教學(xué)課件-中級財務(wù)會計(第二版)

1、20151 中級財務(wù)會計 20152教材及參考資料 1主要教材：陳立軍主編：中級財務(wù)會計，中國人民大學(xué)出版社，2015年1月第2版。企業(yè)會計準(zhǔn)則2006，經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社會計研究、財務(wù)與會計雜志等。企業(yè)會計準(zhǔn)則講解2010人民出版社 2參考資料：20153第1章 總 論20154目 錄1.1 財務(wù)會計概述1.2 財務(wù)會計的基本前提1.3 財務(wù)會計信息質(zhì)量要求1.4 財務(wù)會計的基本要素201551.1 財務(wù)會計概述1.1.1 財務(wù)會計的含義及特征1.1.2 財務(wù)會計的目標(biāo)1.1.3 財務(wù)會計的規(guī)范201561.1 財務(wù)會計概述1.1.1 財務(wù)會計的含義及特征現(xiàn)代財務(wù)會計是以會計規(guī)范為指導(dǎo)，運用一系

2、列專門的技術(shù)與方法，對企業(yè)資金運動進(jìn)行全面反映、監(jiān)督與控制，以便向信息使用者提供企業(yè)相關(guān)財務(wù)會計信息的對外報告會計。 財務(wù)會計的含義201571.1 財務(wù)會計概述1.1.1 財務(wù)會計的含義及特征財務(wù)會計的特征財務(wù)會計以公認(rèn)的會計規(guī)范為指導(dǎo)財務(wù)會計以系列的專門技術(shù)與方法處理和信息加工 財務(wù)會計以對外報告信息為主要目標(biāo)財務(wù)會計對數(shù)據(jù)的正確性要求比較嚴(yán)格，各項數(shù)據(jù)之間存在著勾稽關(guān)系。 201581.1.2 財務(wù)會計的目標(biāo)1.1 財務(wù)會計概述也稱財務(wù)報告目標(biāo)或財務(wù)會計的目的。 1.受托責(zé)任觀受托責(zé)任觀認(rèn)為，財務(wù)報告的目標(biāo)，應(yīng)當(dāng)反映企業(yè)管理層受托責(zé)任的履行情況，以有助于外部投資者和債權(quán)人等評價企業(yè)的經(jīng)營

3、管理責(zé)任和資源使用的有效性。2.決策有用觀決策有用觀認(rèn)為，企業(yè)財務(wù)會計的目標(biāo)就是向會計信息的使用者提供與其做出經(jīng)濟(jì)決策相關(guān)的信息。 201591.1.2 財務(wù)會計的目標(biāo)1.1 財務(wù)會計概述也稱財務(wù)報告目標(biāo)或財務(wù)會計的目的。 財務(wù)報告的目標(biāo)是向財務(wù)報告使用者提供與企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量等有關(guān)的會計信息，反映企業(yè)管理層受托責(zé)任的履行情況，有助于財務(wù)報告使用者作出經(jīng)濟(jì)決策。 我國現(xiàn)行準(zhǔn)則規(guī)定的財務(wù)會計目標(biāo)2015101.1.3 財務(wù)會計的規(guī)范1.1 財務(wù)會計概述財務(wù)會計的規(guī)范是指財務(wù)會計的標(biāo)準(zhǔn)。 我國現(xiàn)行的財務(wù)會計標(biāo)準(zhǔn)就是指企業(yè)會計準(zhǔn)則。 基本準(zhǔn)則是企業(yè)會計準(zhǔn)則體系的概念基礎(chǔ)，是具體準(zhǔn)則的

4、制定依據(jù)。 具體會計準(zhǔn)則見教材表1-12015111.2 財務(wù)會計的基本前提會計主體持續(xù)經(jīng)營會計分期貨幣計量各自的含義與作用如何？提示：財務(wù)會計的確認(rèn)、計量和報告應(yīng)當(dāng)以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)。 2015121.3 財務(wù)會計信息質(zhì)量要求1.3.1財務(wù)會計信息的主要質(zhì)量要求可靠性：要求企業(yè)應(yīng)當(dāng)以實際發(fā)生的交易或者事項為依據(jù)進(jìn)行確認(rèn)、計量和報告。保證會計信息真實可靠、內(nèi)容完整。 虛構(gòu)的？尚未發(fā)生的？未來發(fā)生的？不能隨意遺漏或者減少應(yīng)予披露的信息，與使用者決策相關(guān)的有用信息都應(yīng)當(dāng)充分披露。201513相關(guān)性：提供的會計信息與信息使用者的經(jīng)濟(jì)決策需要相關(guān)。相關(guān)的會計信息應(yīng)當(dāng)具有反饋價值和預(yù)測價值。能夠證實或者

5、修正過去的有關(guān)預(yù)測，能夠預(yù)測企業(yè)未來的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。相關(guān)性是以可靠性為基礎(chǔ)的 1.3 財務(wù)會計信息質(zhì)量要求1.3.1財務(wù)會計信息的主要質(zhì)量要求201514可理解性：提供的會計信息應(yīng)當(dāng)清晰明了，使用者 理解和使用。 可比性：提供的會計信息應(yīng)當(dāng)相互可比。 同一企業(yè)不同時期可比（縱比）不同企業(yè)相同會計期間可比（橫比） 1.3 財務(wù)會計信息質(zhì)量要求1.3.1財務(wù)會計信息的主要質(zhì)量要求201515實質(zhì)重于形式：按照交易或者事項的經(jīng)濟(jì)實質(zhì)進(jìn)行會計確認(rèn)、計量和報告。重要性：反映所有重要交易或者事項。謹(jǐn)慎性：不應(yīng)高估資產(chǎn)或者收益、低估負(fù)債或者費用。及時性：對于已經(jīng)發(fā)生的交易或者事項，應(yīng)當(dāng)及時進(jìn)

6、行確認(rèn)、計量和報告，不得提前或者延后。1.3 財務(wù)會計信息質(zhì)量要求1.3.2財務(wù)會計信息的次要質(zhì)量要求2015161.4 財務(wù)會計的基本要素1.4.1財務(wù)會計要素的內(nèi)容反映企業(yè)財務(wù)狀況的要素資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益反映經(jīng)營成果的要素收入、費用和利潤各自的定義？特征？2015171.4 財務(wù)會計的基本要素 1.4.2財務(wù)會計要素的確認(rèn)與計量 財務(wù)會計要素的確認(rèn)確認(rèn)主要解決兩方面問題，一是何時、以何種金額、通過何種賬戶記錄；二是何時、以何種金額并通過何種要素列入財務(wù)報告。2015181.4 財務(wù)會計的基本要素 1.4.2財務(wù)會計要素的確認(rèn)與計量 財務(wù)會計要素的計量財務(wù)會計要素的計量，是指將符合確認(rèn)條

7、件的財務(wù)會計要素，列報于財務(wù)報告要素而確定其貸幣金額的過程。 計量屬性為重點 201519財務(wù)會計的計量屬性（比較）計量屬性對資產(chǎn)的計量對負(fù)債的計量歷史成本按照購置時的金額按照承擔(dān)現(xiàn)時義務(wù)時的金額重置成本按照現(xiàn)在購買時的金額按照現(xiàn)在償還時的金額可變現(xiàn)凈值按照現(xiàn)在銷售時的金額現(xiàn) 值按照將來時的金額折現(xiàn)公允價值是指市場參與者在計量日發(fā)生的有序交易中，出售一項資產(chǎn)所能收到或者轉(zhuǎn)移一項負(fù)債所需支付的價格。 財務(wù)會計要素的計量201520計量屬性的選擇原則： 企業(yè)在對會計要素進(jìn)行計量時，一般應(yīng)當(dāng)采用歷史成本，采用重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值、公允價值計量的，應(yīng)當(dāng)保證所確定的會計要素金額能夠取得并可靠計量。

