會計核算中的涉稅處理技巧和風險管控培訓教材課件(PPT 128頁)

1、會計核算中的涉稅處理技巧與風險管控第1頁，共128頁。內 容 提 要第一部分：會計基本業(yè)務的涉稅處理方法一、貨幣資金核算的涉稅注意事項；二、預收（付）賬款核算的涉稅注意事項； 三、存貨核算的涉稅處理方法； 四、固定資產核算的涉稅處理方法； 五、長期股權投資核算的涉稅處理方法； 六、無形資產核算的控制 七、所有者權益核算的控制 八、收入核算的控制 九、成本費用核算的控制第2頁，共128頁。內 容 提 要第二部分：會計特殊業(yè)務的涉稅處理方法一、債務重組業(yè)務的會計與涉稅處理方法；二、非貨幣性資產交易業(yè)務的會計與涉稅處理方法和技巧；三、投資性房地產業(yè)務的會計與涉稅處理方法；四、企業(yè)合并業(yè)務的會計核算與

2、涉稅處理方法。第3頁，共128頁。第一部分：會計基本業(yè)務的涉稅處理方法第4頁，共128頁。一、貨幣資金核算的涉稅問題（一）當貨幣現金增加時 借 : 庫存現金（銀行存款） 貸 : 相關科目 涉稅注意事項：了解資金的來源，是否屬于應稅收入。（1）投資。（2）舉債。（3）出售（出租）資產或者勞務。（4）接受捐贈。（5）投資收益。（7）返利。（8）代購代銷手續(xù)費收入。（9）債權收回。第5頁，共128頁。 （二）貨幣資金減少時 1、購買物資及接受勞務 主要涉及增值稅和企業(yè)所得稅。重點關注票據的真實性合法性，抵扣憑證進項稅額的正確性，核實入賬成本。 注意付款對象與開具發(fā)票單位一致。 對于大額現金交易的，稅

3、務機關懷疑其真實性。一般通過銀行、往來單位查證其資金流，是否存在虛開發(fā)票套取現金等。第6頁，共128頁。 （1）支付給境內單位或者個人的款項，且該單位或者個人發(fā)生的行為屬于營業(yè)稅或者增值稅征收范圍的，以該單位或者個人開具的發(fā)票為合法有效憑證； （2）支付的行政事業(yè)性收費或者政府性基金，以開具的財政票據為合法有效憑證； （3）支付給境外單位或者個人的款項，以該單位或者個人的簽收單據為合法有效憑證，稅務機關對簽收單據有疑義的，可以要求其提供境外公證機構或者注冊會計師的的確認證明； （4）國家稅務總局規(guī)定的其他合法有效憑證第7頁，共128頁。 國家稅務總局關于加強增值稅征收管理若干問題的通知（國稅發(fā)

4、1995192號） 一、關于增值稅一般納稅人進項稅額的抵扣問題 （三）購進貨物或應稅勞務支付貨款,勞務費用的對象。納稅人購進貨物或應稅勞務、支付運輸費用，所支付款項的單位，必須與開具抵扣憑證的銷貨單位、提供勞務的單位一致，才能夠申報抵扣進項稅額，否則不予抵扣。第8頁，共128頁。 2、日常管理支出 主要涉及增值稅、企業(yè)所得稅和個人所得稅扣繳。重點關注大額現金支出和經常性支出的合理性。涉及個人的支出如勞務費用支出等，需要取得合法票據及扣繳個稅。 分析：如何取得合法（增值稅和營業(yè)稅）發(fā)票？支付給個人的款項哪些要扣繳個稅？第9頁，共128頁。 3、工資、福利支出 影響企業(yè)所得稅、個人所得稅及營業(yè)稅。

5、了解職工工資和福利費稅前列支范圍，個人所得稅征稅項目和免稅項目。 （1）職工的范圍：與企業(yè)訂立勞動合同的人員（含全職、兼職和臨時人員）、未訂立勞動合同但由企業(yè)正式任命的人員（如董事會成員、監(jiān)事會成員）、其他提供與職工類似服務的人員（如勞務合同派遣人員）。 （2）職工薪酬范圍： 第10頁，共128頁。4、償還債務 一般對納稅無影響。但債務重組時，債務人以現金清償債務如有少清償部分屬重組收入，則在計算所得稅時，需將重組收入計入當期應納稅所得額。 債務重組又稱債務重整，是指債權人在債務人發(fā)生財務困難情況下，債權人按照其與債務人達成的協議或者法院的裁定作出讓步的事項。第11頁，共128頁。 5、利潤分

6、配。主要涉及扣繳所得稅款。 6、對外捐贈及支付返利 對外直接捐贈不得扣除；通過有關部門捐贈需按限額稅前扣除；返利支出不得稅前扣除。 國稅函201079號：企業(yè)權益性投資取得股息、紅利等收入，應以被投資企業(yè)股東會或股東大會作出利潤分配或轉股決定的日期，確定收入的實現。第12頁，共128頁。二、預收（付）賬款的涉稅注意事項1、預收賬款的涉稅注意事項（1）預收賬款的營業(yè)稅問題 。（2）預收賬款的增值稅納稅義務時間.（3）預收賬款的所得稅納稅義務時間。2、預付賬款的涉稅注意事項 預付賬款轉入成本費用科目與發(fā)票的索取。第13頁，共128頁。二、預收（付）賬款的涉稅注意事項3、應收款項減值損失的涉稅注意事

7、項 會計制度：年度終了 , 分析各項應收款項的可收回性 , 對沒有把握能夠收回的應收款項（應收賬款、其他應收款 、預付賬款 ） , 計提應收款項減值準備。 稅收法規(guī)：不予認可。4、無法支付和長期未支付的應付賬款 稅收法規(guī)：需要確認為應稅所得。第14頁，共128頁。三、存貨核算的涉稅處理方法1、存貨減值的涉稅注意事項 會計對此的處理為： （1）計提時 借：資產減值損失 貸：存貨跌價準備 （2）發(fā)出存貨結轉存貨跌價準備 借：存貨跌價準備 貸：主營業(yè)務成本稅法：企業(yè)計提的存貨跌價準備不能在稅前列支。第15頁，共128頁。2、存貨盤虧和毀損的涉稅注意事項 例： 安泰房地產公司年末盤點時 , 發(fā)生存貨盤

