會(huì)計(jì)賬務(wù)處理課件

1、第五章 借貸記賬法下主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理主要內(nèi)容企業(yè)的主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)資金籌集業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理材料采購(gòu)業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理生產(chǎn)業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理銷售業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理期間費(fèi)用的賬務(wù)處理利潤(rùn)形成與分配業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理第一節(jié) 企業(yè)的主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)投入資金所有者投入 負(fù)債運(yùn)用資金供應(yīng)過(guò)程 材料采購(gòu)業(yè)務(wù) 生產(chǎn)過(guò)程生產(chǎn)準(zhǔn)備過(guò)程 產(chǎn)品生產(chǎn)過(guò)程 銷售過(guò)程資金退出利潤(rùn)分配資金籌集業(yè)務(wù)固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)制造業(yè)企業(yè)主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容貨幣資金儲(chǔ)備資金生產(chǎn)資金產(chǎn)品資金貨幣資金采購(gòu)原料投入生產(chǎn)完工入庫(kù)銷售產(chǎn)品利潤(rùn)分配投入資金所有者所有者供應(yīng)階段生產(chǎn)階段銷售階段分配階段投入階段再生產(chǎn)循環(huán)資金籌集業(yè)務(wù)概述一、所有者權(quán)益的核算二、負(fù)

2、債的核算第二節(jié) 資金籌集業(yè)務(wù)企業(yè)籌資 按資金來(lái)源分為 所有者權(quán)益籌資（權(quán)益資本）負(fù)債籌資（債務(wù)資本） 資金籌資業(yè)務(wù)概述（三）負(fù)債和所有者權(quán)益的區(qū)別籌資渠道（來(lái)源，即從哪里來(lái)）企業(yè)自留資金 個(gè)人資金 其他企業(yè)資金非銀行金融機(jī)構(gòu)資本銀行信貸資本國(guó)家資金企業(yè)籌資渠道一、所有者權(quán)益籌資按照投資主體不同分為：國(guó)家資本金：有權(quán)代表國(guó)家投資的政府部門(mén)或者機(jī)構(gòu)以國(guó)有資產(chǎn)投入企業(yè)形成的資本金法人資本金：由其他法人單位以其依法可以支配的資產(chǎn)投入企業(yè)形成的資本金。個(gè)人資本金：社會(huì)公眾以個(gè)人合法財(cái)產(chǎn)投入企業(yè)形成的資本金。外商資本金：外國(guó)投資者以及我國(guó)香港、澳門(mén)和臺(tái)灣地區(qū)投資者投入企業(yè)形成的資本金。實(shí)收資本（或股本）

3、所有者投入資本資本公積1、企業(yè)的投資者按照企業(yè)章程或合同、協(xié)議的約定，實(shí)際投入企業(yè)的資本金2、按照有關(guān)規(guī)定由資本公積、盈余公積等轉(zhuǎn)增資本的資金1、企業(yè)收到投資者投入的超出其在企業(yè)注冊(cè)資本（或股本）中所占份額的投資2、直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失三、負(fù)債資金和所有者權(quán)益資金構(gòu)成流動(dòng)負(fù)債 負(fù)債長(zhǎng)期負(fù)債 將在1年或者超過(guò)1年的一個(gè)營(yíng)業(yè)周期內(nèi)償還的債務(wù)。是指償還期在1年或超過(guò)1年的一個(gè)營(yíng)業(yè)周期以上的債務(wù)。與流動(dòng)負(fù)債相比，它具有償還期限長(zhǎng)，負(fù)債金額大的特點(diǎn)。 所有者權(quán)益賬戶設(shè)置1、實(shí)收資本（或股本）（一）賬戶的設(shè)置借方登記減少額，貸方登記增加額，期末余額在貸方 資本的實(shí)有數(shù)借實(shí)際收到的資本額資本的抽回

