高校政府會計制度培訓(xùn)

1、1CONTENTS負(fù)債01020304收入費用凈資產(chǎn)主要內(nèi)容2010203與現(xiàn)階段會計核算基礎(chǔ)相適應(yīng)與預(yù)算會計核算相協(xié)調(diào)平行記賬與現(xiàn)行準(zhǔn)則、應(yīng)用指南及政策相協(xié)調(diào)難點/ difficulties301020304新增會計科目費用的歸類計提和期末結(jié)轉(zhuǎn)收入的確認(rèn)重點/ emphasis4相關(guān)政策及管理要求科目設(shè)置賬務(wù)處理實務(wù)Part1Part2Part3講解路徑5 第一部分 負(fù) 債6一、相關(guān)政策及管理要求7基本準(zhǔn)則第三十三條負(fù)債的定義負(fù)債是指政府會計主體過去的經(jīng)濟業(yè)務(wù)或者事項形成的，預(yù)期會導(dǎo)致經(jīng)濟資源流出政府會計主體的現(xiàn)時義務(wù)。第三十四條 負(fù)債的分類政府會計主體的負(fù)債按照流動性，分為流動負(fù)債和非流動

2、負(fù)債。第三十五條負(fù)債的確認(rèn)條件。第三十六條負(fù)債的計量屬性主要包括歷史成本、現(xiàn)值和公允價值。一、相關(guān)政策及管理要求8管理要求分類管理，及時清理，按期歸還。對于應(yīng)交增值稅，要合理調(diào)控，積極準(zhǔn)備資金，保證按規(guī)定繳納；對于應(yīng)繳款項，應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格按照國家相關(guān)規(guī)定執(zhí)行，及時、足額上繳，不得無故拖欠截留和坐收坐支；對于借款，學(xué)校應(yīng)按照國家有關(guān)法律法規(guī)，向銀行和非銀行金融機構(gòu)借款，并且應(yīng)嚴(yán)格控制和管理，保證按時償還。高等學(xué)校應(yīng)當(dāng)建立健全財務(wù)風(fēng)險控制機制，規(guī)范和加強借入款項管理，嚴(yán)格執(zhí)行審批程序，不得違反規(guī)定舉借債務(wù)和提供擔(dān)保。二、科目設(shè)置負(fù)債類科目共計16個修改科目1個合并科目1個新增科目4個保留科目10個202

3、2/7/2391短期借款 2應(yīng)交增值稅3其他應(yīng)交稅費4應(yīng)繳財政款5應(yīng)付職工薪酬6應(yīng)付票據(jù) 7應(yīng)付賬款8應(yīng)付政府補貼款 9應(yīng)付利息 10預(yù)收賬款 11其他應(yīng)付款12預(yù)提費用 13長期借款 14長期應(yīng)付款15預(yù)計負(fù)債 16受托代理負(fù)債9三、賬務(wù)處理實務(wù)10應(yīng)交增值稅應(yīng)付職工薪酬應(yīng)付利息其他應(yīng)付款預(yù)提費用長期借款預(yù)計負(fù)債（一）應(yīng)交增值稅 1.有關(guān)文件關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知（財稅201636號） 增值稅會計處理規(guī)定 （財會201622號）不動產(chǎn)進(jìn)項稅額分期抵扣暫行辦法(國家稅務(wù)總局公告2016年第15號) 納稅人提供不動產(chǎn)經(jīng)營租賃服務(wù)增值稅征收管理暫行辦法（國家稅務(wù)總局公告2016年第

4、16號 ）關(guān)于調(diào)整增值稅稅率的通知財稅201832號研發(fā)機構(gòu)采購國產(chǎn)設(shè)備增值稅退稅管理辦法國家稅務(wù)總局公告2017年第5號11高等學(xué)校計稅方法怎么選擇？高等學(xué)校哪些業(yè)務(wù)要繳納增值稅？高等學(xué)校有哪些稅收優(yōu)惠呢？122.增值稅計稅方法的選擇 一般納稅人 一般計稅方法計稅 小規(guī)模納稅人 簡易計稅方法計稅一般納稅人發(fā)生財政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的特定應(yīng)稅行為，可以選擇簡易計稅方法計稅，但一經(jīng)選擇，36個月內(nèi)不得變更。 13145.高等學(xué)校常見增值稅涉稅業(yè)務(wù) 高校增值稅征稅范圍主要集中在橫向科研項目收入、國有資產(chǎn)出租出借、會議承辦、后勤管理等方面。高校橫向科研項目收入若高校為一般納稅人，按6%稅率計征，増

5、值稅進(jìn)項可以抵扣； 高校橫向科研項目收入可以按文化體育業(yè)申請增值稅的簡易征收，按3%征收率計征；若高校為小規(guī)模納稅人，按3%征收率計征，増值稅進(jìn)項不能抵扣；橫向經(jīng)費中的技術(shù)轉(zhuǎn)讓、開發(fā)及與之相關(guān)的技術(shù)咨詢，可辦理免稅申請。申請免征增值稅時，須持技術(shù)轉(zhuǎn)讓、開發(fā)的書面合同，到納稅人所在地省級科技主管部門進(jìn)行認(rèn)定，并持有關(guān)的書面合同和科技主管部門審核意見證明文件報主管稅務(wù)機關(guān)備查。165.高等學(xué)校常見增值稅涉稅業(yè)務(wù)國有資產(chǎn)租賃業(yè)務(wù)若高校為一般納稅人，按不動產(chǎn)租賃服務(wù)10稅率、有形動產(chǎn)租賃服務(wù)16稅率繳納增值稅，并進(jìn)行增值稅進(jìn)項抵扣； 高等學(xué)校出租其2016年4月30日前取得的不動產(chǎn)，可以選擇簡易計稅方