8、虧和毀損的經濟業(yè)務 , 編制的會計分錄如下：（1）水泥材料發(fā)生盤虧 , 實際成本為 8000元 , 原因待查。 借 : 待處理財產損溢 8000 貸 : 原材料8000（2）后查明原因 , 盤虧水泥材料系定額內合理損耗 , 批準作為管理費用列支。 借 : 管理費用8000 貸 : 待處理財產損溢 8000第16頁，共128頁。2、存貨盤虧和毀損的涉稅注意事項 （3） 因發(fā)生水災 , 對財產進行盤點。其中 , 水泥材料毀損額按實 際成本計算為 23400 元 , 并通知保險公司。 借：待處理財產損溢 23400 貸 : 原材料23400 （4） 事后處理結果，由保險公司賠償的損失為 10000

9、元 , 由企業(yè)負擔的損失為 13400元。 借 : 其他應收款 10000 營業(yè)外支出 13400 貸 : 待處理財產損溢 23400 涉稅處理：國稅總局公告（2011）25號規(guī)定，資產損失的稅前扣除需要年度申報。第17頁，共128頁。3、存貨對外投資的涉稅處理（1）用外購的材料對外投資增值稅條例細則第四條（六）項規(guī)定，要視同銷售，繳納增值稅。房企要不要繳增值稅？（2）用開發(fā)產品對外投資 財稅（2002）191號文件規(guī)定，不征營業(yè)稅。財稅（2006）21號文件規(guī)定，要征收土地增值稅。（3）用存貨對外投資還需要確認應稅所得 國稅發(fā)（2009）31號文件規(guī)定，用開發(fā)產品對外投資視同銷售，應確認所得

10、稅應稅收入。4、存貨抵償債務的涉稅處理 按視同銷售處理，計算繳納流轉稅和所得稅。 第18頁，共128頁。5、存貨捐贈的涉稅處理（1）用存貨對外捐贈 在流轉稅環(huán)節(jié)要視同銷售，繳納增值稅或營業(yè)稅。在所得稅環(huán)節(jié)，如不符合稅法規(guī)定的程序，其捐贈支出不能在稅前扣除。（2）接受捐贈的存貨 所得稅法及條例規(guī)定，接受捐贈之日應確認為所得稅應稅收入。 借：存貨等科目 貸：待轉資產價值接受價值非貨幣性資產價值 借：待轉資產價值接受價值非貨幣性資產價值 貸：應繳稅費應繳所得稅 貸：資本公積 第19頁，共128頁。四、固定資產核算的涉稅處理方法1、超過正常信用條件購入固定資產的初始計量甲公司購買一臺設備。價款900萬

11、元，合同約定從05至09的5年內每半年支付90萬元。（半年折現率為10%、購買價款的現值為900000（P/A，10%，10）=5530140元）借：固定資產 5530140 未確認融資費用 3469860 貸：長期應付款 9000000借：財務費用 貸：未確認融資費用 所得稅條例第五十八條第（一）項規(guī)定，外購的固定資產，以購買價款和支付的相關稅費以及直接歸屬于使該資產達到預定用途發(fā)生的其他支出為計稅基礎；第20頁，共128頁。四、固定資產核算的涉稅處理方法2、固定資產盤虧、損失、減值準備、對外投資、抵債、捐贈的涉稅處理同存貨的處理方法是一致的。3、固定資產折舊年限、折舊方法的涉稅處理稅法：直

12、線法；3、4、5、10、20年。會計準則：企業(yè)應當根據固定資產的性質和使用情況，合理確定固定資產的使用壽命和預計凈殘值?？蛇x用的折舊方法包括年限平均法、工作量法、雙倍余額遞減法和年數總和法等。 第21頁，共128頁。四、固定資產核算的涉稅處理方法4、固定資產評估增值的涉稅處理 財稅（1997）77號、財稅（1998）50號5、融資租入固定資產的涉稅處理 融資租賃是指在實質上轉移與一項資產所有權有關的全部風險和報酬的一種租賃。會計將此確認融資費用分期計入財務費用。稅法：其租金支出不得扣除，但可按規(guī)定提取折舊費用。6、固定資產后續(xù)支出的涉稅處理第22頁，共128頁。 在計算應納稅所得額時，企業(yè)發(fā)生

13、的下列支出作為長期待攤費用，按照規(guī)定攤銷的，準予扣除： （一）已足額提取折舊的固定資產的改建支出； （二）租入固定資產的改建支出； （三）固定資產的大修理支出； （四）其他應當作為長期待攤費用的支出。企業(yè)所得稅法第13條后續(xù)支出固定資產第23頁，共128頁。固定資產的改建支出 改變房屋或者建筑物結構、延長使用年限等發(fā)生的支出。已足額提取折舊的固定資產的改建支出 按照固定資產預計尚可使用年限分期攤銷。改建支出與大修理支出 改建支出如何攤銷？ 租入固定資產的改建支出 按照合同約定的剩余租賃期限分期攤銷。條例第68條第24頁，共128頁。大修理支出如何攤銷？ 固定資產的大修理支出，是指同時符合下列條

14、件的支出：（一）修理支出達到取得固定資產時的計稅基礎50%以上 ；（二）修理后固定資產的使用年限延長2年以上。 固定資產的大修理支出 ，按照固定資產尚可使用年限分期攤銷。 條例第69條改建支出與大修理支出 第25頁，共128頁。7、停用和與經營無關的固定資產的涉稅處理8、固定資產處置的涉稅處理（1）轉入清理借：固定資產清理 累計折舊 固定資產減值準備 貸：固定資產（2）發(fā)生清理費借：固定資產清理 貸：銀行存款等（3）取得清理收入借：銀行存款等 貸：固定資產清理（4）繳納營業(yè)稅 借：固定資產清理 貸：應繳稅費應繳營業(yè)稅（5）結轉清理凈損失借：營業(yè)外支出 貸：固定資產清理（6）結轉清理凈收益借：固

15、定資產清理 貸：營業(yè)外收入第26頁，共128頁。五、長期股權投資核算的涉稅處理方法1.由于權益法核算導致的納稅調整 準則第2號第十條 投資企業(yè)取得長期股權投資后，應當按照應享有或應分擔的被投資單位實現的凈損益的份額，確認投資損益并調整長期股權投資的賬面價值。投資企業(yè)按照被投資單位宣告分派的利潤或現金股利計算應分得的部分，相應減少長期股權投資的賬面價值。 稅法規(guī)定：被投資單位發(fā)生虧損只能由該企業(yè)用以后年度實現的所得彌補；收到現金股利時計入應稅所得。第27頁，共128頁。 2.長期股權投資計稅成本的處理 （1）國稅發(fā)（2003）45號，納稅人為投資而發(fā)生的借款費用，可直接在稅前扣除，無需資本化。

