目標(biāo)導(dǎo)向?qū)徲?jì)技術(shù)(ppt33)

1、目標(biāo)導(dǎo)向?qū)徲?jì)技術(shù)主要內(nèi)容：介紹審計(jì)目標(biāo)、管理層對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的認(rèn)定,審計(jì)證據(jù)的種類特性與搜集程序等。重點(diǎn)掌握：管理層對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的認(rèn)定;不同審計(jì)證據(jù)的證明力 精品資料網(wǎng)1講授方式:教師講解,案例分析課時(shí)安排:3課時(shí)參考法規(guī):中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1101號(hào)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的目標(biāo)和一般原則中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1301號(hào)審計(jì)證據(jù) 精品資料網(wǎng)2第一節(jié)審計(jì)目標(biāo)與目標(biāo)導(dǎo)向?qū)徲?jì)目標(biāo)導(dǎo)向?qū)徲?jì)流程:是指項(xiàng)目審計(jì)工作以審計(jì)目標(biāo)為起點(diǎn),通過特定的審計(jì)程序,搜集充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)以實(shí)現(xiàn)審計(jì)目標(biāo)的系統(tǒng)過程 精品資料網(wǎng)3 精品資料網(wǎng)4一.審計(jì)目標(biāo)的演變以查錯(cuò)糾弊為主(1844年20世紀(jì)初期）以判斷財(cái)務(wù)狀況和償債能力為主，

2、查錯(cuò)防弊的功能已經(jīng)退居第二位（20世紀(jì)初期30年代）驗(yàn)證財(cái)務(wù)報(bào)表的真實(shí)公允與查錯(cuò)糾弊并重 （20世紀(jì)30年代至今） 精品資料網(wǎng)5 不同時(shí)期審計(jì)目標(biāo)之比較 階 段時(shí) 期特 征功 能第一階段：1844年20世紀(jì)初期以查錯(cuò)防弊為審計(jì)目標(biāo)。 審計(jì)的功能主要是防護(hù)性，判定有無(wú)技術(shù)錯(cuò)誤和舞弊行為。 （詳細(xì)審計(jì)階段）第二階段：20世紀(jì)初期-30年代以判斷財(cái)務(wù)狀況和償債能力為主要審計(jì)目標(biāo)。查錯(cuò)防弊目標(biāo)依然存在，但已退居第二位。 審計(jì)的功能從防護(hù)性發(fā)展到公證性，但只限于對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表所有項(xiàng)目余額的可靠性和真實(shí)性的審查。 （資產(chǎn)負(fù)債表審計(jì)階段）第三階段：20世紀(jì)30年代后以驗(yàn)證財(cái)務(wù)報(bào)表的公允性為主要審計(jì)目標(biāo)。審計(jì)由

3、靜態(tài)審計(jì)發(fā)展到動(dòng)態(tài)審計(jì)，并增加了管理審計(jì)的內(nèi)容。 審計(jì)目標(biāo)不再局限于查錯(cuò)防弊和為社會(huì)提供公證，而是向管理領(lǐng)域有所深入和發(fā)展。 （財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)階段）6財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的目標(biāo)是注冊(cè)會(huì)計(jì)師通過執(zhí)行審計(jì)工作，對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的下列方面發(fā)表審計(jì)意見：1.財(cái)務(wù)報(bào)表是否按照適用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定編制；2.財(cái)務(wù)報(bào)表是否在所有重大方面公允反映被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量。二.財(cái)務(wù)報(bào)表的審計(jì)目標(biāo) 精品資料網(wǎng)7注冊(cè)會(huì)計(jì)師按照審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定執(zhí)行審計(jì)工作，能夠?qū)ω?cái)務(wù)報(bào)表整體不存在重大錯(cuò)報(bào)獲取合理保證。由于審計(jì)中存在的固有限制影響注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)現(xiàn)重大錯(cuò)報(bào)的能力，注冊(cè)會(huì)計(jì)師不能對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表整體不存在重大錯(cuò)報(bào)獲取絕