6、法， 按照5%的征收率計征。若高校為小規(guī)模納稅人，其國有資產(chǎn)租貨業(yè)務(wù)按5征收率征收，不得進(jìn)行進(jìn)項抵扣。175.高等學(xué)校常見增值稅涉稅業(yè)務(wù)高校后勤集團主要是為高校師生提供后勤保障和服務(wù)。其提供的服務(wù)主要為賓館服務(wù)、商貿(mào)服務(wù)、幼教服務(wù)、醫(yī)療服務(wù)、文印服務(wù)、學(xué)生宿舍管理、校園物業(yè)管理、停車場管理等，這些服務(wù)大多數(shù)屬于生活服務(wù)業(yè)、商務(wù)輔助服務(wù)和現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的經(jīng)營租賃服務(wù)。若高校后勤集團為增值稅一般納稅人，生活服務(wù)業(yè)和現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的商務(wù)輔助服務(wù)稅率均為6%。現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的經(jīng)營租賃服務(wù)稅率為10%。若高校后勤集團為小規(guī)模納稅人，按3%征收率計征。學(xué)校食堂提供餐飲服務(wù)取得的伙食費收入免征增值稅。186.一般納稅人

7、的賬務(wù)處理舉例例1某大學(xué)系增值稅一般納稅人，2019年5月學(xué)校物理學(xué)院接受乙集團的委托，承擔(dān)一項新工藝技術(shù)研發(fā)，合同金額530 000元，當(dāng)月學(xué)校收到合同款并開具了增值稅專用發(fā)票，該項目未在稅務(wù)機關(guān)備案登記，財務(wù)部門為該筆經(jīng)費設(shè)置了一個賬號B（簡稱B課題）。先進(jìn)行價稅分離換算：不含稅銷售額=530 000（1+6%）=500 000（元）再確認(rèn)銷項稅額： 銷項稅額=500 0006%=30 000（元） 19財 務(wù) 會 計借：銀行存款 530 000 貸：事業(yè)收入科研事業(yè)收入橫向科研收入 B課題 500 000 應(yīng)交增值稅應(yīng)交稅金（銷項稅額） 30 000 預(yù) 算 會 計借：資金結(jié)存貨幣資金

8、530 000 貸：事業(yè)預(yù)算收入科研事業(yè)預(yù)算收入橫向科研收入 530 0006.一般納稅人的賬務(wù)處理舉例207.小規(guī)模納稅人賬務(wù)處理采用簡易計稅方法計稅購買資產(chǎn)或服務(wù)等時不能抵扣增值稅，發(fā)生的增值稅計入資產(chǎn)成本或相關(guān)成本費用。 銷售資產(chǎn)或提供服務(wù)時，按相應(yīng)的征收率計算增值銷項稅額?？颇吭O(shè)置應(yīng)交增值稅簡易計稅 轉(zhuǎn)讓金融商品應(yīng)交增值稅 代扣代交增值稅217.小規(guī)模納稅人的賬務(wù)處理舉例 例2某大學(xué)為小規(guī)模納稅人，適用征收率為3%，2019年3月份該學(xué)校接受甲公司委托研發(fā)新材料（W項目），該項目尚未在稅務(wù)機關(guān)備案登記，項目合同金額800 000 元，該款項已存入學(xué)校銀行賬戶，學(xué)校開具了增值稅專用發(fā)票；

9、當(dāng)月W項目組購入A材料一批，取得的增值稅專用發(fā)票上注明價款 300 000 元，增值稅額48 000 元，材料已入庫，款項尚未支付。22（1）收到委托合同款時，價稅分離計算應(yīng)納稅收入額=800 000(1+3%)=776 699 (元) 計算應(yīng)繳增值稅=776 6993%=23 301 (元) 預(yù) 算 會 計借：資金結(jié)存貨幣資金 800 000 貸：事業(yè)預(yù)算收入科研事業(yè)預(yù)算收入橫向科研收入 800 0007.小規(guī)模納稅人的賬務(wù)處理舉例23財 務(wù) 會 計借：銀行存款 800 000 貸：事業(yè)收入科研事業(yè)收入 橫向科研收入 776 699 應(yīng)交增值稅 23 301 財 務(wù) 會 計借：庫存物品A材料

10、 348 000 貸：應(yīng)付賬款甲公司 348 000 （2）購進(jìn)材料時： 增值稅額48 000計入貨物成本預(yù) 算 會 計 不作賬務(wù)處理7.小規(guī)模納稅人的賬務(wù)處理舉例24 （二）應(yīng)付職工薪酬 1.核算內(nèi)容： 應(yīng)付給職工（含長期聘用人員）及為職工支付的各種薪酬工資和津貼補貼基本工資、國家統(tǒng)一規(guī)定的津貼補貼、規(guī)范津貼補貼（績效工資）、改革性補貼社會保險費（含職業(yè)年金；從職工工資中扣繳金額+為職工繳納的相應(yīng)金額）住房公積金（從職工工資中扣繳金額+為職工繳納的相應(yīng)金額）25 （二）應(yīng)付職工薪酬 2.核算過程計算確認(rèn)當(dāng)期薪酬： 借：業(yè)務(wù)活動費用/單位管理費用/經(jīng)營費用/在建工程/研發(fā)支出等 貸：應(yīng)付職工薪

