第十八章驗(yàn)資、盈利預(yù)測(cè)審核及內(nèi)部控制審核課件

1、 第十八章 驗(yàn)資、盈利預(yù)測(cè)審核及內(nèi)部控制審核 本章學(xué)習(xí)目的： 1.了解驗(yàn)資含義、意義與類型 2.了解和掌握驗(yàn)資的程序、審驗(yàn)的內(nèi)容與方法 3.了解和掌握驗(yàn)資報(bào)告的要素、類型與格式 4.了解預(yù)測(cè)性財(cái)務(wù)信息審核含義、目的與范圍 5.了解和掌握預(yù)測(cè)性財(cái)務(wù)信息審核的程序和內(nèi)容 6.了解和掌握預(yù)測(cè)性財(cái)務(wù)信息審核報(bào)告的要素、類型與格式 7.了解內(nèi)部控制審核的含義、業(yè)務(wù)承接與審核計(jì)劃 8.了解和掌握內(nèi)部控制審核的程序和內(nèi)容 9.了解和掌握內(nèi)部控制審核報(bào)告的要素、類型與格式1 本章主要內(nèi)容 第一節(jié) 驗(yàn) 資 第二節(jié) 預(yù)測(cè)性財(cái)務(wù)信息審核 第三節(jié) 內(nèi)部控制審核2 第一節(jié) 驗(yàn) 資 一、驗(yàn)資的含義、意義與類型 二、驗(yàn)資的

2、程序 三、審驗(yàn)的內(nèi)容與方法 四、驗(yàn)資報(bào)告3第一節(jié) 驗(yàn) 資 一、驗(yàn)資的含義、意義與類型 （一）驗(yàn)資的含義 驗(yàn)資是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師依法接受委托，按照獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則的要求，對(duì)被審驗(yàn)單位注冊(cè)資本的實(shí)收或注冊(cè)資本及實(shí)收資本的變更情況進(jìn)行審驗(yàn)，并出具驗(yàn)資報(bào)告。 根據(jù)有關(guān)法律、法規(guī)，企業(yè)在申請(qǐng)開業(yè)或變更注冊(cè)資本及實(shí)收資本前，必須委托注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)其注冊(cè)資本的實(shí)收或注冊(cè)資本及實(shí)收資本的變更情況進(jìn)行審驗(yàn)。因此，驗(yàn)資是我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師所特有的法定業(yè)務(wù)之一，是獨(dú)立審計(jì)業(yè)務(wù)的一個(gè)重要領(lǐng)域。4 （二）驗(yàn)資意義 驗(yàn)資有利于界定企業(yè)的產(chǎn)權(quán)關(guān)系，維護(hù)投 資各方的合法權(quán)益 驗(yàn)資有利于維護(hù)債權(quán)人的合法權(quán)益 驗(yàn)資有利于維護(hù)正常的社會(huì)經(jīng)濟(jì)秩序

3、 5 （三）驗(yàn)資的類型 驗(yàn)資分為設(shè)立驗(yàn)資和變更驗(yàn)資兩類。 設(shè)立驗(yàn)資是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)被審驗(yàn)單位申請(qǐng)?jiān)O(shè)立登記的注冊(cè)資本實(shí)收情況進(jìn)行的審驗(yàn)。 變更驗(yàn)資是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)被審驗(yàn)單位申請(qǐng)變更登記時(shí)的注冊(cè)資本及實(shí)收資本的變更情況進(jìn)行的審驗(yàn)。6第一節(jié) 驗(yàn) 資 二、驗(yàn)資的程序 （一）準(zhǔn)備驗(yàn)資階段 1.了解被審驗(yàn)單位的基本情況 2.考慮自身能力和獨(dú)立性 3. 初步評(píng)估驗(yàn)資風(fēng)險(xiǎn) 4.與委托人的溝通 5.簽訂驗(yàn)資業(yè)務(wù)約定書 6.編制驗(yàn)資計(jì)劃 7 （二）實(shí)施驗(yàn)資階段 1.進(jìn)一步了解被審驗(yàn)單位的情況，并對(duì)其 內(nèi)部控制進(jìn)行評(píng)審 2.執(zhí)行驗(yàn)證業(yè)務(wù) （1）獲取注冊(cè)資本實(shí)收情況明細(xì)表或注冊(cè) 資本、實(shí)收資本變更情況明細(xì)表。 （2）

