資產(chǎn)負債變動核算

1、第五章 資產(chǎn)負債與人力資源核算學(xué)習(xí)目標理解資產(chǎn)負債核算的概念、作用及其分類；了解資產(chǎn)負債核算的歷史發(fā)展；了解資產(chǎn)負債項目估價的基本方法；掌握國民資產(chǎn)負債賬戶、資產(chǎn)負債表及其平衡關(guān)系；掌握負債表數(shù)據(jù)應(yīng)用分析的內(nèi)容及其方法；了解人力資源核算的基本原則、方法和基本指標；掌握人力資源核算表的編制方法及其平衡關(guān)系。 國民資產(chǎn)負債核算屬于經(jīng)濟存量的核算。經(jīng)濟存量是在各期經(jīng)濟運行過程中累積形成的，是社會再生產(chǎn)的物質(zhì)基礎(chǔ)，統(tǒng)稱為資產(chǎn)負債。 人口資源和人力資本是社會生產(chǎn)基本條件。 因此，資產(chǎn)負債和人力資本同樣構(gòu)成了社會再生產(chǎn)過程的起點。在國民經(jīng)濟核算體系中，它們分別單獨核算。其中，資產(chǎn)負債核算則是國民經(jīng)濟核算的

2、中心內(nèi)容之一；而人力資本核算則是國民經(jīng)濟核算體系的附屬核算，是對國民經(jīng)濟核算體系基本核算表和國民經(jīng)濟賬戶的補充。 本章主要闡述資產(chǎn)負債項目估價的基本方法，資產(chǎn)負債賬戶、資產(chǎn)負債表及其平衡關(guān)系核算；同時介紹人資本核算的基本本方法和主要指標。 第一節(jié) 資產(chǎn)負債核算的意義一、資產(chǎn)負債核算的概念及其分類 資產(chǎn)負債核算是通過編制國民資產(chǎn)負債表反映整個國民經(jīng)濟在一定時點上所擁有的總資產(chǎn)、總負債和總凈值的規(guī)模和結(jié)構(gòu)。 資產(chǎn)負債核算既包括資產(chǎn)負債的存量核算，也包括資產(chǎn)負債變動的流量核算。 資產(chǎn)指的是經(jīng)濟資產(chǎn)，也就是指機構(gòu)單位已經(jīng)確定對它們的所有權(quán)，其所有者由于在一定時期內(nèi)對它們的有效使用、持有或者處置，可以從

3、中獲得經(jīng)濟利益的那部分資產(chǎn)。 在國民經(jīng)濟核算中，資產(chǎn)包括房屋、車輛、機器設(shè)備、橋梁、道路、水利設(shè)施等有形的固定資產(chǎn)，也包括計算機軟件、發(fā)明專利等具有知識產(chǎn)權(quán)的無形資產(chǎn)；包括土地、礦藏、森林等已經(jīng)探明并能夠有效行使所有權(quán)的自然資源，也包括貨幣黃金、特別提款權(quán)、有價證券等金融資產(chǎn)。 國民資產(chǎn)的總量體現(xiàn)著一個國家擁有的國民財富，反映了國家的經(jīng)濟實力。 負債是指除貨幣黃金和特別提款權(quán)以外金融資產(chǎn)中債權(quán)的對應(yīng)體。是某機構(gòu)單位對其他機構(gòu)單位的債務(wù)。 現(xiàn)代經(jīng)濟生活中，對進行金融交易的甲乙雙方來說，甲方的金融債權(quán)就是乙方的金融負債。所以對資產(chǎn)來說，只有金融資產(chǎn)在體現(xiàn)債權(quán)的同時又體現(xiàn)債務(wù)。 金融資產(chǎn)和負債的規(guī)模

4、和結(jié)構(gòu)不僅反映一個國家的經(jīng)濟基礎(chǔ)和經(jīng)濟條件，而且反映國家的舉債償債及籌資能力。 從聯(lián)合國的SNA核算體系以及我國的實際需要看，對資產(chǎn)和負債分類有以下兩個層次：1.核算主體，即機構(gòu)部門分類。 由于資產(chǎn)負債的持有、使用和處置與經(jīng)濟主體所有權(quán)及財務(wù)決策權(quán)相聯(lián)系，所以它的機構(gòu)部門分類與前述的流量核算部門分類一致。表6-1 SNA和我國的機構(gòu)部門分類1993年SNA的分類2000年我國核算體系分類1.非金融法人公司或企業(yè)1.非金融機構(gòu)部門2.金融機構(gòu)或公司2.金融機構(gòu)3.一般政府部門3.政府部門4.為居民服務(wù)的私人非營利機構(gòu)4.居民部門5.居民部門5.國外部門2.按照資產(chǎn)性質(zhì)分類。在部門分類基礎(chǔ)上，將資

5、產(chǎn)負債內(nèi)容分為非金融資產(chǎn)和金融資產(chǎn)。（見表6-2和表6-3）二、資產(chǎn)負債核算的歷史發(fā)展公元前3050年埃及法老對全國進行了人口普查和財產(chǎn)清查。 公元前2250年中國大禹治水時開始了財富的調(diào)查 17世紀初，英國海關(guān)總監(jiān)在不列顛人上公布了他對1600年英國國民財富的估算數(shù)。 17世紀下半葉，威廉配弟也對英國國民財富進行了估算。 從17世紀初到19世紀末，國民財富估算一直受到經(jīng)濟學(xué)家和各國政府的重視，西方國家共進行國民財富估算95次。 1936年迪金森和伊金合作發(fā)表一張國民經(jīng)濟的資產(chǎn)負債表。1956年美國耶魯大學(xué)教授R戈德史密斯發(fā)表美國儲蓄之研究對美國18961949年的國民財富進行了估算。 196

