企業(yè)內(nèi)部控制制度介紹1課件

1、企業(yè)內(nèi)部控制制度介紹 (internal control system) 一、內(nèi)部控制的基本概念（）二、內(nèi)部控制的整體框架三、企業(yè)財務控制的主要內(nèi)容四、企業(yè)內(nèi)部控制的綜合體系企業(yè)內(nèi)部控制制度介紹 (internal control system) 一、內(nèi)部控制的基本概念Key Terms - 關鍵詞匯RISK風險Control控制通過管理程序或活動減少風險可量化，可衡量，可以達到的業(yè)務目標Objective目標Any issue which could impact an organizations ability to meet its bjectives. 任何可能影響某一組織實現(xiàn)其目標的

2、事項Page 經(jīng)營回報與風險(return and risk)經(jīng)營回報公司管理層公司經(jīng)營環(huán)境和過程（諸多風險存在）經(jīng)營目的和目標風險的三個主要類別經(jīng)營回報遵守風險 (法律和政策)財務風險經(jīng)營風險 (包括戰(zhàn)略風險和科技風險) 在企業(yè)成立之初，內(nèi)部審計職能的建立一般是以財務和遵守法律和政策為重點，但是隨著企業(yè)的成長，發(fā)展以增值為重點。內(nèi)部控制產(chǎn)生的原因(cause)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營時刻處于在風險中。什么是風險哪？風險就是某一事件或行為對企業(yè)經(jīng)濟利益可能的威脅企業(yè)所面臨的風險：商業(yè)風險和管理風險商業(yè)風險：諸如經(jīng)營環(huán)境、行業(yè)的風險、企業(yè)所處的金融時常風險、產(chǎn)品的開發(fā)能力等等這些不是受企業(yè)完全支配的因素管

3、理風險： 經(jīng)營和財務信息的不足； 政策、計劃、程序、法律和標準貫徹失敗 資產(chǎn)流失 資源浪費和無效使用 不能達到企業(yè)的目的和目標競爭失?。ㄆ髽I(yè)由于競爭失敗會遭受諸多的不利）經(jīng)營中斷（企業(yè)的目標將無法達到）法律訴訟（會給企業(yè)帶來損失和信譽的破壞等）商業(yè)欺詐（會給企業(yè)帶來損失）無益開支（使得企業(yè)的收益能力下降）資產(chǎn)損失（）決策失誤 （）風險的后果(results)風險如何最小化？ 風險最小化加強系統(tǒng)的內(nèi)部控制對可能的損失投保當可能的風險較大時，尋求較大的回報內(nèi)部控制如何降低風險？ 暴露的金額發(fā)生的可能性風險的大小內(nèi)部控制降低企業(yè)成 功內(nèi)部控制的重要性(materiality)有效的內(nèi)部控制風險與經(jīng)營

4、回報的良好平衡管理層鑒于內(nèi)部控制的重要性諸多機構和文件都對內(nèi)部控制進行了 闡述：COSO報告內(nèi)部控制整體架構AICPA審計準則公告第78號會計法（第四章第27條） 規(guī)定財政部內(nèi)部會計控制規(guī)范證監(jiān)會證券公司內(nèi)部控制指引證監(jiān)會商業(yè)銀行內(nèi)部控制指引征求意見稿中國人民銀行加強金融機構內(nèi)部控制的指導原則 上海證券交易所上市公司內(nèi)部控制制度指引（全文） .內(nèi)部控制的重要性(materiality) （續(xù)）那么什么是內(nèi)部控制？內(nèi)部控制（1）內(nèi)部控制是企業(yè)為控制經(jīng)營風險、實現(xiàn)經(jīng)營目標而制定的各項政策與程序。COSO報告指出：內(nèi)部控制是一個過程，受企業(yè)董事會、管理當局和其他員工影響，旨在保證財務報告的可靠性、經(jīng)