16、（2）債轉股。按應收債權的公允價值，加上應支付的相關稅費，作為初始投資成本。有支付補價的，再加上或減去相應的補價部分。 （3）以非貨幣性資產換入的股權投資，按換出資產的公允價值，加上應支付的相關稅費，作為初始投資成本。（會稅一致） （4）如發(fā)生下列情況，計稅成本要進行調整： 第28頁，共128頁。 3、投資收益的納稅處理 （1）居民企業(yè)直接投資于其他居民企業(yè)取得的投資收益為免稅收入。 （2）企業(yè)因收回、轉讓或清算處置股權投資而發(fā)生的權益性投資轉讓所得與損失 損失的稅前扣除國稅公告（2010）6號 （3）被投資企業(yè)出現嚴重的資產損失，在稅前扣除的問題財稅（2009）57號第六條；國稅總局公告（2

17、011）25號4、長期股權投資減值準備的納稅處理 同存貨的納稅處理方法相同。第29頁，共128頁。六、無形資產核算的控制 無形資產是指企業(yè)擁有或者控制的沒有實物形態(tài)的可辨認的非貨幣性資產，包括：專利權、非專利技術、商標權、著作權、特許權和土地使用權等。 無形資產核算時主要涉及增值稅、營業(yè)稅、企業(yè)所得稅、土地增值稅、耕地占用稅、契稅、土地使用稅、房產稅和印花稅。第30頁，共128頁。 增值稅主要是涉及進項稅額抵扣問題；營業(yè)稅和土地增值稅方面主要是轉讓無形資產； 企業(yè)所得稅方面取得時計稅基礎的確定、是否允許攤銷及攤銷時間、研發(fā)費用加計扣除； 耕地占用稅、契稅、土地使用稅主要是取得土地無形資產時，要

18、及時繳納契稅、土地使用稅或房產稅；轉讓或交付時，減少使用稅。 印花稅主要涉及技術合同和版權、商標專用權、專利權、專有技術使用權等轉移書據、土地使用權轉讓合同的印花稅。第31頁，共128頁。 （一）土地使用權處理 企業(yè)取得的土地使用權通常應確認為無形資產。自用土地使用權用于開發(fā)地上建筑物的，土地使用權和地上建筑物分別作為無形資產和固定資產進行處理；外購的土地及建筑物所支付的價款應當在土地使用權及建筑物之間分配，難以合理分配的，應當全部計入固定資產；房地產開發(fā)企業(yè)用于建造開發(fā)產品的，計入開發(fā)成本；改變用途，作為用于出租后增值目的時，轉為投資性房地產。 第32頁，共128頁。 （二）研究開發(fā)費用 企

19、業(yè)內部研究開發(fā)項目的支出，應當區(qū)分研究階段支出與開發(fā)階段支出。研究階段的支出，應當于發(fā)生時期計入當期損益。 會計處理分為：“研發(fā)支出-費用化支出”和“研發(fā)支出資本化支出”科目過渡。 增值稅問題：進項稅額能否抵扣？ 企業(yè)內部研究開發(fā)項目開發(fā)階段的支出，同時滿足下列條件的，才能確認為無形資產：第33頁，共128頁。 完成該無形資產以使其能夠使用或出售在技術上具有可行性； 具有完成該無形資產并使用或出售的意圖； 無形資產產生經濟利益的方式，包括能夠證明運用該無形資產生產的產品存在市場或無形資產自身存在市場，無形資產將在內部使用的，應當證明其有用性； 有足夠的技術、財務資源和其他資源支持，以完成該無形

20、資產的開發(fā)，并有能力使用或出售該無形資產； 歸屬于該無形資產開發(fā)階段的支出能夠可靠地計量。 第34頁，共128頁。 （三）后續(xù)計量 無形資產在其后使用期間內應以成本減去累計攤銷額和累計減值損失后的余額計量。使用壽命有限的無形資產需要在估計的使用壽命采用系統(tǒng)合理的方法進行攤銷，對于使用壽命不確定的無形資產則不需要攤銷。 無形資產的攤銷期限應自其可供使用開始至終止確認時止。殘值一般為0。攤銷方法一般為直線法和生產產量法。第35頁，共128頁。 稅法規(guī)定 實施條例第六十七條無形資產按照直線法計算的攤銷費用，準予扣除。無形資產的攤銷年限不得低于10年。作為投資或者受讓的無形資產，有關法律規(guī)定或者合同約

21、定了使用年限的，可以按照規(guī)定或者約定的使用年限分期攤銷。外購商譽的支出，在企業(yè)整體轉讓或者清算時，準予扣除。第36頁，共128頁。（四）處置（出售、出租、報廢、投資） 某公司出售無形資產非專利技術取得收入800萬元，該項資產賬面余額為700萬元，累計攤銷350萬元，計提減值準備200萬元。賬務處理： 借：銀行存款 800 累計攤銷 350 無形資產減值準備 200 貸：無形資產 700 應交稅費-營業(yè)稅 40 營業(yè)外收入 610第37頁，共128頁。 國家稅務總局關于印發(fā)營業(yè)稅稅目注釋(試行稿)的通知（國稅發(fā)1993149號） 八、轉讓無形資產。是指轉讓無形資產的所有權或使用權的行為。本稅目的

22、征收范圍包括：轉讓土地使用權、轉讓商標權、轉讓專利權、轉讓非專利技術、轉讓著作權、轉讓商譽。 第38頁，共128頁。七、所有者權益核算的控制 所有者權益是指企業(yè)資產扣除負債后由所有者享有的剩余權益。所有者權益可分為實收資本（或股本）、資本公積、盈余公積和未分配利潤部分。 主要涉及企業(yè)所得稅（分配）、個人所得稅（分配）和印花稅（實收資本和資本公積）。 （一）接受現金投資 分析資金來源；掌握關聯方信息。涉及個人投資者個人所得稅和企業(yè)印花稅。第39頁，共128頁。（二）接受非現金資產投資 借：相關資產 貸：實收資本（資本公積） 涉稅問題：資產票據的合法性；資產評估增值涉及企業(yè)所得稅和個人所得稅；資產

