農(nóng)產(chǎn)品抵扣有笑有哭

1、財稅【2017】37號文評點：農(nóng)產(chǎn)品抵扣有笑有哭有人說財稅【2017】37號文簡并稅率文件全是利好，老夫不敢茍同。增值稅稅率不僅關(guān)系到征稅，還關(guān)系到抵扣。簡并稅率13喊11%一定會有喜的因素、有憂的因素。對于這個財稅【2017】37號文具體的解讀以后有空再寫，僅就37號文帶來的重大變化，點評三點。第一，減2%影響沒想像的大13%11%這自然是大變化，降了兩個點。13蝌率的產(chǎn)品，許多集中在農(nóng)產(chǎn)品、居民生活品這兩大領(lǐng)域。居于流通領(lǐng)域的最終環(huán)節(jié)。對于流通最終環(huán)節(jié)來說，消費(fèi)者不需要抵扣進(jìn)項，所以稅率自然越低越好。稅率下降后，如果含稅價下降，則百姓得實惠；如果含稅價不降，則企業(yè)得實惠。但由于存在很多的免

2、稅，比如居民供暖，稅率變化影響沒有想像的大。反之，對于應(yīng)用于非最終環(huán)節(jié)的上述貨物來說，比如工商業(yè)供暖，稅率下降甚至可能導(dǎo)致成本上升。把供熱企業(yè)的賬與用熱企業(yè)的賬打在一起算，稅負(fù)是沒有任何變化的，只是價格上的零和博弈。第二，農(nóng)產(chǎn)品抵扣的利好我認(rèn)為，37號文對農(nóng)產(chǎn)品抵扣的調(diào)整，比稅率簡并影響還要大，而且大得多。這個文件叫調(diào)整農(nóng)產(chǎn)品抵扣政策，可能更名副其實。農(nóng)產(chǎn)品抵扣，當(dāng)前有以下幾種情況:1、農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票，免稅，抵價格X13%（僅針對個人）2、合作社自產(chǎn)品發(fā)票，免稅，抵價格X13%3、增值稅專用發(fā)票。征13%才ft13%抵發(fā)票上的金額。4、增值稅專用發(fā)票，征3%才ft3%抵發(fā)票上的金額。5、增值稅

3、普通發(fā)票，征3%抵價稅合計X13%6、免稅普通發(fā)票，免稅，不能抵扣當(dāng)前農(nóng)產(chǎn)品抵扣存在最大問題是：因為免稅無法開專票，農(nóng)產(chǎn)品生產(chǎn)中的一般納稅人，如果享受了免稅，就開不出可以抵扣的發(fā)票，這會導(dǎo)致許多情況下，免稅優(yōu)惠形同虛設(shè)。（小規(guī)?？梢赃x擇交稅，開3犍票）比如，一家家禽宰殺企業(yè)，其銷售的白條鴨算自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品，免稅。但這樣一來，客戶買過去做紅油香酥鴨時，就沒有進(jìn)項可抵了，所以深加工后增值稅會一并被征回來。當(dāng)客戶是一般納稅人時，這樣的免稅形同虛設(shè)。很多時候還不如選擇放棄免稅。37號文重新定義了可以抵扣的“銷售發(fā)票”為：“是指農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品適用免征增值稅政策而開具的普通發(fā)票”，這樣，一般納稅人農(nóng)

4、產(chǎn)品生產(chǎn)企業(yè)，就可以在享受免稅的同時，讓客戶抵扣進(jìn)項了。他們可以彈冠相慶了，農(nóng)產(chǎn)品深加工企業(yè)抵扣導(dǎo)致成本下降了?？偨Y(jié)一下，按37號文規(guī)定，農(nóng)產(chǎn)品抵扣的方式有所變化，大家要注意。7月1日后，按37號文，農(nóng)產(chǎn)品抵扣變成以下情況，與之前相比，加粗字體為變化點：1、農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票，免稅，抵價格X13%（僅針對個人）2、合作社自產(chǎn)品發(fā)票，免稅，抵價格X13%3、增值稅專用發(fā)票。征11%才ft11%抵發(fā)票上的金額。4、增值稅專用發(fā)票，征3%抵價稅合計X11%5、增值稅普通發(fā)票，征3%不能抵扣6、免稅普通發(fā)票，生產(chǎn)免稅，抵價格X11%7、免稅普通發(fā)票，流通免稅，不能抵扣可以看到，除了稅率之外，變化主要有兩個