5、營的效果和效率以及現(xiàn)行法規(guī)的遵循。它認為內(nèi)部控制整體架構主要由控制環(huán)境、風險評估、控制活動、信息與溝通、監(jiān)督五項要素構成。中國財政部對內(nèi)部會計控制做了如下的定義：內(nèi)部會計控制是指單位為了提高會計信息質(zhì)量，保護資產(chǎn)的安全、完整，確保有關法律法規(guī)和規(guī)章制度的貫徹執(zhí)行等而制定和實施的一系列控制方法、措施和程序。 注：COSO是指美國反對虛假財務報告委員會所屬的內(nèi)部控制專門研究委員會發(fā)起機構委員會（Committee of Sponsoring Organizations of the Treadway Commission， 簡稱COSO）。它包括美國注冊會計師協(xié)會，內(nèi)部審計師協(xié)會，財務經(jīng)理協(xié)會，美

6、國會計學會，管理會計協(xié)會。關于內(nèi)部控制定義我們可以看看COSO的英文interpretation什么是內(nèi)部控制（2）清華大學會計研究所對內(nèi)部控制做了如下概述： 內(nèi)部控制是為合理保證單位經(jīng)營活動的效益性、財務報告的可靠性和法律法規(guī)的遵循性，而自行檢查、制約和調(diào)整內(nèi)部業(yè)務活動的自律系統(tǒng)。其貫穿于經(jīng)營活動的全部過程，包括控制環(huán)境、風險評估、控制活動、信息與溝通，監(jiān)督等要素，并受企業(yè)董事會、管理階層及其他人員影晌。 這樣的概述很好地說明了企業(yè)內(nèi)部控制的目的以及內(nèi)部控制的要素和性質(zhì)。內(nèi)部控制的目的(aim)對于組織來說，內(nèi)部控制的目的是保證組織實現(xiàn)以下目標：組織運行的效果和效率。這里所謂的效果，就是實現(xiàn)

7、組織目標的程度（比如組織十分取得贏利、利潤的多寡等）；效率就是一定資源投入所帶來的產(chǎn)出。財務報告的可靠性和完整性。由于財務報表是綜合反映企業(yè)經(jīng)驗效果和效率的文件，也是企業(yè)風險控制的重要依據(jù)，因此財務報告應該是可靠和完整的。這里的可靠性是財務記錄應完全忠于企業(yè)的資產(chǎn)財產(chǎn)狀況、經(jīng)營過程和經(jīng)營結(jié)果，同時要求對財務記錄進行處理的手段和方法是正確的，技術和表達是準確的；所謂完整性，就是財務報告要全面詳盡地反映組織的財務狀況和經(jīng)營結(jié)果，而非有所保留或有所遺漏。符合相關的法律法規(guī)和合同。法律法規(guī)和合同的執(zhí)行可以從多個方面反映企業(yè)的風險。一方面，違反法律和合同，會給企業(yè)帶來教高的違法或違約層報（諸如罰款、索賠

8、），另一方面，違反法律法規(guī)和合同的行為，可能隱含著對企業(yè)資產(chǎn)或股東利益嚴重的危害（諸如轉(zhuǎn)移資產(chǎn)、破壞企業(yè)信譽等）資產(chǎn)的安全。資產(chǎn)的保值和增值是企業(yè)股東利益的體現(xiàn)，也企業(yè)追求的目標。廣義地說，保證資產(chǎn)的安全包括維護資產(chǎn)的實物特性、價值水平和增值能力，也即保證企業(yè)不因不當行為而損失，不因不當經(jīng)營而減少，不因不當使用而低效，不因不當處置而貶值。如何理解內(nèi)部控制（1）內(nèi)部控制是一個過程，是實現(xiàn)目標的手段，而不是結(jié)果本身。說明內(nèi)部控制會受到企業(yè)內(nèi)部各層次人員的影響，而不是簡單地制定出一本制度或規(guī)章說明對管理曾或董事會來說，內(nèi)部控制提供的只是合理的保證，而非絕對的保證說明內(nèi)部控制的目的在于實現(xiàn)組織的一個或

