財務會計復習-PPT精選課件

1、復 習其他貨幣資金是指除現金、銀行存款以外的其他各種貨幣資金。包括外埠存款、銀行匯票存款、銀行本票存款、信用卡存款、信用證保證金存款、存出投資款等。與銀行存款的區(qū)別： 在途、已指定用途、不能作為一般支付用票據到期日（1）定日付款：自出票日起按實際天數計算 算頭不算尾或算尾不算頭（2）定期付款：自出票日起按月計算 若簽發(fā)日為某月月末，統(tǒng)一以到期 月份的最后一日作為到期日應收票據票據到期值（1）不帶息票據：票據面值（2）帶息票據： 票據面值到期利息 應收票據利息應收票據面值利率時期 月利率年利率/12 日利率年利率/360應收票據票據貼現 票據持有人將未到期的商業(yè)匯票到銀行申請兌現（1）貼現天數：

2、 自貼現日起至票據到期日的實際天數 算頭不算尾或算尾不算頭（2）貼現款票據到期值貼現息（3）貼現息票據到期值貼現率/360貼現天數應收票據練習1： 甲企業(yè)2019年10月1日銷售商品給乙企業(yè)，商品售價200,000元，增值稅率17%，收到乙開出的帶息商業(yè)承兌匯票，期限6個月，票面利率6%。2019年4月1日，乙企業(yè)無力支付貨款，經協(xié)商，重新簽發(fā)6個月期的不帶息商業(yè)匯票。甲于2019年10月1日收到款項。分析：（1）銷售收到匯票（2）年末計提利息（3）到期無款支付，重新簽發(fā)票據（4）到期收到款項練習1：（1）銷售收到匯票 借：應收票據 234,000 貸：主營業(yè)務收入 200,000 應交稅費應

3、交增值稅（銷項稅額）34,000（2）年末計提利息 234,000*6%*3/12=3510 借：應收利息 3510 貸：財務費用 3510練習1：（3）到期無款支付，重新簽發(fā)票據 借：應收票據 241,020 貸：應收票據 234,000 應收利息 3,510 財務費用 3,510（4）到期收到款項 借：銀行存款 241,020 貸：應收票據 241,020 甲企業(yè)2019年12月26日將簽發(fā)日為2019年10月17日，期限90天，面值80000元，票面利率10%的銀行承兌匯票進行貼現，貼現率8%。 計算貼現額，并編制相關分錄。 若是商業(yè)承兌匯票，票據到期時由于付款人賬戶資金不足，貼現銀行遭

4、退票，款項從貼現企業(yè)賬戶扣除。企業(yè)如何進行會計處理？分析：（1）計算貼現額（2）銀行承兌匯票貼現時的會計處理（3）商業(yè)承兌匯票貼現及到期遭退票的會計處理（1）計算貼現額到期值=80,000*10%*90/360+80,000=82,000到期日：2019年1月15日貼現天數： 2019年12月26日2019年1月15日共20天貼現息：82,000*8%*20/360=364貼現額82,000-364=81,636（2）借：銀行存款 81,636 貸：應收票據 80,000 財務費用 1,636（3）商業(yè)承兌匯票貼現及到期遭退票的會計處理貼現時：借：銀行存款 81,636 貸：短期借款 81,6

5、36到期遭退票時： 借：短期借款 81,636 貸：應收票據 80,000 財務費用 1,636 借：應收賬款 82,000 貸：銀行存款 82,000 初始計量（一）商業(yè)折扣 存在商業(yè)折扣時， 應收賬款的入賬金額商品報價商業(yè)折扣 應收賬款初始計量（二）現金折扣 銷貨企業(yè)為了鼓勵客戶在一定期間早日償還貨款，對銷售價格給予的一定比率的扣減。 銷貨方把現金折扣稱為銷貨折扣； 購貨方把現金折扣稱為購貨折扣。 表示方法：如2/10、1/20、n/30 應收賬款壞賬壞賬的核算（2）備抵法 A.首次計提時，借：資產減值損失 貸：壞賬準備 B.發(fā)生壞賬時，借：壞賬準備 貸：應收賬款 C.已確認壞賬的應收賬款

