《高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)》-非貨幣性資產(chǎn)交換-課件

1、第11章 非貨幣性資產(chǎn)交換11. Non-Currency Transaction中國(guó)人民大學(xué)商學(xué)院 高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)周華 編著中國(guó)人民大學(xué)出版社國(guó)家級(jí)優(yōu)秀教學(xué)團(tuán)隊(duì)全國(guó)會(huì)計(jì)領(lǐng)軍后備人才建設(shè)成果學(xué)習(xí)目標(biāo)1掌握：非貨幣性資產(chǎn)交換的會(huì)計(jì)處理規(guī)則；2理解：商業(yè)實(shí)質(zhì)的判定標(biāo)準(zhǔn)；3了解：非貨幣性資產(chǎn)交換的附注披露。本章闡釋企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第7號(hào)非貨幣性資產(chǎn)交換的設(shè)計(jì)理念及其操作規(guī)則。該準(zhǔn)則是借鑒第16號(hào)、第38號(hào)和第40號(hào)國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的部分內(nèi)容制定而成的。2Renmin University of China11.1 準(zhǔn)則的設(shè)計(jì)理念 11.1.1 定義準(zhǔn)則所稱“非貨幣性資產(chǎn)交換”，是指交易雙方主要以存貨、固定資產(chǎn)

2、、無形資產(chǎn)和長(zhǎng)期股權(quán)投資等非貨幣性資產(chǎn)進(jìn)行的交換，該交換不涉及或只涉及少量的貨幣性資產(chǎn)（即補(bǔ)價(jià)）。例如，A公司需要B公司的設(shè)備，B公司需要A公司的產(chǎn)品，雙方在貨幣性資金短缺的情況下，可能會(huì)出現(xiàn)非貨幣性資產(chǎn)交換的交易行為。上述定義中的“貨幣性資產(chǎn)”，是指企業(yè)持有的貨幣資金和將以固定或可確定的金額收取的資產(chǎn)，包括現(xiàn)金、銀行存款、應(yīng)收賬款和應(yīng)收票據(jù)以及準(zhǔn)備持有至到期的債券投資等?！胺秦泿判再Y產(chǎn)”，是指貨幣性資產(chǎn)以外的資產(chǎn)，基本特征是，其在將來為企業(yè)帶來的經(jīng)濟(jì)利益即貨幣金額是不固定的或不可確定的。企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)用指南進(jìn)一步按照補(bǔ)價(jià)占整個(gè)資產(chǎn)交換金額（換入和換出的資產(chǎn)的公允價(jià)值中的較大者）的比例進(jìn)行了界

3、定。3Renmin University of ChinaContinued比例小于25%的交易被視為非貨幣性資產(chǎn)交換，比例達(dá)到或超過25%的交易被視為以貨幣性資產(chǎn)取得非貨幣性資產(chǎn)。4Renmin University of China11.1.2 會(huì)計(jì)規(guī)則準(zhǔn)則為非貨幣性資產(chǎn)交換規(guī)定了兩種計(jì)量基礎(chǔ)。1.以公允價(jià)值為計(jì)量基礎(chǔ)。如果交易具有商業(yè)實(shí)質(zhì)（commercial substance）且換入或換出的資產(chǎn)的公允價(jià)值能夠可靠地計(jì)量，則應(yīng)當(dāng)按照公允價(jià)值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)作為換入資產(chǎn)的成本，公允價(jià)值與換出資產(chǎn)賬面價(jià)值的差額計(jì)入當(dāng)期損益。（1）商業(yè)實(shí)質(zhì)的判斷。滿足下列條件之一的非貨幣性資產(chǎn)交換具有商業(yè)