8、 財務(wù)會計要素的計量201521思考題1.財務(wù)會計的目標(biāo)是什么？2. 與管理會計相比，財務(wù)會計有哪些特征?3.財務(wù)會計的基本前提有那些？其意義是什么？4.財務(wù)會計信息的質(zhì)量要求有哪些?5.財務(wù)會計計量屬性具體包括哪些？如何選擇？6.財務(wù)會計確認(rèn)、計量和報告的基礎(chǔ)是什么?7.反映財務(wù)狀況的財務(wù)會計要素有哪幾個?8.反映經(jīng)營成果的財務(wù)會計要素有哪幾個? 201522第2章 貨幣資金201523目 錄2.1 現(xiàn)金2.1 銀行存款2.3 其他貨幣資金2015242.1 現(xiàn)金2.1.1 現(xiàn)金的性質(zhì)與特征2.1.2 現(xiàn)金的管理與控制2.1.3 現(xiàn)金的賬務(wù)處理2.1.4 備用金制度2.1.5 現(xiàn)金的溢缺20

9、1525現(xiàn)金的性質(zhì)廣義現(xiàn)金狹義現(xiàn)金2.1 現(xiàn)金2.1.1 現(xiàn)金的性質(zhì)與特征現(xiàn)金的特征貨幣性通用性流動性我國是廣義和狹義并存201526現(xiàn)金的管理現(xiàn)金的使用范圍庫存現(xiàn)金限額為何限定范圍？為何規(guī)定限額？2.1.2 現(xiàn)金的管理與控制2.1 現(xiàn)金201527現(xiàn)金的控制2.1.2 現(xiàn)金的管理與控制2.1 現(xiàn)金現(xiàn)金收入的控制 現(xiàn)金支出的控制 現(xiàn)金收入的控制主要是要保證全部現(xiàn)金收入無一遺漏地入賬?，F(xiàn)金支出控制主要是要保證全部現(xiàn)金支付都經(jīng)有關(guān)主管人員授權(quán)批準(zhǔn)。 201528序時核算總分類核算方法是設(shè)置與登記現(xiàn)金日記賬方法：需要設(shè)置“庫存現(xiàn)金”科目。實務(wù)中，一般是把現(xiàn)金收付款憑證按照對方科目進(jìn)行歸類，定期填制匯

10、總收付款憑證，據(jù)以登記庫存現(xiàn)金總賬科目。2.1 現(xiàn)金2.1.3 現(xiàn)金的賬務(wù)處理201529備用金制度是一種有效控制現(xiàn)金支出的方法。賬戶設(shè)置其他應(yīng)收款備用金（可單設(shè)）2.1.4 備用金制度2.1 現(xiàn)金201530業(yè)務(wù)處理方法 隨借隨用、用后報銷 定額備用金 備用金的核算2.1.4 備用金制度2.1 現(xiàn)金201531預(yù)借時：借：其他應(yīng)收款或備用金 貸：庫存現(xiàn)金報銷時：借：管理費用 庫存現(xiàn)金 貸：其他應(yīng)收款或備用金報銷時：借：管理費用 貸：庫存現(xiàn)金隨借隨用、用后報銷 定額備用金制度例題見教材例2-1至例2-3備用金的核算2015322.1.5現(xiàn)金的溢缺清查結(jié)果的賬務(wù)處理（重點）現(xiàn)金溢缺時通過“待處理

11、財產(chǎn)損溢”掛賬。 短缺：借：待處理財產(chǎn)損溢待處理流動資產(chǎn)損溢 貸：庫存現(xiàn)金溢余：借：庫存現(xiàn)金 貸：待處理財產(chǎn)損溢待處理流動資產(chǎn)損溢掛賬的目的？2.1 現(xiàn)金例題見教材例2-4至例2-7201533查明原因后的處理（現(xiàn)金溢余） ： 借：待處理財產(chǎn)損溢待處理流動資產(chǎn)損溢貸：其他應(yīng)付款（應(yīng)支付給有關(guān)人員或單位） 營業(yè)外收入盤盈利得（無法查明原因） 2.1.5現(xiàn)金的溢缺2.1 現(xiàn)金201534查明原因后的處理（現(xiàn)金短缺） ： 借：其他應(yīng)收款（應(yīng)由責(zé)任人賠償或保險公司賠償 ） 管理費用（無法查明原因） 貸：待處理財產(chǎn)損溢待處理流動資產(chǎn)損溢2.1.5現(xiàn)金的溢缺2.1 現(xiàn)金例題見教材例2-4至例2-72015

12、352.2 銀行存款 2.2.1銀行存款的管理2.2.2 銀行轉(zhuǎn)賬結(jié)算方式2.2.3 銀行往來與銀行存款余額調(diào)節(jié)表201536 基本存款科目 一般存款科目 臨時存款科目 專用存款科目 只能開立一個不能辦理現(xiàn)金支取因臨時需要開立因特定用途需要開立根據(jù)不同的需要開立2.2 銀行存款 2.2.1銀行存款的管理2015371. 轉(zhuǎn)賬結(jié)算定義轉(zhuǎn)賬結(jié)算是指企業(yè)單位之間的款項收付不是動用現(xiàn)金，而是由銀行從付款單位的存款賬戶劃轉(zhuǎn)到收款單位的存款賬戶的貨幣清算行為。 特點：雙方收付不動用現(xiàn)金2.2 銀行存款2.2.2 銀行轉(zhuǎn)賬結(jié)算方式201538收款方最終將增加銀行存款 付款方最終將減少銀行存款2.轉(zhuǎn)賬結(jié)算方式

13、 各種轉(zhuǎn)賬結(jié)算方式賬務(wù)處理的共性為: 2.2 銀行存款2.2.2 銀行轉(zhuǎn)賬結(jié)算方式201539收款方：借：銀行存款 貸：有關(guān)科目付款方： 借：有關(guān)科目 貸：銀行存款2.2 銀行存款2.2.2 銀行轉(zhuǎn)賬結(jié)算方式賬務(wù)處理模式201540企業(yè)銀行存款日記賬與銀行轉(zhuǎn)來的對賬單 為何多數(shù)情況下不一致？記賬錯誤 存在未達(dá)賬項 2.2 銀行存款2.2.3 銀行往來與銀行存款余額調(diào)節(jié)表2015412.2 銀行存款2.2.3 銀行往來與銀行存款余額調(diào)節(jié)表銀行存款余額調(diào)節(jié)表的編制方法：正確余額調(diào)節(jié)法企業(yè)賬面余額調(diào)節(jié)法銀行賬面余額調(diào)節(jié)法差額調(diào)節(jié)法利與弊？特點？常用嗎？銀行存款余額調(diào)節(jié)表的作用如何？201542外埠存

14、款銀行匯票存款銀行本票存款 信用卡存款信用證保證金存款存出投資款不在金庫也不在銀行存款戶2.3其他貨幣資金2.3.1其他貨幣資金的內(nèi)容201543設(shè)置“其他貨幣資金”賬戶并按其構(gòu)成內(nèi)容設(shè)置明細(xì)賬 與“庫存現(xiàn)金”賬戶 “銀行存款”賬戶用法相同2.3其他貨幣資金2.3.2其他貨幣資金的賬務(wù)處理2015442.3其他貨幣資金2.3.2其他貨幣資金的賬務(wù)處理外埠存款的賬務(wù)處理例2-9 某企業(yè)因零星采購需要，將款項400 000元匯往外地并開立采購專戶，會計部門應(yīng)根據(jù)銀行轉(zhuǎn)來的回單聯(lián)記賬。 借：其他貨幣資金外埠存款 400 000 貸：銀行存款 400 0002015452.3其他貨幣資金2.3.2其他