6、重新收回時 借：應收賬款 借：銀行存款 貸：壞賬準備 貸：應收賬款 壞賬壞賬的核算（2）備抵法 D.期末計價：根據壞賬準備科目的余額與按比例應計提的壞賬準備進行比較，兩者的差額調整（沖回多提或補提少提）壞賬準備的余額。 step1：計算壞賬準備科目的現有余額a； step2：按比例計算壞賬準備科目的應保留的期末余額b； step3：計算兩者差額，得出本期應補提或沖回的金額b-a（a為借方余額則用負數表示）。習題企業(yè)壞賬準備提取比率3。 2019年末應收賬款余額90萬元，首次計提壞賬準備。2019年債務人A公司發(fā)生火災，應收A的銷貨款1.5萬元無法收回，確認為壞賬；同年，債務人B公司破產，應收貨

7、款1.25萬元無法收回；2019年年末應收賬款余額108萬元。2009年，收到法院送來的B公司破產資金0.1萬元清償欠款，當年無其他壞賬，年末應收賬款余額120萬元。分析（1）2019年末首次計提壞賬準備（2）2019年發(fā)生A、B公司壞賬（3） 2019年末計提壞賬準備（4）2009年收回部分壞賬（5）2009年年末計提壞賬準備習題4（1）2019年末首次計提壞賬準備 900,000* 32700 借：資產減值損失 2700 貸：壞賬準備 2700（2）2019年發(fā)生A、B公司壞賬 借：壞賬準備 15,000 貸：應收賬款A公司 15,000 借：壞賬準備 12,500 貸：應收賬款A公司 1

8、2,500習題4（3） 2019年末計提壞賬準備計提前“壞賬準備”科目余額：2700-15000-12500=-24800按應收賬款余額應保存的壞賬準備科目余額1,080,000* 33,240需要補提： 3,240 2480028,040 借：資產減值損失 28,040 貸：壞賬準備 28,040習題4（4）2009年收回部分壞賬 借：應收賬款 1,000 貸：壞賬準備 1,000 借：庫存現金 1,000 貸：應收賬款 1,000習題4（5）2009年年末計提壞賬準備計提前“壞賬準備”科目余額： 3,240 +1,000=4,240按應收賬款余額應保存的壞賬準備科目余額 1,200,000

9、* 33,600需要沖銷： 4,240-3,600640 借：壞賬準備 640 貸：資產減值損失 640存貨概述存貨的范圍 為了進行正常生產經營而儲存的資產 以所有權的歸屬確定存貨范圍 存貨歸屬存在的幾種特殊情況： 產品所有權、風險及報酬已轉移但未出庫 產品已發(fā)出但所有權、風險及報酬未轉移 已取得產品所有權、風險及報酬但未入庫 不屬于企業(yè)所有但存放于本企業(yè)倉庫原材料按計劃成本收發(fā)核算的一般方法和程序（1）采購材料 借：材料采購（實際成本） 應交稅費 貸：銀行存款等科目3.3 原材料按計劃成本收發(fā)核算的一般方法和程序（2）材料入庫 借：原材料（計劃成本） 材料成本差異（實際成本計劃成本） 貸：材

10、料采購（實際成本） 借：原材料（計劃成本） 貸：材料采購（實際成本） 材料成本差異（實際成本計劃成本） 原材料按計劃成本收發(fā)核算的一般方法和程序（3）材料成本差異的計算 采用的材料成本差異率及計算方法： A.當月的成本差異率（月初“材料成本差異”余額本月材料入庫發(fā)生的累計成本差異）/（月初“原材料”余額本月累計入庫材料額） B.上月的成本差異率月初“材料成本差異”余額/月初“原材料”余額 注意：實際成本計劃成本的超支差異用藍字表示，反之用紅字表示。 原材料按計劃成本收發(fā)核算的一般方法和程序（4）材料發(fā)出A. 按發(fā)出原材料的計劃成本分配 借：生產成本、制造費用、管理費用等 貸：原材料B.按發(fā)出原