4、實(shí)質(zhì)：1）換入資產(chǎn)的未來現(xiàn)金流量在風(fēng)險(xiǎn)、時(shí)間和金額方面與換出資產(chǎn)顯著不同；2）換入資產(chǎn)與換出資產(chǎn)的預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值不同，且其差額與換入資產(chǎn)和換出資產(chǎn)的公允價(jià)值相比是重大的。5Renmin University of ChinaContinued在確定非貨幣性資產(chǎn)交換是否具有商業(yè)實(shí)質(zhì)時(shí)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)關(guān)注交易各方之間是否存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系。關(guān)聯(lián)方關(guān)系的存在可能導(dǎo)致發(fā)生的非貨幣性資產(chǎn)交換不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)。6Renmin University of ChinaContinued專欄111 商業(yè)實(shí)質(zhì)的判斷指南 以下內(nèi)容摘自企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)用指南。一、換入資產(chǎn)的未來現(xiàn)金流量在風(fēng)險(xiǎn)、時(shí)間和金額方面與換出資產(chǎn)顯著不同

5、。 1風(fēng)險(xiǎn)、金額相同，時(shí)間不同。如，以一批存貨換入一項(xiàng)設(shè)備（固定資產(chǎn)）。存貨流動(dòng)性強(qiáng)，能夠在較短的時(shí)間內(nèi)產(chǎn)生現(xiàn)金流量；而設(shè)備作為固定資產(chǎn)要在較長(zhǎng)的時(shí)間內(nèi)為企業(yè)帶來現(xiàn)金流量。2時(shí)間、金額相同，風(fēng)險(xiǎn)不同。如，以不準(zhǔn)備持有至到期的國(guó)庫(kù)券換入一幢房屋以備出租。國(guó)庫(kù)券利息通常風(fēng)險(xiǎn)很小，而租金的取得需要依賴于承租人的財(cái)務(wù)及信用情況。3風(fēng)險(xiǎn)、時(shí)間相同，金額不同。如，以商標(biāo)換入另一企業(yè)的一項(xiàng)專利技術(shù)。換入的專利技術(shù)是新開發(fā)的，預(yù)計(jì)開始階段產(chǎn)生的未來現(xiàn)金流量明顯少于后期，而該企業(yè)擁有的商標(biāo)每年產(chǎn)生的現(xiàn)金流量比較均衡，兩者產(chǎn)生的現(xiàn)金流量金額差異明顯。7Renmin University of ChinaConti

6、nued二、換入資產(chǎn)與換出資產(chǎn)的預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值不同，且其差額與換入資產(chǎn)和換出資產(chǎn)的公允價(jià)值相比是重大的。這種情況是指換入資產(chǎn)對(duì)換入企業(yè)的特定價(jià)值（即預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值）與換出資產(chǎn)存在明顯差異。準(zhǔn)則所指資產(chǎn)的預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值，應(yīng)當(dāng)按照資產(chǎn)在持續(xù)使用過程中和最終處置時(shí)所產(chǎn)生的預(yù)計(jì)稅后未來現(xiàn)金流量，根據(jù)企業(yè)自身而不是市場(chǎng)參與者對(duì)資產(chǎn)特定風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)價(jià)，選擇恰當(dāng)?shù)恼郜F(xiàn)率對(duì)其進(jìn)行折現(xiàn)后的金額加以確定。企業(yè)應(yīng)當(dāng)遵循實(shí)質(zhì)重于形式的要求判斷非貨幣性資產(chǎn)交換是否具有商業(yè)實(shí)質(zhì)。根據(jù)換入資產(chǎn)的性質(zhì)和換入企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的特征等，換入資產(chǎn)與換入企業(yè)其他現(xiàn)有資產(chǎn)相結(jié)合能夠產(chǎn)生更大的效用，從而導(dǎo)致?lián)Q入企業(yè)受該換入資產(chǎn)

