數(shù)量與作業(yè)基礎(chǔ)成本制度 (2)ppt課件

1、數(shù)量與作業(yè)基礎(chǔ)本錢制度精品資料網(wǎng)cnshu 本章摘要 傳統(tǒng)的數(shù)量基礎(chǔ)本錢制度對(duì)於本錢的攤提是以分批本錢制、分步本錢制與混合本錢制等三大類為主。分批本錢制是運(yùn)用在每一批任務(wù)或是產(chǎn)品之間並不一樣而可以個(gè)別辨認(rèn)，生產(chǎn)時(shí)批次的本錢會(huì)因?yàn)檠u程加工而累加至製成結(jié)束為止。分步本錢制是運(yùn)用於連續(xù)或重複性生產(chǎn)環(huán)境，所生產(chǎn)的產(chǎn)品具有數(shù)量龐大且一樣或類似的特徵。大部分的分步本錢制可以分成連續(xù)式與平行式兩類。某些本錢制同時(shí)具備了分步與分批兩種生產(chǎn)方式，同時(shí)具有分批與分步特性的生產(chǎn)環(huán)境則適用混合本錢制。具有相近或類似大量生產(chǎn)的方式製造出相異產(chǎn)品群的生產(chǎn)特徵計(jì)算本錢的系統(tǒng)稱之為混合本錢制。而營(yíng)運(yùn)本錢系統(tǒng)是最常用來建構(gòu)混合

2、本錢制的方法。作業(yè)基礎(chǔ)本錢制度的目的有二：1蒐集有關(guān)企業(yè)活動(dòng)的財(cái)務(wù)與非財(cái)務(wù)資料，計(jì)算本錢標(biāo)的之本錢；2提供作業(yè)基礎(chǔ)管理所需的資訊，作為本錢管理的依據(jù)。作業(yè)基礎(chǔ)本錢制度需透過：1編篡作業(yè)字典。2決定每個(gè)作業(yè)項(xiàng)目的支出。3界定企業(yè)的產(chǎn)品、服務(wù)與顧客。4選擇將作業(yè)本錢與產(chǎn)品、服務(wù)及顧客連結(jié)的作業(yè)本錢動(dòng)因。至於理想的整合性本錢系統(tǒng)，必須同時(shí)將作業(yè)基礎(chǔ)管理系統(tǒng)與營(yíng)運(yùn)/戰(zhàn)略性績(jī)效評(píng)估系統(tǒng)，一同納入財(cái)務(wù)報(bào)告系統(tǒng)的彙整資料之中。精品資料網(wǎng)cnshu授課大綱根本概念數(shù)量基礎(chǔ)本錢制度作業(yè)基礎(chǔ)本錢制度整合性本錢系統(tǒng)比較與建議 精品資料網(wǎng)cnshu根本概念數(shù)量基礎(chǔ)本錢制度Volume-Based Product-Co

3、sting System，又稱為傳統(tǒng)的本錢會(huì)計(jì)制度。 主要可以分為分批本錢制度Job Order Cost Accounting System、分步本錢制度Process Cost Accounting System與混合本錢制度Hybrid Cost Accounting System等三大類。 本錢分?jǐn)偟呐袛鄿?zhǔn)則 Burch, 1996 ： 假設(shè)本錢項(xiàng)目可以容易的以原始憑證，如藉由請(qǐng)料單與計(jì)工單等追蹤至產(chǎn)品或服務(wù)則此項(xiàng)本錢可算是直接本錢。假設(shè)本錢項(xiàng)目必需以分?jǐn)偟姆绞綒w屬至產(chǎn)品或服務(wù)上則為間接本錢。 至於需求攤提至產(chǎn)品上的服務(wù)本錢則可以運(yùn)用兩階段法2-Stage Allocation Cos