11、酬基本工資/社會保險費/住房公積金 (單位)向職工支付薪酬： 借：應(yīng)付職工薪酬基本工資/規(guī)范津貼補貼/改革性補貼 貸：財政撥款收入/零余額賬戶用款額度等代扣個人所得稅/社會保險費/住房公積金/為職工墊付的款項： 借：應(yīng)付職工薪酬基本工資 貸：其他應(yīng)交稅費應(yīng)交個人所得稅 應(yīng)付職工薪酬社會保險費/住房公積金 （ 個人） 其他應(yīng)收款xx繳納社保保險費/住房公積金： 借：應(yīng)付職工薪酬社會保險費/住房公積金 （個人+單位） 貸：財政補助收入/零余額賬戶用款額度等26例3某大學(xué)2019年9月份計提工資統(tǒng)計表 部門基本工資績效工資住房及物業(yè)補貼應(yīng)發(fā)工資教學(xué)部門509315651282227261138785

12、8行政部門10505111491342083262047合計6143667661952693441649905財 務(wù) 會 計借：業(yè)務(wù)活動費用教育費用工資福利費用 1387858 單位管理費用行政管理費用工資福利費用 262047 貸：應(yīng)付職工薪酬基本工資 614366 應(yīng)付職工薪酬規(guī)范津貼補貼 766195 應(yīng)付職工薪酬改革性補貼 269344預(yù) 算 會 計 不作賬務(wù)處理27例4 某大學(xué)2019年9月份工資代扣統(tǒng)計表 部門應(yīng)發(fā)工資代扣社會保險費代扣住房公積金代扣個人所得稅代扣合計實發(fā)工資教學(xué)部門138785818104308645228963504451037413行政部門2620474497

13、590521019673745188302合計164990522601367697330924241901225715財 務(wù) 會 計借：應(yīng)付職工薪酬基本工資 520 830 貸：應(yīng)付職工薪酬社會保險費 22 601 應(yīng)付職工薪酬住房公積金 367 697 其他應(yīng)交稅費應(yīng)交個人所得稅 33 092預(yù) 算 會 計 不作賬務(wù)處理28例5 2019年9月15日某大學(xué)計提單位為職工負(fù)擔(dān)的社會保險費和住房公積金部門社會保險費住房公積金小計教學(xué)部門36208308646344854行政部門89945905268046合計45202367698412900財 務(wù) 會 計借：業(yè)務(wù)活動費用教育費用工資福利費用 3

14、44 854 單位管理費用行政管理費用工資福利費用 68 046 貸：應(yīng)付職工薪酬社會保險費 45 202 應(yīng)付職工薪酬住房公積金 367 698預(yù) 算 會 計 不作賬務(wù)處理29財 務(wù) 會 計借：應(yīng)付職工薪酬基本工資 190 176 應(yīng)付職工薪酬規(guī)范津貼補貼 766 195 應(yīng)付職工薪酬改革性補貼 269 344 貸：零余額賬戶用款額度 1 225 715預(yù) 算 會 計借：事業(yè)支出教育支出財政撥款支出基本支出高等教育工資福利支出 1 037 413 事業(yè)支出行政管理支出財政撥款支出基本支出高等教育工資福利支出 131 595 貸：資金結(jié)存零余額賬戶用款額度 1 225 715 例6某大學(xué)發(fā)放2

15、019年9月份職工工資和補貼1 225 715元，通過零余額賬戶支付。30財 務(wù) 會 計借：應(yīng)付職工薪酬社會保險費 67 803 應(yīng)付職工薪酬住房公積金 735 395 貸：零余額賬戶用款額度 803 198預(yù) 算 會 計借：事業(yè)支出教育支出財政撥款支出基本支出高等教育工資福利支出 671 603 事業(yè)支出行政管理支出財政撥款支出基本支出高等教育工資福利支出 131 595 貸：資金結(jié)存零余額賬戶用款額度 803 198例7某大學(xué)繳納9月份職工社會保險費67 803元，住房公積金735 395元，通過零余額賬戶支付。31（三）應(yīng)付利息 核算內(nèi)容：應(yīng)支付的借款利息，包括短期借款、分期付息到期還本

16、的長期借款等應(yīng)支付的利息。按期計提利息 借：在建工程 專門借款建設(shè)期間利息 資本化 其他費用 專門借款非建設(shè)期間利息和其他借款利息 費用化 貸：應(yīng)付利息實際支付利息 借：應(yīng)付利息 貸：銀行存款 注意：一次還本付息的長期借款應(yīng)支付的利息計入“長期借款應(yīng)付利息”32（四）其他應(yīng)付款 核算內(nèi)容：收取的押金、存入保證金、已經(jīng)報銷但尚未償還銀行的本單位公務(wù)卡欠款、無法償付或債權(quán)人豁免償還的其他應(yīng)付款項等。公務(wù)卡報銷及償還 持卡人報銷：借：業(yè)務(wù)活動費用/單位管理費用 貸：其他應(yīng)付款 償還公務(wù)卡欠款：借：其他應(yīng)付款 貸：零余額賬戶用款額度等同級財政部門預(yù)撥下期預(yù)算款和沒有納入預(yù)算的暫付款項 收到時：借：銀行

