第四講稅收的基本理論

1、第四講稅收的基本理論第四講稅收的基本理論第一節(jié)課稅原則課稅原則是規(guī)范分析，征什么稅、征多少、怎 樣征稅的設(shè)計原則。一、課稅原則歷史回顧（一）威廉配第的課稅原則公平:納稅人能力不同,稅收負(fù)擔(dān)適當(dāng)不同; 便利：征收的手續(xù)、程序、方法藥簡便符合納稅 人的習(xí)慣和客觀條件;節(jié)省:盡量節(jié)約征收成本。（二）尤斯蒂的課稅原則最高原則是國庫原則。其余六項(xiàng)P67頁（三）亞當(dāng)斯密的課稅原則第一次系統(tǒng)化研究了課稅的原則。斯密認(rèn)為 大規(guī)模的稅收和財政支出對經(jīng)濟(jì)具有負(fù)面作用, 應(yīng)當(dāng)限制各個部門的規(guī)模，盡可能低、定量化地 制定預(yù)算規(guī)模。 1、平等原則 其核心是稅收對于人人平等，按照負(fù)擔(dān)能力比例征收，不能改變財富分配比例。2

2、、確實(shí)原則對于納稅時間、地點(diǎn)、手續(xù)、數(shù)額都要明確 規(guī)定，并且不能隨意更改。也就是說需要制度化 和法制化。3、便利原則 稅收制度盡量使得國民感到方便。P69頁。4、最少征收費(fèi)用原則 收入額與納稅人所繳納的數(shù)額之間的差額越小越好。（四）瓦格納的課稅原則1、財政政策原則充足靈活地保證國家經(jīng)濟(jì)開支需要：收入充分原則稅負(fù)須滿足國家開支，不夠則增稅；收入彈性原則一一隨著經(jīng)濟(jì)增長稅收收入 自動增加。2、民經(jīng)濟(jì)原則不能危及稅源，要促進(jìn)國民經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。稅源選擇原則以國民所得為稅源，不能以資本所得或財產(chǎn)所得為稅源；稅種選擇原則 選擇難以轉(zhuǎn)嫁或轉(zhuǎn)嫁方向明確的稅種。3、社會公正原則 對于稅收負(fù)擔(dān)在各個階級和階層的納稅

3、人之間的分配應(yīng)該遵循普遍原則（每一個社會成員 都應(yīng)該納稅）和和平等原則（按照能力納稅，累 進(jìn)稅率）。4、稅務(wù)行政原則 稅法的制定與實(shí)施應(yīng)當(dāng)便于納稅人履行納稅義務(wù)：確實(shí)原則（同斯密）便利原則（同 斯密）最少征收費(fèi)用原則（稅務(wù)征集和納稅人 的成本都最?。６?、現(xiàn)代課稅原則現(xiàn)代課稅原則效率標(biāo)準(zhǔn)公平標(biāo)準(zhǔn)經(jīng)濟(jì)效率制度效率橫向公平縱向公平稅收中性。 政府課稅 不扭曲市 場機(jī)制的征納雙方 成本最?。?質(zhì)量指標(biāo)、 成4指標(biāo)如果征稅 前兩人具 有相同的 福利水平，如何“公 平”對待福 利水平不 相同的人運(yùn)行；不影征稅以后呢？涉及響私人部福利水平到價值判門原有資也是相同斷；更為復(fù)源配制狀的。（難以雜況。觀測）制

4、度 效 率質(zhì) 量 指 標(biāo)（1）集中性指標(biāo)：相對少量的稅種和稅率能籌措到大部分稅收。（2）侵蝕性指標(biāo)：實(shí)際稅基和潛在稅基相接近的程度（合法豁免和非法逃稅）說明一:（3）時滯性指標(biāo)：稅款實(shí)際入庫和應(yīng)納時間差距。（4）執(zhí)行指標(biāo)：稅制執(zhí)行的有效程度。成 本 管理費(fèi)用納稅費(fèi)用 政治費(fèi)用（納稅指標(biāo)人試圖影響稅法所發(fā)聲的費(fèi)用）說明二:衡量納稅公平的兩種主張:1、收益原則根據(jù)其從公共服務(wù)中獲得的利益納稅。往往是 對于排他性比較強(qiáng)（免費(fèi)搭車的可能性比較低） 的公共產(chǎn)品采用這種方法，如高速公路費(fèi)、旅游 景點(diǎn)等。其缺點(diǎn)是容易產(chǎn)生效率損失，使得經(jīng)濟(jì) 活動能力降低。2、能力原則客觀標(biāo)準(zhǔn)（客觀上擁有的財富）：所得標(biāo)準(zhǔn)、