9、幾個目標。說明如何理解內(nèi)部控制（2）內(nèi)部控制絕對不是：靜態(tài)的結(jié)構；某一層次人員的任務（例如：高級管理層）；某一部門的任務（例如：財務、內(nèi)部審計）；某一實體的任務（例如：總部、省級公司）。 內(nèi)部控制是：內(nèi)部控制 是一個靠組織的董事會、管理層和其他員工去實現(xiàn)的過程，實現(xiàn)這一過程是為了合理的保證： 經(jīng)營的效果性和效率性； 財務報告的可信性； 對法律和規(guī)章制度的遵循性。因此，整個集團的共同參與對于項目的成功至關重要。企業(yè)內(nèi)部控制制度介紹 (internal control system) 二、內(nèi)部控制的總體架構內(nèi)部系統(tǒng)的整體架構內(nèi)控系統(tǒng)五要素架構：監(jiān)督控制活動風險評估控制環(huán)境信息與溝通信息與溝通控制環(huán)

10、境(control environment)：是任何企業(yè)的核心，是企業(yè)的人以及它所處的環(huán)境 提供了企業(yè)紀律與架構，塑造了企業(yè)文化，并影響企業(yè)員工的控制意識是推動企業(yè)的引擎，也是其他要素的基礎控制環(huán)境的組成要素：管理哲學和經(jīng)營風格說明組織結(jié)構說明董事會及其委員會職能說明職責分配和授權說明人力資源政策及實務 說明審計署對23家企業(yè)的調(diào)查結(jié)果金額（億元）資產(chǎn)不實10.39%負債不實7.89%利潤不實38.87 其中：虛報94.98%36.92 隱瞞52.89%20.53 潛虧92.77%36.06控制環(huán)境管理哲學和經(jīng)營風格風險評估(risk assessment) (一)企業(yè)必須了解它所面臨的風險，

11、并加以控制。即設立可辨識、分析和管理相關風險的機制風險評估就是分析和辨識為實現(xiàn)企業(yè)目標所可能發(fā)生的風險。關于風險評估，COSO委員會發(fā)布了專門的風險管理框架 關于風險評估評估風險的先決條件，是制定目標目標風險控制行為控制活動環(huán)境變化后的管理評估和更新風險評估(risk assessment) (二)這里要了解目標、風險以及風險評價的一些概念：目標：企業(yè)的整體目標，通常是由企業(yè)的理念及其所追求的價值所決定的，而與之相配合的是企業(yè)下一級各部門的具休目標。整體目標主要是：營運目標，包括績效和獲利目標及保障資產(chǎn)的安全，使其免受損失；財務報告目標，防止對外報送不真實的財務報告；遵循目標，企業(yè)遵循國家的相

12、關法律法規(guī)。風險：辨識和分析風險的過程是一種持續(xù)及反復的過程，也是有效內(nèi)部控制的關鍵組成要素，管理階層須謹慎注意各部門階層的風險，并采取必要的管理措施。企業(yè)的風險一般是由外部因素和內(nèi)部因素所產(chǎn)生的。外部因素包括：科技發(fā)展；顧客的需求或預期改變；競爭；新的法律和行政命令；自然災害；經(jīng)濟環(huán)境改變等。內(nèi)部因素包括：信息系統(tǒng)處理的中斷；聘用員工的品質(zhì)、培訓方法及激勵制度；經(jīng)理人員的責任改變；企業(yè)活動的性質(zhì)以及員工可接近資產(chǎn)的程度；董事會或監(jiān)事會不夠堅定或無效等。環(huán)境變化后的管理：經(jīng)濟、產(chǎn)業(yè)及管理的環(huán)境都是會改變的，企業(yè)的活動應隨之改變。因此，風險評估中最基本的部分，就是如何辨認已發(fā)生的改變，并采取必要

