審計(jì)學(xué)基礎(chǔ)與案例教案 學(xué)習(xí)情境五

1、學(xué)習(xí)情境五案例分析1.華宇公司的2010年度資產(chǎn)負(fù)債表和利潤(rùn)表（簡(jiǎn)表）如下所示：資產(chǎn)負(fù)債表表5-22010年12月31日單位：萬(wàn)元現(xiàn)金8 000應(yīng)付賬款33 000應(yīng)收賬款21 000長(zhǎng)期負(fù)債141 000存貨86 000實(shí)收資本82 000固定資產(chǎn)147 000留存收益6 000資產(chǎn)總額262 000權(quán)益總額262 000利潤(rùn)表表 5-32010 年單位：萬(wàn)元注冊(cè)會(huì)計(jì)師在具體審計(jì)時(shí)，發(fā)現(xiàn)有下列情況并進(jìn)行處理:營(yíng)業(yè)收入110 000營(yíng)業(yè)成本80 000毛利30 000管理費(fèi)用31 000凈收益（損失）(1000)（1）沒(méi)有實(shí)質(zhì)經(jīng)濟(jì)內(nèi)容支持的華宇公司與其出資者長(zhǎng)城公司之間的預(yù)付貨款10萬(wàn)元，其他

2、 應(yīng)收款15萬(wàn)元，注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為其均低于重要性水平，沒(méi)有繼續(xù)查證，也沒(méi)有適當(dāng)披露。（2）注冊(cè)會(huì)計(jì)師抽取樣本對(duì)存貨計(jì)價(jià)進(jìn)行測(cè)試時(shí)，發(fā)現(xiàn)存貨甲少了 200萬(wàn)元，存貨乙多計(jì) 了 150萬(wàn)元，據(jù)此推斷存貨總體的錯(cuò)報(bào)為500萬(wàn)元，于是，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)工作底稿中建 議華宇公司對(duì)此時(shí)行調(diào)整。（3）注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)現(xiàn)華宇公司2010年度有一筆資產(chǎn)價(jià)值恢復(fù)， 沖回了原來(lái)計(jì)提的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，追查發(fā)現(xiàn)企業(yè)在盈利年度多計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備50萬(wàn)元， 以備出現(xiàn)虧損時(shí)恢復(fù)資產(chǎn)調(diào)整盈虧，注冊(cè)會(huì)計(jì)師建議公司調(diào)整，最后由于該筆金額不大（低 于重要性水平），注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)表了無(wú)保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告。分析要求：(1)如果判斷重要性水平的參考

3、數(shù)值為凈利潤(rùn)5%,資產(chǎn)總額0.5%,凈資產(chǎn)為1%,營(yíng)業(yè)收 入為0.5%,則應(yīng)該將華宇公司2010年財(cái)務(wù)報(bào)表層次重要性水平設(shè)定為多少？請(qǐng)說(shuō)明原因。(2)如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行審計(jì)程序后，抽出樣本，測(cè)試資產(chǎn)出現(xiàn)誤差500萬(wàn)元，但推斷總體誤差為1 500萬(wàn)元，則注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)如何處理？(3)如果有人認(rèn)為由于注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)謹(jǐn)慎執(zhí)業(yè)，因此應(yīng)當(dāng)?shù)凸乐匾运蕉荒芨吖乐?要性水平，你贊同嗎？為什么？(4)討論當(dāng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師已經(jīng)明顯感到公司利用計(jì)提準(zhǔn)備調(diào)節(jié)盈虧，是否通解能夠出具無(wú)保 留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告？答：(1)重要性水平550萬(wàn)(2)或者要求被審計(jì)單位調(diào)整差錯(cuò)或者擴(kuò)大審計(jì)程序(3)同意 2.審計(jì)人員受托對(duì)某公司會(huì)