5、支出標(biāo)準(zhǔn)和（已經(jīng)積累的）存量財富標(biāo)準(zhǔn)。主觀標(biāo)準(zhǔn)：即前面所說的功利主義和羅爾斯 主義等，這里不重復(fù)了。第二節(jié)稅收的轉(zhuǎn)嫁與歸宿這里是討論納稅人和負(fù)稅人的關(guān)系。一、稅收轉(zhuǎn)嫁與歸宿的定義所謂稅收轉(zhuǎn)嫁指納稅人名義上繳納稅款之后，以改變價格的方式將稅收負(fù)擔(dān)轉(zhuǎn)移給他人的 過程（可能是一次轉(zhuǎn)移，也可能是多次轉(zhuǎn)移）。所謂稅收歸宿，是指稅收負(fù)擔(dān)的最終歸著點(diǎn)，或稅收轉(zhuǎn)嫁的最終結(jié)果。一旦最終的負(fù)稅人確定了，稅收轉(zhuǎn)嫁也就完結(jié)了。意義在于制定一 個稅收政策時，需要先弄清稅收歸宿，看是否符 合政策需要。稅收歸宿屬于實(shí)證分析，需要大量 的數(shù)據(jù)驗(yàn)證。二、稅收轉(zhuǎn)嫁與歸宿的分類1、全部轉(zhuǎn)嫁、部分轉(zhuǎn)嫁2、法定歸宿和經(jīng)濟(jì)歸宿（之間的差

6、額就是 稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的程度）3、平衡預(yù)算歸宿、差別歸宿和絕對歸宿三、稅收轉(zhuǎn)嫁的形式1、前轉(zhuǎn)。（順轉(zhuǎn)）提高商品或要素的賣價, 商品稅的轉(zhuǎn)嫁主要形式。2、后轉(zhuǎn)。（逆轉(zhuǎn)）壓低原料、工資等要素價 3、消轉(zhuǎn)。（稅收轉(zhuǎn)化）改善經(jīng)營自我消化。轉(zhuǎn)嫁給其供應(yīng)者上。4、轉(zhuǎn)換。稅收使得資本收益率長期下降， 由資本承擔(dān)。5、稅收資本化。稅款的變動使得上游資產(chǎn) 定價發(fā)生變化。第三節(jié)稅收的經(jīng)濟(jì)效應(yīng)考察稅收對經(jīng)濟(jì)宏觀層面效應(yīng)和微觀層面 效應(yīng)。、宏觀效應(yīng)(-)稅收乘數(shù)的作用機(jī)制內(nèi)生產(chǎn)總值的核算表規(guī)形態(tài)統(tǒng)計方法價值 形態(tài)生產(chǎn)的全部貨物和服務(wù)價值超過同期 投入的全觀E固定資產(chǎn)貨物和服勢價 值的差額，所有單位増加值之和生產(chǎn)法所肓單位和

7、個人產(chǎn)值(產(chǎn)量和含 商品稅/生產(chǎn)稅施接稅市場價格 的乘積)扌口除其中間消耗求和。參與的生產(chǎn)要素掙得的收入總和GDP等于初次分配之和收入法 侵素 成本法GDP=勞動報酬+固定資產(chǎn)折舊+ 生產(chǎn)稅睜額+營業(yè)盈余產(chǎn)品 形態(tài)經(jīng)濟(jì)領(lǐng)土內(nèi)最終使用的貨物和服務(wù) 價值誠去貨物和服務(wù)進(jìn)口價值.支出法GDP=終消費(fèi)+資本形成總頷+ 貨物和服務(wù)帝出口Y=C+/+G其中，Y是國民收入，C、I和G分別表示 民間消費(fèi)支出、民間凈投資支出，以及政府在商 品和勞務(wù)方面的購買性支出。這個稅收是假設(shè)沒 有轉(zhuǎn)嫁的直接稅。C = a + cYd導(dǎo)支出乘婦占“ (a_cT + /G)K= (1-0稅收乘數(shù)卡（二）稅收的經(jīng)濟(jì)増長效應(yīng)宏觀稅