11、材料應分攤的材料成本差異 借：生產成本、制造費用、管理費用等 貸：材料成本差異（超支） 借：材料成本差異（節(jié)約） 貸：生產成本、制造費用、管理費用等甲公司為增值稅一般納稅人，材料按計劃成本計價核算。A材料計劃單位成本為每噸2,000元。該公司2009年11月“原材料A”賬戶月初借方余額300,000元，“材料成本差異A”月初貸方余額5,000元，“材料采購A”月初借方余額84,000元，系上月已付款的A材料39噸。11月發(fā)生有關業(yè)務資料如下：（1）11月3日，上月已付款的A材料39噸驗收入庫。（2）11月15日，購入A材料80噸，增值稅發(fā)票上注明不含稅價164,000元，另支付運費1,000元

12、，材料驗收入庫，已用銀行存款支付貨款。（3）11月30日將已入庫但尚未收到結算單據的A材料10噸按計劃成本暫估入賬。（4）11月生產產品共領用A材料100噸。請編制會計分錄并計算當月材料成本差異率。（1） 11月3日，上月已付款的A材料39噸驗收入庫。 借：原材料 78,000 材料成本差異 6,000 貸：材料采購 84,000 （2） 11月15日，購入A材料不含稅價164,000元，另支付運費1,000元，材料驗收入庫，已用銀行存款支付貨款。 借：材料采購 164,930 應交稅費應交增值稅進項稅額 27,950 貸：銀行存款 192,880 借：原材料 160,000 材料成本差異 4

13、,930 貸：材料采購 164,930（3） 11月30日將已入庫但尚未收到結算單據的A材料10噸按計劃成本暫估入賬。 借：原材料 20,000 貸：應付賬款暫估材料款 20,000（4） 11月生產車間共領用A材料100噸。 材料成本差異率（-5,000+6,000+4,930）/(300,000+78,000+160,000+20,000)=1.06%當月應分攤差異額20001001.06%2,120 借：生產成本 200,000 借：生產成本 2,120 貸：原材料 200,000 貸：材料成本差異 2,120交易性金融資產交易性金融資產的取得 購買成本與其賬面價值、交易費用之間的關系交

14、易性金融資產的購買成本=該資產入賬成本（購買時的公允價值）+作為投資費用列支的交易費用入賬成本中不包括：已經宣告發(fā)放但未發(fā)放的股利 已到付息期尚未領取的債券利息交易性金融資產持有期間收到的股利、利息購入時已經宣告發(fā)放但未發(fā)放的 借：貨幣資金科目 貸：應收股利（應收利息）購入后在持有期間獲得的 借：應收股利（應收利息） 貸：投資收益交易性金融資產 期末計價公允價值賬面價值，根據兩者差額增加該資產賬面價值。借：交易性金融資產公司股票公允價值變動 貸：公允價值變動損益交易性金融資產變動損益公允價值賬面價值，根據兩者差額減少該資產賬面價值。 交易性金融資產 交易性金融資產的出售會計處理（1）計算出售收

15、入與其賬面價值的差額 銷售資產實際收到款項“銀行存款”等科目 結轉已銷售資產的賬面價值 成本“交易性金融資產成本” 公允價值變動額“交易性金融資產公允價值變動” 出售收入與賬面價值的差額“投資收益” 交易性金融資產 交易性金融資產的出售會計處理（2）將出售資產的公允價值變動損益金額轉為“投資收益交易性金融資產投資收益” 甲企業(yè)系上市公司，按年對外提供財務報表。（1） 2019年3月6日以賺取差價為目的從二級市場購入的一批X公司發(fā)行的股票100萬股，作為交易性金融資產，取得時公允價值為每股為5.2元，含已宣告但尚未發(fā)放的現金股利為0.2元，另支付交易費用5萬元，全部價款以存出投資款支付。（2）3

16、月16日股票戶收到最初支付價款中所含現金股利。（3）2019年12月31日，該股票公允價值為每股4.5元。（4）2019年12月31日，該股票公允價值為每股5.3元。（5）2009年3月16日，將該股票全部處置，每股5.1元，交易費用為6萬元。（1）2019年3月6取得交易性金融資產借：交易性金融資產成本 500 應收股利 20 投資收益 5 貸：其他貨幣資金-存出投資款 525（2）2019年3月16日收到最初支付價款中所含現金股利 借：其他貨幣資金-存出投資款 20 貸：應收股利 20（3）2019年12月31日，公允價值為每股4.5元借：公允價值變動損益 （54.5）10050 貸：交易