13、的行動。這些改受因素包括：行業(yè)環(huán)境的改變；新員工；業(yè)務迅速成長；新科技；新業(yè)務、產(chǎn)品、作業(yè)；公司重組；國外業(yè)務等。如何有效地進行風險管理各行業(yè)的前10種最主要的風險因素（德勤統(tǒng)計數(shù)據(jù)）次序銀行/保險業(yè)/證券制造業(yè)其他1內(nèi)部控制的質(zhì)量內(nèi)部控制的質(zhì)量內(nèi)部控制的質(zhì)量2管理人員的能力管理人員的能力管理人員的能力3管理人員的正直程度管理人員的正直程度管理人員的正直程度4會計系統(tǒng)的近期變動單位的規(guī)模會計系統(tǒng)的近期變動5單位的規(guī)模經(jīng)濟環(huán)境惡化業(yè)務的復雜性6資產(chǎn)的流動性業(yè)務的復雜性資產(chǎn)的流動性7重要人員的變動重要人員的變動單位的規(guī)模8業(yè)務的復雜性會計系統(tǒng)的近期變動經(jīng)濟環(huán)境惡化9快速的增長快速的增長重要人員的變

14、動10政府法規(guī)管理人員對完成目標的壓力快速的增長控制活動（control activities）企業(yè)必須基于風險評估的結(jié)果訂立控制風險的政策及程序，并予以執(zhí)行。這里的政策和程序就是所說的控制活動（控制活動，是確保管理階層的指令得以執(zhí)行的政策及程序，如核準、授權、驗證、調(diào)節(jié)、復核營業(yè)績效、保障資產(chǎn)安全及職務分工等。） 控制活動通?？梢园礃I(yè)務分別進行制定。現(xiàn)金管理資本性采購采購和付款人事和薪金營銷和銷售存貨管理控制活動在企業(yè)內(nèi)的各個階層和職能之間都會出現(xiàn) ：包括 1 層經(jīng)理人員對企業(yè)績效進行分析。 管理階層記錄經(jīng)營活動（如：市場的擴展、生產(chǎn)過程改良、成本 的 控制）的結(jié)果，然后再與預算、預測、前期

15、及競爭者的績效相比 較，以衡量目標達成的程度和監(jiān)督計劃（如：新產(chǎn)品開發(fā)、合資經(jīng) 營、融資行為）的執(zhí)訂情況。 2 直接部門管理。 負責某一部門的經(jīng)理人員復核自己所負責部門的業(yè)績報告，檢查 本部門各業(yè)務活動的情況，以便辨認趨勢。 3 對信息處理的控制。 對信息系統(tǒng)的控制活動可分為兩類，第一類是一般控制（generalcontrol）， 它幫助管理階層確保系統(tǒng)能持續(xù)、適當?shù)倪\轉(zhuǎn)；第二類是應用控制 （applicationcontrol），它包括應用軟件中的電算化步驟及相關的人工程序。 （一般控制包括：對資料中心運作的控制；對系統(tǒng)軟件的控制；存取安全的 控制；對應用系統(tǒng)的發(fā)展及維護的控制。（應用控制包

16、括：輸入控制；輸 出控制）?？刂苹顒釉谄髽I(yè)內(nèi)的各個階層和職能之間都會出現(xiàn) ：包括（二）實體控制。 保護設備、存貨、證券、現(xiàn)金和其它資產(chǎn)的實體安全， 定期盤點并與控制記錄所顯示的金額相比較?？冃е笜说谋容^。 把不同的幾套數(shù)據(jù)資料（如：經(jīng)營數(shù)據(jù)與財務數(shù)據(jù)）相互比較，分析它們之間的關系，然后再進行調(diào)查與糾正。以存貨為例，其績效指標包括：購貨價差、訂單中“緊急訂貨”比例、總訂單中退貨的比例。管理階層需要調(diào)查超出計劃的結(jié)果或者不正常的趨勢，辨認采購作業(yè)的目標無法達成的原因。分工。 分工即指將責任劃分，再將不相容職務分派給不同的員工，以降低錯誤或不當行為的風險。 控制活動的類型1預防性控制2檢查性控制3糾