4、數(shù)及變更減少數(shù) 實(shí)收資本（股本）貸張瑞敏：“我的最終目標(biāo)是使海爾成為一個(gè)真正的世界品牌?！?實(shí)收資本賬戶一般不會(huì)產(chǎn)生借方發(fā)生額。貸方發(fā)生額會(huì)不斷增加，因?yàn)槿魏纹髽I(yè)都想做大做強(qiáng)。企業(yè)的組織形式分為：個(gè)人企業(yè)、合伙企業(yè)、公司企業(yè)。 （一）個(gè)人企業(yè)個(gè)人企業(yè)是指一個(gè)人出資經(jīng)營(yíng)，歸個(gè)人所有和控制的企業(yè)。它主要適合小規(guī)模生產(chǎn)和經(jīng)營(yíng)。個(gè)人企業(yè)的特點(diǎn)在于：開(kāi)辦、關(guān)閉、轉(zhuǎn)讓手續(xù)簡(jiǎn)單。所需的資本小。人員少，經(jīng)營(yíng)靈活。負(fù)無(wú)限責(zé)任。業(yè)主要用自己的全部個(gè)人財(cái)產(chǎn)對(duì)企業(yè)的債務(wù)負(fù)責(zé)。資金有限。個(gè)人企業(yè)一般都規(guī)模較小，很難籌集起巨額資金投資。個(gè)人企業(yè)的企業(yè)壽命依賴于業(yè)主壽命，隨業(yè)主壽命終結(jié)而終結(jié)。（二）合伙企業(yè)合伙企業(yè)是由各合

5、伙人訂立合伙協(xié)議，共同出資、合伙經(jīng)營(yíng)、共享收益、共擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)，并對(duì)合伙企業(yè)債務(wù)承擔(dān)無(wú)限連帶責(zé)任的營(yíng)利性組織。按照忡華人民共和國(guó)合伙企業(yè)法規(guī)定，設(shè)合伙企業(yè)，應(yīng)當(dāng)具備下列條件：有兩個(gè)以上合伙人，并且都是依法承擔(dān)無(wú)限責(zé)任者。有書(shū)面合伙協(xié)議。有各合伙人實(shí)際繳付的出資。有合伙企業(yè)的名稱。有經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所和從事合伙經(jīng)營(yíng)的必要條件。合伙企業(yè)與個(gè)人企業(yè)相比有以下特點(diǎn)：擴(kuò)大了資金來(lái)源和信用能力。無(wú)限連帶責(zé)任限制企業(yè)發(fā)展。企業(yè)壽命較短。各合伙人之間協(xié)議成本較高。（三）公司企業(yè)公司是由許多投資者集資創(chuàng)辦的法人企業(yè)，在法律上具有獨(dú)立性。公司的兩種主要形式是有限責(zé)任公司和股份有限公司。有限責(zé)任公司股東以其出資額為限對(duì)公司承擔(dān)責(zé)任

6、，公司以其全部資產(chǎn)對(duì)公司的債務(wù)承擔(dān)責(zé)任。股份有限公司、其全部資本分如等額股份，股東以其所持股份為限對(duì)公司承擔(dān)責(zé)任、公司以其全部資產(chǎn)對(duì)公司的債務(wù)承擔(dān)責(zé)任。公司企業(yè)有如下特點(diǎn)：股東負(fù)有限責(zé)任。股份可轉(zhuǎn)讓，流動(dòng)性好?？梢阅技罅抠Y金。公司有獨(dú)立的壽命。管理較科學(xué)，效率較高。創(chuàng)辦手續(xù)復(fù)雜，費(fèi)用高。社會(huì)負(fù)擔(dān)重，要承擔(dān)雙重稅賦。“注冊(cè)資本=實(shí)收資本”？實(shí)行注冊(cè)資本分期到位制。允許公司注冊(cè)資本分兩年繳足，投資公司注冊(cè)資本分5年繳足。實(shí)收資本+未收資本=注冊(cè)資本放寬出資方式限制，允許以公司股權(quán)、計(jì)算機(jī)軟件著作權(quán)、商標(biāo)、商號(hào)等具有可評(píng)估性、可轉(zhuǎn)讓性的財(cái)產(chǎn)出資。以知識(shí)產(chǎn)權(quán)等無(wú)形資產(chǎn)出資的，允許其比例最高可達(dá)到注冊(cè)

7、資本總額的70%。資本公積1、資本、股本溢價(jià)2、直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失資本公積借貸轉(zhuǎn)增資本數(shù)實(shí)有數(shù)明細(xì)科目1、資本溢價(jià)（或股本溢價(jià)）2、其他資本公積銀行存款存入銀行或其他金融機(jī)構(gòu)的各種款項(xiàng)但是銀行匯票存款、銀行本票存款、信用卡存款、信用證保證金存款、外埠存款、存出投資款等，使用“其他貨幣資金”賬戶核算。按開(kāi)戶銀行、存款種類進(jìn)行明細(xì)核算。 賬務(wù)處理、收到投資者投入資本300000元，存入銀行，其中200000元作為實(shí)收資本，100000作為資本公積。 借：銀行存款 300 000 貸：實(shí)收資本 200 000 資本公積資本溢價(jià) 100 000 、某公司另外收到投資者以固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、