4、 審驗(yàn)范圍8 （三）提交驗(yàn)資報(bào)告階段 提交驗(yàn)資報(bào)告階段是驗(yàn)資工作的總結(jié)階段。此階段的主要工作包括： 分析驗(yàn)資工作底稿，形成初步的驗(yàn)資意見； 起草驗(yàn)資報(bào)告； 將報(bào)告送審稿和有關(guān)的工作底稿送交事務(wù)所業(yè)務(wù)負(fù)責(zé)人審核； 出具驗(yàn)資報(bào)告，提交委托單位。9第一節(jié) 驗(yàn) 資 三、審驗(yàn)的內(nèi)容與方法（一）貨幣資金出資的審驗(yàn) 1.貨幣資金出資審驗(yàn)?zāi)繕?biāo) 審驗(yàn)出資者是否按照協(xié)議、合同、章程的規(guī)定將其認(rèn)繳的貨幣資金如期、足額存入被審驗(yàn)單位在其所在地銀行開設(shè)的賬戶。 10 2.貨幣資金的一般審驗(yàn)程序 （1）檢查貨幣出資清單。 （2）檢查收款憑證。 （3）檢查截至驗(yàn)資報(bào)告日止的銀行對(duì)賬單的 收款金額、幣種、日期等是否與收款憑

5、證一致，并關(guān)注其間資金往來有無明顯 異常情況。 （4）向銀行寄發(fā)詢證函，檢查出資者是否繳 存貨幣資金，金額是否與收款憑證一致。11 （二）實(shí)物出資的審驗(yàn) 1. 實(shí)物出資的審驗(yàn)?zāi)繕?biāo) 審驗(yàn)出資者是否按照協(xié)議、合同、章程的規(guī)定將其認(rèn)繳的實(shí)物資產(chǎn)如期、足額投入被審驗(yàn)單位，并辦理有關(guān)產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移手續(xù)。12 2. 實(shí)物出資的審驗(yàn)程序 （1）檢查實(shí)物出資清單。 （2）查驗(yàn)評(píng)估報(bào)告。 （3）檢查房屋、建筑物的平面圖、位置圖，驗(yàn)證其相關(guān) 證明，驗(yàn)證出資前的產(chǎn)權(quán)是否歸出資者所有。 （4）檢查機(jī)器設(shè)備、運(yùn)輸工具和材料等實(shí)物的購(gòu)貨發(fā)票、 貨物運(yùn)輸單、提貨單、保險(xiǎn)單、車輛行駛證等單證， 驗(yàn)證其權(quán)屬及作價(jià)依據(jù)。 （5）檢查實(shí)

6、物是否辦理交接手續(xù)，交接清單是否得到出資 者及被審驗(yàn)單位的確認(rèn)，與實(shí)物交付相關(guān)的內(nèi)容是否 符合協(xié)議、合同、章程的規(guī)定。 （6）對(duì)實(shí)物中須辦理過戶手續(xù)的，檢查有關(guān)手續(xù)是否辦 妥；對(duì)擬設(shè)立企業(yè)在驗(yàn)資時(shí)尚未辦妥過戶手續(xù)的，檢 查被審驗(yàn)單位及其出資者是否簽署了在規(guī)定期限內(nèi)辦 妥過戶手續(xù)的承諾函。13（三）無形資產(chǎn)出資的審驗(yàn) 1.無形資產(chǎn)的審驗(yàn)?zāi)繕?biāo) 審驗(yàn)出資者是否按照協(xié)議、合同、章程的規(guī)定將其認(rèn)繳的知識(shí)產(chǎn)權(quán)、非專利技術(shù)、土地使用權(quán)等無形資產(chǎn)如期、足額投入被審驗(yàn)單位，并辦理有關(guān)產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移手續(xù)。14 2.無形資產(chǎn)的審驗(yàn)程序 （1）檢查無形資產(chǎn)的出資清單所列項(xiàng)目是否符合協(xié) 議、合同、章程的規(guī)定；核對(duì)無形資產(chǎn)出資

7、清單 與注冊(cè)資本實(shí)收情況明細(xì)表或變更情況明細(xì)表是 否相符（2）查驗(yàn)評(píng)估報(bào)告。查驗(yàn)其評(píng)估報(bào)告所列內(nèi)容是否滿足驗(yàn)資 的要求；（3）檢查專利權(quán)出資人為全民所有制單位的專利權(quán)轉(zhuǎn)讓是否 經(jīng)過上級(jí)主管部門批準(zhǔn)；檢查商標(biāo)權(quán)出資是否經(jīng)商標(biāo)主 管部門審批同意。（4）驗(yàn)證出資前專利、商標(biāo)的產(chǎn)權(quán)是否歸出資者所有。（5）檢查知識(shí)產(chǎn)權(quán)、非專利技術(shù)作價(jià)金額占注冊(cè)資本的比例 是否符合有關(guān)規(guī)定15（6）檢查出資的高新技術(shù)成果是否經(jīng)國(guó)家或省級(jí)科技管理部 門審查認(rèn)定，其作價(jià)總金額占注冊(cè)資本的比例是否符合 國(guó)家有關(guān)規(guī)定。（7）審驗(yàn)土地使用權(quán)證載明的有關(guān)內(nèi)容是否真實(shí)，土地使用 權(quán)的作價(jià)依據(jù)是否合理；以劃撥土地使用權(quán)出資的，檢 查出資