4、對(duì)保證。導(dǎo)致固有限制的因素主要包括：（1）選擇性測(cè)試方法的運(yùn)用；（2）內(nèi)部控制的固有局限性；（3）大多數(shù)審計(jì)證據(jù)是說服性而非結(jié)論性的；（4）為形成審計(jì)意見而實(shí)施的審計(jì)工作涉及大量判斷；（5）某些特殊性質(zhì)的交易和事項(xiàng)可能影響審計(jì)證據(jù)的說服力。審計(jì)工作不能對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表整體不存在重大錯(cuò)報(bào)提供擔(dān)保。審計(jì)意見不是對(duì)被審計(jì)單位未來生存能力或管理層經(jīng)營(yíng)效率、效果提供的保證。 精品資料網(wǎng)8第二節(jié) 認(rèn)定與審計(jì)目標(biāo) 認(rèn)定是指管理層對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表各組成要素的確認(rèn)、計(jì)量、列報(bào)作出的明確或隱含的表達(dá) 。 包括： 對(duì)所審計(jì)期間的各類交易和事項(xiàng)運(yùn)用的認(rèn)定 ;對(duì)期末賬戶余額運(yùn)用的認(rèn)定 ;對(duì)表達(dá)與披露運(yùn)用的認(rèn)定 精品資料網(wǎng)91. 對(duì)

5、所審計(jì)期間的各類交易和事項(xiàng)運(yùn)用的認(rèn)定注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)所審計(jì)期間的各類交易和事項(xiàng)運(yùn)用的認(rèn)定通常分為下列類別:(1)發(fā)生:記錄的交易和事項(xiàng)已發(fā)生,且與被審計(jì)單位有關(guān)；(2)完整性:所有應(yīng)當(dāng)記錄的交易和事項(xiàng)均已記錄；(3)準(zhǔn)確性:與交易和事項(xiàng)有關(guān)的金額及其他數(shù)據(jù)已恰當(dāng)記錄；(4)截止:交易和事項(xiàng)已記錄于正確的會(huì)計(jì)期間；(5)分類:交易和事項(xiàng)已記錄與恰當(dāng)?shù)膸簟?精品資料網(wǎng)102.對(duì)期末帳戶余額運(yùn)用的認(rèn)定 (1)存在:記錄的資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益是存在的；(2)權(quán)利和義務(wù):記錄的資產(chǎn)由被審計(jì)單位擁有或控制,記錄的負(fù)債是被審計(jì)單位應(yīng)當(dāng)履行的償還義務(wù)；(3)完整性:所有應(yīng)當(dāng)記錄的資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益均已記錄

6、；(4)計(jì)價(jià)或分?jǐn)?資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益以恰當(dāng)?shù)慕痤~包括在財(cái)務(wù)報(bào)表中,與之相關(guān)的計(jì)價(jià)或分?jǐn)傉{(diào)整已恰當(dāng)記錄； 精品資料網(wǎng)113.對(duì)列報(bào)與披露運(yùn)用的認(rèn)定 (1)發(fā)生及權(quán)利和義務(wù):披露的交易、事項(xiàng)和其他情況已發(fā)生且與被審計(jì)單位有關(guān)；(2)完整性:所有應(yīng)當(dāng)包括在財(cái)務(wù)報(bào)表中的披露均已包括；(3)分類和可理解性:財(cái)務(wù)信息已被恰當(dāng)?shù)亓袌?bào)和描述,且披露內(nèi)容表述清楚；(4)準(zhǔn)確性和計(jì)價(jià):財(cái)務(wù)信息和其他信息已公允披露,且金額恰當(dāng)。 精品資料網(wǎng)12管理當(dāng)局的認(rèn)定報(bào)表反映“固定資產(chǎn)”1000萬(wàn)元，表明：1000萬(wàn)元實(shí)際是有的存在實(shí)際只有1000萬(wàn)元完整賬面價(jià)值只值1000萬(wàn)元估計(jì)這1000萬(wàn)元是我的權(quán)利已按規(guī)定在報(bào)