7、影響產(chǎn)生的現(xiàn)金流量與換出資產(chǎn)明顯不同，表明該項(xiàng)資產(chǎn)交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)。8Renmin University of ChinaContinued（2）公允價(jià)值計(jì)量的可靠性的判斷。符合下列情形之一的，表明換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)的公允價(jià)值能夠可靠地計(jì)量：1）換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)存在活躍市場(chǎng)。存在活躍市場(chǎng)的存貨、長(zhǎng)期股權(quán)投資、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等非貨幣性資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)市場(chǎng)價(jià)格為基礎(chǔ)確定其公允價(jià)值。2）換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)不存在活躍市場(chǎng)、但同類或類似資產(chǎn)存在活躍市場(chǎng)。對(duì)于同類或類似資產(chǎn)存在活躍市場(chǎng)的，存貨、長(zhǎng)期股權(quán)投資、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等應(yīng)當(dāng)以可參考的市場(chǎng)價(jià)格為基礎(chǔ)確定其公允價(jià)值。3）換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)不存在同類或

8、類似資產(chǎn)的可比市場(chǎng)交易，應(yīng)當(dāng)采用估值技術(shù)確定其公允價(jià)值。該公允價(jià)值估計(jì)數(shù)的變動(dòng)區(qū)間很小，或者在公允價(jià)值估計(jì)數(shù)變動(dòng)區(qū)間內(nèi)，各種用于確定公允價(jià)值估計(jì)數(shù)的概率能夠合理確定的，視為公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量。9Renmin University of ChinaContinued2.以賬面價(jià)值為計(jì)量基礎(chǔ)。未同時(shí)滿足上述兩項(xiàng)條件的非貨幣性資產(chǎn)交換，應(yīng)當(dāng)以換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)作為換入資產(chǎn)的成本，不確認(rèn)損益。3.附注披露要求。企業(yè)應(yīng)當(dāng)在附注中披露與非貨幣性資產(chǎn)交換有關(guān)的下列信息：（1）換入資產(chǎn)、換出資產(chǎn)的類別；（2）換入資產(chǎn)成本的確定方式；（3）換入資產(chǎn)、換出資產(chǎn)的公允價(jià)值以及換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值；

9、（4）非貨幣性資產(chǎn)交換確認(rèn)的損益。10Renmin University of China11.2 以公允價(jià)值為計(jì)量基礎(chǔ)的情形11.2.1 不涉及補(bǔ)價(jià)的情形如果換入和換出資產(chǎn)的公允價(jià)值都能夠可靠計(jì)量，則應(yīng)以換出資產(chǎn)的公允價(jià)值為基礎(chǔ)來確定換入資產(chǎn)的入賬成本。有確鑿證據(jù)表明換入資產(chǎn)的公允價(jià)值更加可靠的情形除外。專欄112換出資產(chǎn)的公允價(jià)值與賬面價(jià)值的差額的處理 以下內(nèi)容摘自企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)用指南。如果換出的資產(chǎn)為存貨，則應(yīng)作為銷售處理。即，以其公允價(jià)值確認(rèn)收入，同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)相應(yīng)的成本。如果換出的資產(chǎn)為固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)，則應(yīng)將換出的資產(chǎn)的公允價(jià)值與其賬面價(jià)值之差，計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入或營(yíng)業(yè)外支出。如果換出資產(chǎn)

10、為長(zhǎng)期股權(quán)投資，則應(yīng)將換出的資產(chǎn)的公允價(jià)值與其賬面價(jià)值之差，計(jì)入投資損益。在以公允價(jià)值計(jì)量的情況下，不論是否涉及補(bǔ)價(jià)，只要換出資產(chǎn)的公允價(jià)值與其賬面價(jià)值不相同，就一定會(huì)涉及損益的確認(rèn)。因?yàn)榉秦泿判再Y產(chǎn)實(shí)際上是換出資產(chǎn)的公允價(jià)值與賬面價(jià)值之差得以實(shí)現(xiàn)的一種交易方式，是出售資產(chǎn)與購(gòu)入資產(chǎn)的混合交易形式。11Renmin University of ChinaContinued 借：換入資產(chǎn)項(xiàng)目 換出資產(chǎn)的公允價(jià)值+補(bǔ)價(jià)+相關(guān)稅費(fèi) 貸：現(xiàn)金/銀行存款 補(bǔ)價(jià) 主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 換出資產(chǎn)的公允價(jià)值 應(yīng)交稅費(fèi)VAT（銷項(xiàng)稅額） 相關(guān)稅費(fèi)記錄收入 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 貸：換出資產(chǎn)項(xiàng)目 賬面價(jià)值結(jié)轉(zhuǎn)成本 借：換入資

