產品目標成本的預測方法

1、 第2章 成本預測第2章 成本預測2.1 成本預測概述2.2 成本預測的方法 2.3 本、量、利預測方法2.4 產品目標成本的預測 本章教學與學習指導學習目標： 1.了解成本預測的定義、原則和程序； 2.掌握成本預測中各種定性、定量預測的具體方法； 3.在了解成本性態(tài)及貢獻毛益（率）等量本利基本概念基礎上，掌握盈虧臨界預測、目標利潤預測及敏感分析的方法； 4.掌握產品目標成本預測的主要方法，了解日本“成本企畫”模式是如何對產品目標成本進行預測。學習重難點： 1.定性、定量預測的具體方法 2.盈虧臨界預測、目標利潤預測及敏感分析的方法講授方式： 啟發(fā)式講解2.1 成本預測概述一、學習重點 掌握成

2、本預測的概念、內容和程序。二、內容 1.成本預測的定義和內容 2.成本預測的指導思想和原則 3.成本預測的程序2.1 成本預測概述2.1.1 成本預測的作用和內容定義：成本預測是根據與成本有關的各種數據，根據影響成本的各種因素可能發(fā)生的變化和將要采取的各種措施，采用一定的專門方法，對未來的成本水平及其變化趨勢做出科學的測算。定量描述和邏輯推斷2.1 成本預測概述成本預測與成本管理其他環(huán)節(jié)的關系：成本預測既是成本管理工作的起點，也是成本事前控制成敗的關鍵。合理有效的成本決策方案和先進可行的成本計劃都必須建立在科學嚴密的成本預測基礎之上。通過對不同決策方案中成本水平的測算和比較，可以從提高經濟效益

3、的角度，為企業(yè)選擇最優(yōu)成本決策和制定先進可行的成本計劃提供依據。 2.1 成本預測概述（1）成本預測的作用1）可為企業(yè)成本決策提供足夠多的可供選擇的各種方案，從而保證企業(yè)成本決策的正確性。2）可以為編制企業(yè)成本計劃提供正確的依據，從而保證企業(yè)成本計劃的正確性。3）可以為企業(yè)成本控制和分析、考評提供正確的依據，從而保證企業(yè)成本控制的合理性和企業(yè)成本分析、考評的正確性。2.1 成本預測概述（2）成本預測的內容 1）生產經營規(guī)劃中的中長期成本預測 企業(yè)經營項目的成本預測 產品設計與改造的成本預測2）生產經營過程中的近短期成本預測2.1 成本預測概述2.1.2成本預側的指導思想和原則（1）指導思想：

4、以提高經濟效益為原則； 堅持勤儉節(jié)約的原則； 要從實際出發(fā)，尋求降低成本的途徑； 要采用正確的方法進行測算； 要全面預測分析。 2.1 成本預測概述（2）成本預測的原則 1）充分性原則 2）相關性原則 3）時間性原則 4）客觀性原則 5）可變性原則 6）效益性原則2.1 成本預測概述2.1.3 成本預測的程序（1）制定成本預測計劃（2）信息資料的收集和處理（3）建立預測模型（4）利用模型進行預測（5）分析、評價預測結果，提出預測報告（6）分析預測誤差是針對定量預測2.2 成本預測的方法一、學習重點 掌握成本預測的具體方法二、內容 1.定性預測方法 2.定量預測方法2.2 成本預測的方法 定性預

5、測法成本預測的方法 定量預測法2.2 成本預測的方法2.2.1定性預測方法定義：成本的定性預測是成本管理人員根據專業(yè)知識和實踐經驗，對成本的發(fā)展趨勢、性質，以及可能達到的水平所做的分析和推斷。常用方法：調查研究判斷法和主觀概率法。預測的基礎：由于定性預測主要依靠管理人員的素質和判斷能力，預測必須建立在對企業(yè)成本耗費歷史資料、現狀及影響因素的了解之上。2.2 成本預測的方法（1）調查研究判斷法涵義：這是通過對事物歷史與現狀的調查了解，查閱有關資料和咨詢專業(yè)人員，結合經驗教訓，對今后事物發(fā)展方向和可能程度做出推斷的方法。實例：美國蘭德公司提出的所謂“德爾菲法”就是一種調查研究判斷法。 該法采用函詢