8、材料作價(jià)投資，具體情況是：固定資產(chǎn)作價(jià)120萬(wàn)元，材料作價(jià)40萬(wàn)元，一項(xiàng)專利權(quán)作價(jià)20萬(wàn)元，根據(jù)協(xié)議享有90萬(wàn)股份。 借：固定資產(chǎn) 1 200 000 原材料 400 000 無(wú)形資產(chǎn) 200 000 貸：股本 900 000 資本公積股本溢價(jià) 900 000、兩年后，光大股份有限公司將已經(jīng)形成的資本公積40萬(wàn)元以及盈余公積60萬(wàn)元轉(zhuǎn)增為資本。借：資本公積 400 000 盈余公積 600 000 貸：股本 1 000 000二、負(fù)債籌資短期借款：是指企業(yè)為維持正常的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所需的資金或?yàn)榈謨斈稠?xiàng)債務(wù)而向銀行或其他金融機(jī)構(gòu)等外單位借入的、還款期限在一年以下（含一年）的各種借款。長(zhǎng)期借款：是指企

9、業(yè)向銀行或其他金融機(jī)構(gòu)借入的期限在一年以上（不含一年）的借款。結(jié)算形成的負(fù)債：應(yīng)付賬款、應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)交稅費(fèi)等賬戶設(shè)置1、賬戶的設(shè)置借入數(shù)借貸歸還數(shù)尚未歸還數(shù)短期借款（一）短期借款短期借款賬戶屬于負(fù)債類賬戶，借記減少，貸記增加，余額在貸方，表示尚未歸還的債務(wù)。這個(gè)賬戶只核算本金，不核算利息。有專門(mén)核算利息的賬戶?？砂唇杩罘N類、貸款人和幣種進(jìn)行明細(xì)核算。賬戶設(shè)置1、賬戶的設(shè)置借入數(shù)借貸歸還數(shù)尚未歸還數(shù)長(zhǎng)期借款（二）長(zhǎng)期借款長(zhǎng)期借款賬戶屬于負(fù)債類賬戶，借記減少，貸記增加，余額在貸方，表示尚未歸還的債務(wù)。這個(gè)賬戶只核算本金，不核算利息。有專門(mén)核算利息的賬戶?？砂促J款單位和貸款種類，對(duì)“本金”、“利

10、息調(diào)整”進(jìn)行明細(xì)核算。應(yīng)付利息借貸合同利率計(jì)算的應(yīng)付未付利息支付款項(xiàng)數(shù)應(yīng)付未付數(shù)應(yīng)付利息核算企業(yè)按照合同約定應(yīng)支付的利息財(cái)務(wù)費(fèi)用借貸利息支出手續(xù)費(fèi)支出匯兌損失=利息收入?yún)R兌收益結(jié)轉(zhuǎn)至“本年利潤(rùn)”數(shù)財(cái)務(wù)費(fèi)用【例1】4月1日，某公司從銀行取得一筆2個(gè)月的生產(chǎn)周轉(zhuǎn)資金借款60 000元，利率6%（年利率）。4月1日 借：銀行存款 60 000 貸：短期借款 60 0004月30日 借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 300 貸：應(yīng)付利息 3005月30日 借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 300 貸：應(yīng)付利息 300 借：短期借款 60 000 應(yīng)付利息 600 貸：銀行存款 60 600賬務(wù)核算【例1】4月10日，某公司從銀行取得一筆2個(gè)

11、月的生產(chǎn)周轉(zhuǎn)資金借款60 000元，利率6%（年利率）。4月10日 借：銀行存款 60 000 貸：短期借款 60 0004月30日 借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 200 貸：應(yīng)付利息 2005月30日 借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 300 貸：應(yīng)付利息 3006月10日 借：短期借款 60 000 應(yīng)付利息 500 財(cái)務(wù)費(fèi)用 100 貸：銀行存款 60 600賬務(wù)核算（二）長(zhǎng)期借款企業(yè)借入長(zhǎng)期借款，應(yīng)按實(shí)際收到的現(xiàn)金凈額，借記“銀行存款”科目，貸記本科目（本金），按其差額，借記本科目（利息調(diào)整）。 資產(chǎn)負(fù)債表日，按攤余成本和實(shí)際利率計(jì)算確定的長(zhǎng)期借款的利息費(fèi)用，借記“在建工程”、“制造費(fèi)用”、“財(cái)務(wù)費(fèi)用”、“研發(fā)支出”等科