15、貨幣資金的賬務(wù)處理外埠存款的賬務(wù)處理例2-10接 例2-9 該企業(yè)的會計部門收到采購員寄來的采購材料發(fā)票等憑證，貨物價款351 000元，其中應(yīng)交增值稅51 000元。 借：原材料 300 000 應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額） 51 000 貸：其他貨幣資金外埠存款 351 000例2-11 接 例2-10 該企業(yè)采購結(jié)束，采購員將剩余采購資金49 000元轉(zhuǎn)回，會計部門根據(jù)銀行轉(zhuǎn)來的收款通知填制記賬憑證。 借：銀行存款 49 000 貸：其他貨幣資金外埠存款 49 0002015462.3其他貨幣資金2.3.2其他貨幣資金的賬務(wù)處理 銀行匯票存款的賬務(wù)處理銀行本票存款的賬務(wù)處理存出投資款

16、的賬務(wù)處理信用證保證金存款的賬務(wù)處理信用卡存款的賬務(wù)處理例題見教材例2-9至例2-20201547 思考題1.貨幣資金有那些特點？它包括哪些內(nèi)容？2. 如何理解現(xiàn)金的性質(zhì)及特征？3. 企業(yè)現(xiàn)金控制的主要內(nèi)容包括哪些？3. 為什么要編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表？企業(yè)一般會采用哪些編制方法？4.企業(yè)只能在哪些情況下使用現(xiàn)金？5.目前我國主要的銀行結(jié)算方式有幾種？其適用范圍如何？6.其他貨幣資金包括哪些內(nèi)容？2015Chen Lijun第3章 應(yīng)收款項 2015Chen Lijun3.1 應(yīng)收票據(jù)3.2 應(yīng)收賬款3.3 預(yù)付賬款3.4 其他應(yīng)收款目 錄2015Chen Lijun3.1 應(yīng)收票據(jù)3.1.1

17、應(yīng)收票據(jù)的性質(zhì)與分類3.1.2應(yīng)收票據(jù)的計價3.1.3 應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)2015Chen Lijun3.1 應(yīng)收票據(jù)3.1.1應(yīng)收票據(jù)的性質(zhì)與分類應(yīng)收票據(jù)是指企業(yè)因銷售商品、產(chǎn)品和提供勞務(wù)等持有的尚未到期兌現(xiàn)的票據(jù)。 按承兌人分類商業(yè)承兌匯票 銀行承兌匯票 按是否計息分類 不帶息商業(yè)匯票 帶息商業(yè)匯票 各自的特點如何？2015Chen Lijun3.1 應(yīng)收票據(jù)3.1.2應(yīng)收票據(jù)的計價應(yīng)收票據(jù)的計價是指確定其入賬價值的標(biāo)準(zhǔn)。 按票據(jù)到期值的現(xiàn)值計價 按票據(jù)的面值計價 利與弊？如何選擇？按票據(jù)到期值的現(xiàn)值計價 按票據(jù)的面值計價 2015Chen Lijun3.1 應(yīng)收票據(jù)3.1.2應(yīng)收票據(jù)的計價1.

18、不帶息票據(jù)2.帶息票據(jù)例32 例31 2015Chen Lijun3.1 應(yīng)收票據(jù)3.1.3 應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)是指銀行買入未到的票據(jù)，預(yù)先扣除自貼現(xiàn)日起至票據(jù)到期日止的利息，而將余額付給貼現(xiàn)者的一種交易行為。 1.不帶息應(yīng)收票據(jù)的貼現(xiàn) 當(dāng)企業(yè)向銀行貼現(xiàn)不帶息票據(jù)時，票據(jù)到期值為票據(jù)面值。貼現(xiàn)息為票據(jù)面值、貼現(xiàn)率、貼現(xiàn)期三者的乘積，貼現(xiàn)所得是票據(jù)面值與貼現(xiàn)息之差。例33 2015Chen Lijun3.1 應(yīng)收票據(jù)3.1.3 應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)2.帶息應(yīng)收票據(jù)的貼現(xiàn)帶息應(yīng)收票據(jù)的貼現(xiàn)息和貼現(xiàn)所得應(yīng)按下列算式計算：貼現(xiàn)息票據(jù)到期值貼現(xiàn)率貼現(xiàn)期貼現(xiàn)所得票據(jù)到期值-貼現(xiàn)息其中，票據(jù)到期值是票據(jù)的面值

19、加上按票據(jù)載明的利率計算的票據(jù)全部期間的利息。例34 2015Chen Lijun32 應(yīng)收賬款3.2.1應(yīng)收賬款的確認(rèn)3.2.2應(yīng)收賬款的計價3.2.3 應(yīng)收賬款的讓售3.2.4 壞賬與應(yīng)收賬款減值2015Chen Lijun32 應(yīng)收賬款3.2.1應(yīng)收賬款的確認(rèn)應(yīng)收賬款是指企業(yè)在正常經(jīng)營活動中，由于銷售商品或提供勞務(wù)等，而應(yīng)向購貨或接受勞務(wù)單位收取的款項，主要包括企業(yè)出售商品、材料、提供勞務(wù)等應(yīng)向有關(guān)債務(wù)人收取的價款及代購貨方墊付的運雜費等。 應(yīng)收賬款的確認(rèn)與收入的確認(rèn)密切相關(guān)。 當(dāng)收入確認(rèn)的條件滿足后，但由于現(xiàn)金暫時尚未流入企業(yè)，意味著賒銷已經(jīng)成立，企業(yè)應(yīng)確認(rèn)與此相關(guān)的應(yīng)收賬款。2015

20、Chen Lijun32 應(yīng)收賬款3.2.2應(yīng)收賬款的計價應(yīng)收賬款通常按實際發(fā)生額計價入賬。 實際發(fā)生額包括 銷售貨物或提供勞務(wù)的價款 增值稅 代購貨方墊付的包裝費、運雜費等 3.2.2應(yīng)收賬款的計價應(yīng)收賬款通常按實際發(fā)生額計價入賬。 2015Chen Lijun1. 正常賒銷32 應(yīng)收賬款3.2.2應(yīng)收賬款的計價正常賒銷是指在沒有任何銷貨折扣條件下的銷售。企業(yè)在正常賒銷的情況下，應(yīng)按其應(yīng)收款項的全部金額入賬。 例35 2015Chen Lijun2.商業(yè)折扣存在商業(yè)折扣的情況下，企業(yè)應(yīng)收賬款入賬金額應(yīng)按扣除商業(yè)折扣以后的實際售價確認(rèn)。商業(yè)折扣的作用是什么？商業(yè)折扣不需要在買賣雙方的賬戶上作反

21、映？為什么？32 應(yīng)收賬款3.2.2應(yīng)收賬款的計價例36 2015Chen Lijun3.現(xiàn)金折扣 總價法：總價法是將未減去現(xiàn)金折扣前的金額作為應(yīng)收賬款的入賬價值。 總價法將銷售方把給予客戶的現(xiàn)金折扣視為融資的理財費用，會計上作為財務(wù)費用處理。 32 應(yīng)收賬款3.2.2應(yīng)收賬款的計價例37 2015Chen Lijun凈價法： 凈價法是將扣減最大現(xiàn)金折扣后的金額作為應(yīng)收賬款的入賬價值。 凈價法將客戶取得折扣視為正?，F(xiàn)象，將由于客戶超過折扣期限而多收入的金額，視為提供信貸獲得的收入，于收到賬款時入賬，沖減財務(wù)費用。 實務(wù)操作麻煩3.現(xiàn)金折扣32 應(yīng)收賬款3.2.2應(yīng)收賬款的計價例38 2015C