4、t來解決。 精品資料網(wǎng)cnshu兩階段本錢分?jǐn)偡▓D3.1第1階段製造費(fèi)用被指派至生產(chǎn)部門第2階段製造費(fèi)用被指派至生產(chǎn)任務(wù)總製造費(fèi)用被分配至所有部門服務(wù)部門工廠負(fù)責(zé)之服務(wù)部門設(shè)備維修部門生產(chǎn)部門設(shè)備部門生產(chǎn)單位服務(wù)部門本錢被分配至生產(chǎn)部門一切累積於生產(chǎn)部門的製造費(fèi)用以率額分配置產(chǎn)品上精品資料網(wǎng)cnshu產(chǎn)品本錢系統(tǒng)圖3.2 產(chǎn)品本錢系統(tǒng)之輸入端產(chǎn)品本錢系統(tǒng)之輸出端系統(tǒng)活動(dòng)發(fā)生於生產(chǎn)製程中的本錢累積於生產(chǎn)製程中的本錢並且指派於最終產(chǎn)品中產(chǎn)品本錢構(gòu)成製造本錢流程圖(1)圖3.3 現(xiàn)金 折舊性資產(chǎn) 應(yīng)付帳款 應(yīng)計(jì)費(fèi)用 間接本錢 間接人工 間接資料 間接製造費(fèi)用分?jǐn)傊Ц哆M(jìn)料本錢 直接資料 直接人工 直接

5、製造費(fèi)用 製成廢品本錢移至廢品存貨銷貨本錢保管於資料存貨領(lǐng)用在製品(WIP)轉(zhuǎn)至精品資料網(wǎng)cnshu製造本錢流程圖(2)圖3.4WIP 存貨直接資料本錢直接人工本錢製造費(fèi)用廢品 存貨當(dāng)WIP成為廢品時(shí)則產(chǎn)品本錢轉(zhuǎn)移銷貨本錢當(dāng)廢品被販?zhǔn)壑釀t產(chǎn)品本錢轉(zhuǎn)移收入 摘要於會(huì)計(jì)期間結(jié)束時(shí)結(jié)算費(fèi)用至收入摘要精品資料網(wǎng)cnshu製造本錢流程範(fàn)例 圖3.5WIP 存貨直接原料本錢：30k直接人工本錢：20k 60k製造費(fèi)用 ：40k平衡： 30k廢品 存貨 60k 20k 平衡： 40k銷貨本錢20k 營(yíng)業(yè)收入30k 資產(chǎn)負(fù)債表部份 Dec. 31，2006 流動(dòng)資產(chǎn) 現(xiàn)金 應(yīng)收帳款 存貨 原物料 在製品WI

6、P 30k 廢品 40k 損益平衡表部份 Jan.01Dec. 31，2006 營(yíng)業(yè)收入 30k 銷貨本錢 20k 毛利 10k精品資料網(wǎng)cnshu數(shù)量基礎(chǔ)本錢制度(1)分批本錢制度Job Order Cost Accounting System，John G. Burch指出分批本錢制Job Order Cost Accounting System是運(yùn)用在每一批任務(wù)或是產(chǎn)品之間並不一樣而可以個(gè)別辨認(rèn)。 生產(chǎn)時(shí)批次的本錢會(huì)因?yàn)檠u程加工而累加至製成結(jié)束為止。 Roland W. Hilton對(duì)於分批本錢制度的看法是：在分批本錢系統(tǒng)之中，直接資料、直接人工與製造費(fèi)用是可以直接被指定至每一個(gè)別的生產(chǎn)

7、任務(wù)之中。例如光電產(chǎn)業(yè)的面板製造、背光模組製造與成衣製造等以件計(jì)量的生產(chǎn)方式的產(chǎn)業(yè)。 分批本錢制度主要有三項(xiàng)數(shù)入的資訊：領(lǐng)料單Material Requisitions、計(jì)工單Time Tickets與預(yù)計(jì)製造費(fèi)用之分?jǐn)偮剩缰苯尤斯ばr(shí)術(shù)與設(shè)備小時(shí)數(shù)等。 假設(shè)是某一任務(wù)批次獲利良好業(yè)務(wù)單位則可以找尋更多類似的訂單，當(dāng)然也可以藉由分批本錢紀(jì)錄表找出獲利差異的緣由。知本錢的結(jié)構(gòu)假設(shè)是預(yù)測(cè)出該項(xiàng)產(chǎn)品未來是有需求而提早製造，於是後銷售時(shí)假設(shè)是製作過多而要降價(jià)出賣時(shí)也可以由分批本錢單找出適當(dāng)?shù)慕祪r(jià)幅度。 精品資料網(wǎng)cnshu分批本錢制度圖3.6原料存貨採(cǎi)購(gòu)領(lǐng)料薪資薪資及福利分?jǐn)側(cè)斯け惧X應(yīng)付帳款+累積