11、產(chǎn)項(xiàng)目 換出資產(chǎn)的公允價(jià)值補(bǔ)價(jià)+相關(guān)稅費(fèi) 現(xiàn)金/銀行存款 補(bǔ)價(jià) 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 換出資產(chǎn)的公允價(jià)值 應(yīng)交稅費(fèi)VAT（銷項(xiàng)稅額） 相關(guān)稅費(fèi)記錄收入 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 貸：換出資產(chǎn)項(xiàng)目 賬面價(jià)值結(jié)轉(zhuǎn)成本支付補(bǔ)價(jià)收到補(bǔ)價(jià)12Zhou Hua, Renmin University of ChinaContinued 借：換入資產(chǎn)項(xiàng)目 換出資產(chǎn)的公允價(jià)值+補(bǔ)價(jià)+相關(guān)稅費(fèi) 營(yíng)業(yè)外支出 貸：換出資產(chǎn)項(xiàng)目 賬面價(jià)值 現(xiàn)金/銀行存款 補(bǔ)價(jià) 應(yīng)交稅費(fèi) 相關(guān)稅費(fèi)支付補(bǔ)價(jià)的 借：換入資產(chǎn)項(xiàng)目 換出資產(chǎn)的公允價(jià)值補(bǔ)價(jià)+相關(guān)稅費(fèi) 現(xiàn)金/銀行存款 補(bǔ)價(jià) 貸：換出資產(chǎn)項(xiàng)目 賬面價(jià)值 營(yíng)業(yè)外收入 應(yīng)交稅費(fèi) 相關(guān)稅費(fèi)收到補(bǔ)價(jià)的

12、13Zhou Hua, Renmin University of ChinaContinued 借：換入資產(chǎn)項(xiàng)目 換出資產(chǎn)的公允價(jià)值+補(bǔ)價(jià)+相關(guān)稅費(fèi) 借/貸：投資收益 貸：換出資產(chǎn)項(xiàng)目 賬面價(jià)值 現(xiàn)金/銀行存款 補(bǔ)價(jià) 應(yīng)交稅費(fèi) 相關(guān)稅費(fèi)支付補(bǔ)價(jià)的 借：換入資產(chǎn)項(xiàng)目 換出資產(chǎn)的公允價(jià)值補(bǔ)價(jià)+相關(guān)稅費(fèi) 現(xiàn)金/銀行存款 補(bǔ)價(jià) 借/貸：投資收益 貸：換出資產(chǎn)項(xiàng)目 賬面價(jià)值 應(yīng)交稅費(fèi) 相關(guān)稅費(fèi)收到補(bǔ)價(jià)的14Zhou Hua, Renmin University of China【例111】Continued【例111】208年2月，東北重工股份公司以一臺(tái)機(jī)器設(shè)備交換平津科技有限公司生產(chǎn)的一批服務(wù)器作為固