23、轉移視同銷售增值稅、營業(yè)稅、契稅。第40頁，共128頁。 （三）實收資本增減變動 1、增資 （1）投資者追加投資。涉及資本公積（股本溢價），是否視為接受捐贈征稅問題。 （2）資本公積、盈余公積轉增資本。借記資本公積（或盈余公積）；貸記實收資本。 （3）發(fā)放股票股利。借記利潤分配（轉作股本的股票股利），貸記股本。第41頁，共128頁。 2.減資 企業(yè)減資股東作為收回投資處理，超過或低于計稅成本的涉及企業(yè)所得稅和印花稅。 股票買賣涉及營業(yè)稅。 財稅200316號：從事股票、債券買賣業(yè)務以股票、債券的賣出價減去買入價后的余額為營業(yè)額。買入價依照財務會計制度規(guī)定，以股票、債券的購入價減去股票、債券持有

24、期間取得的股票、債券紅利收入的余額確定。第42頁，共128頁。 （四）資本公積 資本公積核算包括資本溢價（或股本溢價）核算、其他資本公積核算和資本公積轉增資本等內容。 其他資本公積形成包括采用權益法核算的長期股權投資、存貨或自用房地產轉為投資性房地產、可供出售金融資產公允價值變動、金融資產重分類、以權益結算的股份支付。原會計制度資本公積核算內容較多，如接受捐贈資產準備、股權投資差額、債務重組收益、無法支付的應付款項等。 稅收上主要涉及資本公積印花稅和分配涉及的所得稅。第43頁，共128頁。 股份支付會計處理 股份支付分為以權益結算的股份支付和以現金結算的股份支付。 以權益結算的股份支付，是指企

25、業(yè)為獲取服務以股份或其他權益工具作為對價進行結算的交易。 舉例：A公司實施股權激勵，2007年1月授予200名管理人員每人100股，允許3年后按4元行權，授予日公允價15元。第一年預計離職20%；第二年修正為15%，第三年累計離職45名。第44頁，共128頁。 （五）留存收益 留存收益是指企業(yè)從歷年實現的利潤中提取或形成的留存于企業(yè)內部的積累。包括：盈余公積和未分配利潤兩部分。分配時主要涉及企業(yè)所得稅和個人所得稅，不同的投資者稅收待遇不同。是否可以約定不按投資比例分配利潤？ 利息股息紅利所得征稅問題.doc 盈余公積的用途：彌補虧損、轉增資本或股本、發(fā)放現金股利或利潤、擴大經營。第45頁，共1

26、28頁。八、收入核算的控制 收入是指企業(yè)在日?；顒又行纬傻摹е滤姓邫嘁嬖黾?、與所有者投入資本無關的經濟利益的總流入。分為：銷售商品收入、提供勞務收入、讓渡資產使用權收入、建造合同收入等。 收入涉及的稅收種類較多，主要為流轉稅類、所得稅類及其他以收入為計稅依據的稅種。稅務上存在的風險是：收入確認的時間、收入適用的稅種（如混合銷售）、折扣折讓、返利以及按收入核定征收的印花稅等，以及各稅種稅目、稅率和稅收優(yōu)惠適用的準確性。第46頁，共128頁。 （一）銷售商品收入 會計收入確認條件需同時滿足以下5點： 1、企業(yè)已將商品所有權上的主要風險和報酬轉移給購貨方； 2、企業(yè)既沒有保留通常與所有權相聯系

27、的繼續(xù)管理權，也沒有對已售出的商品實施有效控制； 3、收入的金額能夠可靠計量； 4、相關的經濟利益很可能流入企業(yè)； 5、相關的已發(fā)生的成本能夠可靠地計量。第47頁，共128頁。 1、所得稅收入時點的確認 商品銷售計稅收入與會計收入確認的時點基本一致。特殊之處在于： （1）稅法規(guī)定，以分期收款方式銷售貨物的，按照合同約定的收款日期確認收入的實現。 （2）房地產企業(yè)取得預收賬款，需先確認收入，按預計計稅毛利率分季（或月）計算出當期毛利額，扣除相關的期間費用、營業(yè)稅金及附加后，計入當期應納稅所得額，待開發(fā)產品結算計稅成本后再行調整。企業(yè)所得稅處理辦法.doc第48頁，共128頁。2、增值稅計稅收入時

28、點的確認 （1）直接收款不論貨物是否發(fā)出，均為收到銷售額或取得索取銷售額的憑據，將提貨單交給買方的當天 （2）托收承付/委托收款發(fā)出貨物，辦妥托收手續(xù)當天 （3）分期收款合同約定收款日期的當天 （4）預售為貨物發(fā)出當天第49頁，共128頁。 （5）委托代銷收到代銷清單當天。收到代銷清單前收到貨款的，為收到貨款當天；發(fā)出代銷商品180天仍未收到代銷清單的，視同銷售實現，在滿180天當天確認收入 （6）賒銷合同約定收款日期的當天 （7）視同銷售貨物移送當天 （8）應稅勞務提供勞務同時，收訖銷售額或索取銷售額憑據的當天。第50頁，共128頁。 3、銷售折扣折讓及返利稅收處理 企業(yè)為促進商品銷售而在商

29、品價格上給予的價格扣除屬于商業(yè)折扣，商品銷售涉及商業(yè)折扣的，應當按照扣除商業(yè)折扣后的金額確定銷售商品收入金額。企業(yè)因售出商品的質量不合格等原因而在售價上給的減讓屬于銷售折讓；企業(yè)因售出商品質量、品種不符合要求等原因而發(fā)生的退貨屬于銷售退回。企業(yè)已經確認銷售收入的售出商品發(fā)生銷售折讓和銷售退回，應當在發(fā)生當期沖減當期銷售商品收入。第51頁，共128頁。（二）提供勞務收入 如：旅游、運輸、代理、飲食、廣告、咨詢、培訓等勞務。 1、同一會計期間內開始并完成勞務的核算 對于一次交易就能完成的勞務，企業(yè)應在提供勞務時確認勞務收入及相關成本；對于持續(xù)一段時間但在同一會計期間內開始并完成的勞務，應在為提供勞

30、務發(fā)生相關支出時確認勞務成本。勞務完成時再確認勞務收入，并結轉勞務成本。 企業(yè)發(fā)生的各項勞務成本，借記勞務成本科目，貸記相關科目；結轉勞務成本時，借記主營業(yè)務成本或其他業(yè)務成本，貸記勞務成本科目。第52頁，共128頁。 2、勞務的開始和完成分屬不同的會計期間的勞務的核算 （1）提供勞務交易結果能夠可靠估計的，按完工百分比法確認相關的勞務收入。同時滿足下列條件： 收入的金額能夠可靠地計量； 相關的經濟利益很可能流入企業(yè)； 交易的完工進度能夠可靠地確定； 交易中已發(fā)生和將發(fā)生的成本能夠可靠地核算。 完工百分比法是指按照提供勞務交易的完工進度確認收入與費用的方法。第53頁，共128頁。 （2）提供勞