7、表上揭示披露13第三節(jié) 審計(jì)證據(jù)的搜集技術(shù)審計(jì)證據(jù)(audit evidence)是指注冊(cè) 會(huì)計(jì)師為了得出審計(jì)結(jié)論、支持審計(jì)意見而使用的所有信息，包括會(huì)計(jì)記錄中的信息和其他信息。 精品資料網(wǎng)14按外形特征分類（）實(shí)物證據(jù) 概念 采用的審計(jì)程序 實(shí)現(xiàn)的審計(jì)目標(biāo)（）書面證據(jù) 概念 B 審計(jì)程序 C實(shí)現(xiàn)的審計(jì)目標(biāo)（）口頭證據(jù) 概念 證明力 C采用的審計(jì)程序 D實(shí)現(xiàn)的審計(jì)目標(biāo)（）環(huán)境證據(jù) 概念 內(nèi)容 C證明力 D采用的審計(jì)程序 E實(shí)現(xiàn)的審計(jì)目標(biāo) 精品資料網(wǎng)15按審計(jì)證據(jù)的來源分類 審計(jì)證據(jù)按來源可分為親歷證據(jù)、外部證據(jù)和內(nèi)部證據(jù) 1親歷證據(jù)親歷證據(jù)是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師親自獲取的各種審計(jì)證據(jù)。如注冊(cè)會(huì)計(jì)師自己

8、編制的各種審計(jì)工作底稿，各種計(jì)算表、分析表等。此種審計(jì)證據(jù)有著較強(qiáng)的證明力 精品資料網(wǎng)162外部證據(jù)外部證據(jù)是由被審計(jì)單位以外的組織機(jī)構(gòu)或人士所編制的書面證據(jù)。它通常比內(nèi)部證據(jù)具有較強(qiáng)的證明力。外部證據(jù)可以分為兩類：一是由被審計(jì)單位以外的機(jī)構(gòu)或人士編制并由其直接遞交注冊(cè)會(huì)計(jì)師的外部證據(jù)。比如，應(yīng)收賬款的函證回函；保險(xiǎn)公司的證明等。二是由被審計(jì)單位以外的機(jī)構(gòu)或人士編制，但由被審計(jì)單位轉(zhuǎn)交給注冊(cè)會(huì)計(jì)師的書面證據(jù)。例如，購(gòu)貨發(fā)票、應(yīng)收票據(jù)等。一般情況下，前者的證明力強(qiáng)于后者。 精品資料網(wǎng)173內(nèi)部證據(jù)內(nèi)部證據(jù)是由被審計(jì)單位內(nèi)部機(jī)構(gòu)或職員編制和提供的書面證據(jù)。如被審計(jì)單位的會(huì)計(jì)記錄、管理層聲明書等。通

9、常情況下，在外部流轉(zhuǎn)并獲得其他單位或個(gè)人認(rèn)可的內(nèi)部證據(jù)在具有較強(qiáng)的證明力，如銷售發(fā)票。只在內(nèi)部流轉(zhuǎn)的書面證據(jù)，其可靠程度取決于被審計(jì)單位內(nèi)部控制的健全有效與否。內(nèi)部證據(jù)主要包括：（1）會(huì)計(jì)記錄 ; （2）被審計(jì)單位管理層聲明書 ; （3）其他書面文件 精品資料網(wǎng)18審計(jì)證據(jù)的特性 和指充分性 適當(dāng)性 精品資料網(wǎng)191、審計(jì)證據(jù)的充分性充分性是對(duì)審計(jì)證據(jù)數(shù)量的衡量。主要與注冊(cè)會(huì)計(jì)師確定的樣本量有關(guān)。審計(jì)證據(jù)的數(shù)量必須足以支持審計(jì)人員的審計(jì)意見，是審計(jì)人員形成審計(jì)意見所需審計(jì)證據(jù)的最低數(shù)量要求 注冊(cè)會(huì)計(jì)師所需獲取的審計(jì)證據(jù)的數(shù)量受錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的影響。錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)越大，需要的審計(jì)證據(jù)可能越多。注冊(cè)會(huì)計(jì)師所需