12、目，按合同約定的名義利率計(jì)算確定的應(yīng)付利息金額，貸記本科目（應(yīng)計(jì)利息）或“應(yīng)付利息”科目，按其差額，貸記本科目（利息調(diào)整）。 實(shí)際利率與合同約定的名義利率差異很小的，也可以采用合同約定的名義利率計(jì)算確定利息費(fèi)用。 歸還長(zhǎng)期借款本金時(shí)，借記本科目（本金），貸記“銀行存款”科目。同時(shí)，按應(yīng)轉(zhuǎn)銷的利息調(diào)整、應(yīng)計(jì)利息金額，借記或貸記“在建工程”、“制造費(fèi)用”、“財(cái)務(wù)費(fèi)用”、“一次到期還本付息的長(zhǎng)期借款借入時(shí)借：銀行存款 貸：長(zhǎng)期借款-本金計(jì)提利息借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 貸：長(zhǎng)期借款-利息調(diào)整如果正好在企業(yè)工程用的長(zhǎng)期借款借：在建工程 貸：長(zhǎng)期借款歸還時(shí)借：長(zhǎng)期借款-本金 -利息調(diào)整 貸：銀行存款（2）到期還本分

13、期付息的，每月提取利息時(shí)，借：財(cái)務(wù)費(fèi)用貸：應(yīng)付利息每月支付利息時(shí)，借：應(yīng)付利息 貸：銀行存款到期還本時(shí)，借：長(zhǎng)期借款貸：銀行存款第三節(jié) 固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理一 固定資產(chǎn)概念與特征二 固定資產(chǎn)成本三 固定資產(chǎn)折舊四 賬戶設(shè)置五 賬務(wù)處理34 （一）固定資產(chǎn)的概念 固定資產(chǎn)，是指同時(shí)具有以下特征的有形資產(chǎn)： 為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營(yíng)管理而持有 使用壽命超過(guò)一個(gè)會(huì)計(jì)年度。交通工具機(jī)器、設(shè)備房屋、建筑物固定資產(chǎn)一、固定資產(chǎn)的概念與特征35（二）固定資產(chǎn)的特征 1、有形資產(chǎn) 2、是用于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)而不是為了出售。(持有目的) 3、使用壽命超過(guò)一個(gè)會(huì)計(jì)年度 固定資產(chǎn)的各組成部分具有不同使用壽命或

14、者以不同方式為企業(yè)提供經(jīng)濟(jì)利益，使用不同折舊率或折舊方法，應(yīng)當(dāng)分別將各組成部分確認(rèn)為單項(xiàng)固定資產(chǎn)。折舊的原因固定資產(chǎn)服務(wù)潛力的衰減物質(zhì)因素因使用而磨損因自然力影響而殘舊功能因素技術(shù)上進(jìn)步消費(fèi)者愛(ài)好變化有形損耗無(wú)形損耗二、固定資產(chǎn)成本固定資產(chǎn)的成本，是指企業(yè)購(gòu)建某項(xiàng)固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的一切合理必要的支出。不同的取得方式，固定資產(chǎn)成本的具體構(gòu)成內(nèi)容也不同.38取得方式以一筆款項(xiàng)購(gòu)入多項(xiàng)沒(méi)有單獨(dú)標(biāo)價(jià)的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照固定資產(chǎn)的公允價(jià)值比例對(duì)總成本進(jìn)行分配，分別確定單項(xiàng)固定資產(chǎn)的成本。一、固定資產(chǎn)折舊的概述(一)固定資產(chǎn)折舊的概念概念 固定資產(chǎn)折舊，是指在固定資產(chǎn)使用壽命內(nèi)，按照確定

15、的方法對(duì)應(yīng)計(jì)折舊額進(jìn)行系統(tǒng)分?jǐn)偂?注意問(wèn)題 1.折舊是一種將固定資產(chǎn)成本予以分?jǐn)偟某绦?.每期折舊，僅代表已耗用資產(chǎn)的部分原始成本，而非耗用資產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)值2.已計(jì)提減值準(zhǔn)備的固定資產(chǎn)，應(yīng)計(jì)折舊額應(yīng)扣除已計(jì)提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的累計(jì)金額。（二）影響折舊的因素 應(yīng)計(jì)提折舊額=原價(jià)預(yù)計(jì)凈殘值 1.固定資產(chǎn)原價(jià) 取得固定資產(chǎn)時(shí)的原始成本 2.預(yù)計(jì)凈殘值 企業(yè)目前從該項(xiàng)資產(chǎn)處置中獲得的 扣除預(yù)計(jì)處置費(fèi)用后的金額 3.預(yù)計(jì)使用壽命 經(jīng)濟(jì)年限而不是物理年限 4.固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 5.折舊方法影響固定資產(chǎn)折舊計(jì)算的因素 及其與折舊的關(guān)系分述如下：應(yīng)計(jì)折舊總額 = 原始價(jià)值 預(yù)計(jì)凈殘值預(yù)計(jì)凈殘值率=預(yù)計(jì)凈殘值/