17、正性控制4補償性控制事前事中事后本部份概念后面有解釋信息和溝通(information and communication)企業(yè)在其經(jīng)營過程中，需按某種形式辨識、取得確切的信息，并進行溝通，以使員工能夠履行其責任。企業(yè)所有員工必須從最高管理階層清楚地獲取承擔控制責任的信息，而且必須有向上級部門溝通重要信息的方法，并對外界顧客、供應商、政府主管機關和股東等做有效的溝通信息系統(tǒng)不僅處理企業(yè)內(nèi)部所產(chǎn)生的信息，同時也處理與外部的事項、活動及環(huán)境等有關的信息。 信息系統(tǒng)(information system)信息系統(tǒng)是信息系統(tǒng)處理企業(yè)內(nèi)部信息和外部信息。內(nèi)部信息資料包括采購資料、銷售交易資料、內(nèi)部營業(yè)活

18、動資料和內(nèi)部生產(chǎn)過程資料；外部信息資料包括顯示本企業(yè)產(chǎn)品的需求發(fā)生改變時，某種特定市場或行業(yè)的經(jīng)濟資料，用于企業(yè)生產(chǎn)的商品的資料，顯示顧客偏好的市場情報，競爭對手產(chǎn)品開發(fā)活動的信息，立法機關與行政機關所發(fā)布的信息。企業(yè)建立良好的信息系統(tǒng)，必須做到；建立良好的信息系統(tǒng)支持策略，信息系統(tǒng)與企業(yè)營運應有效的結(jié)合；選擇更新信息系統(tǒng)的最佳時間；有很好的信息品質(zhì)。信息系統(tǒng)控制目標信息系統(tǒng)控制目標提高資源使用效率有效達到企業(yè)目標保持數(shù)據(jù)完整維護資產(chǎn)安全符合相關的法律、法規(guī)和政策溝通(cummunication) 企業(yè)的信息系統(tǒng)提供有效信息給適當?shù)娜藛T，通過溝通，使員工能夠知悉其營業(yè)、財務報告及遵循法律的責任

19、。企業(yè)溝通包括內(nèi)部溝通和外部溝通。內(nèi)部溝通需要做到：所有的員工，特別是那些負有重要營業(yè)責任或財務管理責任的員工，除了得到用以管理其負責活動的重要資料以外，還應當?shù)玫絹碜宰罡吖芾韺有柚斏鞒袚鷥?nèi)部控制責任的清楚信息；必須讓每個人清楚的知道個人所擔負的特定任務，了解內(nèi)部控制制度的各項規(guī)定、它們?nèi)绾紊?，以及他（她）在控制系統(tǒng)中所扮演的角色及所承擔的責任；員工在其執(zhí)行任務時，一旦有非預期的事項發(fā)生，除了要注意該事項本身之外，還應當注意導致該事項發(fā)生的原因，如此才有辦法辨認潛在缺失，采取行動，并預防再度發(fā)生；員工必須知道他（她）所負責的活動是怎樣與他人的工作發(fā)生關聯(lián)的；員工必須擁有在組織中向上溝通重要信