8、負(fù)水平和經(jīng)濟(jì)增長拉弗曲線宏觀負(fù)稅水平/宏觀稅率/稅收比率：一國稅 收收入總額占GDP的比率，反映了財政職能和 政府制度比例。供給學(xué)派拉弗曲線。P101頁。圖7-1 o拉弗曲線的意義：A.高稅率會傷害到稅|=:基；B同樣多的稅收，多個稅率水平能達(dá)到；C.稅率、稅收收入和經(jīng)濟(jì)增長存在相互制約的關(guān) 系，理論上存在最優(yōu)稅率。馬斯頓的（實(shí)證）經(jīng)驗(yàn)分析 一國的低稅收比率對提高本國的經(jīng)濟(jì)增長率具有積極的促進(jìn)作用。我國的特殊性：我國稅收制度不規(guī)范，沒建立起敏感的稅收傳導(dǎo)機(jī)制，目前稅收和宏觀的 互動并不明顯。稅制結(jié)構(gòu)與經(jīng)濟(jì)增長也是屬于實(shí)證范疇。間接稅有助于經(jīng)濟(jì)增長間接稅稅基廣泛、征管對象少、成本低、流失少；間接

9、稅還有利于儲蓄和投資（商品稅使得 當(dāng)前商品消費(fèi)成本高昂，投資獲取未來消費(fèi)變得 和算）;隨著我國經(jīng)濟(jì)矛盾的變化，未來逐步過渡到商品稅和直接稅并重的時代，甚至過渡到直接稅 為主體。顯然，直接稅更注重于解決公平問題。（三）稅收的周期穩(wěn)定效應(yīng)1、自動穩(wěn)定效應(yīng)和相機(jī)抉擇效應(yīng)前者不調(diào)整稅制結(jié)構(gòu)，稅收自動平衡宏觀經(jīng) 濟(jì)；后者主動出擊調(diào)整稅收制度。1.稅收的通貨緊縮效應(yīng)及其局限性增加稅收可以導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)體系中貨幣供應(yīng)量 減少，有助于反通貨膨脹；但是在我國商品稅收 占主體的情況下，可能造成失業(yè)和投資下降，反 而造成物價上漲、供給萎縮。二、稅收的微觀效應(yīng)（一）收入效應(yīng)和替代效應(yīng)前者指征稅或者增加稅收水平，使得消費(fèi)者

10、購買力下降，但不影響商品消費(fèi)的比率，不影響 經(jīng)濟(jì)效率。后者指征稅或者增加稅收，使得消費(fèi) 者以一種消費(fèi)活動取代了另一種消費(fèi)活動，被認(rèn)為影響了微觀經(jīng)濟(jì)運(yùn)行的效率O（二）對儲蓄和當(dāng)期消費(fèi)的影響征收個人所得稅，消費(fèi)與儲蓄水平同時下降 （所得稅對儲蓄的收入效應(yīng)）；如果對儲蓄的利 息征稅，當(dāng)期消費(fèi)替代儲蓄（會產(chǎn)生消費(fèi)對儲蓄的替代效應(yīng)）。這個可以用來調(diào)控微觀主體的經(jīng) 濟(jì)行為。（三）吸引外國直接投資的稅收效應(yīng)對外商投資企業(yè)的行為進(jìn)行比較具體的引導(dǎo)；注意國際協(xié)調(diào)的規(guī)則，不能盲目優(yōu)惠。（四）推動技術(shù)進(jìn)步的稅收效應(yīng)降低稅率、延期納稅、加速折舊和投資稅收 抵免等。（五）實(shí)現(xiàn)公平收入分配的稅收效應(yīng)一般不是為了財政收入，而是為了