13、定資產(chǎn)管理。東北重工股份公司換出的機(jī)器設(shè)備的賬面原價(jià)為l70萬(wàn)元，累計(jì)折舊為50萬(wàn)元，未計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，公允價(jià)值為100萬(wàn)元。平津科技有限公司換出的服務(wù)器的賬面價(jià)值為l05萬(wàn)元，未計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，公允價(jià)值為100萬(wàn)元，計(jì)稅價(jià)格等于公允價(jià)值。服務(wù)器所適用的增值稅稅率為17。東北重工股份公司支付運(yùn)雜費(fèi)l0 000元。沒有發(fā)生其他稅費(fèi)。分析：本例是以存貨換固定資產(chǎn)，沒有涉及收付貨幣性資產(chǎn)，因此，該交易屬于非貨幣性資產(chǎn)交換。換入和換出的資產(chǎn)的未來現(xiàn)金流量在風(fēng)險(xiǎn)、時(shí)間和金額方面與換出資產(chǎn)顯著不同，具有商業(yè)實(shí)質(zhì)；且換出資產(chǎn)的公允價(jià)值能夠可靠地計(jì)量。15Renmin University of Chin

14、a【例111】Continued（1）東北重工股份公司的賬務(wù)處理。1）借：固定資產(chǎn)清理 1 200 000 累計(jì)折舊 500 000 貸：固定資產(chǎn)設(shè)備 1 700 000 2）借：固定資產(chǎn)清理 10 000 貸：銀行存款 10 0003） 借：固定資產(chǎn)電腦 1 000 000 營(yíng)業(yè)外支出非貨幣性資產(chǎn)交換損失210 000 貸：固定資產(chǎn)清理 1 210 000（2）平津科技有限公司的賬務(wù)處理。1）借：固定資產(chǎn)設(shè)備 1 170 000 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 1 000 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 170 0002）借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 1 050 000 貸：庫(kù)存商品 1 050 00016R

15、enmin University of China11.2.2 涉及補(bǔ)價(jià)的情形如果收到了補(bǔ)價(jià)，則應(yīng)把“換入資產(chǎn)成本加收到的補(bǔ)價(jià)之和”與“換出資產(chǎn)賬面價(jià)值加應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)之和”的差額計(jì)入當(dāng)期損益。如果支付了補(bǔ)價(jià)，則應(yīng)把“換入資產(chǎn)的入賬成本”與“換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值加支付的補(bǔ)價(jià)、應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)之和”的差額計(jì)入當(dāng)期損益。【例112】百合婚慶有限公司以一輛小汽車（賬面原價(jià)30萬(wàn)元，累計(jì)折舊11萬(wàn)元，即賬面價(jià)值19萬(wàn)元；公允價(jià)值16萬(wàn)元）外加一張4萬(wàn)元的轉(zhuǎn)賬支票，換得金波快遞有限公司一輛中巴（賬面原價(jià)40萬(wàn)元，累計(jì)折舊15萬(wàn)元，即賬面價(jià)值25萬(wàn)元；公允價(jià)值20萬(wàn)元）。經(jīng)分析，交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)。不考慮相

16、關(guān)稅費(fèi)。17Renmin University of China【例112】Continued（1）百合婚慶有限公司的賬務(wù)處理。1）借：固定資產(chǎn)清理 190 000 累計(jì)折舊 110 000 貸：固定資產(chǎn)小汽車 300 0002）借：固定資產(chǎn)小型中巴 200 000 160 000+40 000 營(yíng)業(yè)外支出 30 000 貸：固定資產(chǎn)清理 190 000 銀行存款 40 000（2）金波快遞有限公司的賬務(wù)處理。 1）借：固定資產(chǎn)清理 250 000 累計(jì)折舊 150 000 貸：固定資產(chǎn)小型中巴 400 000 2 ）借：固定資產(chǎn)小汽車 160 000 200 00040 000 銀行存款 4