22、hen Lijun32 應(yīng)收賬款3.2.3 應(yīng)收賬款的讓售應(yīng)收賬款的讓售，是指企業(yè)按照銷售商品、提供勞務(wù)的銷售合同所產(chǎn)生的應(yīng)收賬款出售給銀行等金融機(jī)構(gòu)的一種交易。 當(dāng)應(yīng)收賬款有關(guān)的風(fēng)險和報酬實質(zhì)上已經(jīng)發(fā)生轉(zhuǎn)移等，讓售方應(yīng)將出售所得與讓售的應(yīng)收賬款差額確認(rèn)為讓售損益； 否則，就應(yīng)當(dāng)以質(zhì)押取得借款的方式進(jìn)行賬務(wù)處理，被質(zhì)押應(yīng)收賬款保留在企業(yè)賬上。例39 2015Chen Lijun32 應(yīng)收賬款3.2.4 壞賬與應(yīng)收賬款減值1. 壞賬的含義及確認(rèn)壞賬是指企業(yè)無法收回或收回的可能性極小的應(yīng)收賬款。由于發(fā)生壞賬而產(chǎn)生的損失，稱為壞賬損失。符合下列條件之一的，應(yīng)確認(rèn)為壞賬：(1)債務(wù)人發(fā)生嚴(yán)重財務(wù)困難；

23、(2)考慮經(jīng)濟(jì)或法律因素，對債務(wù)人讓步；(3)債務(wù)人很可能倒閉或進(jìn)行債務(wù)重組。2015Chen Lijun32 應(yīng)收賬款3.2.4 壞賬與應(yīng)收賬款減值2應(yīng)收賬款減值測試企業(yè)應(yīng)當(dāng)定期或者至少于每年年度終了，對應(yīng)收款項進(jìn)行減值測試，分析各項應(yīng)收款項的可收回性，預(yù)計可能發(fā)生的減值損失。 減值測試應(yīng)注意的問題？2015Chen Lijun32 應(yīng)收賬款3.2.4 壞賬與應(yīng)收賬款減值3.壞賬的估計與賬務(wù)處理 （1）應(yīng)收款項余額百分比法應(yīng)收款項余額百分比法，是指按應(yīng)收款項的期末余額和壞賬比率計算確定減值金額，據(jù)以計提壞賬準(zhǔn)備的一種方法。 這種方法認(rèn)為，壞賬損失的產(chǎn)生是與應(yīng)收賬款的余額直接相關(guān)的，應(yīng)收賬款的

24、余額越大，產(chǎn)生壞賬的風(fēng)險也就越高，因此，應(yīng)根據(jù)應(yīng)收賬款的余額估計期末應(yīng)收賬款可能發(fā)生的壞賬損失。2015Chen Lijun 壞賬準(zhǔn)備期初余額實際計提數(shù)轉(zhuǎn)銷數(shù)已轉(zhuǎn)銷后收回數(shù)已計提但尚未轉(zhuǎn)銷數(shù)“應(yīng)收票據(jù)” “應(yīng)收賬款” “預(yù)付賬款”等 資產(chǎn)減值損失 （1）應(yīng)收款項余額百分比法主要賬戶2015Chen Lijun按期估計壞賬時：借：資產(chǎn)減值損失 貸：壞賬準(zhǔn)備核銷壞賬時： 借：壞賬準(zhǔn)備 貸：應(yīng)收賬款不影響財務(wù)報表項目賬務(wù)處理 （1）應(yīng)收款項余額百分比法2015Chen Lijun已轉(zhuǎn)銷的壞賬又收回時：借：應(yīng)收賬款 貸：壞賬準(zhǔn)備同時：借：銀行存款 貸：應(yīng)收賬款對財務(wù)報表的影響如何？賬務(wù)處理 （1）應(yīng)收

25、款項余額百分比法2015Chen Lijun壞賬準(zhǔn)備（208）120末：12024005% 208年12月31日，應(yīng)收賬款余額為2 400萬元，“壞賬準(zhǔn)備”科目無余額。金額單位為萬元。 例310 乙公司根據(jù)以往的營業(yè)經(jīng)驗、債務(wù)單位的財務(wù)狀況和現(xiàn)金流量情況，并結(jié)合當(dāng)前的市場狀況、企業(yè)的賒銷方針等相關(guān)資料，確定其應(yīng)收賬款壞賬綜合比率為5%。 2015Chen Lijun壞賬準(zhǔn)備（209）初：120 96 88 末：11222405% 本年計提數(shù)本年核銷數(shù) 例310 208年12月31日，應(yīng)收賬款余額為2 400萬元，“壞賬準(zhǔn)備”科目無余額。 209年6月20日，確認(rèn)應(yīng)收A公司的賬款96萬元已無法收

26、回，予以轉(zhuǎn)銷。 2015Chen Lijun壞賬準(zhǔn)備（210）初：11240末： 6012005% 例310 210年9月30日，確認(rèn)應(yīng)收B公司的賬款40萬元已無法收回，予以轉(zhuǎn)銷。 210年12月31日，應(yīng)收賬款余額為1 200萬元。122015Chen Lijun壞賬準(zhǔn)備（211）初： 6064 84末： 80本年計提數(shù)16005% 核銷例310 211年7月5日，確認(rèn)應(yīng)收C公司的賬款64萬元已無法收回，予以轉(zhuǎn)銷。 211年12月31日，應(yīng)收賬款余額為1600萬元。 2015Chen Lijun壞賬準(zhǔn)備（212）初：8048 96末：8016005% 48本年沖回數(shù)例310 212年4月30

27、日，確認(rèn)應(yīng)收D公司單位的賬款48萬元已無法收回，予以轉(zhuǎn)銷。212年10月15日，公司于209年6月20日已作為壞賬予以轉(zhuǎn)銷的A公司賬款96萬元又全部收回。 212年12月31日，應(yīng)收賬款余額為1600萬元。 2015Chen Lijun208年年末至212年年末列報于資產(chǎn)負(fù)債表 “應(yīng)收賬項”中的數(shù)額各自是多少？列報于利潤表中的“資產(chǎn)減值損失”項目中的數(shù)額是多少？思考：2015Chen Lijun32 應(yīng)收賬款3.2.4 壞賬與應(yīng)收賬款減值3.壞賬的估計與賬務(wù)處理（2）賬齡分析法賬齡分析法，是指對應(yīng)收款項按賬齡的長短進(jìn)行分組并分別確定壞賬比率，據(jù)以計算確定減值金額、計提壞賬準(zhǔn)備的一種方法。 例3

28、11 2015Chen Lijun 3.3 預(yù)付賬款預(yù)付賬款是指企業(yè)按照購貨合同規(guī)定預(yù)付給供應(yīng)單位的款項。 在會計處理中一般應(yīng)設(shè)置“ 預(yù)付賬款”科目加以反映。但當(dāng)企業(yè)的預(yù)付款項情況不多，或與供貨單位往來以賒銷為主時，也可以不設(shè)“預(yù)付賬款”科目，而將預(yù)付賬款直接記入“應(yīng)付賬款”賬戶的借方。例312 2015Chen Lijun 3.4 其他應(yīng)收款其他應(yīng)收款是指除應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款以外的其他各種應(yīng)收、暫付款項。 主要內(nèi)容包括 應(yīng)收的各種賠款、罰款 應(yīng)收的出租包裝物租金 應(yīng)向職工收取的各種墊付款項 應(yīng)由職工負(fù)擔(dān)的房租費 存出保證金 例313 2015Chen Lijun 思考題1如何確認(rèn)應(yīng)