6、2年，他又出版了戰(zhàn)后時期美國的國民財富，把國民財富的估算數(shù)擴展到了1958年 1968年，戈德史密斯和李普賽合著美國國民資產(chǎn)負債表研究，提出了編制國民資產(chǎn)負債表的方法和技術(shù)。 1967年劍橋大學(xué)的雷維爾教授出版了國民財富一書。 1971年他又與人合作發(fā)表了國民資產(chǎn)負債表和國民帳戶進一步的研究報告，對各部門資產(chǎn)負債估算方法進行了研究。 1953年，聯(lián)合國頒布的國民經(jīng)濟帳戶體系和輔助表式中首次提出將分部門的資產(chǎn)負債表納入一個完整的國民經(jīng)濟核算體系的設(shè)想。 1968年，在聯(lián)合國修訂頒布的國民經(jīng)濟帳戶體系中，正式把資產(chǎn)負債表納入到了國民經(jīng)濟核算體系。 1977年聯(lián)合國又頒布了一個關(guān)于國民經(jīng)濟帳戶體系的

7、國民和部門資產(chǎn)負債表及協(xié)調(diào)帳戶的臨時國際指導(dǎo)文獻。1993年聯(lián)合國又一次修訂頒布了國民經(jīng)濟核算體系，并將核算期資產(chǎn)負債的全部變化內(nèi)容納入積累帳戶，同時引入了資產(chǎn)物量其他變化帳戶，使資產(chǎn)負債核算更加完善。改革開放給我國的核算體系帶來了發(fā)展的新機遇。1984年，我國開始對傳統(tǒng)的核算體系進行改革并開展對新核算體系的研制工作，并于1992年初確定了中國國民經(jīng)濟核算體系（試行方案），將資產(chǎn)負債表核算納入1992年核算體系中。1995年正式制定了資產(chǎn)負債表試編方案，于1997年編制出了我國第一張國民資產(chǎn)負債表1995年資產(chǎn)負債表。后來又相繼編制1997和1998年全國資產(chǎn)負債表。在研究國外資產(chǎn)負債核算理論

8、和總結(jié)我國實踐經(jīng)驗的基礎(chǔ)上，我國的資產(chǎn)負債核算制度和方法不斷改進不斷完善。三、國民資產(chǎn)負債核算的作用（一）反映國情國力 國民資產(chǎn)負債核算的是一定時點上一個國家所擁有的資產(chǎn)的總量與結(jié)構(gòu)。國民經(jīng)濟中的各種實物資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和金融資產(chǎn)，是社會再生產(chǎn)的基本條件，是國民經(jīng)濟持續(xù)發(fā)展的物質(zhì)基礎(chǔ)。因此它反映的是重要的國情國力資料，是宏觀經(jīng)濟管理與預(yù)測、以及進行國際間對比的必要依據(jù)。（二）系統(tǒng)反映國民經(jīng)濟運行的過程 從國民經(jīng)濟循環(huán)的過程看，經(jīng)濟流量和經(jīng)濟存量間密不可分。是經(jīng)濟流量的沉淀、積累形成了經(jīng)濟存量，而經(jīng)濟存量不僅是再生產(chǎn)過程的結(jié)果，凝聚著經(jīng)濟流量的增減變動狀況，同時又是新的經(jīng)濟循環(huán)的起點。所以，通過流

9、量核算和存量核算的相互銜接和聯(lián)系可以系統(tǒng)、完整地反映國民經(jīng)濟運行的過程。四、資產(chǎn)負債項目的估價 估價指對國民經(jīng)濟各類資產(chǎn)存量的價值按核算期末的現(xiàn)行市場價格重新計量。采用現(xiàn)行市場價格是國民資產(chǎn)負債核算的計價原則，也是區(qū)別于機構(gòu)單位會計資產(chǎn)負債核算的重要方面。（一）估價的必要性 估價源于各機構(gòu)單位同類的資產(chǎn)或負債具有不同的計價標準。由于資產(chǎn)存量是一個社會再生產(chǎn)連續(xù)積累的過程，從時間上看，各類資產(chǎn)項目不僅有當期形成的，更有幾年甚至幾十年前形成的，不同時期的市場價格以及與價格相關(guān)聯(lián)的利率、匯率等都在變動，而它們的價格在機構(gòu)單位都是按照購建形成時的歷史成本計價的。同時各機構(gòu)單位采用的折舊、攤銷方法不一，

10、這必然引起資產(chǎn)負債的賬面價值和實際價值的嚴重背離，或者增值，或者減值。為了統(tǒng)一期末各單位資產(chǎn)負債的價格，客觀的反映國民經(jīng)濟各部門的資產(chǎn)總量，為了與其他流量核算銜接，就需要按現(xiàn)行市場價格對核算期末資產(chǎn)負債重新估價。（二）估價的方法1.現(xiàn)行市價類比法 將需要估價的資產(chǎn)負債項目與同類資產(chǎn)負債項目的現(xiàn)行市場價格比較，來確定被估資產(chǎn)價值。又分為：(1)直接估計法被估資產(chǎn)新舊程度和技術(shù)程度與現(xiàn)行市場交易資產(chǎn)接近，直接以現(xiàn)行交易價格估計該資產(chǎn)價值；(2)市場折余估計法以同樣資產(chǎn)現(xiàn)行市場價格為基礎(chǔ)，減去按現(xiàn)行市場價格計算的已使用年限的累計折舊后作為被估資產(chǎn)價值；(3)參照估計法參照市場同類資產(chǎn)交易價格估計被估

11、資產(chǎn)價值。 以上方法都是以現(xiàn)行市場價格為基礎(chǔ)對被估資產(chǎn)做估價，運用比較靈活，適用于固定資產(chǎn)、庫存、金融資產(chǎn)和負債項目。不足之處在于操作中有些標準難以統(tǒng)一規(guī)定。2.重置成本估價法 將過去購建的固定資產(chǎn)按現(xiàn)有的技術(shù)條件重置所需要的全部支出作為該資產(chǎn)現(xiàn)行價格減去應(yīng)扣資產(chǎn)損耗（包括有形損耗和功能性損耗）后即為被估資產(chǎn)價值。 這種方法理論上比較接近被估資產(chǎn)實際價值，但是確定重置價值涉及因素比較多,例如現(xiàn)行技術(shù)條件下被估資產(chǎn)的設(shè)計、工藝、材料、建筑安裝費標準、價格等都需要進行核定，有一定復(fù)雜性。一般用于非標準設(shè)備、自制設(shè)備和其他沒有市場參照物的固定資產(chǎn)的估價。3.永續(xù)盤存法：是聯(lián)合國統(tǒng)計署在SNA中提倡的