8、者是否辦理土地使用權(quán)出讓手續(xù)。（8）審驗(yàn)無形資產(chǎn)的出資比例是否合規(guī)。（9）檢查無形資產(chǎn)是否辦理交接手續(xù)，（10）檢查知識(shí)產(chǎn)權(quán)是否辦理產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓登記手續(xù)，非專利技術(shù) 是否簽訂技術(shù)讓合同，土地使用權(quán)是否辦理變更土地登 記手續(xù)；對(duì)擬設(shè)立企業(yè)在驗(yàn)資時(shí)尚未辦妥上述手續(xù)的， 檢查被審驗(yàn)單位及其出資者是否簽署了在規(guī)定期限內(nèi)辦 妥有關(guān)手續(xù)的承諾函。16第一節(jié) 驗(yàn) 資 四、驗(yàn)資報(bào)告 （一）出具驗(yàn)資報(bào)告的前提 出具審計(jì)報(bào)告必須具備以下三個(gè)前提：一是完成預(yù)定的審驗(yàn)程序。只有按照總體驗(yàn)資計(jì)劃和具體驗(yàn)資計(jì)劃的安排，完成預(yù)定的審驗(yàn)程序后，才能形成審驗(yàn)結(jié)論，出具驗(yàn)資報(bào)告；二是取得充分、適當(dāng)?shù)膶忩?yàn)證據(jù)；三是分析和評(píng)價(jià)審驗(yàn)結(jié)論。

9、要分析審驗(yàn)計(jì)劃中所確定的審驗(yàn)領(lǐng)域是否恰當(dāng)，執(zhí)行的程序是否充分，審驗(yàn)證據(jù)是否有足夠的證明力；評(píng)價(jià)審驗(yàn)意見是否恰當(dāng)?shù)胤从沉吮粚忩?yàn)單位的實(shí)際情況，并在此基礎(chǔ)上形成審驗(yàn)意見。17 （二）驗(yàn)資報(bào)告的作用 驗(yàn)資報(bào)告具有法定證明效力，供被審驗(yàn)單位申請(qǐng)?jiān)O(shè)立登記或變更登記及據(jù)以向出資者簽發(fā)出資證明時(shí)使用。委托人、被審驗(yàn)單位及其他第三者因使用驗(yàn)資報(bào)告不當(dāng)所造成的后果，與注冊(cè)會(huì)計(jì)師及其所在的會(huì)計(jì)師事務(wù)所無關(guān)。使用驗(yàn)資報(bào)告需要注意以下兩點(diǎn)：（1） 驗(yàn)資報(bào)告只能合理地保證已驗(yàn)證的被審驗(yàn)單位注冊(cè)資本的實(shí)收或變更情況符合國(guó)家相關(guān)法規(guī)的規(guī)定和協(xié)議、合同、章程的要求而不能絕對(duì)地保證；（2）驗(yàn)資報(bào)告具有很強(qiáng)的時(shí)效性（驗(yàn)資報(bào)告出具

10、之后可用于工商登記的有效期為90日），不能作為被審驗(yàn)單位驗(yàn)資報(bào)告日后資本保全、償債能力和持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力的保證。18 （三）驗(yàn)資報(bào)告的要素 （1）標(biāo)題 （2）收件人 （3）范圍段 （4）意見段 （6）附件 （7）簽章與會(huì)計(jì)師事務(wù)所地址 （8）報(bào)告日期19 第二節(jié) 預(yù)測(cè)性財(cái)務(wù)信息審核 一、預(yù)測(cè)性財(cái)務(wù)信息審核的涵義 二、預(yù)測(cè)性財(cái)務(wù)信息審核的目的與范圍 三、盈利預(yù)測(cè)審核的程序 四、預(yù)測(cè)性財(cái)務(wù)信息審核報(bào)告20第一節(jié) 預(yù)測(cè)性財(cái)務(wù)信息審核一、預(yù)測(cè)性財(cái)務(wù)信息審核的涵義 預(yù)測(cè)性財(cái)務(wù)信息是指被審核單位依據(jù)對(duì)未來可能發(fā)生的事項(xiàng)或采取的行動(dòng)的假設(shè)而編制的財(cái)務(wù)信息。預(yù)測(cè)性財(cái)務(wù)信息可以表現(xiàn)為預(yù)測(cè)、規(guī)劃或兩者的結(jié)合，可能包括