29、收票據(jù)的入賬價值？2帶息應(yīng)收票據(jù)的貼現(xiàn)與不帶息應(yīng)收票據(jù)的貼現(xiàn)有何區(qū)別？3.現(xiàn)金折扣的賬務(wù)處理有哪幾種方法？有何優(yōu)缺點？4企業(yè)應(yīng)當(dāng)如何確認(rèn)應(yīng)收賬款的減值損失？2015Chen Lijun80第4章 存 貨2015Chen Lijun814.1 存貨的性質(zhì)及分類4.2 存貨的初始計量4.3 發(fā)出存貨的計量4.4 存貨的期末計量4.5 存貨清查目 錄2015Chen Lijun824.1 存貨的性質(zhì)及分類4.1.1 存貨的性質(zhì)4.1.2 存貨的分類4.1.3 存貨管理的重要性2015Chen Lijun834.1 存貨的性質(zhì)及分類4.1.1 存貨的性質(zhì)存貨是指企業(yè)在日?；顒又谐钟幸詡涑鍪鄣漠a(chǎn)成品或商

30、品，處在生產(chǎn)過程中的在產(chǎn)品、在生產(chǎn)過程或提供勞務(wù)過程中耗用的材料和物料等。存貨特征：是一種具有物質(zhì)實體的有形資產(chǎn)屬于流動資產(chǎn) 以在正常生產(chǎn)經(jīng)營過程中被銷售或耗用為目的而取得 2015Chen Lijun844.1 存貨的性質(zhì)及分類4.1.2 存貨的確認(rèn)與該存貨有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)該存貨的成本能夠可靠地計量在實務(wù)中，應(yīng)注意下列情況的存貨確認(rèn)：在途存貨 購貨約定是否存貨？哪方的存貨？2015Chen Lijun854.1 存貨的性質(zhì)及分類4.1.3 存貨的分類制造業(yè)存貨的分類原材料 在產(chǎn)品和自制半成品 產(chǎn)成品 周轉(zhuǎn)材料 商品流通企業(yè)存貨 商品、材料物資、低值易耗品、包裝物等 2015Che

31、n Lijun864.1 存貨的性質(zhì)及分類4.1.4 存貨管理的重要性存貨計量不僅與企業(yè)損益的確定關(guān)系密切，而且還與資產(chǎn)負(fù)債表的財務(wù)狀況緊密相關(guān)。 為什么？2015Chen Lijun874.2存貨的初始計量4.2.1外購存貨的初始計量4.2.2自制存貨的初始計量4.2.3 其他方式取得存貨的初始計量2015Chen Lijun884.2存貨的初始計量4.2.1外購存貨的初始計量存貨的初始計量應(yīng)以取得存貨的實際成本為基礎(chǔ)，實際成本包括采購成本、加工成本和其他成本。 1.外購存貨的成本是指采購成本.購買價款 相關(guān)稅費 其他可歸屬于存貨 運輸費、裝卸費及保險費 進(jìn)口關(guān)稅以及消費稅、資源稅 倉儲費、

32、包裝費、運輸途中的合理損耗、大宗物資的市內(nèi)運雜費、入庫前的挑選整理費用 2015Chen Lijun892.外購存貨的賬務(wù)處理4.2存貨的初始計量4.2.1外購存貨的初始計量借：原材料等 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額） 貸：銀行存款等 （1）存貨憑證已到，貨款已付例4-1 2015Chen Lijun902.外購存貨的賬務(wù)處理4.2存貨的初始計量4.2.1外購存貨的初始計量（2）貨款已付，存貨未到借：在途物資 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額） 貸：銀行存款等借：原材料等 貸：在途物資例4-2 2015Chen Lijun912.外購存貨的賬務(wù)處理4.2存貨的初始計量4.2.1外購存貨的初始計量（

33、3）存貨已到，貨款未付 月末先按暫估價入庫 借：原材料等 貸：應(yīng)付賬款 下月初用紅字沖回 借：原材料等 貸：應(yīng)付賬款為什么估價入庫？為什么下月初沖回？例4-3 2015Chen Lijun92預(yù)付貨款和補付貨款均通過“預(yù)付賬款”賬戶。 5600056000預(yù)付賬款銀行存款原材料應(yīng)交稅費4960084325803220322032（4）采用預(yù)付款方式購入存貨2.外購存貨的賬務(wù)處理4.2存貨的初始計量4.2.1外購存貨的初始計量 例44 2015Chen Lijun932.外購存貨的賬務(wù)處理4.2存貨的初始計量4.2.1外購存貨的初始計量（5）采用賒購方式購入存貨附有現(xiàn)金折扣條件的賒購，應(yīng)付賬款的

34、入賬金額分為總價法和凈價法兩種?？們r法下取得的現(xiàn)金折扣作為一項理財收入，沖減當(dāng)期財務(wù)費用；凈價法下，喪失的現(xiàn)金折扣視為超期付款支付的利息，計入當(dāng)期財務(wù)費用。我國企業(yè)會計準(zhǔn)則要求采用總價法進(jìn)行會計處理。例45 2015Chen Lijun942.外購存貨的賬務(wù)處理4.2存貨的初始計量4.2.1外購存貨的初始計量企業(yè)賒購存貨支付的價款，如果超過了正常的信用條件（超過3年），則該項分期付款購貨實質(zhì)上具有融資性質(zhì)，企業(yè)不能直接按合同或協(xié)議價款確定購貨成本，而應(yīng)按合同或協(xié)議價款的現(xiàn)值確定購貨成本，并將合同或協(xié)議價款與其現(xiàn)值之間的差額作為未融資費用，在合同或協(xié)議約定的分期付款期限內(nèi)采用實際利率法進(jìn)行攤銷，

35、計入各期財務(wù)費用。（5）采用賒購方式購入存貨特別提示例46 2015Chen Lijun954.2存貨的初始計量4.2.2自制存貨的初始計量自制存貨成本主要指存貨的加工成本。加工成本是指存貨制造過程中發(fā)生的直接人工和制造費用。 直接人工是指企業(yè)在生產(chǎn)產(chǎn)品過程中，向直接從事產(chǎn)品生產(chǎn)的工人支付的職工薪酬；制造費用是指企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品而發(fā)生的各項間接費用等。2015Chen Lijun96自制存貨的成本構(gòu)成 加工成本 其他成本 采購成本 直接人工費制造費用特定設(shè)計費用 資本化的借款費用 4.2存貨的初始計量4.2.2自制存貨的初始計量2015Chen Lijun97注意問題：下列支出，應(yīng)當(dāng)于發(fā)生時直接

36、確認(rèn)為當(dāng)期損益，不計入存貨成本：非正常消耗的直接材料、直接人工和制造費用 存貨在加工和銷售環(huán)節(jié)發(fā)生的倉儲費用 不能歸屬于使存貨達(dá)到目前場所和狀態(tài)的其他支出通過什么項目計入當(dāng)期損益？采購和生產(chǎn)？4.2存貨的初始計量4.2.2自制存貨的初始計量2015Chen Lijun984.2.3 其他方式取得存貨的初始計量4.2存貨的初始計量委托加工存貨投資者投入的存貨接受捐贈的存貨其他來源的存貨？2015Chen Lijun99委托加工物資 原材料 庫存商品 銀行存款 原材料、庫存商品等 委托加工存貨例48、9 2015Chen Lijun100成本計量：按照投資合同或協(xié)議約定的價值確定，但合同或協(xié)議約定