12、對固定資產(chǎn)的估價方法。永續(xù)盤存法是會計核算中對財產(chǎn)物資進行盤存時的一種制度。將此法的原理用于固定資產(chǎn)存量的估價，其實質(zhì)是根據(jù)固定資產(chǎn)形成總額的流量數(shù)據(jù)，結(jié)合投資價格指數(shù)調(diào)整各年的固定資產(chǎn)存量和消耗，進而逐年推算得到按現(xiàn)行價格計算的固定資產(chǎn)存量總值和凈值。4.收益現(xiàn)值法：是通過測算被估資產(chǎn)的未來預(yù)期收益，然后按照一定的折現(xiàn)率折算成現(xiàn)值即為被估資產(chǎn)價值。在這種方法中，未來預(yù)期收益和折現(xiàn)率是確定資產(chǎn)價值的兩個基本因素。一般可用于對無形資產(chǎn)和金融資產(chǎn)的估價中。 5.物價指數(shù)法：是以各類資產(chǎn)購建年度的資產(chǎn)價格 為定基價格，計算出反映一定時期該類資產(chǎn)價格 變動的定基指數(shù)，再利用這些指數(shù)將各類資產(chǎn)的 購置價

13、換算為現(xiàn)行市場價，依此對資產(chǎn)價值進行 重新估算。這種方法的關(guān)鍵是準確編制各類資產(chǎn) 價格指數(shù)，具有可操作性，適用面比較廣。例：2000年購置時價值為80萬，2004年與2000年相比，該類資產(chǎn)價格指數(shù)為156%，則2004年該資產(chǎn)的價值為 80 X 156% = 124.8萬。6.外幣資產(chǎn)匯率調(diào)整法：是以原資產(chǎn)的實際購入價格為基期價格，按外幣匯率變動指數(shù)推算外幣資產(chǎn)現(xiàn)行市場價值。這種方法適用于以外匯進口的技術(shù)設(shè)備，而國內(nèi)暫時又不能生產(chǎn)，受匯率影響影響較大的資產(chǎn)價值的重估。 第二節(jié) 國民資產(chǎn)負債賬戶、資產(chǎn)負債表及核算 資產(chǎn)負債核算分別通過編制的資產(chǎn)負債表和資產(chǎn)負債變化表來表現(xiàn)。一、資產(chǎn)負債賬戶和資

14、產(chǎn)負債表的格式（一）資產(chǎn)負債賬戶 資產(chǎn)負債賬戶是按一定時點編制的存量賬戶。與會計核算的賬戶原理一致，其結(jié)構(gòu)采用T字賬戶格式，左邊列資產(chǎn)項目，右邊列負債、凈值項目。通過賬戶形式反映核算期初或期末的資產(chǎn)負債總量和凈值。 按照是否對機構(gòu)部門進行分組，資產(chǎn)負債賬戶可以分為簡單賬戶和綜合賬戶兩種形式：1.簡單賬戶是對核算主體不做任何分組，只列出資 產(chǎn)、負債及凈值的核算指標。賬戶一般形式如表 6-4所示： 表中數(shù)據(jù)展示了某一國民經(jīng)濟核算期末資產(chǎn)、負債狀況：總資產(chǎn)3774億元，其中非金融資產(chǎn)1537億元，金融資產(chǎn)2237億元；總負債2173億元。賬戶中的凈值是平衡項目，即：凈值 = 資產(chǎn) 負債 表明該國民經(jīng)

15、濟所擁有的自有資產(chǎn)為3774-2173=1601億元。 簡單賬戶形式既可以就各機構(gòu)部門編制，也可以就地區(qū)或國家編制。表中金融資產(chǎn)、負債項目下可根據(jù)需要和可能或略或詳列出具體明細，例如國內(nèi)金融資產(chǎn)、負債下列：通貨、存款、股票、證券；國外金融資產(chǎn)、負債下列：長期、短期等。 本期期末資產(chǎn)負債狀況就是下一期資產(chǎn)負債賬戶期初值。2.綜合賬戶是按機構(gòu)部門分組，形成各部門及整個國民經(jīng)濟的資產(chǎn)負債一覽表表式，資產(chǎn)負債項目在T字賬戶中間，左邊為各部門的資產(chǎn)方，右邊為各部門的負債方（P.158表6-5）。綜合賬戶不僅反映各部門及整個國民經(jīng)濟的資產(chǎn)負債和資產(chǎn)凈值總量，而且反映國民經(jīng)濟的資產(chǎn)負債和資產(chǎn)凈值的結(jié)構(gòu)。 表

16、中：非金融部門擁有非金融資產(chǎn)1011億元，金融資產(chǎn)948億元，金融負債1310億元，故有凈值1011+948-1310=649億元； 國內(nèi)部門共有非金融資產(chǎn)1537億元，金融資產(chǎn)2237億元，金融負債2173億元，故有凈值1537+2237-2173=1601億元。 國外部門為了簡便起見，通常將我國內(nèi)各部門以實物資產(chǎn)形式投資而擁有的非金融資產(chǎn)一并作為金融資產(chǎn)處理，只統(tǒng)計金融資產(chǎn)和負債。 國外部門金融資產(chǎn)201億元，金融負債199億元。與其對應(yīng)，說明我國國內(nèi)部門對國外部門投資（資產(chǎn)）199億元；國外部門對我國國內(nèi)部門進行投資201億元，是國內(nèi)各部門的負債。 另外，由于儲備資產(chǎn)是一個國家用于國際支

17、付、調(diào)節(jié)國際收支不平衡的資金，只有中央銀行控制和管理，所以它是國內(nèi)金融機構(gòu)部門的資產(chǎn)，國外部門的負債。如表中的儲備資產(chǎn)，金融機構(gòu)部門資產(chǎn)方為66億元，同時在國外部門的負債方應(yīng)記為66億元。這樣國外部門的總資產(chǎn)為201億元，總負債為265(199+66)億元，凈值為-64億元。整個國民經(jīng)濟總資產(chǎn)3975億元，總負債為2438億元，總凈值1537億元。（二）國民資產(chǎn)負債表 國民資產(chǎn)負債表與資產(chǎn)負債賬戶所要表述的問題一致，只是以平衡表的形式表現(xiàn)。表的基本結(jié)構(gòu)見P.158表6-6。 其主欄是按照資產(chǎn)負債項目順序排列，可根據(jù)核算主體的需要選擇每一項目的詳略細分。但是基本項目是三大部分：1.非金融資產(chǎn)部分