17、存款等 預(yù)算會計？ 貸：其他應(yīng)付款 待到下一預(yù)算期或批準(zhǔn)納入預(yù)算時，借：其他應(yīng)付款 借:資金結(jié)存 貸：財政撥款收入 貸：財政撥款預(yù)算收入采用實撥資金方式通過單位轉(zhuǎn)撥給下屬單位的財政撥款，也通過本科目核算33（五）預(yù)提費用核算內(nèi)容：預(yù)先提取的已經(jīng)發(fā)生但尚未支付的費用，如預(yù)提租金費用等；單設(shè)“項目間接費用或管理費”明細(xì)科目，核算從科研項目收入中提取的項目間接費用或管理費。賬務(wù)處理：注意：計提的借款利息費用，通過“應(yīng)付利息”or“長期借款”科目核算34財務(wù)會計預(yù)算會計預(yù)提時借：業(yè)務(wù)活動費用/單位管理費用等 貸：預(yù)提費用項目間接費用或管理費借：非財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)項目間接費用或管理費 貸：非財政撥款結(jié)余項目

18、間接費用或管理費實際支付時借：預(yù)提費用項目間接費用或管理費 貸：銀行存款等 借：事業(yè)支出等 貸：資金結(jié)存財 務(wù) 會 計借：單位管理費用行政管理費用 30 000 貸：預(yù)提費用項目間接費用或管理費 30 000預(yù) 算 會 計借：非財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)項目間接費用或管理費 30 000 貸：非財政撥款結(jié)余項目間接費用或管理費 30 000 例82019年7月，某大學(xué)共收到縱向科研項目經(jīng)費600 000元，學(xué)校科研經(jīng)費管理辦法規(guī)定，按縱向科研項目經(jīng)費總額的5%提取管理費。 當(dāng)月應(yīng)計提管理費=600 000 5% = 30 000（元）（五）預(yù)提費用舉例35（六）長期借款 核算內(nèi)容： 借款本金和一次還本付息的

19、借款應(yīng)支付的利息。設(shè)置“本金”和“應(yīng)計利息”兩個明細(xì)科目賬務(wù)處理：按期計提為建造固定資產(chǎn)、公共基礎(chǔ)設(shè)施等應(yīng)支付的專門借款的利息時 借 ：在建工程 屬于工程項目建設(shè)期間發(fā)生的利息 其他費用 屬于工程項目完工交付使用后發(fā)生的利息 貸 ：應(yīng)付利息按期計提其他長期借款的利息時 借 ：其他費用 貸 ：應(yīng)付利息 分期付息、到期還本借款的利息 長期借款應(yīng)計利息 到期一次還本付息借款的利息 36（七）預(yù)計負(fù)債 1.核算內(nèi)容： 因或有事項所產(chǎn)生的現(xiàn)時義務(wù)而確認(rèn)的負(fù)債，如對未決訴訟、對外提供擔(dān)保等確認(rèn)的負(fù)債。2.賬務(wù)處理： 確認(rèn)時， 借：業(yè)務(wù)活動費用/經(jīng)營費用/其他費用等 貸：預(yù)計負(fù)債 實際償付時，借：預(yù)計負(fù)債

20、貸：銀行存款等 根據(jù)確鑿證據(jù)調(diào)整時，借：有關(guān)科目 貸：預(yù)計負(fù)債 或相反分錄37 第二部分 收 入38 相關(guān)政策事業(yè)單位國有資產(chǎn)管理辦法 2006年36號部長令事業(yè)單位財務(wù)規(guī)則 2012年68號部長令科技成果轉(zhuǎn)化法 2015年8月人大修正關(guān)于優(yōu)化高校收費政策的通知魯價費發(fā)201689號山東省高等學(xué)校收費管理暫行辦法 魯政辦發(fā)（2008）65號關(guān)于規(guī)范高等學(xué)校服務(wù)性收費和代收費的通知魯價費發(fā)（2011）47號39一、相關(guān)政策及管理要求一、相關(guān)政策及管理要求40管理要求按規(guī)收費；依法納稅；各項收入全部納入預(yù)算；收支兩條線，不坐支、不隱瞞、不截留。一、相關(guān)政策及管理要求41基本準(zhǔn)則第四十二條 收入的定

21、義收入是指報告期內(nèi)導(dǎo)致政府會計主體凈資產(chǎn)增加的、含有服務(wù)潛力或者經(jīng)濟利益的經(jīng)濟資源的流入。第十九條 預(yù)算收入的定義 預(yù)算收入是指政府會計主體在預(yù)算年度內(nèi)依法取得的并納入預(yù)算 管理的現(xiàn)金流入。一、相關(guān)政策及管理要求42第四十三條收入的確認(rèn) 應(yīng)當(dāng)同時滿足以下條件：與收入相關(guān)的含有服務(wù)潛力或者經(jīng)濟利益的經(jīng)濟資源很可能流入政府會計主體；含有服務(wù)潛力或者經(jīng)濟利益的經(jīng)濟資源流入會導(dǎo)致政府會計主體資產(chǎn)增加或者負(fù)債減少；流入金額能夠可靠地計量。第二十條 預(yù)算收入的確認(rèn) 一般在實際收到時予以確認(rèn)，以實際收到的金額計量。二、科目設(shè)置收入類科目共計11個新增科目5個合并科目1個保留科目5個2022/7/23431財