17、性金融資產公允價值變動 50 07年末賬面價值為4.5100=450萬元。（4）2019年12月31日，該股票公允價值為每股5.3元借：交易性金融資產公允價值變動 80貸：公允價值變動損益 （5.34.5）10080 08年末賬面價值為5.3100=530萬元。（5）2009年3月16日，將該股票全部處置，每股5.1元，交易費用為6萬元。借：其他貨幣資金-存出投資款 5106504 公允價值變動損益 30 貸：交易性金融資產成本 100（5.20.2）500 交易性金融資產公允價值變動 30 投資收益 4 累計損益為（“投資收益”貸方余額）：39萬元可供出售金融資產初始確認的入賬價值購入的 購

18、入成本購入時的公允價值相關交易費用 與交易性金融資產的不同之處 企業(yè)取得可供出售金融資產所支付的價款中包含已宣告但尚未發(fā)放的現金股利或已到付息期但尚未領取的債券利息應當單獨確認為應收項目（應收股利或應收利息）。可供出售金融資產初始確認的入賬價值購入的 購入成本購入時的公允價值相關交易費用 與交易性金融資產的不同之處 企業(yè)取得可供出售金融資產所支付的價款中包含已宣告但尚未發(fā)放的現金股利或已到付息期但尚未領取的債券利息應當單獨確認為應收項目（應收股利或應收利息）?？晒┏鍪劢鹑谫Y產期末計價 資產負債表日，可供出售金融資產應當以公允價值進行后續(xù)計量，公允價值變動計入所有者權益（資本公積其他資本公積）

19、在該金融資產終止確認時，將“資本公積其他資本公積”轉出，計入當期損益。 與交易性金融資產的期末計價不同可供出售金融資產期末計價公允價值高于其賬面余額的差額 借：可供出售金融資產公允價值變動 貸：資本公積其他資本公積公允價值低于其賬面余額的差額 做相反會計分錄?？晒┏鍪劢鹑谫Y產終止確認轉讓出售 出售所得價款與資產賬面價值的差額作為投資收益； 與出售資產相關的直接計入資本公積的利得和損失，一并轉出計入當期損益（投資收益）。 207年1月1日，甲公司從二級市場以每股15元的價格購入乙公司發(fā)行的股票20萬股，占乙公司有表決權股份的5，對乙公司無重大影響，劃分為可供出售金融資產。 207年8月10日，甲

20、公司收到乙公司本年度宣告發(fā)放的上半年現金股利4萬元。 12月31日，該股票的市場價格為每股16元。甲公司預計該股票的價格變動是暫時的。 208年，乙公司因違反相關證券法規(guī)，受到證券監(jiān)管部門查處。受此影響，乙公司股票的價格發(fā)生下跌。至208年12月31日，該股票的市場價格下跌到每股9元。209年，乙公司整改完成，加之市場宏觀面好轉，股票價格有所回升，至12月31日，該股票的市場價格上升到每股11元。 210年1月15日，甲公司將該股票全部出售，實際收到價款3100 000元。假定208年和209年均未分派現金股利，不考慮其他因素。要求：做出甲公司的相關賬務處理。 甲公司有關的賬務處理如下： （1

21、）207年1月1日購入股票 借：可供出售金融資產成本 3 000 000 貸：其他貨幣資金3 000 000 （2）207年8月確認現金股利 借：應收股利 40 000 貸：投資收益 40 000 借：其他貨幣資金40 000 貸：應收股利 40 000 （3）207年12月31日確認股票公允價值變動 借：可供出售金融資產公允價值變動 200 000 貸：資本公積其他資本公積 200 000 （4）208年12月31日，確認股票投資的減值損失 借：資產減值損失 1 200 000 （15-9） 20萬股資本公積其他資本公積 200 000 貸：可供出售金融資產公允價值變動 1 400 000