6、調查的方式，向有關領域的專家提出所要預測的問題，請他們各自獨立做出書面答復，然后將收集的意見進行綜合，整理和歸類，并匿名反饋給各個專家，再次征求意見。如此經過多次反復之后，往往會對所需預測的問題取得較為一致的意見，從而得出預測結果。 2.2 成本預測的方法（2）主觀概率法涵義：是通過調查個人對事件信念程度的基礎上，用數字說明人們對事件可能發(fā)生程度的主觀估計。這種方法是對專家經驗的一種量化定性分析方法。特點：由于掌握相同情況的不同人很可能對同一事件提出不同的概率，所以，用主觀概率法能夠匯總并定量考慮不同專家的不同意見，從而得出一種量化的結果。 2.2 成本預測的方法（3）類推法理論依據：事物的類

7、推性原理。 即客觀事物之間存在著某種類似的結構和發(fā)展模式，人們可以根據已知事物的某種類似的結構和發(fā)展模式來類推某個未知事物的結構和發(fā)展模式。涵義：根據企業(yè)經濟活動內部各組成部分之間的相似性，由一事物的結構和發(fā)展趨勢類推另一事物的結構和發(fā)展趨勢，這種定性方法稱為類推法。 2.2 成本預測的方法2.2.2 定量預測方法涵義：定量預測方法是利用歷史成本統(tǒng)計資料以及成本與影響因素之間的數量關系，通過一定的數學模型來推測，計算未來成本的可能結果。成本的定量預測法需以一定的數學模型為基礎。 數學模型，是指在某些假定條件下，將影響經濟活動變化的、相互制約、相互依存的幾個主要因素，按一定的數量關系結合起來，借

8、以描述某種經濟活動變化規(guī)律的一組數學關系式。2.2 成本預測的方法（1）因果關系成本預測模型涵義：該模型是建立成本Y與影響因素x之間的某種函數關系Y= F（x），式中x表示影響因素的集合，利用收集的統(tǒng)計資料，對函數Y = F（x）中的參數進行估計和統(tǒng)計檢驗，從而得到與統(tǒng)計資料發(fā)展趨勢大體相符的成本預測模型。分類：因所采用的自變量或預測的對象不同， 一元線性回歸模型 多元線性回歸模型 非線性回歸模型等。 *本書只對一元和二元線性回歸模型進行闡述。2.2 成本預測的方法一元線性回歸預測 y=a+bx 方法步驟：判斷自變量X與因變量Y之間是否存在線性關系及其相關程度；確認因變量與自變量之間存在線性關

9、系之后，便可建立回歸直線方程；根據方程進行成本預測。2.2 成本預測的方法 確定X與Y之間是否線性相關及其相關程度的判別方法主要有“散布圖法”與“相關系數法”。散布圖法，就是將有關的數據繪制成散布圖，然后依據散布圖的分布情況判斷x與y之間是否存在線性關系；2.2 成本預測的方法相關系數法，就是通過計算相關系數r判別x與y之間的關系。相關系數可按下列公式進行計算：2.2 成本預測的方法表2-3 相關系數相關性判斷表相關系數的數值 因變量與自變量的關系 |r|0.7 強相關0.3|r|0.7 顯著相關|r|0.3 弱相關|r|=0 不相關2.2 成本預測的方法在確認因變量與自變量之間存在線性關系之

10、后，便可建立回歸直線方程：式中，y為因變量，x為自變量，a、b為回歸系數。 根據最小二乘法原理，可得到求a、b的公式：（這樣的a、b值能使實際值與觀察值的離差平方和最?。╆P于最小二乘法原理離差平方和D=【Yi-F（Xi）】2一元線性回歸下 D=【Yi-（a+bXi）】2 最小二乘法就是找出能使D達到最小的最優(yōu)函數表達式，一元線性回歸下，找出能使D最小的函數表達式下對應的a、b值-方法：D分別對a、b求一階偏導數即可得出以下方程組： Y=a+bx Y=na+bX XY=ax+bX2 XY=ax+bX22.2 成本預測的方法（2）時間關系成本預測模型涵義：時間關系成本預測模型是以時間為自變量，依據

11、一系列統(tǒng)計資料建立的成本發(fā)展趨勢預測模型。前提條件：假定在一定條件限制下，未來時期的成本情況將大致按這種趨勢延續(xù)發(fā)展。模型： Y=F(t) （Y成本，t時間變量）2.2 成本預測的方法1） 移動平均法 假定：過去的成本趨勢及其規(guī)律性依然不變?；居嬎愎剑?某期預測值=最后一期移動平均數+推后期數最后一期趨勢移動平均數舉例：參見例2-52.2 成本預測的方法2） 指數平滑法公式： Fn=Fn-1+a（Dn-1 - Fn-1） =aDn-1+（1 - a)Fn-1 由上式類推下去，可得展開式： Fn=aDn-1+a(1-a)Dn-1+a(1-a)2Dn-2+ a(1-a)t-1Dn-t+(1-a