31、務交易結果不能可靠估計的，按提供的勞務成本能否得到補償分別處理。 預計能夠得到補償的，按已收或預計能夠收回的金額確認收入，并結轉已經發(fā)生的成本。 預計部分能夠得到補償的，按能夠得到補償的勞務成本金額確認收入，并結轉已經發(fā)生的勞務成本。 預計全部不能得到補償的，將已發(fā)生的勞務成本計入當期損益，不確認收入。第54頁，共128頁。 （三）建造合同收入 建造合同是指為建造一項或數項在設計、技術、功能、最終用途等方面密切相關的資產而訂立的合同。其建造的資產主要包括房屋、道路、橋梁、水壩等建筑物，以及船舶、飛機、大型機械設備等。 合同收入和費用的確認分為：結果能夠可靠估計的建造合同和結果不能可靠估計的合同

32、。第55頁，共128頁。 3、稅收收入的確認 （1）企業(yè)所得稅（國稅函2008875號） 二、企業(yè)在各個納稅期末，提供勞務交易的結果能夠可靠估計的，應采用完工進度（完工百分比）法確認提供勞務收入。（一）提供勞務交易的結果能夠可靠估計，是指同時滿足下列條件：1.收入的金額能夠可靠地計量；2.交易的完工進度能夠可靠地確定；3.交易中已發(fā)生和將發(fā)生的成本能夠可靠地核算。第56頁，共128頁。 （二）企業(yè)提供勞務完工進度的確定，可選用下列方法：1.已完工作的測量；2.已提供勞務占勞務總量的比例；3.發(fā)生成本占總成本的比例。企業(yè)受托加工制造大型機械設備、船舶、飛機，以及從事建筑、安裝、裝配工程業(yè)務或者提

33、供其他勞務等，持續(xù)時間超過12個月的，按照納稅年度內完工進度或者完成的工作量確認收入的實現。第57頁，共128頁。 （2）營業(yè)稅納稅義務發(fā)生時間 第十二條營業(yè)稅納稅義務發(fā)生時間為納稅人提供應稅勞務、轉讓無形資產或者銷售不動產并收訖營業(yè)收入款項或者取得索取營業(yè)收入款項憑據的當天。國務院財政、稅務主管部門另有規(guī)定的，從其規(guī)定。 收訖營業(yè)收入款項，是指納稅人應稅行為發(fā)生過程中或者完成后收取的款項。取得索取營業(yè)收入款項憑據的當天，為書面合同確定的付款日期的當天；未簽訂書面合同或者書面合同未確定付款日期的，為應稅行為完成的當天第58頁，共128頁。 特殊規(guī)定 第二十五條 納稅人轉讓土地使用權或者銷售不動

34、產，采取預收款方式的，其納稅義務發(fā)生時間為收到預收款的當天。納稅人提供建筑業(yè)或者租賃業(yè)勞務，采取預收款方式的，其納稅義務發(fā)生時間為收到預收款的當天。納稅人將不動產或者土地使用權無償贈送其他單位或者個人的，其納稅義務發(fā)生時間為不動產所有權、土地使用權轉移的當天。第59頁，共128頁。 （3）混合銷售 營業(yè)稅暫行條例實施細則第六條 一項銷售行為如果既涉及應稅勞務又涉及貨物，為混合銷售行為。除本細則第七條的規(guī)定外，從事貨物的生產、批發(fā)或者零售的企業(yè)、企業(yè)性單位和個體工商戶的混合銷售行為，視為銷售貨物，不繳納營業(yè)稅；其他單位和個人的混合銷售行為，視為提供應稅勞務，繳納營業(yè)稅。第60頁，共128頁。 第

35、七條 納稅人的下列混合銷售行為，應當分別核算應稅勞務的營業(yè)額和貨物的銷售額，其應稅勞務的營業(yè)額繳納營業(yè)稅，貨物銷售額不繳納營業(yè)稅；未分別核算的，由主管稅務機關核定其應稅勞務的營業(yè)額： （一）提供建筑業(yè)勞務的同時銷售自產貨物的行為； （二）財政部、國家稅務總局規(guī)定的其他情形。 第61頁，共128頁。 （四）讓渡資產使用權收入 包括利息收入和轉讓無形資產使用權使用費收入。同時滿足兩個條件確認收入：與交易相關的經濟利益能夠流入企業(yè)和收入的金額能夠可靠的計量。 利息收入按期確定，計入其他業(yè)務收入。 使用費收入：合同協議規(guī)定一次性收費，且不提供后期服務的，一次性確認收入；提供后期服務的，在有效期內分期確

36、認收入；合同協議分期收費的，按規(guī)定的時間、金額或收費方法分期確認收入。第62頁，共128頁。 企業(yè)所得稅規(guī)定 利息收入，按照合同約定的債務人應付利息的日期確認收入的實現。 特許權使用費收入，按照合同約定的特許權使用人應付特許權使用費的日期確認收入的實現 特許權費。屬于提供設備和其他有形資產的特許權費，在交付資產或轉移資產所有權時確認收入；屬于提供初始及后續(xù)服務的特許權費，在提供服務時確認收入。 第63頁，共128頁。九、成本費用核算的控制 費用是指企業(yè)在日?；顒又邪l(fā)生的、會導致所有者權益減少的、與向所有者分配利潤無關的經濟利益的總流出。 費用應按照權責發(fā)生制原則和配比原則確認，凡是屬于本期發(fā)生

37、的費用，不論其款項是否支付，均確認為本期費用；反之，凡不屬于本期發(fā)生的費用，即使其款項已在本期支付，也不確認為本期費用。 要包括：主營業(yè)務成本、其他業(yè)務成本、營業(yè)稅金及附加和期間費用。第64頁，共128頁。 企業(yè)所得稅法實施條例第九條 企業(yè)應納稅所得額的計算，以權責發(fā)生制為原則，屬于當期的收入和費用，不論款項是否收付，均作為當期的收入和費用；不屬于當期的收入和費用，即使款項已經在當期收付，均不作為當期的收入和費用。本條例和國務院財政、稅務主管部門另有規(guī)定的除外。 主要有：工資薪金、五險一金、各種保險費用、工會經費等。 分析：前年度的成本費用如何稅前扣除？第65頁，共128頁。 （一）主營業(yè)務成