22、（16-9）20萬股（5）209年12月31日確認股票價格上漲借：可供出售金融資產公允價值變動 400 000 （11-9）20萬股貸：資本公積其他資本公積 400 000 （6）210年1月15日出售該金融資產 借：其他貨幣資金3 100 000 可供出售金融資產公允價值變動 800 000 貸：可供出售金融資產成本 3 000 000 投資收益 900 000 借：資本公積其他資本公積 400 000 貸：投資收益 400 000 持有至到期投資 初始計量投資成本實際支付的價款 面值“面值” 溢折價及手續(xù)費和傭金等交易費用“利息調整” 應計利息（到期付息債券的利息）“應計利息” 注意：購買

23、時含有發(fā)行日或付息日至購買日之間分期付息的利息，不計入債券成本。 持有至到期投資（二）初始計量購入的賬務處理（在不考慮交易費用的情況）（1）買價面值 借：持有至到期投資面值 貸：銀行存款（2）買價面值 借：持有至到期投資面值 利息調整 貸：銀行存款（3）買價面值 借：持有至到期投資面值 貸：持有至到期投資利息調整 銀行存款 持有至到期投資 初始計量購入的賬務處理（4）買價中含有自發(fā)行日或付息日至購入日之間的利息 A.到期一次付息債券的，計入投資成本 借：持有至到期投資應計利息 B.分期付息債券的，作為短期債權 借：應收利息 后續(xù)計量持有期的收益及攤余成本到期一次還本付息債券 溢價或折價購入，攤

24、銷溢折價時， 借：持有至到期投資應計利息（票面利息） 貸：持有至到期投資利息調整 投資收益（資產期初攤余成本實際利率） 借：持有至到期投資應計利息（票面利息） 利息調整 貸： 投資收益 持有至到期投資 后續(xù)計量持有期的收益及攤余成本分期付息債券 核算方法和到期一次還本付息債券基本相同 確認的票面利息通過“應收利息”科目核算 后續(xù)計量持有期的收益及攤余成本到期一次還本，分期付息債券 溢價或折價購入，攤銷溢折價時， 借： 應收利息或銀行存款（票面利息） 貸：持有至到期投資利息調整 投資收益（資產期初攤余成本實際利率） 借：應收利息或銀行存款（票面利息） 持有至到期投資利息調整 貸： 投資收益 20

25、19年1月1日，甲公司支付價款1100萬元（含交易費用），從活躍市場購入乙公司當日發(fā)行的面值為1000萬元、5年期的不可贖回債券。該債券票面年利率為10，利息按單利計算，到期一次還本付息，實際年利率為6.4。當日，甲公司將其劃分為持有至到期投資，按年確認投資收益。2019年12月31日，該債券未發(fā)生減值跡象。（2）2019年1月1日，該債券市價總額為1200萬元。當日，為籌集生產線擴建所需資金，甲公司出售債券的80，將扣除手續(xù)費后的款項955萬元存入銀行；（3）該債券剩余的20重分類為可供出售金融資產。（1）2019年1月1日甲公司購入該債券的會計分錄：借：持有至到期投資面值1000 利息調整

26、 100貸：銀行存款 1100（2）計算2019年12月31日甲公司該債券投資收益、應計利息和利息調整攤銷額：債券投資收益11006.470.4（萬元）應計利息100010100（萬元）利息調整攤銷額10070.429.6（萬元）會計處理：借：持有至到期投資應計利息 100貸：持有至到期投資利息調整 29.6 投資收益 70.4（3）2019年1月1日甲公司售出該債券該債券賬面價值（攤余成本）面值1000 80%800 20% 200利息調整 70.4 80% 56.32 20% 14.08 應計利息 100 80%80 20% 20合計：1170.4 936.32 234.08損益95593

27、6.3218.68（萬元）會計處理：借：銀行存款 955貸：持有至到期投資面值 800 利息調整56.32 應計利息 80投資收益 18.68（4）2019年1月1日甲公司該債券剩余部分的攤余成本1170.4936.32234.08（萬元）2019年1月1日甲公司該債券公允價值1200/100*20240萬元公允價值賬面價值5.92借：可供出售金融資產面值 200 應計利息 20 利息調整 14.08 公允價值變動 5.92貸：持有至到期投資面值 200 應計利息 20 利息調整 14.08資本公積 5.925.2 長期股權投資 同一控制下的企業(yè)合并合并雙方的合并行為不完全是自愿進行和完成的，