17、0 000 營(yíng)業(yè)外支出 50 000 貸：固定資產(chǎn)清理 250 00018Renmin University of China11.3 以賬面價(jià)值為計(jì)量基礎(chǔ)的情形11.3.1 不涉及補(bǔ)價(jià)的情形前已述及，未同時(shí)滿足規(guī)定條件的非貨幣性資產(chǎn)交換 （即交換不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，或者雖然具有商業(yè)實(shí)質(zhì)但是公允價(jià)值不能夠可靠地計(jì)量的），應(yīng)當(dāng)以換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)作為換入資產(chǎn)的成本，不確認(rèn)損益。11.3.2 涉及補(bǔ)價(jià)的情形如果支付了補(bǔ)價(jià)，則應(yīng)按照換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值，加上支付的補(bǔ)價(jià)和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，作為換入資產(chǎn)的成本，不確認(rèn)損益。如果收到了補(bǔ)價(jià)，則應(yīng)按照換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值，減去收到的補(bǔ)價(jià)并加上應(yīng)支付

18、的相關(guān)稅費(fèi)，作為換入資產(chǎn)的成本，不確認(rèn)損益。19Renmin University of China【例113】【例113】本例與102作對(duì)比。百合婚慶有限公司以一輛小汽車（賬面原價(jià)30萬(wàn)元，累計(jì)折舊11萬(wàn)元，即賬面價(jià)值19萬(wàn)元）加4萬(wàn)元現(xiàn)金換得金波快遞有限公司一輛中巴（賬面原價(jià)40萬(wàn)元，累計(jì)折舊15萬(wàn)元，即賬面價(jià)值25萬(wàn)元）。假定兩輛車的公允價(jià)值均不能可靠計(jì)量。不考慮相關(guān)稅費(fèi)。（1）百合婚慶有限公司的賬務(wù)處理。 1）借：固定資產(chǎn)清理 190 000 累計(jì)折舊 110 000 貸：固定資產(chǎn)小汽車 300 000 2）借：固定資產(chǎn)小型中巴 230 000 貸：固定資產(chǎn)清理 190 000 庫(kù)存現(xiàn)

19、金 40 00020Renmin University of China【例113】Continued（2）金波快遞有限公司的賬務(wù)處理。 1）借：固定資產(chǎn)清理 250 000 累計(jì)折舊 150 000 貸：固定資產(chǎn)小型中巴 400 000 2）借：固定資產(chǎn)小汽車 210 000 庫(kù)存現(xiàn)金/銀行存款 40 000 貸：固定資產(chǎn)清理 250 00021Renmin University of China11.4 同時(shí)換入多項(xiàng)資產(chǎn)的情形11.4.1 以公允價(jià)值為計(jì)量基礎(chǔ)的情形非貨幣性資產(chǎn)交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，且換入資產(chǎn)的公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量的，應(yīng)當(dāng)按照換入各項(xiàng)資產(chǎn)的公允價(jià)值占換入資產(chǎn)公允價(jià)值總額的比例，

20、對(duì)換入資產(chǎn)的成本總額進(jìn)行分配，確定各項(xiàng)換入資產(chǎn)的成本。注意，前已述及，如果換入和換出資產(chǎn)的公允價(jià)值都能夠可靠計(jì)量，則應(yīng)以換出資產(chǎn)的公允價(jià)值為基礎(chǔ)來確定換入資產(chǎn)的入賬成本，有確鑿證據(jù)表明換入資產(chǎn)的公允價(jià)值更加可靠的情形除外。22Renmin University of ChinaContinued23Renmin University of China【例114】【例114】中原糧油股份公司與九州實(shí)業(yè)股份公司進(jìn)行非貨幣性資產(chǎn)交換的資料如表102所示（單位：元）。假定兩公司均未對(duì)換出資產(chǎn)計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，交換過程中僅僅考慮增值稅，均為適用17%稅率的增值稅一般納稅人。兩公司換入資產(chǎn)作為固定資產(chǎn)或庫(kù)