8、折舊+現(xiàn)金實(shí)際發(fā)生之其它間接本錢WIP 存貨直接原料本錢 批次製造直接人工本錢 本錢實(shí)際製造費(fèi)用平衡任務(wù) 1直接原料本錢 批次製造直接人工本錢 本錢實(shí)際製造費(fèi)用平衡任務(wù) 2實(shí)際製造費(fèi)用 製造費(fèi)用分間接原料本錢 攤數(shù)間接人工本錢其它間接製造費(fèi)用廢品存貨廢品本錢出賣銷貨本錢銷貨本錢分批本錢制度之表單表3.1分批本錢制度之表單範(fàn)例表3.2數(shù)量基礎(chǔ)本錢制度(2)分步本錢制度Process Cost Accounting System ，運(yùn)用於連續(xù)或重複性生產(chǎn)環(huán)境，所生產(chǎn)的產(chǎn)品具有數(shù)量龐大且一樣或類似的特徵，例如石化工業(yè)、紡織業(yè)等。 大部分的分步本錢制度可以分成連續(xù)式Sequential與平行式Para

9、llel兩類。 混合本錢制度Hybrid Cost Accounting System，產(chǎn)品生產(chǎn)的方式同時(shí)具備了分步與分批兩種生產(chǎn)方式，同時(shí)具有分批與分步特性的生產(chǎn)環(huán)境則適用混合本錢制度Hybrid Cost Accounting System。 通常是加工活動(dòng)相近或一樣但是所投入的原物料不同。不同等級(jí)之蘋果醬、 一樣布料製作的男裝與女裝。 具有相近或類似大量生產(chǎn)的方式製造出相異產(chǎn)品群的生產(chǎn)特徵計(jì)算本錢的系統(tǒng)稱之為混合本錢制度。而營(yíng)運(yùn)本錢系統(tǒng)Operation Costing是最常用來建構(gòu)混合本錢制度的方法。 精品資料網(wǎng)cnshu分步本錢制度圖3.7原料存貨採(cǎi)購(gòu)領(lǐng)料廢品存貨廢品本錢出賣薪資薪資

10、及福利分?jǐn)側(cè)斯け惧X計(jì)工單WIP 存貨直接原料本錢 轉(zhuǎn)出製造直接人工本錢 本錢實(shí)際製造費(fèi)用平衡部門 1直接原料本錢1 轉(zhuǎn)出製造直接原料本錢 本錢直接人工本錢實(shí)際製造費(fèi)用平衡部門 2實(shí)際製造費(fèi)用 製造費(fèi)用分間接原料本錢 攤數(shù)間接人工本錢製造費(fèi)用領(lǐng)料單銷貨本錢銷貨本錢精品資料網(wǎng)cnshu分步本錢制度之範(fàn)例表3.3精品資料網(wǎng)cnshu數(shù)量基礎(chǔ)本錢制度(3)混合本錢制Hybrid Cost Accounting System同時(shí)具有分批與分步生產(chǎn)的特性 通常是加工活動(dòng)相近或一樣，但是所投入的原物料不同例如紡織廠當(dāng)投入不同的布批原物料、食品廠中投入不同等級(jí)的蘋果，即使採(cǎi)用一樣的磨攪製程，也會(huì)產(chǎn)生不同品質(zhì)與

11、售價(jià)的蘋果醬汁。當(dāng)紡織廠投入不同的布批原物料，例如棉、羊毛或化學(xué)原料，透過相近的加工方法，也會(huì)生產(chǎn)出不同等級(jí)與售價(jià)的男裝或是女裝。 凡是採(cǎi)用相近或類似的大量生產(chǎn)方式，而能夠製造出相異產(chǎn)品群的生產(chǎn)線，通常採(cǎi)用的本錢計(jì)算方式稱之為混合本錢制。實(shí)務(wù)上已經(jīng)發(fā)展出所謂的營(yíng)運(yùn)本錢系統(tǒng)Operation Costing，用以建構(gòu)混合本錢制，可以更為精準(zhǔn)的進(jìn)行本錢企劃、維持與改善。 混合本錢制範(fàn)例: 正點(diǎn)保齡球公司製造本錢資料混合本錢制範(fàn)例:總產(chǎn)品本錢項(xiàng)目 混合本錢制範(fàn)例:加工本錢額率攤提計(jì)算 混合本錢制範(fàn)例:總產(chǎn)品本錢 數(shù)量基礎(chǔ)本錢制度之差異表3.4來自 guanli.1kejian 中國(guó)最大的資料庫(kù)下載精