28、這種企業(yè)合并不屬于交易行為，而是參與合并各方資產和負債的重新組合。 因此，合并方可以按照被合并方的賬面價值進行初始計量。5.2 長期股權投資非同一控制下的企業(yè)合并相對于同一控制下的企業(yè)合并而言，非同一控制下的企業(yè)合并是合并各方自愿進行的交易行為，作為一種公平的交易，應當以公允價值為基礎進行計量。 長期股權投資 成本法適用范圍（1）投資企業(yè)能夠對被投資企業(yè)實施控制的長期股權投資。子公司（2）不具有共同控制或重大影響，并且在活躍市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量的長期股權投資。 長期股權投資成本法投資成本的計量 A.按照初始投資成本計價，一般不予變更，只有在追加或收回投資時才調整長期股權投資的成

29、本。 長期股權投資 成本法投資成本的計量 B.被投資單位宣告分派的現金股利 借：應收股利 貸：投資收益 C.收到股票股利時不作賬務處理，只調整持股數量，降低每股成本。 長期股權投資 權益法 指長期股權投資的賬面價值要隨著被投資企業(yè)的所有者權益變動而相應變動，反映在被投資企業(yè)所有者權益中占有的份額。適用范圍 具有共同控制或重大影響的長期股權投資，應采用權益法進行核算。 長期股權投資 權益法 初始投資成本的調整 初始投資成本投資時應享有被投資企業(yè)可辨認凈資產公允價值份額，性質與商譽相同，不調整長期股權投資的初始投資成本，在投資期間也不攤銷； 初始投資成本投資時應享有被投資企業(yè)可辨認凈資產公允價值份

30、額，差額應計入當期損益，同時調整長期股權投資的成本。 借：長期股權投資投資成本 貸：營業(yè)外收入 長期股權投資 權益法 投資損益的確認 A. 被投資企業(yè)實現凈利潤時， 借：長期股權投資損益調整 （應享有被投資企業(yè)凈利潤的份額） 貸：投資收益 被投資企業(yè)分派現金股利，視同投資收回 借：應收股利 貸：長期股權投資損益調整 （應享有被投資企業(yè)現金股利的份額） 長期股權投資 權益法 被投資企業(yè)所有者權益其他變動的調整 除凈損益以外所有者權益的增加，投資企業(yè)應調整長期股權投資的賬面價值，并計入資本公積。 借：長期股權投資所有者權益其他變動 貸：資本公積其他資本公積A公司2009年年初購入聯(lián)營企業(yè)B公司40

31、%的有表決權股份，實際支付價款300萬元（與享有B公司的可辨認凈資產公允價值的份額相等）。當年B公司凈利潤100萬元，分派股利20萬元。請計算2009年年末A公司長期股權投資的賬面余額。按照權益法核算（1）按比例享有的凈利潤： 10040%40萬元（2）按比例享有的現金股利：2040%8萬元長期股權投資賬面余額300408332萬元 固定資產折舊 計提折舊的范圍 固定資產折舊 計提折舊的方法直線法（1）平均年限法（2）工作量法加速折舊法（1）雙倍余額遞減法（2）年數總和法 固定資產折舊 計提折舊的方法加速折舊法（1）雙倍余額遞減法雙倍直線折舊率2/預計使用年限100%年折舊額固定資產期初凈值雙

32、倍直線折舊率固定資產期初凈值原值累計已提折舊額 固定資產折舊 計提折舊的方法加速折舊法（2）年數總和法年折舊率該年尚可使用年限/各年可使用年限總和 （預計使用年限已使用年限） 預計使用年限（預計使用年限1）/2年折舊額應計提折舊總額年折舊率 固定資產折舊 計提折舊的方法加速折舊法特點：（1）各年折舊額遞減；（2）一般采用個別折舊方式；（3）開始計提折舊1年之內各月的折舊額，均按年折舊額的月平均數計算。 如某資產從2019年7月開始計提折舊，那么從08年7月到09年6月的月折舊額都是相同的。練習：企業(yè)2019年9月30日自行建造的一條生產線投入使用，該生產線的建造成本740萬元，預計使用年限5年