22、政撥款收入2事業(yè)收入3上級補助收入4附屬單位上繳收入5經(jīng)營收入6非同級財政撥款收入7投資收益8捐贈收入9利息收入10租金收入11其他收入43某省屬高校取得以下收入應(yīng)當(dāng)計入哪個會計科目？省財政廳撥付的50萬元高層次人才專項經(jīng)費；省財政廳撥付的20萬元科研項目經(jīng)費；市財政局撥付的15萬元學(xué)科建設(shè)經(jīng)費；市財政局撥付的10萬元科研項目經(jīng)費；甲企業(yè)支付的30萬元橫向課題經(jīng)費。44財政撥款收入事業(yè)收入非同級財政撥款收入利息收入租金收入其他收入45三、賬務(wù)處理實務(wù)（一）財政撥款收入 1.核算內(nèi)容： 從同級財政部門取得的各類財政撥款。同級預(yù)算隸屬關(guān)系的同一級次財政部門各類學(xué)生定額經(jīng)費撥款、科技三項費用撥款、離

23、退休經(jīng)費、外專經(jīng)費、基本建設(shè)投資、社會保障、住房改革經(jīng)費等。46（一）財政撥款收入 2.關(guān)于確認(rèn)基礎(chǔ)和時點 財政撥款收入按照收付實現(xiàn)制核算， 在實際收到時確認(rèn)收入。3.明細(xì)科目設(shè)置47（一）財政撥款收入 想一想：以下事項如何記錄？同級政府財政部門預(yù)撥的下期預(yù)算款沒有納入預(yù)算的暫付款項采用實撥資金方式通過本單位轉(zhuǎn)撥給下屬單位的財政撥款通過“其他應(yīng)付款”科目核算，不通過本科目核算。48財 務(wù) 會 計 借：銀行存款 300 000 貸：財政撥款收入一般公共預(yù)算財政撥款項目支出撥款 300 000 預(yù) 算 會 計 借：資金結(jié)存貨幣資金 300 000 貸：財政撥款預(yù)算收入項目支出教育支出高層次人才項目

24、 300 000 例9 2019年6月1日，某省屬大學(xué)收到開戶銀行轉(zhuǎn)來的入賬通知書，列示收到省財政部門下?lián)艿?0萬元高層次人才專項經(jīng)費。49（二）事業(yè)收入 1.核算內(nèi)容：開展教學(xué)、科研及其輔助活動所取得的收入。主要包括：通過財政專戶返還的收入，如收取的學(xué)費、住宿費、考務(wù)費等；非學(xué)歷教育培訓(xùn)取得的收入，如收取的測試費、 培訓(xùn)費等；科研收入，如承接科研項目、開展科研協(xié)作、進(jìn)行科技咨詢等活動取得的收入，以及從非同級政府財政部門取得的科研經(jīng)費撥款。50 （二）事業(yè)收入 2. 賬戶設(shè)置： 繼續(xù)教育收入考試考務(wù)費收入住宿費收入學(xué)費收入其他收入會議費收入培訓(xùn)費收入其他收入專項資金收入版面費收入測試費收入事業(yè)

25、收入其他教育事業(yè)收入財政專戶返還收入教育事業(yè)收入科研事業(yè)收入非同級財政撥款橫向科研收入市廳級省部級國家級其他科研開發(fā)協(xié)作其他科技咨詢收入51（二）事業(yè)收入 3.重點關(guān)注：單設(shè)“非同級財政撥款”明細(xì)科目，核算因開展科研及其輔助活動從非同級政府財政部門取得的經(jīng)費撥款(縱向)；單設(shè)“其他事業(yè)收入”明細(xì)科目，核算未采用財政專戶返還方式管理的普通事業(yè)收入。比如收取的培訓(xùn)費；涉稅收入要依法繳納增，如測試費、橫向科研經(jīng)費等。52（二）事業(yè)收入 4. 確認(rèn)方法：采用財政專戶返還方式 （收支兩條線） 實現(xiàn)應(yīng)上繳專戶的收入時， 借：銀行存款/應(yīng)收賬款等 貸：應(yīng)繳財政款 收到財政專戶返還的收入時, 借：銀行存款等

26、貸：事業(yè)收入采用預(yù)收款方式 實際收到預(yù)收款時， 借：銀行存款 貸：預(yù)收賬款 以合同完成進(jìn)度確認(rèn)收入時， 借：預(yù)收賬款 貸：事業(yè)收入 53（二）事業(yè)收入采用應(yīng)收款方式 根據(jù)合同完成進(jìn)度等計算本期應(yīng)收的款項/取得收款權(quán)利時。 借：應(yīng)收賬款 貸：事業(yè)收入采用其他方式 實際收到收入金額時，借：銀行存款等 貸：事業(yè)收入54財 務(wù) 會 計 借：銀行存款 106 000 貸：事業(yè)收入科研事業(yè)收入橫向科研收入 100 000 應(yīng)交增值稅應(yīng)交稅金（銷項稅額） 6 000預(yù) 算 會 計 借：資金結(jié)存貨幣資金 106 000 貸：事業(yè)預(yù)算收入科研事業(yè)預(yù)算收入橫向科研收入 106 000例10 某大學(xué)系增值稅一般納稅