12、品資料網(wǎng)cnshu數(shù)量基礎(chǔ)本錢制度之流程圖圖3.8分批本錢制度直接資料直接人工製造費(fèi)用WIP 存貨任務(wù) 1任務(wù) 2任務(wù) 3廢品存貨銷貨本錢分步本錢制度直接資料直接人工製造費(fèi)用WIP 存貨生產(chǎn)部門 1廢品存貨銷貨本錢WIP 存貨生產(chǎn)部門 2混合本錢制度加工本錢 直接人工本錢 製造費(fèi)用WIP 存貨生產(chǎn)部門 1廢品存貨銷貨本錢直接資料本錢批次1批次2WIP 存貨生產(chǎn)部門 2批次3批次4來自 guanli.1kejian 中國(guó)最大的資料庫(kù)下載精品資料網(wǎng)cnshu作業(yè)基礎(chǔ)本錢制度作業(yè)基礎(chǔ)本錢制度Activity-Based Costing, ABC是用來蒐集有關(guān)企業(yè)活動(dòng)的財(cái)務(wù)與非財(cái)務(wù)資料來達(dá)成計(jì)算本錢標(biāo)

13、的的本錢與提供作業(yè)基礎(chǔ)管理所需的資訊以達(dá)本錢錢管理等兩大目的John G. Burch，1996。 將所關(guān)心的資源群以第一階段的資源本錢動(dòng)因分?jǐn)偙惧X至作業(yè)之上再進(jìn)入第二階段利用作業(yè)本錢動(dòng)因計(jì)需將本錢合理的攤派至本錢標(biāo)的之上。並以作業(yè)分析與之後的資訊匯整並且提供作為本錢管理的參考。 Robert S. Kaplan&Robin Cooper認(rèn)為傳統(tǒng)的數(shù)量基礎(chǔ)本錢制度主要是將本錢先分?jǐn)傊辽a(chǎn)本錢中心再分?jǐn)傊廉a(chǎn)品上，至於作業(yè)基礎(chǔ)本錢制度則是將資源支出溯及各項(xiàng)作業(yè)並且利用作業(yè)分析的兩個(gè)本錢動(dòng)因來追蹤本錢標(biāo)的的作業(yè)。 作業(yè)基礎(chǔ)本錢制度需透過以下四大步驟 ： 編篡作業(yè)字典。 決定每個(gè)作業(yè)項(xiàng)目的支出。 界定

14、企業(yè)的產(chǎn)品、服務(wù)與顧客。選擇將作業(yè)本錢與產(chǎn)品、服務(wù)及顧客連結(jié)的作業(yè)本錢動(dòng)因。 來自 guanli.1kejian 中國(guó)最大的資料庫(kù)下載精品資料網(wǎng)cnshu作業(yè)基礎(chǔ)本錢制度之兩大目的圖3.9計(jì)算本錢資源群提供作業(yè)基礎(chǔ)管理所需的資訊資源本錢動(dòng)因作業(yè)作業(yè)分析作業(yè)本錢動(dòng)因本錢標(biāo)的直接本錢本錢管理第一階段第二階段來自 guanli.1kejian 中國(guó)最大的資料庫(kù)下載精品資料網(wǎng)cnshu傳統(tǒng)數(shù)量基礎(chǔ)與作業(yè)基礎(chǔ)本錢制度之普通模型圖3.10傳統(tǒng)數(shù)量基礎(chǔ)本錢制度資源群的本錢生產(chǎn)部門分?jǐn)偙惧X至作業(yè)本錢庫(kù)本錢標(biāo)的各種作業(yè)動(dòng)因活動(dòng)基礎(chǔ)本錢制度各種資源動(dòng)因分?jǐn)偙惧X至直接本錢服務(wù)部門本錢第一階段本錢動(dòng)因分?jǐn)偙惧X至產(chǎn)品、