33、，預計凈殘值20萬元，企業(yè)采用年數總和法計提該生產線的折舊。請計算該設備2009年應計提的折舊總額。 2009年1月9月折舊額 （74020）5/159/12180萬元2009年10月12月折舊額 7204/153/1248萬元合計228萬元 固定資產清理含義：在固定資產出售或不能繼續(xù)使用而報廢時對固定資產進行的處置?？颇吭O置“固定資產清理” 借方為清理過程中的費用支出； 貸方為清理過程中發(fā)生的各項收入； 清理凈損益轉入“營業(yè)外收入”或“營業(yè)外支出” 固定資產清理（一）出售固定資產清理步驟（1）結轉固定資產的賬面價值 借：固定資產清理（固定資產的賬面價值） 累計折舊 固定資產減值準備 貸：固定

34、資產 固定資產清理（一）出售固定資產清理步驟（2）發(fā)生清理費用 借：固定資產清理 貸：銀行存款等科目（3）取得出售收入 借：銀行存款等科目 貸：固定資產清理 應交稅費6.5 固定資產清理（一）出售固定資產清理步驟（4）出售不動產等應繳納的稅費 借：固定資產清理 貸：應交稅費（5）結轉出售凈損益 無形資產 特征（1）無實體性（2）長期性（3）不確定性（4）可辨認性 7.1 無形資產 攤銷期限 如果預計使用壽命超過了相關合同規(guī)定的受益年限或法律規(guī)定的有效年限，無形資產的攤銷期限，一般按下列原則確定： 無形資產 攤銷方法 7.1 無形資產處置（1）出售：將無形資產的所有權讓渡給他人。即在出售以后，企

35、業(yè)不再對該項無形資產擁有占用、使用、收益、處置的權利。 出售所得的價款扣除相關稅費和該項無形資產賬面價值后的差額，確認為當期損益（“營業(yè)外收入處置非流動資產利得”或“營業(yè)外支出處置非流動資產損失”）。習題：騰飛公司2019年1月1日從B公司購入一項專利所有權，以銀行存款支付價款及相關費用100萬元。該專利的法定有效期限為15年，合同規(guī)定期限為10年，該公司每年年末進行無形資產攤銷。2019年12月31日，該資產發(fā)生減值，預計未來現金流量的現值為70萬元。發(fā)生減值后，預計剩余使用年限為5年。2009年1月騰飛公司將該專利出售給宏大公司，取得收入60萬元存入銀行，該項收入的營業(yè)稅稅率為5%（不考慮

36、其他稅費）。 請為騰飛公司編制該項專利所有權從購入到出售全過程的分錄。 （1）購入時，借：無形資產 1,000,000 貸：銀行存款 1,000,000（2）06和07年分別攤銷時，借：管理費用 100,000 貸：累計攤銷 100,000（3）07年底計提減值準備， 借：資產減值損失 100,000 貸：無形資產減值準備 100,000（4）08年攤銷時，借：管理費用 140,000 （700,000/5） 貸：累計攤銷 140,000 （5）09年出售時， 借：銀行存款 600,000 累計攤銷 340,000 無形資產減值準備 100,000 貸：無形資產 1,000,000 應交稅費應交營業(yè)稅 30,000 營業(yè)外收入 10,000 投資性房地產定義 為賺取租金或資本增值，或兩者兼有而持有的房地產。內容 已出租的建筑物 已出租的土地使用權 持有并準備增值后轉讓的土地使用權等 特征 經營性活動出租或轉讓 區(qū)別于自用和銷售的房地產 投資性房地產后續(xù)計量成本模式 比照固定資產或無形資產對已出租建筑物或土地使用權進行計量，并計提折舊或攤銷 借：其他業(yè)務成本 貸：投資性房地產累計折舊（攤銷） 存在減值時，計提減值準備 借：資產減值損失 貸：投資性房地產減值準備 7.2 投資性房地產后續(xù)計量