18、，反映賓欄國內(nèi)各機構(gòu)部門非金融資產(chǎn)的規(guī)模及分布；2.金融資產(chǎn)與負債部分，又分為國內(nèi)、國外金融資產(chǎn)與負債以及儲備資產(chǎn)三個二級項目：國內(nèi)金融資產(chǎn)與負債反映國內(nèi)各機構(gòu)部門金融資產(chǎn)與負債狀況；國外金融資產(chǎn)與負債反映國內(nèi)各機構(gòu)部門與國外機構(gòu)單位的資本往來情況；儲備資產(chǎn)部分反映國家的儲備資產(chǎn)情況；3.資產(chǎn)負債差額部分，作為平衡項，反映資產(chǎn)減負債后的凈值。 凈值=非金融資產(chǎn)+金融資產(chǎn)-負債 賓欄按照國民經(jīng)濟機構(gòu)部門分列。每一部門下再分為“使用”和“來源”兩欄，其中“使用” 欄記載資產(chǎn)項目存量，“來源”欄記載負債項目存量。資產(chǎn)負債差額即“凈值”也記入 “來源” 欄。每一縱列就是一個部門的資產(chǎn)負債表。國內(nèi)部門合

19、計就是國內(nèi)各部門的資產(chǎn)負債表的綜合。國外部門的資產(chǎn)負債表反映的是國外對核算國擁有的資產(chǎn)、負債和凈值，其凈值表示國外對國內(nèi)的金融投資凈額。凈值在借方，說明核算期末國外對國內(nèi)的金融負債大于金融資產(chǎn)；凈值在貸方，說明核算期末國外對國內(nèi)的金融資產(chǎn)大于金融負債。 在表6-6中，由于非金融資產(chǎn)在性質(zhì)上不存在負債問題，故非金融資產(chǎn)在任一部門都出現(xiàn)在資產(chǎn)方，如非金融機構(gòu)部門擁有非金融資產(chǎn)1011億元、金融部門55億元、住戶部門372億元、政府部門99億元，國內(nèi)部門合計非金融資產(chǎn)1537億元。根據(jù)金融資產(chǎn)與金融負債的對應(yīng)性，國內(nèi)金融資產(chǎn)1972億元同時發(fā)生國內(nèi)金融負債1972億元。以上內(nèi)容僅對國內(nèi)機構(gòu)部門進行核

20、算。 國外金融資產(chǎn)與負債則既要核算國內(nèi)各機構(gòu)部門對國外機構(gòu)部門的投資，也要核算國外部門對國內(nèi)部門的投資。國內(nèi)部門對國外部門的總投資（記為金融資產(chǎn)）199億元，國內(nèi)部門接受國外部門的總投資（記為金融負債）為201億元。說明核算期與國外往來為資金凈流入。 正是由于存在與國外的經(jīng)濟往來（199-201=-2）以及國家儲備資產(chǎn)66億元，表6.2.3中的國內(nèi)部門合計的金融資產(chǎn)與負債并不對應(yīng)。只有加上國外部門的金融資產(chǎn)與負債后，國民經(jīng)濟總體金融資產(chǎn)2438億元等于金融負債的2438億元。二、資產(chǎn)負債賬戶和資產(chǎn)負債表的基本平衡關(guān)系 設(shè)X表示國內(nèi)部門總資產(chǎn)，Xi表示國內(nèi)i機構(gòu)部門的資產(chǎn)，Y表示國內(nèi)部門總金融負

21、債，Yi表示國內(nèi)第i機構(gòu)部門的金融負債，Zi 表示國內(nèi)i機構(gòu)部門的資產(chǎn)負債凈值，X非i表示國內(nèi)第i機構(gòu)部門的非金融資產(chǎn)，X金i表示國內(nèi)第i機構(gòu)部門的金融資產(chǎn) （i=1，2，3，4），F(xiàn)X表示國外部門金融資產(chǎn)，F(xiàn)Y表示國外部門金融負債，則有以下平衡關(guān)系：1.對國內(nèi)各機構(gòu)部門及整個國民經(jīng)濟來說，其非金融資產(chǎn)與金融資產(chǎn)之和，減去金融負債，其差額即為各自的自有資產(chǎn)（凈值）。用公式表示為：Zi = X非i + X金i - Yi 同理，其凈值與金融負債之和等于其總資產(chǎn)：Xi = X非i + X金i = Zi + Yi 如前述表6-6中，住戶部門總資產(chǎn)784億元，其中非金融資產(chǎn)372億元，金融資產(chǎn)412億元

22、，負債7億元，自有資產(chǎn)777（372+412-7）億元。2.國內(nèi)部門的合計資產(chǎn)、負債、凈值是國內(nèi)各機構(gòu)部門資產(chǎn)、負債、凈值的加總和，即國內(nèi)各機構(gòu)部門（列）相應(yīng)資產(chǎn)相加為國內(nèi)部門總資產(chǎn)。用公式表示為：根據(jù)表6-6數(shù)據(jù)計算國內(nèi)部門總資產(chǎn)：（1011+948）+（55+742）+（99+135）+（372+412）=1959+797+234+784=3774億元 括號內(nèi)依次為資產(chǎn)負債表中排列的國內(nèi)各機構(gòu)部門非金融資產(chǎn)X非i和金融資產(chǎn)X金i。3.國內(nèi)各機構(gòu)部門（列）相應(yīng)負債相加為國內(nèi)部門總負債： 1310+744+112+7=2173億元 同理，國內(nèi)部門資產(chǎn)負債差額就是凈值，也是國內(nèi)各機構(gòu)部門凈值之和

23、： 3774-2173 =（1011+948-1310）+（55+742-744）+ （99+135-112）+（372+412-7） = 649 + 53 + 122 + 777 =1601億元。 國內(nèi)各機構(gòu)部門的金融資產(chǎn)和金融負債通常不相等，而且有如下特征：住戶（居民）部門往往是資金有余，其金融資產(chǎn)大于金融負債；非金融機構(gòu)部門則為了擴大經(jīng)營，需要發(fā)行債券、股票或直接融資方式向金融機構(gòu)貸款，表現(xiàn)出金融負債大于金融資產(chǎn)；金融機構(gòu)部門作為融資中介，其金融資產(chǎn)或大于、或小于金融負債；政府部門則為平衡財政收支的需要，經(jīng)常通過發(fā)行國債籌措資金，致使其金融負債大于金融資產(chǎn)。4.就整個國民經(jīng)濟來看，金融資