16、原價(jià)（三）折舊范圍 我國(guó)具體準(zhǔn)則規(guī)定，除下列情況外，對(duì)所有固定資產(chǎn)均提折舊： 已提足折舊繼續(xù)使用的固定資產(chǎn) 單獨(dú)估價(jià)作為固定資產(chǎn)入賬的土地 持有待售的固定資產(chǎn)/forum-2-13/topic-1362693.html應(yīng)當(dāng)按月計(jì)提折舊。但注意：1、當(dāng)月增加固定資產(chǎn)，當(dāng)月不提，從下月起計(jì)提；2、當(dāng)月減少固定資產(chǎn)，當(dāng)月照提，下月起不提；3、提前報(bào)廢的固定資產(chǎn)，不再補(bǔ)提折舊。4、固定資產(chǎn)提足折舊(是指已經(jīng)提足該項(xiàng)固定資產(chǎn) 應(yīng)提的折舊總額)后，不管能否繼續(xù)使用，均不再 計(jì)提折舊。 （四）、折舊時(shí)間：折舊方法加速折舊法年限平均法工作量法年數(shù)總和法雙倍余額遞減法（五）固定資產(chǎn)折舊方法 直 線 法一經(jīng)確定，

17、不得隨意更改固定資產(chǎn)折舊方法(一)年限平均法 1.年限平均法的概念 概念 年限平均法又稱直線法，是指將固定資產(chǎn)的應(yīng)計(jì)折舊額均衡地分?jǐn)偟焦潭ㄙY產(chǎn)預(yù)計(jì)使用壽命內(nèi)的一種方法。 (一)年限平均法 計(jì)算公式年折舊率1預(yù)計(jì)使用年限100%月折舊率年折舊率12月折舊額（固定資產(chǎn)原價(jià)-預(yù)計(jì)凈殘值）*月折舊率 【例】某企業(yè)一幢廠房, 原價(jià)800000元，預(yù)計(jì)可使用20年，預(yù)計(jì)凈殘值率4%，計(jì)算該廠房的年折舊率、月折舊率、月折舊額。 例題3200 【例】某企業(yè)一設(shè)備，原價(jià)100000元，預(yù)計(jì)可使用10年，預(yù)計(jì)殘值9000元，預(yù)計(jì)清理費(fèi)5000元，計(jì)算該設(shè)備的年折舊率、月折舊率、月折舊額。 例題800 想一想，做一

18、做 華聯(lián)實(shí)業(yè)股份有限公司一臺(tái)機(jī)器設(shè)備原始價(jià)值為92 000元，預(yù)計(jì)凈殘值率為4，預(yù)計(jì)使用5年，采用年限平均法計(jì)提折舊。從上面的計(jì)算過(guò)程可以看出 年限平均法的優(yōu)缺點(diǎn)。/q/1363243570065268固定資產(chǎn)原值預(yù)計(jì)凈殘值預(yù)計(jì)的工作量總數(shù)=單位工作量折舊額月折舊額=月工作量單位工作量折舊額年折舊額=年工作量單位工作量折舊額工作量法根據(jù)實(shí)際工作量計(jì)算每期應(yīng)計(jì)提折舊額的一種方法。 例題 甲公司的一臺(tái)機(jī)器設(shè)備原價(jià)為680 000元，預(yù)計(jì)生產(chǎn)產(chǎn)品產(chǎn)量為2 000 000件，預(yù)計(jì)凈殘值率為3%，本月生產(chǎn)產(chǎn)品34 000件；假設(shè)甲公司沒(méi)有為該機(jī)器設(shè)備計(jì)提減值準(zhǔn)備。則該臺(tái)機(jī)器設(shè)備本月折舊額為多少？單件折舊

19、=680 000元（13%）2 000 000件 =0.3298（元/件）月折舊額=34 000件 0.3298元/件 =11 213.2元不同的固定資產(chǎn)折舊方法，將影響固定資產(chǎn)使用壽命期間不同期間的折舊費(fèi)用。企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)與固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式合理選擇折舊方法。折舊方法一經(jīng)確定，不得隨意變更。企業(yè)至少應(yīng)當(dāng)于每年年度終了，對(duì)使用壽命、預(yù)計(jì)凈殘值、折舊方法進(jìn)行復(fù)核。56四、賬戶設(shè)置 1.“固定資產(chǎn)”賬戶 是核算固定資產(chǎn)的原始價(jià)值增減變動(dòng)和結(jié)存情況的資產(chǎn)類賬戶。在該賬戶下，應(yīng)按固定資產(chǎn)的類別和項(xiàng)目設(shè)置明細(xì)分類賬戶進(jìn)行明細(xì)分類核算。 借 固定資產(chǎn) 貸 企業(yè)增加的固定資產(chǎn)的原始價(jià)值 企業(yè)