10、獲取的審計(jì)證據(jù)的數(shù)量也受審計(jì)證據(jù)質(zhì)量的影響。審計(jì)證據(jù)質(zhì)量越高，需要的審計(jì)證據(jù)可能越少。 精品資料網(wǎng)20審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)取決于重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)和檢查風(fēng)險(xiǎn)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)施審計(jì)程序，評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，并根據(jù)評(píng)估結(jié)果設(shè)計(jì)和實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序，以控制檢查風(fēng)險(xiǎn)。重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)是指財(cái)務(wù)報(bào)表在審計(jì)前存在重大錯(cuò)報(bào)的可能性。檢查風(fēng)險(xiǎn)是指某一認(rèn)定存在錯(cuò)報(bào)，該錯(cuò)報(bào)單獨(dú)或連同其他錯(cuò)報(bào)是重大的，但注冊(cè)會(huì)計(jì)師沒有發(fā)現(xiàn)這種錯(cuò)報(bào)的可能性。 精品資料網(wǎng)212、審計(jì)證據(jù)的適當(dāng)性審計(jì)證據(jù)的適當(dāng)性是對(duì)審計(jì)證據(jù)質(zhì)量的衡量，即審計(jì)證據(jù)在支持各類交易、賬戶余額、列報(bào)（包括披露）的相關(guān)認(rèn)定，或發(fā)現(xiàn)其中存在錯(cuò)報(bào)方面具有相關(guān)性和可靠性。包括 和相關(guān)性可靠性

11、. 精品資料網(wǎng)22在確定審計(jì)證據(jù)的 時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮：（1）特定的審計(jì)程序可能只為某些認(rèn)定提供相關(guān)的審計(jì)證據(jù)，而與其他認(rèn)定無(wú)關(guān)；（2）針對(duì)同一項(xiàng)認(rèn)定可以從不同來源獲取審計(jì)證據(jù)或獲取不同性質(zhì)的審計(jì)證據(jù)；（3）只與特定認(rèn)定相關(guān)的審計(jì)證據(jù)并不能替代與其他認(rèn)定相關(guān)的審計(jì)證據(jù)。相關(guān)性來自 中國(guó)最大的資料庫(kù)下載23審計(jì)證據(jù)得可靠性是指證據(jù)得可信程度 審計(jì)證據(jù)的可靠性的受其來源和性質(zhì)的影響，并取決于獲取審計(jì)證據(jù)的具體環(huán)境。注冊(cè)會(huì)計(jì)師通常按照下列原則考慮審計(jì)證據(jù)的可靠性：（1）從外部獨(dú)立來源獲取的審計(jì)證據(jù)比從其他來源獲取的審計(jì)證據(jù)更可靠；（2）內(nèi)部控制有效時(shí)內(nèi)部生成的審計(jì)證據(jù)比內(nèi)部控制薄弱時(shí)內(nèi)部生成的審