24、產(chǎn)和金融負債即債權(quán)與債務(wù)是相對應(yīng)等量發(fā)生、相互平衡的。在開放的經(jīng)濟環(huán)境下，由于國內(nèi)國際資本的相互流動，則國內(nèi)所有部門的金融資產(chǎn)加上國外部門的金融資產(chǎn)等于國內(nèi)所有部門的金融負債加上國外部門的金融負 債，即： X金+ FX= Y + FY 在表6-6中，國內(nèi)部門的金融資產(chǎn)2237億元、國外部門的金融資產(chǎn)201億元，國民經(jīng)濟總計金融資產(chǎn)2438億元；國內(nèi)部門的金融負債2173億元，國外部門的金融負債265億元，國民經(jīng)濟總計金融負債2438億元，金融資產(chǎn)恒等于金融負債。國內(nèi)部門金融資產(chǎn)和金融負債形成的差額只可能是與國外發(fā)生金融往來的凈額相等，即：X金-Y= FY- FX 或 X金-Y= -（FX- F

25、Y） 2237-2173=265-201 64=64 國內(nèi)部門金融資產(chǎn)大于金融負債64億元，就是國外部門的資產(chǎn)負債差額（凈值）64億元。5.國民財富=國外金融資產(chǎn)負債差額+儲備資產(chǎn)+非金融資產(chǎn)，即： 國民財富=（199-201）+66+1537=1601億元 按資產(chǎn)負債表計算的國民財富，比較確切的反映了核算期末國民經(jīng)濟擁有的實際財產(chǎn)規(guī)模和結(jié)構(gòu)。第三節(jié) 資產(chǎn)負債變動核算 資產(chǎn)負債變動核算是指對期初至期末一段時期內(nèi)全部資產(chǎn)負債所發(fā)生的價值變化的核算，實質(zhì)上也是國民經(jīng)濟積累核算。在國民經(jīng)濟運行中，各資產(chǎn)負債項目不斷發(fā)生著數(shù)量和價值量的變動。 表現(xiàn)在數(shù)量上的變動，可以是：由于持有資產(chǎn)（或負債）的各機構(gòu)

26、單位之間進行的交易活動而引起的。由此而引起的資產(chǎn)負債項目的數(shù)量變動，一般已經(jīng)在相關(guān)的資本和金融流量賬戶加以核算和反映。 （下接）由于某些意外事件發(fā)生而引起的。由此而引起的資產(chǎn)負債項目的數(shù)量變動，按照聯(lián)合國1993年SNA核算體系中提出的方法，需要建立資產(chǎn)數(shù)量其他變化賬戶進行核算。對于由于資產(chǎn)負債項目的價格變化而導(dǎo)致的價值量的變動，則需通過建立重估價賬戶來反映。 所以，影響資產(chǎn)負債變動的直接因素有兩個，一是資產(chǎn)負債持有數(shù)量的變動，二是資產(chǎn)負債價格的變動。而引起資產(chǎn)負債持有數(shù)量變動的因素：一類是交易因素，一類是非交易因素。資 產(chǎn) 負 債 變 動數(shù) 量 變 動價 格 變 動交 易 因 素非 交 易

27、因 素資本賬戶金融賬戶資產(chǎn)物量 其他 變化賬戶重估價 賬戶一、資產(chǎn)數(shù)量其他變化帳戶 資產(chǎn)數(shù)量其他變化是指由于機構(gòu)單位無法控制的意外事件發(fā)生而引起的資產(chǎn)數(shù)量變化。如新的資源的發(fā)現(xiàn)、戰(zhàn)爭或其他政治事件、自然災(zāi)害的破壞、資產(chǎn)所屬機構(gòu)單位分類的變化，以及機構(gòu)部門結(jié)構(gòu)變化等因素引起的資產(chǎn)數(shù)量的增減變動。 資產(chǎn)數(shù)量其他變化賬戶就是為了紀錄這些意外事件引起的資產(chǎn)數(shù)量變化而設(shè)置，目的是對期末資產(chǎn)負債存量數(shù)據(jù)加以調(diào)整。 聯(lián)合國1993年SNA核算體系中提出的資產(chǎn)數(shù)量其他變化賬戶格式如P.162表6-7（其中細分指標有所精簡）。該帳戶只對國內(nèi)常駐機構(gòu)核算，賬戶的格式以及其中資產(chǎn)、負債與凈值的關(guān)系和前述相同。賬戶中

28、項目的內(nèi)容主要含義如下：1.生產(chǎn)資產(chǎn)的經(jīng)濟出現(xiàn)，主要指沒有被記錄在資本賬戶中的，首次被發(fā)現(xiàn)和承認的貴重物品和古跡； 2.非生產(chǎn)資產(chǎn)的經(jīng)濟出現(xiàn)或消失，主要指在生產(chǎn)過程之外形成或消失的資產(chǎn)，如新發(fā)現(xiàn)的可開采地下資源、一些自然資產(chǎn)向經(jīng)濟活動的轉(zhuǎn)移和經(jīng)濟活動造成的耗減（荒地開墾為耕地、原始森林的商業(yè)開發(fā)等）、無形非生產(chǎn)資產(chǎn)的創(chuàng)造或出現(xiàn)（專利、知識產(chǎn)權(quán)）、原有自然資源（土地、森林、海洋魚類、石油、煤炭、礦藏等）由于開采枯竭而使數(shù)量減少，等等；3.非培育生物資源的自然生長或消失，指自然林木、海洋魚類不受人為控制和管理的自然增長或消失；4.災(zāi)害損失，主要指各種自然災(zāi)害（地震、火山爆發(fā)、颶風、水旱災(zāi)等）以及戰(zhàn)