4、計(jì)報(bào)表審計(jì)時(shí).，初步判斷的會(huì)計(jì)報(bào)表的重要性水平按資產(chǎn)總額的 1%計(jì)算為140萬(wàn)，即資產(chǎn)帳戶可容忍的錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)為140萬(wàn)元?，F(xiàn)采用兩種分配方案將這一 重要性水平分至各資產(chǎn)帳戶。公司資產(chǎn)構(gòu)成及重要性水平分配方案如下：重要性水平的分配單位：萬(wàn)元項(xiàng)目資產(chǎn)總額甲方案乙方案現(xiàn)金70072.8應(yīng)收帳款21002125.2存貨42004270固定資產(chǎn)70007042總析要求：根據(jù)上述資料，說(shuō)明哪一方案較為合理，并簡(jiǎn)要說(shuō)明理由。答：乙方案3.注冊(cè)會(huì)計(jì)師張某受托對(duì)美食食品有限公司2 0 11年12月的會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)：(1)該公司會(huì)計(jì)報(bào)表顯示，2011年全年實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)800萬(wàn)元，資產(chǎn)總額4

5、000萬(wàn)元。(2)審計(jì)人員在審查閱讀該公司會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)，發(fā)現(xiàn)下列問(wèn)題：該公司10月份虛報(bào)冒領(lǐng)工資1 820 00元，被會(huì)計(jì)人員占為已有；11月15日收到業(yè)務(wù)咨詢費(fèi)3 850 00元，列入小金庫(kù)；資產(chǎn)負(fù)債表中的存貨低估16萬(wàn)元，原因尚待查明。上述問(wèn)題尚未調(diào)整。分析要求：(1)根據(jù)上述問(wèn)題，作出重要性的初步判斷，并簡(jiǎn)要說(shuō)明理由。(2)說(shuō)明注冊(cè)會(huì)計(jì)師張某在審計(jì)實(shí)施階段和報(bào)告階段應(yīng)采取的對(duì)策。答：(1) 800X5%=25, 4000X0. 5%=20,重要性定為20萬(wàn)(2)在審計(jì)過(guò)程中因?yàn)榘l(fā)現(xiàn)了舞 弊行為，因此應(yīng)該降低重要性水平，以降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。4.甲公司是ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所的常年審計(jì)客戶，主要從事醫(yī)

6、療器械設(shè)備的生產(chǎn)和銷售。A 類產(chǎn)品為大中型醫(yī)療器械設(shè)備，主要銷往醫(yī)院；B類產(chǎn)品為小型醫(yī)療器械設(shè)備，主要通過(guò)經(jīng) 銷商銷往藥店。X注冊(cè)會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)審計(jì)甲公司2010年度財(cái)務(wù)報(bào)表。資料一：X注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)工作底稿中記錄了所了解的甲公司情況及其環(huán)境，部分內(nèi)容摘錄如下： (1)2010年初，甲公司在5個(gè)城市增設(shè)了銷售服務(wù)處，使銷售服務(wù)處數(shù)量增加到11個(gè)，銷 售服務(wù)人員數(shù)量比上年末增加50%。對(duì)于A類產(chǎn)品，甲公司負(fù)責(zé)將設(shè)備運(yùn)送到醫(yī)院并安裝調(diào)試。醫(yī)院驗(yàn)收合格后簽署設(shè)備驗(yàn) 收單，甲公司根據(jù)設(shè)備驗(yàn)收單確認(rèn)銷售收入。甲公司自2010年起向醫(yī)院提供1個(gè)月的免費(fèi) 試用期，醫(yī)院在試用期結(jié)束后簽署設(shè)備驗(yàn)收單。由于市場(chǎng)上B

7、類產(chǎn)品競(jìng)爭(zhēng)激烈，甲公司在2010年初將B類產(chǎn)品的價(jià)格平均下調(diào)10%。(4)甲公司從2009年起推出針對(duì)經(jīng)銷商的返利計(jì)劃，根據(jù)經(jīng)銷商已付款采購(gòu)額的3%到6% 的比例，在年度終了后12個(gè)月內(nèi)向經(jīng)銷商支付返利。甲公司未與經(jīng)銷商就返利計(jì)劃簽訂書(shū) 面協(xié)議，而由銷售人員口頭傳達(dá)。(5)2010年12月，一名已離職員工向甲公司董事會(huì)舉報(bào)，稱銷售總監(jiān)有虛報(bào)銷售費(fèi)用的行 為。甲公司己對(duì)此事展開(kāi)調(diào)查，目前尚無(wú)結(jié)論。(6)甲公司的生產(chǎn)設(shè)備使用的備件的購(gòu)買和領(lǐng)用不頻繁，但各類備件的種類繁多。為減輕年 末存貨盤點(diǎn)的工作量，甲公司管理層決定于2010年11月30日對(duì)備件進(jìn)行盤點(diǎn)，其余存貨 在2010年12月31目進(jìn)行盤點(diǎn)

