 其他應(yīng)付款 （三）因故無法償付或債權(quán)人豁免償還的其他應(yīng)付款項，應(yīng)當(dāng)按規(guī)定報經(jīng)批準后進行賬務(wù)處理。經(jīng)批準核銷時， 借：其他應(yīng)付款 貸：其他收入核銷的其他應(yīng)付款應(yīng)在備查簿中保留登記。2401 長期應(yīng)付款 一、本科目核算行政單位發(fā)生的償

55、還期限超過1年（不含1年）的應(yīng)付款項，如跨年度分期付款購入固定資產(chǎn)的價款等。二、本科目應(yīng)當(dāng)按照長期應(yīng)付款的類別以及債權(quán)單位（或個人）進行明細核算。2401 長期應(yīng)付款 三、長期應(yīng)付款的主要賬務(wù)處理如下：（一）發(fā)生長期應(yīng)付款時 借：待償債凈資產(chǎn) 貸：長期應(yīng)付款2401 長期應(yīng)付款（二）償付長期應(yīng)付款時 借：經(jīng)費支出 貸：財政撥款收入、零余額賬戶用款額度、銀行存款 同時： 借：長期應(yīng)付款 貸：待償債凈資產(chǎn)2401 長期應(yīng)付款 （三）無法償付或債權(quán)人豁免償還的長期應(yīng)付款，應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定報經(jīng)批準后進行賬務(wù)處理。經(jīng)批準核銷時， 借：長期應(yīng)付款 貸：待償債凈資產(chǎn)核銷的長期應(yīng)付款應(yīng)在備查簿中保留登記。2901

56、 受托代理負債 一、本科目核算行政單位接受委托，取得受托管理資產(chǎn)時形成的負債。二、本科目應(yīng)當(dāng)按照委托人等進行明細核算；屬于指定轉(zhuǎn)贈物資和資金的，還應(yīng)當(dāng)按照指定受贈人進行明細核算。 本科目的賬務(wù)處理參見“受托代理資產(chǎn)”、“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目。三、凈資產(chǎn)類會計科目的講解3001 財政撥款結(jié)轉(zhuǎn) 一、本科目核算行政單位滾存的財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)資金，包括基本支出結(jié)轉(zhuǎn)、項目支出結(jié)轉(zhuǎn)。二、本科目應(yīng)當(dāng)設(shè)置“基本支出結(jié)轉(zhuǎn)”、“項目支出結(jié)轉(zhuǎn)”兩個明細科目；在“基本支出結(jié)轉(zhuǎn)”明細科目下按照“人員經(jīng)費”和“日常公用經(jīng)費”進行明細核算，在“項目支出結(jié)轉(zhuǎn)”明細科目下按照具體項目進行明細核算；本科目還應(yīng)當(dāng)按照政府收支

57、分類科目中“支出功能分類科目”的項級科目進行明細核算。3001 財政撥款結(jié)轉(zhuǎn) 有公共財政預(yù)算撥款、政府性基金預(yù)算撥款等兩種或兩種以上財政撥款的行政單位，還應(yīng)當(dāng)按照財政撥款種類分別進行明細核算。本科目還可以根據(jù)管理需要按照財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)變動原因，設(shè)置“收支轉(zhuǎn)賬”、“結(jié)余轉(zhuǎn)賬”、“年初余額調(diào)整”、“歸集上繳”、“歸集調(diào)入”、“單位內(nèi)部調(diào)劑”、“剩余結(jié)轉(zhuǎn)”等明細科目，進行明細核算。3001 財政撥款結(jié)轉(zhuǎn) 三、財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)的主要賬務(wù)處理如下：（一）調(diào)整以前年度財政撥款結(jié)轉(zhuǎn) 借：有關(guān)科目 貸：財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)年初余額調(diào)整 按照實際調(diào)減財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)的金額 借：財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)年初余額調(diào)整 貸：有關(guān)科目3001 財政

58、撥款結(jié)轉(zhuǎn) （二）從其他單位調(diào)入財政撥款結(jié)余資金。 按照實際調(diào)增的額度數(shù)額或調(diào)入的資金數(shù)額， 借：零余額賬戶用款額度、銀行存款 貸：財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)歸集調(diào)入3001 財政撥款結(jié)轉(zhuǎn) （三）上繳財政撥款結(jié)轉(zhuǎn) 按實際核銷的額度數(shù)額或上繳的資金數(shù)額， 借：財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)歸集上繳 貸：財政應(yīng)返還額度、零余額賬戶用款額度、銀行存款3001 財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)（四）單位內(nèi)部調(diào)劑結(jié)余資金 經(jīng)財政部門批準對財政撥款結(jié)余資金改變用途，調(diào)整用于其他未完成項目等，按照調(diào)整的金額 借：財政撥款結(jié)余單位內(nèi)部調(diào)劑 貸：財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)單位內(nèi)部調(diào)劑3001 財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)（五）結(jié)轉(zhuǎn)本年財政撥款收入和支出1.年末，將財政撥款收入本年發(fā)生額轉(zhuǎn)入本科

59、目 借：財政撥款收入基本支出撥款 項目支出撥款 貸：財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)收支轉(zhuǎn)賬基本支出結(jié)轉(zhuǎn) 收支轉(zhuǎn)賬項目支出結(jié)轉(zhuǎn)3001 財政撥款結(jié)轉(zhuǎn) 2.年末，將財政撥款支出本年發(fā)生額轉(zhuǎn)入本科目 借：財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)收支轉(zhuǎn)賬基本支出結(jié)轉(zhuǎn) 收支轉(zhuǎn)賬項目支出結(jié)轉(zhuǎn) 貸：經(jīng)費支出財政撥款支出基本支出 財政撥款支出項目支出行政單位會計實例【例題26】辦理年終轉(zhuǎn)賬財政撥款收入中基本支出撥款為10 098 800元項目經(jīng)費為1 230 000元（項目全部完工）經(jīng)費支出中基本支出為9 933 743元，項目經(jīng)費為12 300元（項目全部完工）。行政單位會計實例1、財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)借：財政撥款收入基本支出撥款 10098800 項目支出撥

60、款 1230000 貸：財政撥款結(jié)轉(zhuǎn) 收支轉(zhuǎn)賬基本支出結(jié)轉(zhuǎn) 10098800 收支轉(zhuǎn)賬項目支出結(jié)轉(zhuǎn) 1230000借：財政撥款結(jié)轉(zhuǎn) 收支轉(zhuǎn)賬基本支出結(jié)轉(zhuǎn) 9933743 收支轉(zhuǎn)賬項目支出結(jié)轉(zhuǎn) 12300 貸：經(jīng)費支出基本支出 9933743 項目支出 123002、財政撥款結(jié)余借 ：財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余轉(zhuǎn)賬 1382757 貸：財政撥款結(jié)余結(jié)余轉(zhuǎn)賬財政撥款結(jié)轉(zhuǎn) （六）將完成項目的結(jié)轉(zhuǎn)資金轉(zhuǎn)入財政撥款結(jié)余。 年末完成上述財政撥款收支轉(zhuǎn)賬后，對各項目執(zhí)行情況進行分析，按照有關(guān)規(guī)定將符合財政撥款結(jié)余性質(zhì)的項目余額轉(zhuǎn)入財政撥款結(jié)余， 借：財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余轉(zhuǎn)賬項目支出結(jié)轉(zhuǎn) 貸：財政