21、存商品。 庫(kù)存商品的公允價(jià)值即為計(jì)稅價(jià)格。中原糧油股份公司開具了增值稅專用發(fā)票。九州實(shí)業(yè)股份公司另行支付銀行存款1 000 000元。原價(jià)累計(jì)折舊賬面價(jià)值公允價(jià)值公允占比東方不敗廠房15 000 0003 000 00012 000 00010 000 00069%設(shè)備6 000 0004 800 0001 200 0001 000 0006.9%庫(kù)存商品/3 000 0003 500 00024.1%合計(jì)16 200 00014 500 000100%西方失敗辦公樓20 000 00010 000 00010 000 00011 000 00081.5%小汽車3 000 0001 900 0

22、001 100 0001 000 0007.4%客運(yùn)汽車3 000 0001 800 0001 200 0001 500 00011.1%合計(jì)12 300 00013 500 000100%24Renmin University of China【例114】Continued（1）中原糧油股份公司的賬務(wù)處理。 換入資產(chǎn)總成本換出資產(chǎn)的公允價(jià)值收到的補(bǔ)價(jià)相關(guān)稅費(fèi) 14 500 0001 000 0003 500 00017%14 095 000（元） 1）借：固定資產(chǎn)清理 13 200 000 累計(jì)折舊 7 800 000 貸：固定資產(chǎn)廠房 15 000 000 設(shè)備 6 000 000 2）借

23、：固定資產(chǎn)辦公樓 11 487 500（14 095 000 81.5%） 小汽車 1 043 000（14 095 000 7.4%） 客運(yùn)汽車 1 564 500（14 095 000 11.1%） 銀行存款 1 000 000 貸：固定資產(chǎn)清理 13 200 000 主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 3 500 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）595 000（3 500 00017%） 3）借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 3 000 000 貸：庫(kù)存商品 3 000 00025Renmin University of China【例114】Continued（2）九州實(shí)業(yè)股份公司的賬務(wù)處理。換入資產(chǎn)總成本換出資產(chǎn)的

24、公允價(jià)值支付的補(bǔ)價(jià)可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額 13 500 0001 000 0003 500 00017%13 905 000（元）1）借：固定資產(chǎn)清理 12 300 000 累計(jì)折舊 13 700 000 貸：固定資產(chǎn)辦公樓 20 000 000 小汽車 3 000 000 客運(yùn)汽車 3 000 0002）借：固定資產(chǎn)廠房 9 594 450（13 905 00069%） 設(shè)備 959 445（13 905 0006.9%） 原材料 3 351 105（13 905 00024.1%） 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）595 000（3 500 00017%） 貸：固定資產(chǎn)清理 12 300 000

25、銀行存款 1 000 000 營(yíng)業(yè)外收入 1 200 00026Renmin University of China10.4.2 以賬面價(jià)值為計(jì)量基礎(chǔ)的情形非貨幣性資產(chǎn)交換不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，或者雖具有商業(yè)實(shí)質(zhì)但換入資產(chǎn)的公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的，應(yīng)當(dāng)按照換入各項(xiàng)資產(chǎn)的原賬面價(jià)值占換入資產(chǎn)原賬面價(jià)值總額的比例，對(duì)換入資產(chǎn)的成本總額進(jìn)行分配，確定各項(xiàng)換入資產(chǎn)的成本。27Renmin University of China【例115】【例115】東方玉器股份公司與南方礦業(yè)股份公司進(jìn)行非貨幣性資產(chǎn)交換的資料如表104所示（單位：元）。假定所交換的資產(chǎn)的公允價(jià)值均不能可靠計(jì)量。原價(jià)累計(jì)折舊賬面價(jià)值賬價(jià)占比東方玉器專用設(shè)備12 000 0007 500 0004 500 00071.4%專利技術(shù)4 500 0002 700 0001 800 00028.6%南方礦業(yè)在建工程/5 250 00077.8%長(zhǎng)期股權(quán)投資/1 500 00022.2%28Renmin University of China【例115】Continued東方玉器股份公司換入資產(chǎn)總成本換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值總額 （12 000 0