20、減少的固定資產(chǎn)的原始價(jià)值 企業(yè)現(xiàn)有固定資產(chǎn)的原始價(jià)值 572.“累計(jì)折舊”賬戶 是“固定資產(chǎn)”賬戶的備抵調(diào)整賬戶，用來(lái)核算企業(yè)固定資產(chǎn)的累計(jì)折舊數(shù)額?？砂垂潭ㄙY產(chǎn)的類別或項(xiàng)目進(jìn)行明細(xì)核算。借 累計(jì)折舊 貸 折舊額的沖銷數(shù) 折舊額的增加數(shù) 企業(yè)現(xiàn)有固定資產(chǎn)的累計(jì)折舊額 583.“工程物資”賬戶 用來(lái)核算企業(yè)為基建工程、更改工程和大修理等在建工程準(zhǔn)備的各種物資的成本。包括工程用材料、尚未安裝的設(shè)備以及為生產(chǎn)準(zhǔn)備的工器具等，可按專用材料、專用設(shè)備、工器具等進(jìn)行明細(xì)核算。工程物資外購(gòu)的實(shí)際成本在建工程領(lǐng)用工程物資的實(shí)際成本剩余工程物資實(shí)際成本59在建工程（A 安裝工程）（1）支付的買(mǎi)價(jià)、進(jìn)項(xiàng)稅、運(yùn)雜費(fèi)

21、等（2）安裝過(guò)程中發(fā)生的材料、工資、費(fèi)用等（3）安裝完畢達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)（）余額4.“在建工程 ”賬戶 用來(lái)核算企業(yè)進(jìn)行基建工程、安裝工程、技術(shù)改造工程、大修理工程時(shí)發(fā)生的實(shí)際支出。 5.“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”賬戶 “應(yīng)交稅費(fèi)” 該賬戶屬于負(fù)債類賬戶，核算企業(yè)按照稅法等規(guī)定計(jì)算應(yīng)交納的各種稅費(fèi)，包括增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅、所得稅、資源稅、土地增值稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、房產(chǎn)稅、土地使用稅、車船使用稅、教育費(fèi)附加、礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)等。企業(yè)計(jì)算出應(yīng)交納的各種稅費(fèi)記入該賬戶貸方，實(shí)際繳納的各種稅費(fèi)記入該賬戶借方。期末為貸方余額，反映企業(yè)尚未交納的稅費(fèi)；期末如為借方余額，反映企業(yè)

22、多交或尚未抵扣的稅費(fèi)。 本賬戶可按應(yīng)交的稅費(fèi)項(xiàng)目進(jìn)行明細(xì)核算?！皯?yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅”明細(xì)科目設(shè)置，用以核算增值稅的交納情況。 增值稅是對(duì)我國(guó)境內(nèi)銷售、進(jìn)口貨物，或者提供加工、修理修配勞務(wù)的增值額征收的一種流轉(zhuǎn)稅。按照納稅人的經(jīng)營(yíng)規(guī)模及會(huì)計(jì)核算的健全程度，增值稅納稅人分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人。一般納稅人應(yīng)納增值稅額，根據(jù)當(dāng)期銷項(xiàng)稅額抵扣當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額后差額確定；小規(guī)模納稅人應(yīng)納增值稅額，根據(jù)銷售額和規(guī)定的征收率計(jì)算確定。根據(jù)稅法，一般納稅人應(yīng)納增值稅額的計(jì)算公式為： 應(yīng)納稅額銷項(xiàng)稅額進(jìn)項(xiàng)稅額 納稅人在銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)時(shí)，為銷項(xiàng)稅額。 納稅人在購(gòu)進(jìn)貨物或接受勞務(wù)時(shí)，為進(jìn)項(xiàng)稅額。準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅

23、額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額通常包括： ）從銷售方取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額； ）從海關(guān)取得的完稅憑證上注明的增值稅額。為了核算企業(yè)應(yīng)交增值稅的發(fā)生、抵扣、交納等情況，應(yīng)在“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅”明細(xì)賬內(nèi)設(shè)置“進(jìn)項(xiàng)稅額”、“已交稅金”、“銷項(xiàng)稅額”等專欄。企業(yè)采購(gòu)物資等，按可抵扣的增值稅額，記入該賬戶的借方（進(jìn)項(xiàng)稅額）；銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)時(shí)，按應(yīng)收取的增值稅額，記入該賬戶的貸方（銷項(xiàng)稅額）；企業(yè)交納的增值稅，按實(shí)際上交稅額記入該賬戶的借方（已交稅金）。企業(yè)固定資產(chǎn)的取得途徑外購(gòu)自行建造投資者投入不需要安裝需要安裝自營(yíng)工程出包工程五、賬務(wù)處理（一）外購(gòu)固定資產(chǎn) 1購(gòu)入不需要安裝的固定資產(chǎn)的核算

24、。 借：固定資產(chǎn) 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 貸：銀行存款65 【例】安達(dá)公司購(gòu)入一臺(tái)不需要安裝的設(shè)備，價(jià)款40 000元，增值稅6 800元，另支付運(yùn)輸費(fèi)400元，包裝費(fèi)300元，款項(xiàng)以銀行存款支付。 借：固定資產(chǎn) 40 700 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 6800 貸：銀行存款 47 500662購(gòu)入需要安裝的固定資產(chǎn)的核算即購(gòu)入時(shí)，借：在建工程 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 貸：銀行存款支付安裝費(fèi)用時(shí)，借：在建工程 貸：銀行存款 原材料 應(yīng)付職工薪酬等待安裝完畢達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時(shí)， 借：固定資產(chǎn) 貸：在建工程 67 【例】安達(dá)公司用銀行存款購(gòu)入一臺(tái)需要安裝的設(shè)備，增值稅專用發(fā)

25、票上注明的設(shè)備買(mǎi)價(jià)為30 000元，增值稅額為5 100元，支付運(yùn)雜費(fèi)6700元，支付安裝費(fèi)2400元，均以轉(zhuǎn)賬支票付訖。 根據(jù)上述經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，安達(dá)公司應(yīng)編制會(huì)計(jì)分錄如下： （1）購(gòu)入時(shí)： 借：在建工程 36700 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）5100 貸：銀行存款 41800 （2）支付安裝費(fèi)時(shí)： 借：在建工程 2 400 貸：銀行存款 2 400 （3）設(shè)備安裝完畢達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，所確定的固定資產(chǎn)價(jià)值為39 100（36 700+2 400）元： 借：固定資產(chǎn) 39 100 貸：在建工程 39 10068自建固定資產(chǎn) 企業(yè)自建固定資產(chǎn)，按其實(shí)施方式可分為自營(yíng)工程和出包工程兩種。 1自營(yíng)

26、工程 自營(yíng)工程是指企業(yè)自行組織工程物資采購(gòu)、自行組織施工人員施工的建筑工程和安裝工程。其核算主要通過(guò)“工程物資”和“在建工程”賬戶進(jìn)行。（1）企業(yè)購(gòu)入工程物資時(shí)， 借：工程物資 貸：銀行存款（2）領(lǐng)用工程物資時(shí)， 借：在建工程 貸：工程物資69（3）在建工程領(lǐng)用本企業(yè)原材料時(shí)， 借：在建工程 貸：原材料 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）（4）在建工程領(lǐng)用本企業(yè)生產(chǎn)的商品時(shí)， 借：在建工程 貸：庫(kù)存商品 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）（5）自營(yíng)工程發(fā)生的其他費(fèi)用（如分配工程人員工資等）， 借：在建工程 貸：銀行存款 應(yīng)付職工薪酬（6）自營(yíng)工程達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時(shí)，按實(shí)際發(fā)生的全部支出， 借：固

27、定資產(chǎn) 貸：在建工程 70 【例】安達(dá)公司自建廠房一幢，購(gòu)入為工程準(zhǔn)備的各種物資100 000元，支付的增值稅額為17 000元，以銀行存款支付，全部用于工程建設(shè)。領(lǐng)用本企業(yè)生產(chǎn)的水泥一批，實(shí)際成本為9 000元，稅務(wù)部門(mén)確定的計(jì)稅價(jià)格為10 000元，增值稅率17；工程人員應(yīng)計(jì)工資12 000元，支付的其他費(fèi)用4 000元。工程完工并達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)。 根據(jù)上述經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，安達(dá)公司應(yīng)作如下賬務(wù)處理：（1）購(gòu)入工程物資時(shí)： 借：工程物資 117 000 貸：銀行存款 117 000（2）工程領(lǐng)用工程物資時(shí)： 借：在建工程建筑工程（廠房） 117 000 貸：工程物資 117 00071(3)工