27、人，2019年9月30日，收到一筆橫向課題經(jīng)費 100 000元，增值稅6 000元，款項已經(jīng)收到。（二）事業(yè)收入舉例55（三）非同級財政撥款收入 核算內(nèi)容：從非同級政府財政部門取得的經(jīng)費撥款，包括從同級政府其他部門取得的橫向轉(zhuǎn)撥財政款、從上級或下級政府財政部門取得的經(jīng)費撥款等。注意：因開展科研及其輔助活動從非同級政府財政部門取得的經(jīng)費撥款，應(yīng)當(dāng)通過“事業(yè)收入非同級財政撥款”科目核算。56財 務(wù) 會 計 借：銀行存款 1 000 000 貸：非同級財政撥款收入非本級財政撥款收入 1 000 000預(yù) 算 會 計 借：資金結(jié)存貨幣資金 1 000 000 貸：非同級財政撥款預(yù)算收入非本級財政撥款

28、預(yù)算收入 1 000 000例11 2019年6月2日，省屬某大學(xué)收到市財政局撥來的學(xué)科建設(shè)款1 000 000元，款項已經(jīng)到賬。（三）非同級財政撥款收入舉例57（四）租金收入 核算內(nèi)容：經(jīng)批準(zhǔn)利用國有資產(chǎn)出租取得并按照規(guī)定納入本單位預(yù)算管理的租金收入；。租賃期內(nèi)各個期間按照直線法予以確認(rèn)；預(yù)收租金、后付租金、分期收取租金等方式下的賬務(wù)處理與“事業(yè)收入”科目類似。58財 務(wù) 會 計（1）712月每月月末確認(rèn)租金收入： 借：應(yīng)收賬款甲企業(yè) 10 000 貸：租金收入B樓 9 524 應(yīng)交增值稅 476（2）2019年12月31日，學(xué)校銀行賬戶收到甲企業(yè)轉(zhuǎn)來的租金60 000元。 借：銀行存款 6

29、0 000 貸：應(yīng)收賬款甲企業(yè) 60 000例12某大學(xué)系小規(guī)模納稅人，2019年7月1日，經(jīng)有關(guān)部門批準(zhǔn)將一套閑置辦公樓（B樓）租給甲企業(yè)，合同約定每年租金120 000元，租期2年，租金采用后付方式，半年支付一次，首次支付租金時間為2019年12月31日。（四）租金收入舉例預(yù) 算 會 計（1）712月每月月末確認(rèn)租金收入： 不作賬務(wù)處理（2）2019年12月31日，學(xué)校銀行賬戶收到甲企業(yè)轉(zhuǎn)來的租金60 000元： 借：資金結(jié)存貨幣資金 60 000 貸：其他預(yù)算收入租金收入 60 00059（五）其他收入 核算內(nèi)容：現(xiàn)金盤盈收入按照規(guī)定納入單位預(yù)算管理的科技成果轉(zhuǎn)化收入無法償付的應(yīng)付及預(yù)收

30、款項置換換出資產(chǎn)評估增值等。關(guān)注：以未入賬的無形資產(chǎn)取得的長期股權(quán)投資 借：長期股權(quán)投資 評估價值加相關(guān)稅費 貸：銀行存款/其他應(yīng)交稅費等 相關(guān)稅費 其他收入 差額60 第三部分 費 用61一、基本準(zhǔn)則62第四十五條費用的定義費用是指報告期內(nèi)導(dǎo)致政府會計主體凈資產(chǎn)減少的、含有服務(wù)潛力或者經(jīng)濟利益的經(jīng)濟資源的流出。第四十六條費用的確認(rèn)應(yīng)當(dāng)同時滿足以下條件：與費用相關(guān)的含有服務(wù)潛力或者經(jīng)濟利益的經(jīng)濟資源很可能流出政府會計主體；含有服務(wù)潛力或者經(jīng)濟利益的經(jīng)濟資源流出會導(dǎo)致政府會計主體資產(chǎn)減少或者負(fù)債增加；流出金額能夠可靠地計量。相關(guān)政策：63山東省省直機關(guān)差旅費管理辦法魯財行20144號山東省省直機

31、關(guān)培訓(xùn)費管理辦法魯財行201727號山東省省直機關(guān)會議費費管理辦法魯辦發(fā)（2014）5號關(guān)于調(diào)整省直機關(guān)會議費標(biāo)準(zhǔn)的通知魯財行（2016）2號 64管理要求合理分類，科學(xué)管理；各項費用支出全部納入預(yù)算；嚴(yán)格執(zhí)行國家規(guī)定的開支范圍和開支標(biāo)準(zhǔn)；加強資金支付管理，按規(guī)定的選擇支付方式。二、科目設(shè)置費用類科目共計8個新增科目8個2022/7/23651業(yè)務(wù)活動費用2單位管理費用3經(jīng)營費用4資產(chǎn)處置費用5上繳上級費用6對附屬單位補助費用7所得稅費用8其他費用65費 用資產(chǎn)處置費用上繳上級費用對附屬單位補助費用其他費用所得稅費用業(yè)務(wù)活動費用單位管理費用經(jīng)營費用教育費用科研費用行政管理費用后勤保障費用離退休