37、價值不公允的除外。投資者投入的存貨例410 2015Chen Lijun101捐贈方已提供有關(guān)憑據(jù)按憑據(jù)上標(biāo)明的金額加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費作為入賬成本 捐贈方未提供有關(guān)憑據(jù) 按活躍市場中同類或類似存貨的市場價格估計的金額，加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費，作為入賬成本。同類或類似存貨不存在活躍市場的，按該接受捐贈存貨預(yù)計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值，作為入賬成本。接受捐贈的存貨例411 2015Chen Lijun102以非貨幣性資產(chǎn)交換取得的存貨通過債務(wù)重組取得的存貨這兩部分內(nèi)容合并在高財中講解其他來源的存貨？2015Chen Lijun1034.3 發(fā)出存貨的計量4.3.1 存貨成本流轉(zhuǎn)概述4.3.2 發(fā)出存貨的

38、計價方法4.3.3 發(fā)出存貨的賬務(wù)處理4.3.4 計劃成本法2015Chen Lijun104按假定的成本流轉(zhuǎn)方式來確定發(fā)出存貨的成本，而不強(qiáng)求存貨的成本流轉(zhuǎn)與實物流轉(zhuǎn)相一致。 期初存貨成本600萬與本期進(jìn)貨成本2400萬之和期末結(jié)存存貨成本 本期發(fā)出存貨成本 1200 1400 7001800 1600 23004.3 發(fā)出存貨的計量4.3.1 存貨成本流轉(zhuǎn)概述存貨計價方法的選擇對財務(wù)報表的影響如何？2015Chen Lijun105發(fā)出存貨的計價方法均指實際成本法個別計價法先進(jìn)先出法加權(quán)平均法 4.3 發(fā)出存貨的計量4.3.2發(fā)出存貨的計價方法例412 2015Chen Lijun106生

39、產(chǎn)經(jīng)營領(lǐng)用：借：生產(chǎn)成本 制造費用 管理費用 銷售費用 貸：原材料按其收入借：銀行存款 貸：其他業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 按其成本借：其他業(yè)務(wù)成本 貸：原材料對外出售：4.3 發(fā)出存貨的計量4.3.3 發(fā)出存貨的賬務(wù)處理2015Chen Lijun107基建工程領(lǐng)用：借：在建工程 貸：原材料 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出） 4.3 發(fā)出存貨的計量4.3.3 發(fā)出存貨的賬務(wù)處理2015Chen Lijun1081計劃成本法的含義及核算程序制定存貨的計劃成本目錄 設(shè)置“材料成本差異”科目 設(shè)置“材料采購”科目 存貨的日常收入與發(fā)出均按計劃成本計價 4.3.4 計劃成本法4.3

40、發(fā)出存貨的計量計劃成本法是什么？程序2015Chen Lijun109材料成本差異 借方登記： 超支差異 貸方登記： 發(fā)出存貨分?jǐn)偟牟町?節(jié)約差異 紅字節(jié)約藍(lán)字超支貸方余額：節(jié)約差異借方余額：超支差異 余額由誰承擔(dān)？2015Chen Lijun110材料采購 借方登記： 購入存貨的實際成本 貸方登記： 入庫存貨的計劃成本 轉(zhuǎn)出采購的節(jié)約差轉(zhuǎn)出采購的超支差借方余額：在途存貨的實際成本2015Chen Lijun111付款時：借：材料采購 （實際成本） 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額） 貸：銀行存款或應(yīng)付票據(jù)等 2存貨成本差異的形成與分配 4.3.4 計劃成本法4.3 發(fā)出存貨的計量2015Chen

41、 Lijun112借：原材料 （計劃成本） 貸：材料采購 入庫 時：借：材料采購 貸：材料成本差異（節(jié)約差） 轉(zhuǎn)入庫差異：或借：材料成本差異（超支差） 貸：材料采購 入庫與轉(zhuǎn)差異同時是何業(yè)務(wù)？否則是何業(yè)務(wù)？ 2存貨成本差異的形成與分配 4.3.4 計劃成本法4.3 發(fā)出存貨的計量2015Chen Lijun113差異分?jǐn)倢ο蟀l(fā)出存貨庫存存貨差異分?jǐn)偡椒ㄓ嬎悴町惵时驹虏町惵噬显虏町惵?差異率解決什么？ 2存貨成本差異的形成與分配 2015Chen Lijun114本期材料成本差異率=100%期初材料成本差異率= 100% 2存貨成本差異的形成與分配 2015Chen Lijun115本月發(fā)出存貨

42、應(yīng)負(fù)擔(dān)的成本差異 =發(fā)出存貨的計劃成本材料成本差異率本月發(fā)出存貨的實際成本 =發(fā)出存貨的計劃成本+發(fā)出存貨應(yīng)負(fù)擔(dān)的超支差異 或=發(fā)出存貨的計劃成本-發(fā)出存貨應(yīng)負(fù)擔(dān)的節(jié)約差異月末結(jié)存存貨應(yīng)負(fù)擔(dān)的成本差異 =結(jié)存存貨的計劃成本材料成本差異率月末結(jié)存存貨的實際成本 =結(jié)存存貨的計劃成本+結(jié)存存貨應(yīng)負(fù)擔(dān)的超支差異 或=結(jié)存存貨的計劃成本-結(jié)存存貨應(yīng)負(fù)擔(dān)的節(jié)約差異 2存貨成本差異的形成與分配 2015Chen Lijun1163計劃成本法下存貨的賬務(wù)處理4.3.4 計劃成本法4.3 發(fā)出存貨的計量1）存貨收入的賬務(wù)處理例413 2015Chen Lijun1173計劃成本法下存貨的賬務(wù)處理4.3.4 計

43、劃成本法4.3 發(fā)出存貨的計量2）存貨發(fā)出的賬務(wù)處理按計劃成本發(fā)出原材料： 借：生產(chǎn)成本 100 000 管理費用 50 000 貸：原材料 150 000 2015Chen Lijun1183計劃成本法下存貨的賬務(wù)處理4.3.4 計劃成本法4.3 發(fā)出存貨的計量2）存貨發(fā)出的賬務(wù)處理分?jǐn)偘l(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的節(jié)約差異：借：生產(chǎn)成本 1000 管理費用 500 貸：材料成本差異 1500分?jǐn)偘l(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的超支差異：借：生產(chǎn)成本 1000 管理費用 500 貸：材料成本差異 15002015Chen Lijun119生產(chǎn)成本管理費用100 00050 0001 000500生產(chǎn)成本100 0001

44、000管理費用50 0005002）存貨發(fā)出的賬務(wù)處理2015Chen Lijun1204.計劃成本法的優(yōu)缺點可以簡化存貨的日常核算手續(xù) 有利于考核采購部門的工作業(yè)績 為什么？4.3.4 計劃成本法4.3 發(fā)出存貨的計量2015Chen Lijun1214.4 存貨的期末計量4.4.1成本與可變現(xiàn)凈值孰低的含義4.4.2存貨可變現(xiàn)凈值的確定4.4.3 成本與可變現(xiàn)凈值的比較4.4.4 存貨跌價準(zhǔn)備的賬務(wù)處理2015Chen Lijun122成本與可變現(xiàn)凈值孰低法，是指按照存貨的成本與可變現(xiàn)凈值兩者之中的較低者對期末存貨進(jìn)行計量的一種方法。 成本指期末存貨的實際成本 可變現(xiàn)凈值，是指在日?；顒又?/p>

45、，存貨的估計售價減去至完工時估計將要發(fā)生的成本、估計的銷售費用以及相關(guān)稅費后的金額。 體現(xiàn)謹(jǐn)慎？4.4 存貨的期末計量4.4.1成本與可變現(xiàn)凈值孰低的含義2015Chen Lijun1231.確定存貨可變現(xiàn)凈值應(yīng)當(dāng)考慮的主要因素4.4.2存貨可變現(xiàn)凈值的確定應(yīng)以確鑿的證據(jù)為基礎(chǔ)應(yīng)考慮持有存貨的目的 應(yīng)考慮資產(chǎn)負(fù)債表日后事項的影響 4.4 存貨的期末計量2015Chen Lijun1242. 產(chǎn)成品和商品存貨可變現(xiàn)凈值的確定4.4.2存貨可變現(xiàn)凈值的確定4.4 存貨的期末計量（1）如果產(chǎn)成品和商品存貨是為執(zhí)行銷售合同而持有，通常應(yīng)當(dāng)以產(chǎn)成品或商品的合同價格作為估計售價。 （2）如果產(chǎn)成品和商品存