29、爭、政治事件造成的資產(chǎn)毀滅和損失；5.未另分類的非金融資產(chǎn)的其他數(shù)量變化，主要指與固定資產(chǎn)消耗有關(guān)，但未作為固定資產(chǎn)消耗列入資本賬戶中的一些影響固定資產(chǎn)價值的部分，如固定資本消耗中未反映的固定資產(chǎn)的過早退化、生產(chǎn)設(shè)施在完工前或投入經(jīng)濟使用前的廢棄、存貨的異常損失等；6.未另分類的金融資產(chǎn)和負債的其他數(shù)量變化，如國際貨幣基金組織新分配或取消特別提款權(quán)、債權(quán)人破產(chǎn)不能償還債務(wù)等都可記入該項目；7.分類或結(jié)構(gòu)變化，主要指機構(gòu)單位的部門分類和結(jié)構(gòu)變化導(dǎo)致相應(yīng)的資產(chǎn)負債發(fā)生變化，以及資產(chǎn)和負債分類發(fā)生變化。二、重估價賬戶 重估價賬戶是專門紀錄一定時期內(nèi)僅僅由于價格變動導(dǎo)致的資產(chǎn)負債價值量的收益或損失。該

30、賬戶主要作用是通過它對資產(chǎn)負債進行估價調(diào)整。 期初資產(chǎn)負債是按照期初價格核算的，而期末資產(chǎn)負債又是按照期末價格核算的。期末與期初資產(chǎn)負債存量的差異，除了有數(shù)量增減變動外還有價格因素變動的影響。通常把單純由于價格變動導(dǎo)致的資產(chǎn)負債價值量的增值或貶值稱為名義持有資產(chǎn)損益，其正值為收益，負值為損失。習(xí)慣上直接稱為持有資產(chǎn)收益（負值為持有資產(chǎn)損失）。 隨著資產(chǎn)在核算期內(nèi)獲得、持有的時間長短不同，名義持有資產(chǎn)收益可有幾種不同情況：（1）整個核算期內(nèi)都持有的資產(chǎn)（負債）收益。它等于期末資產(chǎn)負債價值減去期初資產(chǎn)負債價值。（2）期初持有的資產(chǎn)在期內(nèi)已被處置的收益。它等于實際處置（出售）價值減去期初資產(chǎn)負債表中

31、的價值。（3）在核算期內(nèi)購置并一直持有至期末的資產(chǎn)收益。它等于期末資產(chǎn)負債表中的價值減去實際購置價值。（4）在核算期內(nèi)購置并被處置的收益。它等于實際處置（出售）價值減去實際購置價值。 重估價賬戶（P.164表6-8）左方記錄持有資產(chǎn)所發(fā)生的收益，右方記錄持有負債所發(fā)生的收益以及名義持有收益引起的凈值變化。 重估價賬戶與資產(chǎn)負債賬戶不同之處在于平衡項不同，資產(chǎn)負債賬戶的平衡項是凈值（資產(chǎn)負債差額），重估價賬戶的平衡項是名義持有資產(chǎn)收益引起的凈值變化。 從表中數(shù)據(jù)看，國內(nèi)經(jīng)濟整體重估價形成的名義持有資產(chǎn)收益總額為3780億元，其中非金融資產(chǎn)1352.5億元，金融資產(chǎn)2427.5億元，負債2402.

32、5億元。由于價格變化使凈值增加1377.5億元（1352.5+2427.5-2402.5）。國內(nèi)部門的金融資產(chǎn)與金融負債不平衡，（兩者相差2427.5-2402.5=25億元）是對國外金融交易的金融資產(chǎn)和金融負債重估價產(chǎn)生的：國外部門重估價形成的名義持有資產(chǎn)410億元，負債435億元，大于資產(chǎn)25億元，即為國內(nèi)部門合計資產(chǎn)大于負債的25億元。所以國民經(jīng)濟整體重估價形成的名義持有資產(chǎn)收益4190億元（3780+410），名義持有負債收益2837.5億元（2402.5+435），影響凈值增加1352.5億元（1377.5-25）。三、資產(chǎn)負債表和積累賬戶之間的關(guān)系 核算期末的國民經(jīng)濟資產(chǎn)負債存量，

33、是在期初存量基礎(chǔ)上，加上期內(nèi)的各種流量變化得到的。核算期內(nèi)的流量變動，已分別由專門的積累賬戶序列資本賬戶、金融賬戶、資產(chǎn)數(shù)量其他賬戶和重估價帳戶加以核算。將期初、期末存量與期內(nèi)的流量變動聯(lián)系起來，可編制資產(chǎn)負債變化一覽表。 P.165表6-9為綜合的積累賬戶序列。為節(jié)省篇幅，表中僅列出國內(nèi)部門合計、國外部門及國民經(jīng)濟總計。積累賬戶序列綜合反映了期內(nèi)資本賬戶、金融賬戶、資產(chǎn)數(shù)量其他賬戶和重估價帳戶各資產(chǎn)、負債和凈值項目的變動量。 表中的資本賬戶：資本形成凈增加額為資本形成總額-其他非金融資產(chǎn)獲得減處置，即750億元=2222.5+（-1472.5）；凈儲蓄為總儲蓄-固定資本消耗，為752.5億元

34、；資本轉(zhuǎn)移收入凈額為應(yīng)收資本轉(zhuǎn)移-應(yīng)付資本轉(zhuǎn)移， -7.5億元為負債的減少；資金余缺為平衡項，按照我國核算體系規(guī)定，在左側(cè)，正值表示部門或國內(nèi)經(jīng)濟資金有富余，除滿足本部門非金融投資需要外，還可供其它部門用于非金融投資；負號表明本部門資金短缺，需要從其他部門凈借入資金。此處為-5億元，說明核算期內(nèi)國內(nèi)經(jīng)濟資本形成需要凈借入資金。 表中的金融賬戶：左端為各種類型金融資產(chǎn)凈增加額，為4075億元；右端各種類型負債凈增加額，為4080億元；資產(chǎn)凈增加額與負債凈增加額的差額是資金余缺平衡項，在右端，正值表示部門借出資金多于借入資金，即凈借出；負值表明部門借出資金少于借入資金，即凈借入。理論上看，金融賬戶