38、本 1、劃清征稅產品與免稅產品成本 企業(yè)所得稅：企業(yè)同時從事適用不同企業(yè)所得稅待遇的項目的，其優(yōu)惠項目應當單獨計算所得，并合理分攤企業(yè)的期間費用；沒有單獨計算的，不得享受稅收優(yōu)惠。 增值稅：一般納稅人兼營免稅項目或者非增值稅應稅勞務而無法劃分不得抵扣的進項稅額的，按下列公式計算不得抵扣的進項稅額：不得抵扣的進項稅額當月無法劃分的全部進項稅額當月免稅項目銷售額、非增值稅應稅勞務營業(yè)額合計當月全部銷售（營業(yè)）額合計第66頁，共128頁。 2、劃清主要產品和副產品、下腳料成本 有的企業(yè)在分配生產費用時，副產品的生產費用全部或部分轉入主要產品成本，再將副產品私分或對外銷售形成“小金庫”。 國稅函200

39、5544號：各級稅務機關應加強產廢企業(yè)下腳（廢）料銷售的監(jiān)督管理，產廢企業(yè)（增值稅一般納稅人）銷售下腳（廢）料必須開具增值稅專用發(fā)票，按規(guī)定繳納增值稅。 第67頁，共128頁。 （二）其他業(yè)務成本 主要包括銷售材料的成本、出租固定資產的折舊額、出租無形資產的攤銷額、出租包裝物的成本或攤銷額等。 采用成本模式計量投資性房地產的，其房地產計提的折舊也通過“其他業(yè)務成本”核算。 出租收入主要涉及營業(yè)稅、房產稅、印花稅等。資產的折舊攤銷涉及企業(yè)所得稅。固定資產出租的，因屬用于非增值稅應稅項目，其進項稅額需要按凈值轉出。包裝物押金涉及相關稅收。第68頁，共128頁。 （三）營業(yè)稅金及附加 主要包括營業(yè)稅

40、、消費稅、城市維護建設稅、資源稅、土地增值稅和教育費附加等相關稅費。房產稅、車船稅、土地使用稅和印花稅在管理費用中核算。 1、企業(yè)所得稅法 稅金，是指企業(yè)發(fā)生的除企業(yè)所得稅和允許抵扣的增值稅以外的各項稅金及其附加。第69頁，共128頁。 2、 房地產企業(yè)稅收扣除 企業(yè)發(fā)生的期間費用、已銷開發(fā)產品計稅成本、營業(yè)稅金及附加、土地增值稅準予當期按規(guī)定扣除。 3、代交稅款不得扣除 國稅函2005715號：企業(yè)為個人支付的個人所得稅款，不得在所得稅前扣除。 4、查補各項稅收抵稅 除部分企業(yè)所得稅外，查補的各項稅收均可以在所屬年度稅前扣除。第70頁，共128頁。 （四）期間費用 包括管理費用、銷售費用和財

41、務費用。主要涉及所得稅、增值稅、營業(yè)稅、個人所得稅（扣繳）和印花稅等。 1、管理費用 包括：開辦費、公司經費（工資福利費、物料消耗攤銷、辦公費和差旅費）、工會經費、職工教育經費、勞動保險費、董事會費、咨詢費、聘請中介機構費、訴訟費、稅金、礦產資源補償費、排污費、綠化費、技術轉讓費、研究與開發(fā)費、無形資產攤銷、業(yè)務招待費、損失以及企業(yè)生產車間和行政管理部門發(fā)生的固定資產修理費用等。第71頁，共128頁。 （1）工會經費 企業(yè)實際撥繳的職工工會經費支出，在職工工資薪金總額2(含)內的，準予扣除。要求取得撥繳款收據。 （2）職工教育經費 除國務院財政、稅務主管部門另有規(guī)定外，企業(yè)實際發(fā)生的職工教育經

42、費支出，在職工工資總額25(含)以內的，準予據實扣除；超過部分，準許在以后年度結轉扣除。第72頁，共128頁。 （3）業(yè)務招待費 企業(yè)實際發(fā)生的與經營活動有關的業(yè)務招待費，按照發(fā)生額的60扣除，但最高不超過當年銷售（營業(yè)）收入的5； 銷售（營業(yè)）收入范圍：主營業(yè)務收入；其他業(yè)務收入；視同銷售收入（包括房地產企業(yè)開發(fā)產品完工前銷售收入）。 相關政策.doc第73頁，共128頁。 （4）企業(yè)繳納的各類保險 按照國務院有關主管部門或省級人民政府規(guī)定的范圍和標準繳納的基本醫(yī)療保險費、基本養(yǎng)老保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費、生育保險費等基本保險費和住房公積金，準予稅前扣除。 為員工支付的補充養(yǎng)老保險費、

43、補充醫(yī)療保險費，分別在工資總額5%的范圍內，準予扣除。 為投資者或雇員個人向商業(yè)保險機構投保的人壽保險、財產保險等商業(yè)保險，不得扣除。第74頁，共128頁。 （5）開辦費（國稅函201079號） 企業(yè)自開始生產經營的年度，為開始計算企業(yè)損益的年度。企業(yè)從事生產經營之前進行籌辦活動期間發(fā)生籌辦費用支出，不得計算為當期的虧損，按國稅函200998號第九條規(guī)定執(zhí)行。新稅法中開（籌）辦費未明確列作長期待攤費用，企業(yè)可以在開始經營之日的當年一次性扣除，也可以按照新稅法有關長期待攤費用的處理規(guī)定處理，但一經選定，不得改變。企業(yè)在新稅法實施以前年度的未攤銷完的開辦費，也可根據上述規(guī)定處理。第75頁，共128

44、頁。 2.銷售費用 （1）廣告業(yè)務宣傳費 不超過當年銷售（營業(yè)）收入15的部分，準予扣除；超過部分，準予在以后納稅年度結轉扣除。 財稅【2009】72號： 化妝品制造、醫(yī)藥制造和飲料制造（不含酒類制造）企業(yè)發(fā)生的廣告費和業(yè)務宣傳費支出，不超過當年銷售（營業(yè)）收入30%的部分，準予扣除；超過部分，準予在以后納稅年度結轉扣除。第76頁，共128頁。 （2）手續(xù)費和傭金 財稅【2009】29號：一、企業(yè)發(fā)生與生產經營有關的手續(xù)費及傭金支出，不超過以下規(guī)定計算限額以內的部分，準予扣除；超過部分，不得扣除。1.保險企業(yè)。2.其他企業(yè)：按與具有合法經營資格中介服務機構或個人（不含交易雙方及其雇員、代理人和