32、費用單位統(tǒng)一負(fù)擔(dān)的其他管理費用利息費用壞賬損失罰沒支出現(xiàn)金資產(chǎn)捐贈其他相關(guān)費用費用賬戶設(shè)置66三、賬務(wù)處理實務(wù)業(yè)務(wù)活動費用單位管理費用經(jīng)營費用資產(chǎn)處置費用其他費用67（一）業(yè)務(wù)活動費用1.核算范圍開展教學(xué)活動及其教學(xué)輔助活動所發(fā)生的各項費用，主要分為教育費用和科研費用。教育費用通常包括以下部門為培養(yǎng)各類學(xué)生發(fā)生的費用。 部門：各學(xué)院（系）和教輔部門。 教輔部門：教務(wù)處、團委、學(xué)生工作部、實習(xí)實訓(xùn)中心、實驗室中心、 網(wǎng)絡(luò)中心、圖書館、電教中心、宣傳部、博物館和檔案館等。科研費用指科研處、研究院等研究機構(gòu)的費用。68（二）單位管理費用1.核算范圍 校級行政及后勤管理部門開展管理活動發(fā)生的各項費用。

33、主要包括：人員經(jīng)費、公用經(jīng)費、資產(chǎn)折舊（攤銷）等費用，以及由單位統(tǒng)一負(fù)擔(dān)的離退休人員經(jīng)費、工會經(jīng)費、訴訟費、中介費等。分類：行政管理費用：行政管理活動后勤保障費用：學(xué)校統(tǒng)一負(fù)擔(dān)后勤保障費用離退休費用：離退休人員工資、補助、活動經(jīng)費等單位統(tǒng)一負(fù)擔(dān)的其他管理費用：工會經(jīng)費、訴訟費、中介費等。70（二）單位管理費用2. 科目設(shè)置舉例單位管理費用后勤保障費用商品和服務(wù)費用維修費單位管理費用行政管理費用商品和服務(wù)費用勞務(wù)費單位管理費用行政管理費用折舊費家具（資產(chǎn)處）71 按支出功能分類 按經(jīng)濟功能分類（三）資產(chǎn)處置費用1.核算范圍：核算單位經(jīng)批準(zhǔn)處置資產(chǎn)時發(fā)生的費用，包括轉(zhuǎn)銷的被處置資產(chǎn)價值，以及在處置

34、過程中發(fā)生的相關(guān)費用或者處置收入小于相關(guān)費用形成的凈支出。2.資產(chǎn)處置形式：按照規(guī)定報經(jīng)批準(zhǔn)出售、出讓、轉(zhuǎn)讓、置換、無償調(diào)撥、對外捐贈（主動處置）；資產(chǎn)盤虧、報廢、毀損以及貨幣性資產(chǎn)損失核銷等（被動處置）。3.科目核算：通過“待處理財產(chǎn)損溢”科目核算時：應(yīng)當(dāng)先通過“待處理財產(chǎn)損溢”科目進(jìn)行核算，再將處理資產(chǎn)價值和處理凈支出計入本科目。 凈收益？ 應(yīng)繳財政款721.轉(zhuǎn)銷被處置資產(chǎn)價值（按照規(guī)定報經(jīng)批準(zhǔn)）： 借：資產(chǎn)處置費用 固定資產(chǎn)累計折舊等 貸：庫存物品/固定資產(chǎn)等 賬面余額 2.處置過程中僅發(fā)生相關(guān)費用的： 借：資產(chǎn)處置費用 借：其他支出 貸：銀行存款等 貸：資金結(jié)存 不通過“待處理財產(chǎn)損溢

35、”科目核算時 （三）資產(chǎn)處置費用3.處置過程中取得收入的： 借：銀行存款等 取得價款 資產(chǎn)處置費用 處置凈支出 貸：銀行存款等 相關(guān)費用 應(yīng)繳財政款 處置凈收入 注：無預(yù)算會計處理7374事項財務(wù)會計預(yù)算會計某單位經(jīng)財政部門批準(zhǔn)將一項固定資產(chǎn)對外捐贈，原值20萬元，折舊15萬元，費用2萬元，以銀行存款支付借：固定資產(chǎn)累計折舊 15 資產(chǎn)處置費用 5 貸：固定資產(chǎn) 20借：其他支出 2 貸：資金結(jié)存 2 借：資產(chǎn)處置費用 2 貸：銀行存款 2 某單位經(jīng)財政部門批準(zhǔn)將一項固定資產(chǎn)無償調(diào)出，原值100萬元，折舊10萬元，費用2萬元，以銀行存款支付。借：固定資產(chǎn)累計折舊 10 無償調(diào)撥凈資產(chǎn) 90 貸