35、的資金余缺=資本賬戶的資金余缺 表中例子為-5億元，與資本賬戶的資金余缺相對應(yīng)，表明國內(nèi)經(jīng)濟凈借入資金。 表中的資產(chǎn)數(shù)量其他變化賬戶和重估價帳戶含義如前述。 在綜合的積累賬戶序列反映變動基礎(chǔ)上，根據(jù)期初資產(chǎn)負債（假設(shè)P.158表6-6為期初資料），連接變動，可得到期末資產(chǎn)負債存量。見P.167表6-10（僅考慮國內(nèi)經(jīng)濟部門）：表6-10 資產(chǎn)負債及其變化一覽表 表中：非金融資產(chǎn)期初1537億元，核算期內(nèi)由于資本交易增加750億元、資產(chǎn)數(shù)量其他變化減少5億元、重估價又增加1352.5億元，期末為3634.5億元（1537+750-5+1352.5）。 金融資產(chǎn)期初2237億元，核算期內(nèi)由于交易增

36、加4075億元、重估價又增加2427.5億元，期末為8739.5億元（2237+4075+2427.5）。所以資產(chǎn)由期初3774億元，加上總變動8600億元（750+4075-5+1352.5+2427.5），期末達到12374億元（3774+8600）。 同樣，期初負債2173億元，加上總變動7227.5億元（745+4080+2402.5），期末達到9400.5億元（2173+7227.5）；期初凈值1601億元，加上總變動1372.5億元（5-5-5+1377.5），期末達到2973.5億元（1601+2973.5）。第四節(jié) 資產(chǎn)負債表數(shù)據(jù)的應(yīng)用分析 應(yīng)用資產(chǎn)負債核算資料可以研究機構(gòu)部門

37、或一個國家的經(jīng)濟實力，以及機構(gòu)部門和國民經(jīng)濟內(nèi)部的各種類資產(chǎn)的結(jié)構(gòu)特征。與其他流量資料結(jié)合，還可以分析其他領(lǐng)域的問題。一、資產(chǎn)負債的總量分析二、資產(chǎn)負債的結(jié)構(gòu)分析三、資產(chǎn)負債的比率分析第五節(jié) 人力資源核算 一、人力資源核算內(nèi)容 人力資源核算是對核算期初、期末，一個國家或地區(qū)的經(jīng)濟領(lǐng)土范圍內(nèi)的所有常住自然人的數(shù)量，以及其中具有勞動能力的人口形成的人力資本的實物存量和核算期內(nèi)的變動實物流量所進行的核算，目的用以反映國民經(jīng)濟運行所依賴的人口資源和人力資本的數(shù)量和質(zhì)量，揭示經(jīng)濟活動與人口資源和人力資本之間的相互影響和相互作用。 人口資源和人力資本實物量核算是人力資本價值量核算的基礎(chǔ)，是國民財富核算的重

38、要組成部分之一。（一）人力資源核算的對象 人力資源核算的對象，是一個國家經(jīng)濟領(lǐng)土范圍內(nèi)的所有常住自然人及其所具有的勞動能力所形成的人力資本的內(nèi)在潛質(zhì)及其數(shù)量表現(xiàn)，包括科學(xué)文化知識、健康、技能與能力等。人力資本的內(nèi)在潛質(zhì)是指以自然人為載體，潛伏于自然人的人體之中，所具有的從事生產(chǎn)勞動的能力。人力資本的外在形式表現(xiàn)為性別、城鄉(xiāng)、年齡、受教育程度、再培訓(xùn)水平、衛(wèi)生保健狀況、勞動技能、預(yù)期收入水平等。人力資本實物量是自然人內(nèi)在潛質(zhì)與外在形式有機統(tǒng)一的數(shù)量表現(xiàn)。 （二）人力資源核算的基本準則1.核算的時點。人口存量數(shù)據(jù)以普查年度期末時點為記錄時間；若普查時間不是年末時點，則應(yīng)通過外推法將數(shù)據(jù)換算為年末時

39、點數(shù)據(jù)。2.核算的計量單位。根據(jù)自然人是人力資本載體的性質(zhì)，采用人口的數(shù)量作為人力資本實物量核算的計量單位，基本單位為萬人。3.核算的地域范圍。按照地域原則，人口資源被界定為一定地域范圍內(nèi)，具有一定數(shù)量和質(zhì)量的人口數(shù)量總和。地域范圍一般以行政區(qū)劃來劃分。（三）人力資源核算的方法 人力資本實物量核算期確定為1年，年初年末為期初、期末存量核算的時點，流量的核算期間為年度（指年初至年末）。核算步驟：1.根據(jù)核算期初的人口總量編制期初人力資本實物存量表；2.根據(jù)人口在核算期內(nèi)的變動情況編制人力資本實物量變動表；3.根據(jù)以下平衡關(guān)系，編制期末人力資本實物存量表。期末存量=期初存量+本期增加本期減少調(diào)整變

40、化 本期增加或減少指由于出生、遷入、死亡、遷出和其他原因引起人口數(shù)的增減變動數(shù)量。其中的“其他原因”主要指非遷入、遷出性的人口流人、流出，以及各類人口或勞動力之間的流動； 調(diào)整變化主要是指由于核算方法的變化引起的人口數(shù)量的記錄變化。二、人力資源核算的內(nèi)容與核算表（一）核算內(nèi)容 人口資源與人力資本實物量，主要反映人力資本在核算期初和期末兩個時點的實物存量及在核算期內(nèi)的變動情況。人口資源是人力資本的核算基礎(chǔ)和核算載體，人力資本是核算的核心。（二）分類 根據(jù)人力資本核算原理與人力資本特征，以及我國現(xiàn)行人口、勞動力統(tǒng)計標準，人口資源與人力資本實物量核算將人口分為015歲、16歲及以上兩大類；進而根據(jù)勞

41、動力與國民經(jīng)濟活動的相關(guān)性將16歲及以上人口分為就業(yè)人口、失業(yè)人口和非經(jīng)濟活動人口。其中：1. 015歲人口作為勞動力的后備軍，一方面具有人力資本的財富特征，另一方面又是潛在經(jīng)濟活動人口，具有資本積累特征；2.就業(yè)人口和失業(yè)人口則與經(jīng)濟活動具有強相關(guān)性，既具有人力資本的財富特征，又具有生產(chǎn)性特征，是創(chuàng)造經(jīng)濟財富的主要源泉，是推動社會經(jīng)濟發(fā)展的決定性因素；3.非經(jīng)濟活動人口一方面具有人力資本的財富特征，另一方面與經(jīng)濟活動又沒有直接的相關(guān)性(極少數(shù)除外)，具有消費性和資本積累的雙重特征。（三）核算表 為了充分反映各類人力資本獨特的經(jīng)濟和自然特征，人口資源與人力資本實物量核算可以在總表的基本框架下分