45、代表人等）所簽訂服務協議或合同確認的收入金額的5%計算限額。第77頁，共128頁。 二、企業(yè)應與具有合法經營資格中介服務企業(yè)或個人簽訂代辦協議或合同，并按國家有關規(guī)定支付手續(xù)費及傭金。除委托個人代理外，企業(yè)以現金等非轉賬方式支付的手續(xù)費及傭金不得在稅前扣除。企業(yè)為發(fā)行權益性證券支付給有關證券承銷機構的手續(xù)費及傭金不得在稅前扣除。五、企業(yè)支付的手續(xù)費及傭金不得直接沖減服務協議或合同金額，并如實入賬。六、企業(yè)應當如實向當地主管稅務機關提供當年手續(xù)費及傭金計算分配表和其他相關資料，并依法取得合法真實憑證。第78頁，共128頁。 3.財務費用 財務費用是指企業(yè)為籌集生產經營所需資金等而發(fā)生的籌資費用。

46、它包括利息支出（減利息收入）、匯兌損益以及相關的手續(xù)費、企業(yè)發(fā)生的現金折扣或收到的現金折扣等。 該類業(yè)務涉及支付利息時的營業(yè)稅（或扣繳）、企業(yè)所得稅稅前扣除范圍、標準和個人所得稅（扣繳）。支付利息費用需要取得符合稅法規(guī)定的合法票據。第79頁，共128頁。 （1）利息費用 實施條例第三十八條企業(yè)在生產經營活動中發(fā)生的下列利息支出，準予扣除：（一）非金融企業(yè)向金融企業(yè)借款的利息支出、金融企業(yè)的各項存款利息支出和同業(yè)拆借利息支出、企業(yè)經批準發(fā)行債券的利息支出；（二）非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出，不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計算的數額的部分。第80頁，共128頁。 第三十七條企業(yè)為購置、

47、建造固定資產、無形資產和經過12個月以上的建造才能達到預定可銷售狀態(tài)的存貨發(fā)生借款的，在有關資產購置、建造期間發(fā)生的合理的借款費用，應當作為資本性支出計入有關資產的成本，并依照本條例的規(guī)定扣除。 第三十九條企業(yè)在貨幣交易中，以及納稅年度終了時將人民幣以外的貨幣性資產、負債按照期末即期人民幣匯率中間價折算為人民幣時產生的匯兌損失，除已經計入有關資產成本以及與向所有者進行利潤分配相關的部分外，準予扣除第81頁，共128頁。 （2）現金折扣 國稅函2008875號：債權人為鼓勵債務人在規(guī)定的期限內付款而向債務人提供的債務扣除屬于現金折扣，銷售商品涉及現金折扣的，應當按扣除現金折扣前的金額確定銷售商品

48、收入金額，現金折扣在實際發(fā)生時作為財務費用扣除。第82頁，共128頁。第二部分：會計特殊業(yè)務的涉稅處理方法第83頁，共128頁。一、債務重組的其主要方式（一）會計準則界定的債務重組方式1、以資產清償債務；2、債務轉為資本；3、修改其他債務條件4、混合重組：以上兩種或兩種以上方式的組合。第84頁，共128頁。一、債務重組的其主要方式（二）稅法界定的債務重組方式 1、以低于債務計稅成本的現金清償債務； 2、以非現金資產清償債務； 3、債務轉換為資本，包括國有企業(yè)債轉股； 4、修改其他債務條件，如延長債務償還期限、延長債務償還期限并加收利息、延長債務償還期限并減少債務本金或債務利息等； 5、以上述兩

49、種以上方式組合進行的混合重組。 第85頁，共128頁。二、債務重組的會計及涉稅處理的原則及方法（一）以現金清償債務 會計準則：債務人應將重組債務的賬面價值與支付的現金之間的差額，確認為營業(yè)外收入。以低于債務賬面價值的現金清償某項債務的，債權人應將重組債權的賬面價值與收到的現金之間的差額，確認為當期損失（營業(yè)外支出）。 第86頁，共128頁。二、債務重組的會計及涉稅處理的原則及方法（一）以現金清償債務 稅法：債權人以低于債務計稅成本的現金對債務人的讓步，債務人應當將重組債務的計稅成本與支付的現金金額的差額，確認為債務重組所得，計入企業(yè)當期的應納稅所得額中；債權人應當將重組債權的計稅成本與收到的現

50、金金額的差額，確認為當期的債務重組損失，沖減應納稅所得。 第87頁，共128頁。例1：甲公司欠乙公司貨款100萬元，因甲公司資金緊張，雙方協商用銀行存款60萬元清償債務。乙公司對該項應收帳款計提了30萬元的壞帳準備。債務人的賬務處理： 借：應付帳款 100 貸：銀行存款 60 營業(yè)外收入 40第88頁，共128頁。2、債權人賬務處理： 借：銀行存款 60 壞帳準備 30 營業(yè)外支出 10 貸：應收帳款 100如果乙企業(yè)對該筆應收帳款計提了50萬元的壞帳準備呢？ 第89頁，共128頁。涉稅注意事項： 1、債務重組損失的稅前扣除是否需要稅務審批，在實務中可能存在著爭議。 2、計提的壞賬損失，稅法不

51、予確認，需要做納稅調整。采用原會計制度的企業(yè)此項納稅調整不需要在會計記錄上反映，而采用新會計準則的企業(yè)，之前的“壞帳準備 ”和之后“資產減值損失 ”所發(fā)生的納稅調整，都需要在會計記錄中反映：第90頁，共128頁。納稅調整的會計處理：計提壞賬準備金時的納稅調整：借：所得稅費用當期所得稅費用 12.5（5025%）貸：應交稅費應交所得稅 12.5 借：遞延所得稅資產 12.5貸：所得稅費用遞延所得稅費用12.5第91頁，共128頁。納稅調整的會計處理：發(fā)生重組損失時轉回可抵扣差異： 借：應交稅費應交所得稅 10（4025%） 貸：所得稅費用當期所得稅費用 10 借：所得稅費用遞延所得稅費用 10

52、貸：遞延所得稅資產 10第92頁，共128頁。 （二）以非現金資產清償債務的會計處理1、債務人 債務人應當將重組債務的賬面價值與轉讓的非現金資產公允價值及相關稅費之和之間的差額計入當期損益（營業(yè)外收入），轉讓的非現金資產公允價值與其賬面價值之間的差額，計入當期損益。第93頁，共128頁。非現金資產公允價值與賬面價值的差額，應當分別下列情況進行處理： （1）非現金資產為存貨的，應當視同銷售處理。按非現金資產的公允價值確認銷售商品收入，同時結轉相應的成本。（2）非現金資產為固定資產、無形資產的，其公允價值和賬面價值的差額 計入營業(yè)外收入或營業(yè)外支出。（3）非現金資產為長期股權投資的，其公允價值和賬