11、財(cái)務(wù)報(bào)表或財(cái)務(wù)報(bào)表的一項(xiàng)或多項(xiàng)要素。 預(yù)測(cè)性財(cái)務(wù)信息審核是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師接受委托，對(duì)被審核單位預(yù)測(cè)性財(cái)務(wù)信息進(jìn)行檢查與復(fù)核，并發(fā)表審核意見。21 二、預(yù)測(cè)性財(cái)務(wù)信息審核的目的與范圍 1.目的： 預(yù)測(cè)性財(cái)務(wù)信息審核的目的是對(duì)被審核單位預(yù)測(cè)性財(cái)務(wù)信息所依據(jù)的最佳估計(jì)假設(shè)是否合理、推測(cè)性假設(shè)與信息的編制目的是否相適應(yīng)、預(yù)測(cè)性財(cái)務(wù)信息是否在假設(shè)的基礎(chǔ)上恰當(dāng)?shù)鼐幹?、預(yù)測(cè)性財(cái)務(wù)信息是否已恰當(dāng)列報(bào)、預(yù)測(cè)性財(cái)務(wù)信息的編制基礎(chǔ)與歷史財(cái)務(wù)報(bào)表是否一致、是否選用了恰當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)政策，并發(fā)表審核意見。 22 2.范圍 預(yù)測(cè)性財(cái)務(wù)信息審核的范圍除了包括預(yù)測(cè)性財(cái)務(wù)信息所依據(jù)的最佳估計(jì)假設(shè)、推測(cè)假設(shè)、選用的會(huì)計(jì)政策及其編制基礎(chǔ)外

12、，還應(yīng)包括影響注冊(cè)會(huì)計(jì)師審核程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍的因素。23三、盈利預(yù)測(cè)審核的程序 （一）接受委托并簽訂業(yè)務(wù)約定書 （二）了解被審核單位的有關(guān)情況 （三）制定審核計(jì)劃 （四）獲取有關(guān)資料 （五）進(jìn)行審核和評(píng)價(jià) （六）出具預(yù)測(cè)性財(cái)務(wù)信息審核報(bào)告24四、預(yù)測(cè)性財(cái)務(wù)信息審核報(bào)告（一）審核報(bào)告的基本要素（1）標(biāo)題。標(biāo)題統(tǒng)一規(guī)范為“審核報(bào)告”；（2）收件人。收件人是注冊(cè)會(huì)計(jì)師致送審核報(bào)告的 對(duì)象。一般為審核業(yè)務(wù)約定書中的委托人，也可 能是審核業(yè)務(wù)約定書中指明的其他致送對(duì)象，審 核報(bào)告中應(yīng)當(dāng)載明收件人的全稱； （3）指出所審核的預(yù)測(cè)性財(cái)務(wù)信息，即對(duì)預(yù)測(cè)性財(cái) 務(wù)信息做出的界定與描述；（4）提及審核預(yù)測(cè)性財(cái)

13、務(wù)信息時(shí)依據(jù)的準(zhǔn)則；25（5）說明管理層對(duì)預(yù)測(cè)性財(cái)務(wù)信息（包括編制 該信息所依據(jù)的假設(shè)）負(fù)責(zé)；（6）適當(dāng)時(shí)，提及預(yù)測(cè)性財(cái)務(wù)信息的使用目的 和分發(fā)限制；（7）以消極方式說明假設(shè)是否為預(yù)測(cè)性財(cái)務(wù)信 息提供合理基礎(chǔ)；（8）對(duì)預(yù)測(cè)性財(cái)務(wù)信息是否依據(jù)假設(shè)恰當(dāng)編 制，并按照適用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制 度的規(guī)定進(jìn)行列報(bào)發(fā)表意見；26 （9）對(duì)預(yù)測(cè)性財(cái)務(wù)信息的可實(shí)現(xiàn)程度作出適 當(dāng)警示；（10）注冊(cè)會(huì)計(jì)師的簽名及蓋章；（11）會(huì)計(jì)師事務(wù)所的名稱、地址及蓋章；（12）報(bào)告日期。報(bào)告日期應(yīng)為完成審核工作 的日期。 （二）預(yù)測(cè)性財(cái)務(wù)信息審核報(bào)告的范例（略）27 第三節(jié) 內(nèi)部控制審核 一、內(nèi)部控制審核的涵義 二、業(yè)務(wù)承