12、)tFn-t 其中：Fn表示預測期預測值 Fn-1表示上期預測值 Dn-1表示上期實際值 a為平滑數(其取值范圍為0a0，利潤 0， 虧損兩種表現形式： 單位貢獻毛益(=產品的銷售單價-單位變動成本) 貢獻毛益總額(=銷售收入總額-各種產品的變動成本總額) 收入=貢獻毛益+變動成本- 1=貢獻毛益率+變動成本率 2.3 本、量、利預測方法例27：假設某公司在某月只出售一單位產品，該產品單價為10元，單位產品變動成本6元，固定成本總額2000元，則該公司的單位貢獻毛益和貢獻毛益總額計算如下： 單位貢獻毛益106 4（元） 貢獻毛益總額(101)(61)4(元) 凈收益42000-1996（元）

13、2.3 本、量、利預測方法（2）貢獻毛益率涵義：是指以單位貢獻毛益除以銷售單價或者以貢獻毛益總額除以銷售收入總額。計算公式：2.3 本、量、利預測方法2.3.2 盈虧臨界點的預測盈虧臨界點的預測：是以盈虧臨界點為基礎，對成本、銷售量、利潤三者之間所進行的盈虧平衡預測分析。 實際銷售量 ，盈利盈虧臨界點 (損益平衡點或保本點) ：是指在一定銷售量下，企業(yè)的銷售收入和銷售成本相等，不盈也不虧。即企業(yè)利潤等于零時的銷售量。 盈虧臨界（保本）銷售量固定成本（單價單位變動成本）2.3 本、量、利預測方法前提條件：只銷售一種產品 盈虧臨界點的計算可以采用以下兩種形式： （1）按實物單位計算 盈虧臨界點銷售

14、量 固定成本（單價單位變動成本） 固定成本單位產品貢獻毛益（2）按金額計算 盈虧臨界點銷售額 固定成本貢獻毛益率 固定成本（1變動成本率）2.3 本、量、利預測方法前提條件：企業(yè)生產、經營多種產品盈虧臨界點不能以實物數量表示，只能以銷售額來表示。計算步驟：計算各種產品銷售額占全部產品總銷售額的比重； 各種產品的銷售額比重各種產品銷售額全部產品總銷售額求出各種產品綜合的加權貢獻毛益率；綜合貢獻毛益率（各種產品貢獻毛益率各種產品的銷售額比重）計算整個企業(yè)綜合的盈虧臨界點銷售額；綜合的盈虧臨界點銷售額固定成本總額綜合的加權貢獻毛益率計算各種產品的盈虧臨界點銷售額。各種產品的盈虧臨界點銷售額綜合盈虧臨

15、界點銷售額各種產品的銷售額比重2.3 本、量、利預測方法例29：某企業(yè)生產甲、乙、丙三種產品，銷售單價分別為20元、10元、15元，單位變動成本分別為15元、7元、9元，固定成本總額為16000元，預計銷售量為甲產品1000件、乙產品為5000件、丙產品為2000件。要求：計算企業(yè)的盈虧臨界點。2.3 本、量、利預測方法（1）計算各種產品銷售額占全部產品總銷售額的比重：甲產品（201000）（201000105000152000）100%20%乙產品（105000）（201000105000152000）100%50%丙產品（152000）（201000105000152000）100%30%

16、（2）計算企業(yè)綜合加權貢獻毛益率：甲產品（2015）20100%25%乙產品（107）10100%30%丙產品（159）15100%40%綜合的加權貢獻毛益率 25%20%30%50%40%30%32%2.3 本、量、利預測方法（3）計算整個企業(yè)綜合的盈虧臨界點銷售量：綜合的盈虧臨界點銷售額 1600032%50000（元）（4）計算各種產品盈虧臨界點的銷售額：甲產品5000020%10000（元）乙產品5000050%25000（元）丙產品5000030%15000（元）分析：上述計算結果表明，該企業(yè)總的銷售收入要達到50000元，其中甲產品的銷售收入要達到10000元，乙產品的銷售收入要達