53、面價值的差額計入投資損益第94頁，共128頁。2、債權人： 債權人應當對受讓的非現金資產按其公允價值入賬，重組債權的賬面余額與受讓的非現金資產的公允價值之間的差額，在滿足金融資產終止確認條件時，計入當期損益“營業(yè)外支出”。 債權人已對債權計提減值準備的，應當先將該差額沖減減值準備，沖減后尚有余額的，計入“營業(yè)外支出”。債務重組損失沖減后減值準備仍有余額的，應予轉回并抵減當期資產減值損失。第95頁，共128頁。注意：（1）如果涉及多項非現金資產，債權人應按各項非現金資產的公允價值為比例分配確定各項非現金資產的入賬價值。 （2）如果同時取得補價，應從非現金資產的入帳價值中扣除；（3）如果取得投資，

54、其中包含的已宣告但尚未領取的現金股利或已到付息期但尚未領取的債券利息，單獨計入“應收股利”或“應收利息”，不計入投資成本。（4）如果取得存貨，入帳價值不包括可以抵扣的增值稅進項稅額。第96頁，共128頁。 例1：2008年1月1日，深廣公司銷售一棟房產給紅星公司，價款為10500萬元。2008年7月1日，紅星公司發(fā)生財務困難，無法按合同規(guī)定償還債務，經雙方協議，深廣公司同意紅星公司用一地塊抵償該應收賬款。該地塊市價為8000萬元，賬面原值為7000萬元，計提了減值準備500萬元。深廣公司為債權計提了壞賬準備500萬元。假定不考慮其他稅費。 紅星公司（債務人）： 債務重組日，重組債務的賬面價值1

55、0500萬元減：所轉讓的地塊的賬面價值7000500=6500萬元 當期損益4000萬元第97頁，共128頁。以非現金資產清償債務的涉稅處理03年6號令 債務人（企業(yè)）以非現金資產清償債務，除企業(yè)改組或者清算另有規(guī)定外，應當分解為按公允價值轉讓非現金資產，再以與非現金資產公允價值相當的金額償還債務兩項經濟業(yè)務進行所得稅處理，債務人（企業(yè)）應當確認有關資產的轉讓所得（或損失）；債權人（企業(yè)）取得的非現金資產，應當按照該有關資產的公允價值（包括與轉讓資產有關的稅費）確定其計稅成本，據以計算可以在企業(yè)所得稅前扣除的固定資產折舊費用、無形資產攤銷費用或者結轉商品銷售成本等。 第98頁，共128頁。（三

56、）以債務轉為資本清償債務的會計處理 1、債務人：債務人應當終止確認重組債務，并將債權人放棄債權而享有股份的面值總額確認為股本或者實收資本，股份的公允價值總額與股本 或者實收資本 之間的差額確認為資本公積，重組債務的賬面價值與股份的公允價值總額之間的差額計入當期營業(yè)外收入。 借：應付賬款 等 貸：股本或實收資本 營業(yè)外收入 資本公積-資（股）本溢價(可能在借方)第99頁，共128頁。2、債權人： 債權人應當將享有股份的公允價值確認為對債務人的投資，重組債權的賬面余額與股份的公允價值之間的差額，比照以非現金資產清償債務的債務重組會計處理規(guī)定進行處理。 借：長期股權投資 營業(yè)外支出 壞賬準備 貸：應

57、收賬款 等 資產減值損失（可能有）第100頁，共128頁。例5：2008年2月1日，大華公司銷售一批材料給金地公司（股份有限公司），同時收到金地公司簽發(fā)并承兌的一張面值100000元、年利率7、6個月期、到期還本付息的票據。8月1日，大華公司與金地公司協商，以其普通股抵償該票據。金地公司用于抵債的普通股為10000股，股票市價為每股9.6元。不考慮其他稅費。 金地公司： 債務重組日，重組債務的賬面價值（1000003500）103500元 減：債權人享有股份的面值總額10000元 債權人享有股份市價與面值差額86000元。 重組差額7500第101頁，共128頁。以債務轉為資本清償債務的涉稅處

58、理 03年總局6號令 第五條 在以債務轉換為資本方式進行的債務重組中，除企業(yè)改組或者清算另有規(guī)定外，債務人（企業(yè)）應當將重組債務的帳面價值與債權人因放棄債權而享有的股權的公允價值的差額，確認為債務重組所得，計入當期應納稅所得；債權人（企業(yè)）應當將享有的股權的公允價值確認為該項投資的計稅成本。 第102頁，共128頁。（四）修改其他債務條件的會計處理（一）不涉及或有條件的情況1、債務人：債務人應將重組債務的賬面價值減記至將來應付金額，減記的金額確認為營業(yè)外收入2債權人： 債權人應當將修改其他債務條件后的債權的公允價值作為重組后債權的賬面價值，重組債權的賬面余額與重組后債權的賬面價值之間的差額，比

59、照以現金清償債務的債務重組會計處理規(guī)定進行處理。第103頁，共128頁。（二）涉及或有條件的情況1、債務人：應將或有支出確認為預計負債。2、債權人：或有資產不確認，實際發(fā)生時直接計入當期損益（利息收入或沖減財務費用）。第104頁，共128頁。例6：深廣公司銷售一批商品給紅星公司，價款5200000元（含增值稅）。按雙方協議規(guī)定，款項應于2005年3月20日之前付清。由于連年虧損，資金周轉發(fā)生困難，紅星公司不能在規(guī)定的時間內償付深廣公司。經協商，于2005年3月20日進行債務重組。重組協議如下：深廣公司同意豁免紅星公司債務200000元，其余款項于重組日起一年后付清；債務延長期間，深廣公司加收余

60、款2的利息，利息與債務本金一同支付。假定深廣公司為債權計提的壞賬準備為520000元.第105頁，共128頁。修改其他債務條件的涉稅處理 03年總局6號令 第七條 以修改其他債務條件進行債務重組的，債務人應當將重組債務的計稅成本減記至將來應付金額，減記的金額確認為當期的債務重組所得；債權人應當將債權的計稅成本減記至將來的應收金額，減記的金額確認為當期的債務重組損失。 第106頁，共128頁。 （五）混合重組方式的會計處理（一）債務人的會計處理：付出所有代價的公允價值與債務賬面價值的差額確認為營業(yè)外收入。（二）債權人的會計處理：取得非現金資產（含股權投資和重組后的債權）按公允價值計量，與重組債權