28、程領(lǐng)用本企業(yè)生產(chǎn)的水泥，確定應(yīng)計(jì)入在建工程成本的金額為：9 000+10 00017=10 700(元借：在建工程建筑工程（廠房） 10 700 貸：庫(kù)存商品 9 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) 1 700(4)分配工程人員工資：借：在建工程建筑工程（廠房） 12 000 貸：應(yīng)付職工薪酬 12 000(5)支付工程發(fā)生的其他費(fèi)用：借：在建工程建筑工程（廠房） 4 000 貸：銀行存款 4 000(6)工程完工轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)實(shí)際造價(jià)為：117 000+10 700+12 000+4 000=143 700(元)借：固定資產(chǎn)廠房 143 700 貸：在建工程建筑工程（廠房） 143 700

29、722出包方式建造固定資產(chǎn) 出包工程是指企業(yè)通過(guò)招標(biāo)等方式將工程項(xiàng)目發(fā)包給建造商，由建造商組織施工的建筑工程和安裝工程。在出包方式下，出包企業(yè)按期支付工程進(jìn)度款，所建造工程的具體支出主要由建造商核算，這種方式下的“在建工程”科目主要是企業(yè)與建造商辦理工程價(jià)款的結(jié)算科目，企業(yè)支付給建造商的工程價(jià)款作為工程成本，通過(guò)“在建工程”科目核算。（1）企業(yè)按合同約定向建造商支付預(yù)付款或進(jìn)度款時(shí)： 借：在建工程 貸：銀行存款（2）工程完工補(bǔ)付工程價(jià)款時(shí)： 借：在建工程 貸：銀行存款（3）工程達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時(shí)，按實(shí)際發(fā)生的全部支出： 借：固定資產(chǎn) 貸：在建工程73 【例6-4】安達(dá)公司將一幢廠房的建造工程

30、出包給甲公司承建，按規(guī)定先向甲公司預(yù)付工程價(jià)款700 000元，工程完工后，收到甲公司有關(guān)工程結(jié)算單據(jù)，補(bǔ)付工程款100 000元，工程完工，經(jīng)驗(yàn)收交付使用。 根據(jù)上述經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，安達(dá)公司應(yīng)做如下賬務(wù)處理：(1)預(yù)付工程款時(shí)：借：在建工程建筑工程(廠房) 700 000 貸：銀行存款 700 000(2)補(bǔ)付工程款時(shí)：借：在建工程建筑工程(廠房) 100 000 貸：銀行存款 100 000(3)工程驗(yàn)收交付使用時(shí)：借：固定資產(chǎn)廠房 800 000 貸：在建工程建筑工程(廠房) 800 000 74會(huì)計(jì)分錄：借：制造費(fèi)用 管理費(fèi)用 銷售費(fèi)用 其他業(yè)務(wù)成本 在建工程 貸：累計(jì)折舊包括：行政辦公、福

31、利設(shè)施、未使用與不需用固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)折舊的核算75 【例】安達(dá)公司2012年6月份的固定資產(chǎn)折舊，一車間40100元，二車間13100元，銷售部門(mén)2800元，管理部門(mén)10000元。借：制造費(fèi)用一車間 40 100 二車間 13 100 銷售費(fèi)用 2 800 管理費(fèi)用 10 000 貸：累計(jì)折舊 68 100 練習(xí)題1、某企業(yè)1月份各部門(mén)的折舊額為：生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)部門(mén)8321元，管理部門(mén)4150元。編制會(huì)計(jì)分錄。2、某企業(yè)購(gòu)入收款機(jī)3臺(tái)，每臺(tái)進(jìn)價(jià)2775元，進(jìn)項(xiàng)稅471.75元，價(jià)款以銀行存款支付40%，其余待付，編制會(huì)計(jì)分錄。3、企業(yè)購(gòu)入不需用安裝的設(shè)備一臺(tái)，價(jià)款35000元，支付的增值稅5950元，支付的運(yùn)雜費(fèi)1820元，支付的包裝費(fèi)680元。款項(xiàng)以銀行存款支付。4、企業(yè)購(gòu)入一臺(tái)需要安裝的設(shè)備，增值稅專用發(fā)票上注明的設(shè)備買(mǎi)價(jià)為180000元，增值稅額為30600元，支付的運(yùn)輸費(fèi)為2250元。以銀行存款支付安裝費(fèi)5800元。設(shè)備安裝完畢，交付使