17、到25000元，丙產品的銷售收入要達到15000元才可以保本。2.3 本、量、利預測方法2.3.3 本量利分析的基本假設 （1）假定產品的單位銷售價格不變，企業(yè)的銷售總收入同產品的銷售量成正比例地變動。 （2）假定所有的成本都劃分為固定成本和變動成本兩部分。其中假定固定成本是處于“相關范圍”內，其總額在全期內保持不變，不受銷售量變動的影響；單位產品的變動成本不變，變動成本總額同產品的銷售量成正比例地變動。（3）假定企業(yè)生產和銷售一種產品，如果同時生產和銷售多種產品時，其品種結構不變。（4）假定在一定的會計期間內產品的生產量與銷售量平衡，不考慮產成品存貨水平變動對利潤的影響。 2.3 本、量、利

18、預測方法2.3.4 目標利潤的預測 （1）預測利潤預計利潤銷量（單價單位變動成本）固定成本（2）預計目標銷售量 預測目標銷售量 （固定成本目標利潤）（單位售價單位變動成本） （固定成本目標利潤）單位貢獻毛益 2.3 本、量、利預測方法2.3.5 利潤預測中的敏感分析 涵義：是指企業(yè)的目標利潤確定后，還要根據本企業(yè)的生產能力及市場預測的情況，分析各有關因素的變動對企業(yè)目標利潤的影響程度。根據公式：利潤銷量（單價單位變動成本）固定成本 逐一計算為保證目標利潤的實現，各有關因素（銷量、單價、單位變動成本、固定成本等）所應采取的措施。 2.4 產品目標成本的預測一、學習重點 掌握產品目標成本的預測方法

19、二、內容 1 .產品目標成本及其預測 2 .產品目標成本的預測方法 3 .日本“成本企畫”模式對產品目標成本的預測2.4 產品目標成本及其預測2.4.1 產品目標成本及其預測(1)產品目標成本：涵義：是企業(yè)在生產經營活動中某一時期要求實現的產品成本水平。它既是一個目標概念，又是一個成本概念。特點：先進性、可行性、可修正性。2.4 產品目標成本及其預測（2）目標成本預測：涵義：是指企業(yè)對未來一定時期應以何種成本水平為適宜目標所做的預測。它依據成本行為各因素變動與成本變動的因果關系，全面分析這些因素對成本的影響方向及其程度對未來一定時期的成本變動趨勢和水平做出預見。內容： .目標總成本預測。 .單

20、位產品目標成本的預測。 .成本降低目標的預測。2.4 產品目標成本及其預測2.4.2 產品目標成本的預測方法 （1）費用要素（或成本項目）預測匯總法 （2）變動趨勢預測分析法 （3）量本利預測分析方法 （4）利潤成本分析預測法 （5）經驗判斷預測法 （6）設計成本測算分析法 （7）價值工程的功能評價法 （8）數學模型預測法 下面著重介紹(1)和(4)兩種方法,（3）可參見上節(jié)。2.4 產品目標成本及其預測（1）費用要素（或成本項目）預測匯總法 涵義：這種方法要求按費用要素(或成本項目)分別預測，然后匯總得出初步的目標總成本值。計算公式：1）目標總成本=(每要素基期水平客觀原因對每一要素的影響程

21、主觀努力對每一要素的影響程度)2）目標總成本=基期總成本水平(客觀原因對每一要素的影響程度主觀努力使每一要素降低的程度)=基期總成本水平每一要素增減變動值2.4 產品目標成本及其預測(4) 利潤成本分析預測法 涵義：這種方法是先根據對企業(yè)內外情況和因素的預測、分析，確定出計劃期的銷售收入和目標利潤，然后根據銷售收入，目標利潤和應納稅金直接計算出目標成本參考值。公式： 單一產品生產條件下產品目標成本 預計銷售收入應繳稅金目標利潤 多產品生產條件下全部產品目標成本 預計銷售收入 應繳稅金總體目標利潤 (這種方法建立在產銷平衡的基礎上）2.4 產品目標成本及其預測例題：A企業(yè)生產甲產品，假定產銷平衡，預計甲產品銷售量為5000件，單價為600元，增值稅率為17%，另外還需交納10%的消費稅。假設該企業(yè)甲產品購進貨物占銷售額的預計比重為40%，若該企業(yè)所在地區(qū)的城市維護建設稅稅率為7%，教育費附加為3%，同行業(yè)先進的銷售利潤率為20%。 要求：預測該企業(yè)的目標成本。 解：根據題目資料可知，本題應采用利潤成本分析預測法進行預測。2.4 產品目標成本及其預測例題解答:目標利潤=5000600 20% = 600 000（元） 應繳銷售稅金=5000600 10%3000005000 600 （140%） 17