12、計(jì)證據(jù)更可靠；（3）直接獲取的審計(jì)證據(jù)比間接獲取或推論得出的審計(jì)證據(jù)更可靠；（4）以文件記錄形式（無(wú)論是紙質(zhì)、電子或其他介質(zhì)）存在的審計(jì)證據(jù)比口頭形式的審計(jì)證據(jù)更可靠；（5）從原件獲取的審計(jì)證據(jù)比從傳真或復(fù)印件獲取的審計(jì)證據(jù)更可靠?？煽啃?精品資料網(wǎng)243、充分性與適當(dāng)性的關(guān)系正確處理數(shù)量與質(zhì)量的關(guān)系獲取證據(jù)時(shí)應(yīng)考慮審計(jì)成本重要的審計(jì)證據(jù)不能以審計(jì)成本的高低或獲取審計(jì)證據(jù)的難易程度作為減少審計(jì)證據(jù)的理由盡管審計(jì)證據(jù)的充分性和適當(dāng)性相關(guān)，但如果審計(jì)證據(jù)的質(zhì)量存在缺陷，注冊(cè)會(huì)計(jì)師僅靠獲取更多的審計(jì)證據(jù)可能亦無(wú)法彌補(bǔ)其質(zhì)量上的缺陷。 精品資料網(wǎng)25搜集審計(jì)證據(jù)的程序包括:總體程序和具體方法總體程序(

13、后面章節(jié)中介紹)有:風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序；控制測(cè)試（必要時(shí)或決定測(cè)試時(shí)）；實(shí)質(zhì)性程序。 精品資料網(wǎng)26具體程序有:（1）檢查記錄或文件；（2）檢查有形資產(chǎn)；（3）觀察；（4）詢問；（5）函證；（6）重新計(jì)算；（7）重新執(zhí)行；（8）分析程序。 精品資料網(wǎng)27檢查記錄或文件 是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)被審計(jì)單位內(nèi)部或外部生成的，以紙質(zhì)、電子或其他介質(zhì)形式存在的記錄或文件進(jìn)行審查。檢查有形資產(chǎn) 是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)資產(chǎn)實(shí)物進(jìn)行審查。檢查有形資產(chǎn)可為其存在性提供可靠的審計(jì)證據(jù)，但不一定能夠?yàn)闄?quán)利和義務(wù)或計(jì)價(jià)認(rèn)定提供可靠的審計(jì)證據(jù) 觀察 是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師通過實(shí)地查看被審計(jì)單位的經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所、實(shí)物資產(chǎn)和有關(guān)業(yè)務(wù)活動(dòng)及其內(nèi)部控制的執(zhí)行

14、情況等，以獲取審計(jì)證據(jù)的方法 精品資料網(wǎng)28詢問 是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師以書面或口頭方式，向被審計(jì)單位內(nèi)部或外部的知情人員獲取財(cái)務(wù)信息和非財(cái)務(wù)信息，并對(duì)答復(fù)進(jìn)行評(píng)價(jià)的過程函證 是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師為了獲取影響財(cái)務(wù)報(bào)表認(rèn)定的賬戶余額或其他信息，以被審計(jì)單位的名義向第三方發(fā)出函證，來獲取和評(píng)價(jià)審計(jì)證據(jù)的方法重新計(jì)算 是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師以人工方式或使用計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)技術(shù)，對(duì)記錄或文件的數(shù)字準(zhǔn)確性進(jìn)行核對(duì) 精品資料網(wǎng)29 重新執(zhí)行 是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師以人工方式或使用計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)技術(shù)，重新獨(dú)立執(zhí)行作為被審計(jì)單位內(nèi)部控制組成部分的程序或控制。分析程序 是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師通過研究不同財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)之間以及財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)與非財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)之間的內(nèi)在關(guān)系，對(duì)財(cái)務(wù)信息作出評(píng)價(jià)。 精品資料網(wǎng)30檢查記錄或文件主要用于書面證據(jù)檢查有形資產(chǎn)主要提供實(shí)物證據(jù)觀察-實(shí)物證據(jù),環(huán)境證據(jù)詢問口頭證據(jù)函證-書面證據(jù)重新計(jì)算-書面證據(jù)重新執(zhí)行 -書面證據(jù)分析程序書面證據(jù) 精品資料網(wǎng)31審計(jì)程序與證據(jù)、認(rèn)定的關(guān)系認(rèn)定審計(jì)目標(biāo)審