36、：固定資產(chǎn) 100借：其他支出 2 貸：資金結(jié)存 2 借：資產(chǎn)處置費用 2 貸：銀行存款 2某單位經(jīng)財政部門批準(zhǔn)一項固定資產(chǎn)出售，原值200萬元，折舊180萬元，清理收入3萬元，清理費用2萬元，均以銀行存款收付借：固定資產(chǎn)累計折舊 180 資產(chǎn)處置費用 20 貸：固定資產(chǎn) 200 不作賬務(wù)處理借：銀行存款 3 貸：銀行存款 2 應(yīng)繳財政款 1 財 務(wù) 會 計 （1）報經(jīng)批準(zhǔn)處置 借：資產(chǎn)處置費用固定資產(chǎn) 100 000 固定資產(chǎn)累計折舊專用設(shè)備 900 000 貸：固定資產(chǎn)專用設(shè)備 1 000 000（2）取得變價收入，支付處置費用 借： 銀行存款 20 000 資產(chǎn)處置費用固定資產(chǎn) 30 0

37、00 貸：銀行存款 50 000例13 2019年7月，某大學(xué)按照規(guī)定報經(jīng)批準(zhǔn)處置實驗設(shè)備100萬元，該項設(shè)備已折舊90萬元，處置過程中取得變價收入2萬元，發(fā)生拆除、評估及運輸費用5萬元。（三）資產(chǎn)處置費用舉例預(yù) 算 會 計 (1)報經(jīng)批準(zhǔn)處置 不作賬務(wù)處理 (2)取得變價收入，支付處置費用 借：其他支出資產(chǎn)處置費用其他資金支出（資產(chǎn)管理處 資產(chǎn)處置費用） 30 000 貸：資金結(jié)存貨幣資金 30 00075（四）其他費用核算內(nèi)容利息費用、壞賬損失、罰沒支出、現(xiàn)金資產(chǎn)捐贈支出以及相關(guān)稅費、運輸費等。 相關(guān)稅費、運輸費等一般情況下，計入資產(chǎn)成本接受捐贈/無償調(diào)入以名義金額計量的資產(chǎn)，以及成本無法

38、可靠取得的公共基礎(chǔ)設(shè)施等發(fā)生的相關(guān)稅費、運輸費等，計入其他費用單位發(fā)生的與受托代理資產(chǎn)相關(guān)的稅費、運輸費、保管費等，計入其他費用。76 第四部分 凈資產(chǎn)77一、相關(guān)政策及管理要求78基本準(zhǔn)則第三十九條 凈資產(chǎn)的定義凈資產(chǎn)是指政府會計主體資產(chǎn)扣除負(fù)債后的凈額。第四十條 凈資產(chǎn)的計量凈資產(chǎn)金額取決于資產(chǎn)和負(fù)債的計量。一、相關(guān)政策及管理要求79特征及管理要求凈資產(chǎn)是一個總體概念，即不區(qū)分財政撥款還是非財政撥款，也不區(qū)分項目完成還是未完成。加強自身的凈資產(chǎn)管理理念，不斷完善凈資產(chǎn)保值增值機制。每一項凈資產(chǎn)都有特定的來源渠道，應(yīng)當(dāng)按規(guī)定的用途使用，不可以隨意支配。二、科目設(shè)置凈資產(chǎn)類科目共計7個新增科目

39、6個保留科目1個累計盈余、專用基金和權(quán)益法調(diào)整，年末有余額，其他年末無余額；本期盈余和無償調(diào)撥凈資產(chǎn)，月末有余額，年末無余額。2022/7/23801累計盈余2專用基金 3權(quán)益法調(diào)整4本期盈余5本年盈余分配6無償調(diào)撥凈資產(chǎn)7以前年度盈余調(diào)整80入賬原則一般只考慮財務(wù)會計的有關(guān)賬務(wù)處理；從本年度非財政撥款結(jié)余或經(jīng)營結(jié)余中提取專用基金職工福利基金、學(xué)生獎助基金、留本基金的使用，需考慮編制財務(wù)會計分錄和預(yù)算會計分錄。除專用基金和權(quán)益法調(diào)整外，其他凈資產(chǎn)類科目不設(shè)置明細(xì)科目81三、賬務(wù)處理實務(wù)累計盈余專用基金 權(quán)益法調(diào)整本期盈余本年盈余分配無償調(diào)撥凈資產(chǎn)以前年度盈余調(diào)整82（二）本年盈余分配 核算內(nèi)容 核算高等學(xué)校本年度盈余分配的情況和結(jié)果。84年末本年盈余分配專用基金本年盈余累計盈余年末按規(guī)定從本年度非財政撥款結(jié)余或經(jīng)營結(jié)余中提取專用基金的，按照預(yù)算會計下計算的提取金額年末轉(zhuǎn)入（三）專用基金1.核算內(nèi)容： 按照規(guī)定提取或設(shè)置的具有專門用途的凈資產(chǎn)，主要包括職工福利基金、學(xué)生獎助基金、留本基金、科技成果轉(zhuǎn)換基金等。職工福利基金：按照預(yù)算會計下本年度非財政撥款結(jié)余或經(jīng)營結(jié)余的40%確定。用于學(xué)校職工的集體福利設(shè)施、集體福利待遇等的資金。學(xué)生獎助基金：按事業(yè)預(yù)算收入的5%足額提取。用于學(xué)費減免、勤工助學(xué)、校內(nèi)無息借款、校內(nèi)獎助學(xué)金等。留本基金：核算高等