46、貨沒有銷售合同，則應(yīng)當(dāng)以產(chǎn)成品或商品的一般銷售價格作為其估計售價。例414 2015Chen Lijun1254.4.2存貨可變現(xiàn)凈值的確定4.4 存貨的期末計量3. 材料存貨可變現(xiàn)凈值的確定材料存貨可變現(xiàn)凈值的確定，是以它所生產(chǎn)的產(chǎn)成品為基礎(chǔ)的。例415 2015Chen Lijun126 4.材料存貨的期末計量4.4.2存貨可變現(xiàn)凈值的確定4.4 存貨的期末計量第一，如果用該材料生產(chǎn)的產(chǎn)成品的可變現(xiàn)凈值預(yù)計高于生產(chǎn)成本，則該材料應(yīng)當(dāng)按照成本計量。第二，如果材料價格的下降表明產(chǎn)成品的可變現(xiàn)凈值低于生產(chǎn)成本，則該材料應(yīng)當(dāng)按可變現(xiàn)凈值計量，并相應(yīng)地計提存貨跌價準(zhǔn)備。例416 2015Chen L

47、ijun1274.4 存貨的期末計量4.4.3 成本與可變現(xiàn)凈值的比較單項比較法分類比較法總額比較法例417 2015Chen Lijun128存貨減值的判斷依據(jù)1該存貨的市場價格持續(xù)下跌，并且在可預(yù)見的未來無回升的希望；2企業(yè)使用該項原材料生產(chǎn)的產(chǎn)品的成本大于產(chǎn)品的銷售價格；4因企業(yè)所提供的商品或勞務(wù)過時或消費者偏好改變而使市場的需求發(fā)生變化，導(dǎo)致市場價格逐漸下跌；3企業(yè)因產(chǎn)品更新?lián)Q代，原有庫存原材料已不適應(yīng)新產(chǎn)品的需要，而該原材料的市場價格又低于其賬面成本；5其他足以證明該項存貨實質(zhì)上已經(jīng)發(fā)生減值的情形。4.4.4 存貨跌價準(zhǔn)備的賬務(wù)處理4.4 存貨的期末計量2015Chen Lijun1

48、29存貨跌價準(zhǔn)備的計提和轉(zhuǎn)回成本低于可變現(xiàn)凈值不需作賬務(wù)處理可變現(xiàn)凈值低于成本每一會計期末，比較成本與可變現(xiàn)凈值計算出應(yīng)計提的準(zhǔn)備，然后與“存貨跌價準(zhǔn)備”科目的余額進(jìn)行比較，若應(yīng)提數(shù)大于已提數(shù)，應(yīng)予補提；反之，應(yīng)沖銷部分已提數(shù)。4.4.4 存貨跌價準(zhǔn)備的賬務(wù)處理4.4 存貨的期末計量2015Chen Lijun130提取時：借：資產(chǎn)減值損失 貸：存貨跌價準(zhǔn)備轉(zhuǎn)回時：借：存貨跌價準(zhǔn)備 貸：資產(chǎn)減值損失對財務(wù)報表的影響如何？存貨跌價準(zhǔn)備的計提和轉(zhuǎn)回4.4.4 存貨跌價準(zhǔn)備的賬務(wù)處理4.4 存貨的期末計量2015Chen Lijun131存貨跌價準(zhǔn)備的結(jié)轉(zhuǎn)已經(jīng)計提跌價準(zhǔn)備的存貨在發(fā)出時，應(yīng)當(dāng)根據(jù)不同

49、情況，對已計提的存貨跌價準(zhǔn)備進(jìn)行適當(dāng)?shù)臅嬏幚怼?生產(chǎn)經(jīng)營領(lǐng)用的存貨，領(lǐng)用時一般可不結(jié)轉(zhuǎn)相應(yīng)的存貨跌價準(zhǔn)備，待期末計提存貨跌價準(zhǔn)備時一并調(diào)整。如果需要同時結(jié)轉(zhuǎn)已計提的存貨跌價準(zhǔn)備的： 借：存貨跌價準(zhǔn)備 貸：生產(chǎn)成本4.4.4 存貨跌價準(zhǔn)備的賬務(wù)處理4.4 存貨的期末計量2015Chen Lijun1322銷售的存貨 借：存貨跌價準(zhǔn)備 貸：主營業(yè)務(wù)成本3.可變現(xiàn)凈值為零的存貨 將其賬面余額全部轉(zhuǎn)銷，同時轉(zhuǎn)銷相應(yīng)的存貨跌價準(zhǔn)備。 借：資產(chǎn)減值損失 （差額） 存貨跌價準(zhǔn)備 （已提取的存貨跌價準(zhǔn)備） 貸：庫存商品 （賬面余額） 存貨跌價準(zhǔn)備的結(jié)轉(zhuǎn)4.4.4 存貨跌價準(zhǔn)備的賬務(wù)處理4.4 存貨的期末計量

50、例418 2015Chen Lijun1334.5 存貨清查4.5.1 存貨清查方法 4.5.2 存貨清查結(jié)果的賬務(wù)處理2015Chen Lijun134實地盤點 賬實核對 存貨盤存報告單 清查結(jié)果 查明原因分清責(zé)任 盤盈、盤虧存貨先掛賬“待處理財產(chǎn)損溢待處流動資產(chǎn)損溢” 4.5 存貨清查4.5.1 存貨清查方法 4.5.2 存貨清查結(jié)果的賬務(wù)處理2015Chen Lijun135存貨盤盈報經(jīng)批準(zhǔn)處理后，沖減當(dāng)期管理費用。 存貨盤虧報經(jīng)批準(zhǔn)處理后，分別以下情況進(jìn)行會計處理： （1）屬于定額內(nèi)自然損耗造成的短缺，計入管理費用；（2）屬于收發(fā)計量差錯和管理不善等原因造成的短缺或毀損，將扣除可收回的

51、保險公司和過失人賠款以及殘料價值后的凈損失，計入管理費用；（3）屬于自然災(zāi)害或意外事故等非常原因造成的毀損，將扣除可收回的保險公司和過失人賠款以及殘料價值后的凈損失，計入營業(yè)外支出。誰批準(zhǔn)？例419、20、21 2015Chen Lijun136 思考題1什么是存貨？有何特征？2如何確定外購存貨的采購成本？3你認(rèn)為發(fā)出存貨的計價方法對企業(yè)財務(wù)狀況和經(jīng)營成果有何影響？4存貨發(fā)出的計價方法有哪些？各種方法的特點如何？5什么是計劃成本法？有哪些主要優(yōu)點？6. 如何進(jìn)行按計劃成本計價的存貨收發(fā)的核算？7什么是存貨的可變現(xiàn)凈值？如何確定可變現(xiàn)凈值？8材料存貨的期末計量有何特點？9如何確定本期應(yīng)計提的存貨