8、。資料二：X注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)工作底稿中記錄了審計(jì)計(jì)劃，部分內(nèi)容摘錄如下：(1)2009年度財(cái)務(wù)報(bào)表整體的重要性為利潤(rùn)總額的5%,即60萬(wàn)元?？紤]到本項(xiàng)目屬于連續(xù) 審計(jì)業(yè)務(wù)，以往年度審計(jì)調(diào)整少，風(fēng)險(xiǎn)較低，因此將2010年度財(cái)務(wù)報(bào)表整體的重要性確定 為利潤(rùn)總額的10%,即200萬(wàn)元。根據(jù)以往年度審計(jì)結(jié)果，甲公司針對(duì)主要業(yè)務(wù)流程(包括銷售與收款、采購(gòu)與付款以及生 產(chǎn)與存貨)的內(nèi)部控制是有效的，因此在2010年度審計(jì)中將繼續(xù)采用綜合性審計(jì)方案。資料三：X注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)工作底稿中記錄了擬實(shí)施的實(shí)質(zhì)性程序，部分內(nèi)容摘錄如下：取得5個(gè)新設(shè)銷售服務(wù)處的辦公室租賃合同，連同以前年度獲取的6個(gè)銷售服務(wù)處的租 賃

9、合同，估算本年度辦公室租金費(fèi)用。計(jì)算2010年度每月毛利率，如果存在較大波動(dòng)，向管理層詢問(wèn)波動(dòng)原因。檢查2009年度計(jì)提的銷售返利的實(shí)際支付情況，并向管理層詢問(wèn)予以佐證，評(píng)估2010 年度計(jì)提的銷售返利金額的合理性。從A類產(chǎn)品銷售收入明細(xì)賬中選取若干筆記錄，檢查銷售合同、發(fā)票和設(shè)備驗(yàn)收單，確 定記錄的銷售收入金額是否與合同和發(fā)票一致，收入確認(rèn)的時(shí)點(diǎn)是否與合同約定的交易條款 和設(shè)備驗(yàn)收單的日期相符。檢查年末應(yīng)收賬款的賬齡分析以及年內(nèi)實(shí)際發(fā)生的壞賬，評(píng)估壞賬準(zhǔn)備的合理性。（6）分別在2010年11月30日和2010年12月31日對(duì)甲公司的存貨盤點(diǎn)實(shí)施監(jiān)盤。分析要求：針對(duì)資料一至項(xiàng)，假定不考慮其他條

10、件，逐項(xiàng)指出所列事項(xiàng)是否可能表明存在重 大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。如果認(rèn)為存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，簡(jiǎn)要說(shuō)明理由，并說(shuō)明該風(fēng)險(xiǎn)主要與哪些項(xiàng)目（僅 限于營(yíng)業(yè)收入、營(yíng)業(yè)成本、銷售費(fèi)用、應(yīng)收賬款、壞賬準(zhǔn)備、存貨和其他應(yīng)付款）的哪些認(rèn) 定相關(guān)。逐項(xiàng)指出資料二和項(xiàng)審計(jì)計(jì)劃是否適當(dāng)，并簡(jiǎn)要說(shuō)明理由。（3）針對(duì)資料三（1）至（6）項(xiàng)的實(shí)質(zhì)性程序，假定不考慮其他條件，逐項(xiàng)指出實(shí)質(zhì)性程序與根 據(jù)資料一識(shí)別的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)是否直接相式。如果直接相關(guān)，指出對(duì)應(yīng)的是識(shí)別的哪一項(xiàng)重 大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，并簡(jiǎn)要說(shuō)明理由。答：事項(xiàng) 序號(hào)是否可能表明存 在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)（是/否）理由項(xiàng)目名稱及認(rèn)定(1)是甲公司2010年初增設(shè)5個(gè)銷售服務(wù)處，預(yù)計(jì)2010 年