20、息的方法。外部溝通應做到：顧客和供應商能經(jīng)過開放的溝通管道輸入重要的信息；與相關的外部團體溝通，以便獲悉關于本企業(yè)內(nèi)部控制功能的重要信息；外部審計人員對企業(yè)營業(yè)、相關業(yè)務問題及控制系統(tǒng)審計后，可以提供給管理階層及董事會重要的控制信息；政府主要機關（如：銀行或保險機關）所報道的復核或檢查的結(jié)果，可以有效的彌補控制的缺失 監(jiān)督（monitoring） 整個內(nèi)部控制制度過程，包括風險評價和控制措施，本身都必須處于監(jiān)控中，并根據(jù)具體的情況進行及時的動態(tài)調(diào)整，以提高內(nèi)部控制的準確、有效性和控制效率。督活動由持續(xù)監(jiān)督、個別評估所組成，其可確保企業(yè)內(nèi)部控制能持續(xù)有效的運作 1 持續(xù)的監(jiān)督活動。持續(xù)的監(jiān)督活動

21、在營運過程中發(fā)生，它包括例行的 管理和監(jiān)督活動，以及其他員工為履行其職務所采取的行動 2 個別評估。盡管持續(xù)監(jiān)督程序可以有效的評價內(nèi)部控制體系，但企 業(yè)有時需要組織例外評估以直接監(jiān)視控制系統(tǒng)的有效性，這種做法可 評估持續(xù)性監(jiān)督程序。評估的范圍和頻率，視風險的大小及控制的重 要性而定。 3 報告缺陷。內(nèi)部控制的缺失應由下往上報告，某些缺失應報告給高層管 理階層及董事會知道。 內(nèi)部控制的種類按控制內(nèi)容分interpretation 一般控制 應用控制按控制地位分interpretation主導性控制補償性控制 按控制功能分interpretation 預防式控制 偵察式控制 按控制時序分inter

22、pretation 原因控制 過程控制 結(jié)果控制內(nèi)部控制的局限內(nèi)部控制的局限主要表現(xiàn)在：高層管理者自我違規(guī)操作：內(nèi)部管理人員濫用職權、蓄意營私舞弊等，導致內(nèi)部控制失去應有的控制效能?？刂茍?zhí)行人員串通舞弊： 內(nèi)部人員相互串通作弊導致相關內(nèi)部控制失去作用?？刂茍?zhí)行人員責任性不強： 內(nèi)部人員素質(zhì)不適應崗位要求，影響內(nèi)部控制功能的正常發(fā)揮。成本效益考慮 ：成本效益問題。異?；顒映鲈O計范圍：對于不經(jīng)常發(fā)生或未預計到的經(jīng)濟業(yè)務，原有的控制可能不適用。臨時控制若不及時會影響內(nèi)部控制的作用。 內(nèi)部一般控制技巧1. 批 準2. 配比和比較3. 序號審核和記錄4. 復核計算5. 合計控制6. 驗 證7. 分析性

23、程序8. 實際存在性驗證9. 函證10.控制科目與明細帳的對帳11.階段性備抵科目的確定12.接觸限制企業(yè)內(nèi)部控制制度介紹 (internal control system) 三、財務控制財務控制概述制度目的明確公司財務部門對公司經(jīng)營中主要業(yè)務活動的財務控制職能，界定財務部門在這些業(yè)務活動過程中的控制環(huán)節(jié)、以及采取的控制手段與方法，從而加強公司的財務收支管理。內(nèi)部財務控制工作的總體任務通過在公司經(jīng)營的主要業(yè)務活動過程中建立有效的財務控制體系，協(xié)助總經(jīng)理對業(yè)務活動的財務性管理，充分發(fā)揮財務部的監(jiān)督職能作用1 內(nèi)部財務控制內(nèi)部財務控制是從財務的角度對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動與過程進行監(jiān)督控制，充分發(fā)揮財務