5、：1、小規(guī)模納稅人以前開3犍票才能11算抵扣13%開3/票只能抵扣票面的稅金?，F(xiàn)在,開的3%普票不能抵扣了，而開的3/票，可以計算抵扣，抵價稅合計的11%所以，小規(guī)模納稅人未來只能去稅務(wù)機(jī)關(guān)代開增值稅專用發(fā)票抵扣了，這當(dāng)然會更麻煩。一定要記清楚，不然開了普票不能抵扣客戶就不干了。2、自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品免稅的普通發(fā)票可以抵扣了。第三，農(nóng)產(chǎn)品抵扣雙軌制的利空一般人理解簡并稅率會導(dǎo)致稅負(fù)下降，實際上，農(nóng)產(chǎn)品抵扣方面會導(dǎo)致稅負(fù)上升，原因在于稅率下降。37文對農(nóng)產(chǎn)品抵扣的稅率采取了雙軌制，按農(nóng)產(chǎn)品的用途，抵扣被分為兩大類：第一類為：農(nóng)產(chǎn)品用于生產(chǎn)17%稅率的貨物。國務(wù)院的表述為：對農(nóng)產(chǎn)品深加工企業(yè)購入農(nóng)產(chǎn)品維持

6、原扣除力度不變。37號文的規(guī)定為：納稅人購進(jìn)用于生產(chǎn)銷售或委托受托加工17喊率貨物的農(nóng)產(chǎn)品維持原扣除力度不變。二者基本一致，但37號文更精確，針對產(chǎn)品不針對企業(yè)。即，只要所購的農(nóng)產(chǎn)品，用于生產(chǎn)或加工17喊率的貨物，包含但不限于深加工企業(yè)，都可以“維持原扣除力度不變”。13%其它都一樣。他們什么叫“維持原扣除力度不變”？這樣的表述出現(xiàn)在稅收文件里，還是少見的，我猜是：繼續(xù)按條例規(guī)定的方式扣除，核心是：其計算扣除率依然是當(dāng)然不利空。所以，13喊率并沒有消失，而是以計算扣除率的方式，繼續(xù)賴在增值稅之中。第二類為：農(nóng)產(chǎn)品用于生產(chǎn)其它貨物或者服務(wù)。對于這類企業(yè)，簡并稅率面前只有哭的份，因為增值稅稅負(fù)上升

7、了。它們的計算扣除率為11%相比之前的13%下降了兩個點。尤其是從農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者個人、小規(guī)模納稅人商販處購入的農(nóng)產(chǎn)品，增值稅稅負(fù)鐵定上升。舉餐飲業(yè)為例：餐館購入農(nóng)產(chǎn)品，用于提供餐飲服務(wù)，所以其屬于第二類企業(yè)，計算扣除率為11%7月1日之前，餐館向菜販采購10,300元的蔬菜，菜販交300元增值稅開普票，餐館可以抵扣10,300X13%=1,339元進(jìn)項，這批蔬菜的成本為10,300-1,339=8,961元。7月1日之后，按37號文執(zhí)行，還是向菜販采購10,300元的菜，菜販依然交300元增值稅代開專票，37號文對小規(guī)模菜販無影響，但餐館只能抵扣10,300X11%=1,133元進(jìn)項，這批蔬菜的成本為10,300-1,133=9,167元。比7月1日前貴了206元。并且還要多