11、度辦公室租金應(yīng)當(dāng)有明顯增長(zhǎng)。但甲公司2010 年度辦公室租金僅比2009年度增長(zhǎng)11%,明顯偏 低，可能存在少計(jì)銷售費(fèi)用的錯(cuò)報(bào)銷售費(fèi)用（完整）其他應(yīng)付款（完整）注：少計(jì)可能與完整性、準(zhǔn)確性、截 止有關(guān)，但完整性性質(zhì)最嚴(yán)重，往往只 選一個(gè)(2)是甲公司向醫(yī)院提供一個(gè)月的試用期，A類產(chǎn)品銷售 收入的實(shí)現(xiàn)會(huì)出現(xiàn)一個(gè)月的滯后，發(fā)出商品余額應(yīng)營(yíng)業(yè)收入（發(fā)生）當(dāng)有明顯上升，但甲公司2010年末存貨中的發(fā)出 商品余額與2009年末基本持平，可能存在提前確 認(rèn)收入的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)收賬款（存在） 存貨（完整）營(yíng)業(yè)成本（發(fā)生）(3)否(4)是根據(jù)對(duì)當(dāng)年發(fā)生額和期初期末余額的分析，2010 年末的應(yīng)付返利余額中包含

12、2009年度計(jì)提但未支 付的返利120萬(wàn)元（420萬(wàn)-300萬(wàn)）,可能表明有多 計(jì)銷售返利的風(fēng)險(xiǎn)其他應(yīng)付款（存在）營(yíng)業(yè)收入（完整）注：返利金額420占B產(chǎn)品營(yíng)業(yè)收入 的比例為6.67%,超過(guò)了 6%o要么多提 了返利，要么隱瞞了收入(5)是作為管理層成員之一的銷售總監(jiān)被舉報(bào)有舞弊行 為，屬于重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)銷售費(fèi)用（發(fā)生）(6)否注：11月30日對(duì)備件進(jìn)行監(jiān)盤，難以 反映剩余期間備件的變動(dòng)，應(yīng)當(dāng)進(jìn)行補(bǔ) 充測(cè)試。但“備件的購(gòu)買和領(lǐng)用不頻繁” 打消了這一顧慮實(shí)質(zhì)性 程序 序號(hào)是否與根據(jù)資料一 （結(jié)合資料一）識(shí)別 的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)直 接相關(guān)（是/否）與根據(jù)資料一哪一項(xiàng) （結(jié)合資料二）識(shí)別的 重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)直

13、接相 關(guān)理由(1)是(1)通過(guò)估算本年度預(yù)計(jì)發(fā)生的辦公租金費(fèi)用，并與入賬的辦公室租 金費(fèi)用進(jìn)行比較，可以識(shí)別可能存在的少計(jì)辦公室租金的問(wèn)題(2)否注：毛利率僅能反映由于銷售價(jià)格和單位成本的不同步變化而 引起的營(yíng)業(yè)收入與成本的發(fā)生、完整性變化如果兩者同步變 化，則毛利率不變。只有資料一情況中評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)涉及到營(yíng)業(yè)收入、營(yíng) 業(yè)成本。該情況中營(yíng)業(yè)收入的發(fā)生、營(yíng)業(yè)成本的完整性認(rèn)定的錯(cuò)報(bào)是由一 個(gè)月的免費(fèi)試用期引起的，免費(fèi)試用期僅影響營(yíng)業(yè)收入與營(yíng)業(yè)成 本的發(fā)生額減少，并不影響銷售價(jià)格和單位產(chǎn)品成本(3)是(4)通過(guò)檢查2009年度計(jì)提的銷售返利的實(shí)際支付情況，并向管理 層詢問(wèn)予以佐證，評(píng)估本年度計(jì)提的銷售返利的合理性，可以識(shí)