24、部門的“監(jiān)控器”職能。意識培養(yǎng)價值樹立政策規(guī)范制度建設紀律約束監(jiān)督檢查內(nèi)部財務控制框架2 內(nèi)部財務控制的目標形成科學的決策機制、執(zhí)行機制和監(jiān)督機制，確保企業(yè)經(jīng)營管理目標的實現(xiàn)。建立行之有效的風險控制系統(tǒng)，強化風險管理，確保企業(yè)各項業(yè)務活動的健康運行。堵塞漏洞、消除隱患，防止并及時發(fā)現(xiàn)和糾正各種欺詐、舞弊行為，保護企業(yè)財產(chǎn)的安全完整。規(guī)范企業(yè)會計行為，保證會計資料真實、完整，提高會計信息質(zhì)量。3 內(nèi)部財務控制的內(nèi)容以企業(yè)經(jīng)濟活動為對象，規(guī)定經(jīng)濟活動必須遵守的方針、政策，以及控制經(jīng)濟活動的方法、措施和程序，以保證經(jīng)濟活動的合法性和有效性。以會計核算系統(tǒng)為對象，規(guī)定會計核算應遵循的原則、方法和程序，

25、以保證會計信息資料的正確性和可靠性。如填制和審核會計憑證制度、復式記帳方法、財產(chǎn)定期盤存、會計稽核檢查等。以流動資產(chǎn)、固定資產(chǎn)和其他資產(chǎn)為對象，規(guī)定資產(chǎn)購入、驗收、保管、維護、領用等部門和環(huán)節(jié)的職責、權限、手續(xù)和程序，以保護資產(chǎn)的安全完整。如材料驗收及限額領用控制制度、產(chǎn)成品入庫和出庫控制制度、資產(chǎn)定期清查制度等。以負債和所有者權益為對象，控制企業(yè)的資本結(jié)構和財務結(jié)構。4 內(nèi)部財務控制的方法（一）職務分工控制各項經(jīng)濟業(yè)務的處理程序應有合理分工。說明不相容職務應嚴格分工。授權批準控制一般授權與特殊授權授權代理人interpretation業(yè)務記錄控制原始記錄憑證傳遞會計核算記錄核對（財物流程）人

26、員素質(zhì)控制職責培訓考核獎懲職務輪換4 內(nèi)部財務控制的方法（二）全面預算控制計劃職能的體現(xiàn)、日?？刂频臉藴?、事后分析的參照、考核的標準、獎懲的尺度 interpretation財產(chǎn)保全控制未經(jīng)授權的人員對財產(chǎn)的直接接觸、盤點說明風險控制風險意識、財務風險、經(jīng)營風險、復合風險、其他風險、資源整合風險、各風險的關鍵控制點內(nèi)部報告控制 interpretation內(nèi)部審計控制 interpretation 四、企業(yè)內(nèi)控制度綜合體系單位總控制系統(tǒng)，一般適宜按照業(yè)務循環(huán)劃分為子控制系統(tǒng)。在“內(nèi)部控制范例”部分，曾列示了若干組合的業(yè)務循環(huán)。實際工作中的業(yè)務循環(huán)劃分及其取舍，主要取決于企業(yè)業(yè)務特征與需求。通常情況下，應該包括下列于控制系統(tǒng)內(nèi)部控制的劃分（一）1.貨幣資金控制系統(tǒng) (1)現(xiàn)金控制系統(tǒng) (2)銀行存款控制系統(tǒng)2.存貨控制系統(tǒng) (1)采購控制系統(tǒng) (2)存儲控制系統(tǒng) (3)領發(fā)控制系統(tǒng)3.成本費用控制系統(tǒng) (1)工資費用控制系統(tǒng) (2)生產(chǎn)費用控制系統(tǒng) (3)產(chǎn)品成本控制系統(tǒng)4.銷售控制系統(tǒng) (1)銷售(非托收承付)控制系統(tǒng) (2)銷售(托收承付)控制系統(tǒng)內(nèi)部控制的劃分（二）5.固定資產(chǎn)控制系統(tǒng) (1)固定資產(chǎn)購置控制系統(tǒng) (2)固定資產(chǎn)退出控制系統(tǒng) (3)固定資產(chǎn)折