15、服務(wù)任務(wù)或計(jì)畫分?jǐn)偙惧X至. 直接法 . 階梯法. 相互分?jǐn)偡ǖ诙A段本錢動(dòng)因. 預(yù)計(jì)製造費(fèi)用分 配率ABC的各項(xiàng)要素123456精品資料網(wǎng)cnshu傳統(tǒng)數(shù)量基礎(chǔ)與作業(yè)基礎(chǔ)本錢制度之比較圖3.11管銷成本中心1管銷成本中心2管銷成本中心k生產(chǎn)成本中心1生產(chǎn)成本中心2生產(chǎn)成本中心n產(chǎn)品直接原料直接人工機(jī)器時(shí)數(shù)直接人工時(shí)數(shù)分?jǐn)倲?shù)量基礎(chǔ)本錢制度：將管銷本錢分?jǐn)傊辽a(chǎn)本錢中心再分?jǐn)傊卯a(chǎn)品上資源支出1資源支出2資源支出k作業(yè)1作業(yè)2作業(yè)n本錢標(biāo)的：產(chǎn)品、服務(wù)與顧客作業(yè)本錢動(dòng)因資源本錢動(dòng)因作業(yè)基礎(chǔ)本錢制度：將資源支出溯及各項(xiàng)本錢再以本錢動(dòng)因追蹤本錢標(biāo)的作業(yè)本錢來自 guanli.1kejian 中國(guó)最大的資

16、料庫(kù)下載精品資料網(wǎng)cnshu傳統(tǒng)數(shù)量基礎(chǔ)本錢制度對(duì)本錢的扭曲圖3.12產(chǎn)品複雜程度產(chǎn)品產(chǎn)量正確本錢本錢計(jì)算過高本錢計(jì)算過低？高低高低來自 guanli.1kejian 中國(guó)最大的資料庫(kù)下載精品資料網(wǎng)cnshu本錢正確性的妥協(xié)圖3.13實(shí)績(jī)本錢複雜的作業(yè)基礎(chǔ)本錢系統(tǒng)較準(zhǔn)確簡(jiǎn)單的作業(yè)基礎(chǔ)本錢系統(tǒng)較不準(zhǔn)確理想的整合性本錢系統(tǒng)(1)整體而言，開發(fā)作業(yè)基礎(chǔ)本錢制度比傳統(tǒng)的數(shù)量基礎(chǔ)本錢制度還要好，但是仍需考量企業(yè)的才干並做好妥善的評(píng)估之後才有辦法開發(fā)出相對(duì)總本錢較低且準(zhǔn)確性令人滿意的作業(yè)基礎(chǔ)本錢系統(tǒng)。 優(yōu)良的作業(yè)基礎(chǔ)本錢制度所需考慮的層面並需較傳統(tǒng)的數(shù)量基礎(chǔ)本錢制度為廣，甚至應(yīng)該與相關(guān)的管理技術(shù)與績(jī)效制度

17、接軌才干發(fā)會(huì)綜效的力量。所以從預(yù)算制度、全面品質(zhì)管理制度到目標(biāo)本錢制度都應(yīng)改以作業(yè)基礎(chǔ)本錢制度的考量為改善與管理的出發(fā)點(diǎn)。理想的整合性本錢系統(tǒng)必需同時(shí)將作業(yè)基礎(chǔ)管理系統(tǒng)與營(yíng)運(yùn)與戰(zhàn)略性績(jī)效評(píng)估系統(tǒng)一同納入財(cái)務(wù)報(bào)告系統(tǒng)的彙整資料之中。 來自 guanli.1kejian 中國(guó)最大的資料庫(kù)下載精品資料網(wǎng)cnshu設(shè)計(jì)最理想的本錢系統(tǒng)圖3.14準(zhǔn)確性本錢高高低低理想本錢制度傳統(tǒng)數(shù)量基礎(chǔ)本錢制度作業(yè)基礎(chǔ)本錢制度誤差本錢評(píng)估本錢總本錢來自 guanli.1kejian 中國(guó)最大的資料庫(kù)下載精品資料網(wǎng)cnshu作業(yè)基礎(chǔ)本錢制度與其它制度或技術(shù)的整合圖3.15作業(yè)基礎(chǔ)本錢制度附加經(jīng)濟(jì)價(jià)值管理EVA預(yù)算制度全面