52、跌價準(zhǔn)備金額？10.在成本與可變現(xiàn)凈值孰低法下如何進(jìn)行會計處理？11.為什么說成本與可變現(xiàn)凈值孰低法體現(xiàn)了謹(jǐn)慎性會計信息質(zhì)量的要求？2015Chen Lijun137第5章 投 資2015Chen Lijun138目 錄5.1 投資概述5.2 交易性金融資產(chǎn)投資5.3 持有至到期投資5.4 可供出售金融資產(chǎn)投資5.5 長期股權(quán)投資2015Chen Lijun1395.1 投資概述5.1.1投資的含義及特點 5.1.2投資的分類2015Chen Lijun1405.1投資概述5.1.1投資的含義及特點 投資是企業(yè)為通過分配來增加財富，或為謀求其他利益，而將資產(chǎn)讓渡給其他單位所獲得的另一項資產(chǎn)。

53、廣義投資狹義投資 指對企業(yè)所有資產(chǎn)的投資，即企業(yè)所有資產(chǎn)都是企業(yè)的投資，如固定資產(chǎn)投資等。 一般指對外投資，如權(quán)益性投資、債權(quán)性投資等。投資的含義2015Chen Lijun1415.1投資概述5.1.1投資的含義及特點 投資是以讓渡其他資產(chǎn)而換取的另一項資產(chǎn) 投資的特點投資所流入的經(jīng)濟(jì)利益，與其他資產(chǎn)為企業(yè)帶來的經(jīng)濟(jì)利益在形式上有所不同。 2015Chen Lijun142 5.1.2投資的分類5.1投資概述1.按其投資性質(zhì)分類權(quán)益性投資 債權(quán)性投資 混合性投資 2.按其投資目的分類交易性金融資產(chǎn)投資 持有至到期投資 可供出售金融資產(chǎn)投資 長期股權(quán)投資 2015Chen Lijun1435.

54、2 交易性金融資產(chǎn)投資5.2.1 交易性金融資產(chǎn)投資的含義與特征5.2.2 交易性金融資產(chǎn)投資的初始計量5.2.3 交易性金融資產(chǎn)投資的后續(xù)計量5.2.4 交易性金融資產(chǎn)的處置2015Chen Lijun1445.2 交易性金融資產(chǎn)投資5.2.1交易性金融資產(chǎn)投資的含義與特征交易性金融資產(chǎn)投資是指企業(yè)能夠隨時變現(xiàn)、以獲得證券交易差價的投資。 取得目的主要是為了近期內(nèi)出售。屬于進(jìn)行集中管理的可辨認(rèn)金融工具組合的一部分，且有客觀證據(jù)表明企業(yè)近期采用短期獲利方式對該組合進(jìn)行管理。屬于衍生金融工具。特征2015Chen Lijun1455.2.2 交易性金融資產(chǎn)投資的初始計量5.2交易性金融資產(chǎn)投資初

55、始計量應(yīng)以公允價值為基礎(chǔ) ，即購買日的市價或掛牌價就是交易性金融資產(chǎn)投資的初始入賬金額 相關(guān)的交易費用在發(fā)生時直接計入當(dāng)期損益。2015Chen Lijun146設(shè)置“交易性金融資產(chǎn)”科目 成本 公允價值變動 5.2.2交易性金融資產(chǎn)投資的初始計量5.2交易性金融資產(chǎn)投資2015Chen Lijun147初始確認(rèn)金額 取得時的公允價值 相關(guān)的交易費用 計入當(dāng)期損益 尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或尚未領(lǐng)取的債券利息 確認(rèn)為應(yīng)收項目 為什么？投資收益應(yīng)收股利應(yīng)收利息5.2.2交易性金融資產(chǎn)投資的初始計量5.2交易性金融資產(chǎn)投資2015Chen Lijun148例51甲公司于212年1月6日，購入乙公司每股面

56、值1元的普通股股票10 000股，每股價格為15元，作為交易性金融資產(chǎn)，并支付交易費用1 800元。其賬務(wù)處理如下：5.2.2交易性金融資產(chǎn)投資的初始計量5.2交易性金融資產(chǎn)投資借：交易性金融資產(chǎn)（成本）乙公司股票 150 000 投資收益 1 800 貸：銀行存款 151 8002015Chen Lijun1495.2.2交易性金融資產(chǎn)投資的初始計量5.2交易性金融資產(chǎn)投資例52212年4月26日，乙公司按每股10.20元的價格從二級市場購入丙公司每股面值1元的股票10 000股作為交易性金融資產(chǎn)，并支付交易費用1200元。股票購買價格中包含每股0.20元已宣告但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利。乙公司賬

57、務(wù)處理如下：借：交易性金融資產(chǎn)（成本）丙公司股票 100 000 應(yīng)收股利 2 000 投資收益 1 200 貸：銀行存款 103 2002015Chen Lijun1505.2.2交易性金融資產(chǎn)投資的初始計量5.2交易性金融資產(chǎn)投資例53212年7月1日，丙公司支付價款34 720元購入丁公司于211年7月1日發(fā)行的面值32 000元、期限5年、票面利率6%、每年6月30日付息、到期還本的債券作為交易性金融資產(chǎn)，并支付交易費用120元。債券購買價格中包含已到付息期但尚未支付的利息1 920元。丙公司的賬務(wù)處理如下：借：交易性金融資產(chǎn)（成本）丁公司債券 32 680 應(yīng)收利息 1 920 投資

58、收益 120 貸：銀行存款 34 7202015Chen Lijun1515.2交易性金融資產(chǎn)投資5.2.3交易性金融資產(chǎn)投資的后續(xù)計量交易性金融資產(chǎn)持有收益的確認(rèn)按應(yīng)收數(shù)：借：應(yīng)收股利 應(yīng)收利息 貸：投資收益 借：銀行存款 貸：應(yīng)收股利或應(yīng)收利息收到時：2015Chen Lijun1525.2交易性金融資產(chǎn)投資5.2.3交易性金融資產(chǎn)投資的后續(xù)計量交易性金融資產(chǎn)的期末計量交易性金融資產(chǎn)的價值按公允價值反映，公允價值變動計入當(dāng)期損益。單獨設(shè)置“公允價值變動損益”科目 利潤表單獨設(shè)置“公允價值變動收益”報告項目 2015Chen Lijun1535.2交易性金融資產(chǎn)投資5.2.3交易性金融資產(chǎn)投

59、資的后續(xù)計量例54甲公司于每年年末對持有的交易性金融資產(chǎn)按公允價值進(jìn)行后續(xù)計量，確認(rèn)公允價值變動損益。211年12月31日，甲公司持有的交易性金融資產(chǎn)投資明細(xì)資料見表51。項 目調(diào)整前賬面余額期末公允價值公允價值變動損益調(diào)整后賬面余額乙公司股票260 000208 000-52 000208000丙公司債券 65 600 68 000 2 40068 000 甲公司交易性金融資產(chǎn)投資明細(xì)資料 211年12月31日 單位：元2015Chen Lijun1545.2交易性金融資產(chǎn)投資5.2.3交易性金融資產(chǎn)投資的后續(xù)計量借：公允價值變動損益 52 000 貸：交易性金融資產(chǎn)（公允價值變動）乙公司股

60、票 52 000借：交易性金融資產(chǎn)（公允價值變動）丙公司債券 2 400 貸：公允價值變動損益 2 400 表51 的賬務(wù)處理2015Chen Lijun1555.2.4 交易性金融資產(chǎn)的處置5.2交易性金融資產(chǎn)投資交易性金融資產(chǎn)的處置損益 =處置交易性金融資產(chǎn)實際收到的價款 -所處置交易性金融資產(chǎn)賬面余額 -已計入應(yīng)收項目但尚未收回的現(xiàn)金股 利或債券利息同時：將交易性金融資產(chǎn)持有期間已確認(rèn)的公允價值變動凈損益轉(zhuǎn)入投資收益主要會計問題2015Chen Lijun156例55212年3月17日，甲公司將持有的乙公司股票售出，實際收到出售價款212 800元。股票出售日，甲公司股票賬面價值208