42、別編制核算表，包括：015歲人口人力資本實物量核算表、就業(yè)人口人力資本實物量核算表、失業(yè)人口人力資本實物量核算表和非經(jīng)濟活動人口人力資本實物量核算表。 015歲人口資源與人力資本實物量核算表(見P.174表6-12)的主欄分為期初人口、本期增加、本期減少、組內(nèi)項目流動和期末人口；賓欄首先根據(jù)人口資源的年齡標志分為015歲人口和16歲及以上人口兩個基本部分；其次根據(jù)人口的經(jīng)濟屬性將16歲及以上人口分為就業(yè)人口、失業(yè)人口和非經(jīng)濟活動人口；再次根據(jù)人力資本的本質(zhì)特征將各類人口按教育程度和年齡等分組標志平行分組，以便為今后開展人力資本價值量核算奠定基礎(chǔ)。也是進行國民財富核算的基礎(chǔ)。 人口資源與人力資本

43、實物量核算表分為五部分：第一部分(第1行)反映人力資本在核算期初始的存量狀況；第二部分(第25行)和第三部分(第69行)反映由于各種因素引起的人力資本數(shù)量的增加和減少；第四部分(第10行)反映各類人力資本在各個標志分組內(nèi)部的變動；第五部分(第11行)反映人力資本在核算期終結(jié)的實物存量狀況。 需要說明的是，第10行“組內(nèi)項目流動”是指在某一標志分組內(nèi)，由于內(nèi)部人口流動而產(chǎn)生的人口增加與減少。如就業(yè)人口按城鄉(xiāng)分組的組內(nèi)項目流動中，城鎮(zhèn)人口636.2萬人，鄉(xiāng)村人口636.2萬人，表明本分組內(nèi)當年鄉(xiāng)村人口轉(zhuǎn)入城鎮(zhèn)人口636.2萬人。組內(nèi)項目流動的數(shù)據(jù)正數(shù)之和等于負數(shù)之和，數(shù)據(jù)相等、符號相反。（四）主要

44、指標1.人口資源，指我國在特定時點具有生命的常住自然人的人口數(shù)量，包括人力資源(初級勞動力和人力資本)和其他人口；2.人力資本，指我國所有常住自然人所具有的科學(xué)文化知識、健康、技能與能力等潛質(zhì)的勞動能力，包括受教育程度、再培訓(xùn)水平、衛(wèi)生保健狀況、勞動技能與能力等；人力資本實物量的計量單位為“自然人”的人口數(shù)量；3.就業(yè)人口，指16周歲及以上的常住人口中，從事一定的社會勞動并取得勞動報酬或經(jīng)營收入的那部分人口。凡有固定職業(yè)或雖無固定職業(yè)，但在規(guī)定時間前一天有臨時性工作，并在此時間前一個月從事社會勞動累計16天或16天以上的人都屬于就業(yè)人口；4.失業(yè)人口，指有城鎮(zhèn)戶口且在勞動年齡內(nèi)，有勞動能力，無

45、業(yè)且要求就業(yè)而未能就業(yè)的人口。其中，雖然從事一定的社會勞動，但勞動報酬低于當?shù)爻鞘芯用褡畹蜕畋Ｕ蠘藴实模曂I(yè)。在當?shù)鼐蜆I(yè)服務(wù)機構(gòu)進行求職登記的失業(yè)人口稱之為登記失業(yè)人口。就業(yè)人口和失業(yè)人口構(gòu)成經(jīng)濟活動人口；5.非經(jīng)濟活動人口，指16周歲及以上的常住人口中，就業(yè)人口與失業(yè)人口以外的未從事社會勞動的那部分人口資源，包括在校學(xué)習(xí)、料理家務(wù)、離休退休、喪失勞動能力的人口和其他人口。（五）基本平衡關(guān)系期末人口=期初人口+本期增加人口本期減少人 口組內(nèi)項目流動本期增加人口=本期出生人口+本期遷人人口+本期 其他因素增加人口本期減少人口=本期死亡人口+本期遷出人口+本期 其他因素減少人口總?cè)丝?015

46、歲人口+16歲及以上人口16歲及以上人口=就業(yè)人口+失業(yè)人口+非經(jīng)濟活動 人口（六）編表方法 首先要根據(jù)總體核算框架的要求以及現(xiàn)行的數(shù)據(jù)基礎(chǔ)，明確核算指標；然后根據(jù)核算要求和各類人力資本的經(jīng)濟特征明確各指標間的邏輯關(guān)系；最后編制人力資本實物量核算表。步驟為：1.搜集國家統(tǒng)計局人口和社會科技統(tǒng)計司有關(guān)人口普查、人口抽樣調(diào)查、勞動力統(tǒng)計等人口、勞動力存量、流量數(shù)據(jù)資料，走訪及咨詢有關(guān)人員；2.在對所搜集的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)進行研究和分析的基礎(chǔ)上，根據(jù)人口資源存量結(jié)構(gòu)及變動數(shù)據(jù)，按性別、城鄉(xiāng)、教育程度、年齡等標志分別編制按015歲、就業(yè)人口、失業(yè)人口、非經(jīng)濟活動人口分類的4種人力資本實物量表。表中主要總量數(shù)據(jù)根據(jù)人口普查的相關(guān)總量人口數(shù)據(jù)控制把握；3.將已編制完的015歲人口、就業(yè)人口、失業(yè)人口、非經(jīng)濟活動人口的人力資本實物量核算表中的數(shù)據(jù)組裝、匯總到人口資源與人力資本實物量核算表中；4.對初步測算的數(shù)據(jù)進行審核、檢驗和論證，并充分征求有關(guān)專家的意見；5.修訂人口資源與人力資本實物量核算表。 編表的數(shù)據(jù)來源：統(tǒng)計部門現(xiàn)有人口普查、人口抽樣調(diào)查及勞動力統(tǒng)計等相關(guān)資料。