18、品質(zhì)管理制度限制理論TOC企業(yè)改造制度產(chǎn)能本錢目標(biāo)本錢制度轉(zhuǎn)撥計(jì)價(jià)生命週期本錢制度精品資料網(wǎng)cnshu理想的整合性本錢系統(tǒng)(2)圖3.16作業(yè)基礎(chǔ)管理系統(tǒng)財(cái)務(wù)報(bào)告系統(tǒng)營(yíng)運(yùn)與戰(zhàn)略性績(jī)效評(píng)估系統(tǒng)規(guī)劃與定預(yù)算實(shí)際預(yù)算支出與效率精品資料網(wǎng)cnshu作業(yè)基礎(chǔ)本錢制度範(fàn)例圖3.17資源群薪資1,750,000廠房空間本錢7,000,000設(shè)備本錢10,050,000本錢標(biāo)的第二階段作業(yè)本錢動(dòng)因第一階段資源本錢動(dòng)因財(cái)務(wù)管理中心設(shè)備研發(fā)本錢庫(kù)業(yè)務(wù)訓(xùn)練本錢庫(kù)薪資525,000廠房空間2,100,000設(shè)備6,030,000總計(jì)8,655,0007人3人7千坪3千坪3千小時(shí)2千小時(shí)薪資1,225,000廠房空間4

19、,900,000設(shè)備4,020,000總計(jì)10,145,000發(fā)票張數(shù)：40,000張付款次數(shù)：60,000次253.6/發(fā)票 10,145,000/40,000144.3/付款 8,655,000/60,000來自 guanli.1kejian 中國(guó)最大的資料庫(kù)下載精品資料網(wǎng)cnshu比較與建議(1)整體而言，開發(fā)作業(yè)基礎(chǔ)本錢制度比傳統(tǒng)的數(shù)量基礎(chǔ)本錢制度還要好，但是仍需考量企業(yè)的才干並做好妥善的評(píng)估之後才有辦法開發(fā)出相對(duì)總本錢較低且準(zhǔn)確性令人滿意的作業(yè)基礎(chǔ)本錢系統(tǒng)。 雖然作業(yè)基礎(chǔ)本錢制度改良了許多傳統(tǒng)的數(shù)量基礎(chǔ)本錢制度的缺點(diǎn)，但是作業(yè)基礎(chǔ)本錢制度無法完全的取而代之。來自 guanli.1ke

20、jian 中國(guó)最大的資料庫(kù)下載精品資料網(wǎng)cnshu比較與建議(2)來自 guanli.1kejian 中國(guó)最大的資料庫(kù)下載精品資料網(wǎng)cnshu流通業(yè)適用的整合性本錢系統(tǒng)有鑑於傳統(tǒng)的數(shù)量基礎(chǔ)本錢制度對(duì)本錢計(jì)算的扭曲，所以許多本錢專家苦思如何產(chǎn)生較為合理且適用於現(xiàn)在管理範(fàn)疇的本錢計(jì)算方式之類的問題。約於1980年間，美國(guó)的許多管理學(xué)的學(xué)者與專家針對(duì)此種過時(shí)的本錢系統(tǒng)提出了許多看法，但卻沒有比較積極的改善方式，直到卡普蘭與庫(kù)珀大力倡導(dǎo)ABC制度，在電腦與網(wǎng)路等相關(guān)資訊科技的協(xié)助之下，使得本錢制度與管理的連結(jié)才又活絡(luò)了起來。事實(shí)上，要建立能非常準(zhǔn)確實(shí)際本錢的作業(yè)基礎(chǔ)本錢制與作業(yè)控制系統(tǒng)，所需投資的系統(tǒng)花費(fèi)相當(dāng)可觀。流通業(yè)在考量本錢估算的正確性與所需花費(fèi)的本錢之間，必需求有取捨。正確性較差的