14、接與審核計(jì)劃 三、內(nèi)部控制審核的程序和內(nèi)容 四、向管理當(dāng)局獲取書面聲明 五、審核報(bào)告28一、內(nèi)部控制審核的涵義 內(nèi)部控制審核是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師接受委托，就被審核單位管理當(dāng)局對(duì)特定日期與會(huì)計(jì)報(bào)表相關(guān)的內(nèi)部控制有效性的認(rèn)定進(jìn)行審核，并發(fā)表審核意見。理解內(nèi)部控制審核需要注意以下三點(diǎn)： 1. 內(nèi)部控制審核業(yè)務(wù)是一項(xiàng)專門鑒證業(yè)務(wù)； 2. 內(nèi)部控制審核的范圍限于特定日期與會(huì)計(jì)報(bào)表 相關(guān)的內(nèi)部控制。 3. 被審核單位管理當(dāng)局應(yīng)當(dāng)就內(nèi)部控制的有效性 提供書面認(rèn)定，以明確被審核單位管理當(dāng)局建立 健全內(nèi)部控制并保持其有效性的責(zé)任。29第三節(jié) 內(nèi)部控制審核 二、業(yè)務(wù)承接與審核計(jì)劃 （一）業(yè)務(wù)承接 注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在初步了

15、解被審核單位基本情況的基礎(chǔ)上，考慮自身能力和能否保持獨(dú)立性，確定是否接受委托。如果接受委托，會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)與委托人簽訂業(yè)務(wù)約定書。業(yè)務(wù)約定書應(yīng)當(dāng)包括以下主要內(nèi)容：委托目的；委托業(yè)務(wù)的性質(zhì)；審核范圍；被審核單位管理當(dāng)局的責(zé)任和注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任；內(nèi)部控制的固有限制；評(píng)價(jià)內(nèi)部控制有效性的標(biāo)準(zhǔn)；報(bào)告分發(fā)和使用的限制。 30 （二）審核計(jì)劃 在編制審核計(jì)劃前，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)獲取被審核單位管理當(dāng)局有關(guān)內(nèi)部控制有效性的書面認(rèn)定，以及內(nèi)部控制手冊(cè)、流程圖、調(diào)查問卷和備忘錄等文件。注冊(cè)會(huì)計(jì)師在編制內(nèi)部控制審核計(jì)劃時(shí)應(yīng)重點(diǎn)考慮以下因素： （1）被審核單位所在行業(yè)的情況，包括行業(yè)景氣 程度、經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)、技術(shù)進(jìn)步等。

16、（2）被審核單位的內(nèi)部情況，包括組織結(jié)構(gòu)、經(jīng) 營(yíng)特征、資本構(gòu)成、生產(chǎn)和業(yè)務(wù)流程、員工 素質(zhì)等。31 （3）被審核單位近期在經(jīng)營(yíng)和內(nèi)部控制方面的變 化； （4）管理當(dāng)局的誠(chéng)信、能力及發(fā)生舞弊的可能性； （5）管理當(dāng)局評(píng)價(jià)內(nèi)部控制有效性的方法和證據(jù)； （6）特定內(nèi)部控制的性質(zhì)及其在內(nèi)部控制整體中的 重要性； （7）從其他專業(yè)服務(wù)中了解到的有關(guān)被審核單位內(nèi) 部控制的情況。32第三節(jié) 內(nèi)部控制審核 三、內(nèi)部控制審核的程序和內(nèi)容 （一）了解內(nèi)部控制的設(shè)計(jì) 可以通過詢問被審核單位的有關(guān)人員、檢查內(nèi)部控制生成的文件和記錄、觀察被審核單位的經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)三種方法了解內(nèi)部控制設(shè)計(jì)情況。33 （二）評(píng)價(jià)內(nèi)部控制設(shè)計(jì)

17、的合理性 在了解內(nèi)部控制各要素的基礎(chǔ)上，根據(jù)內(nèi)部控制能否防止和發(fā)現(xiàn)會(huì)計(jì)報(bào)表有關(guān)認(rèn)定的重大錯(cuò)報(bào)，評(píng)價(jià)內(nèi)部控制設(shè)計(jì)的合理性。在評(píng)價(jià)內(nèi)部控制設(shè)計(jì)的合理性時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)關(guān)注內(nèi)部控制整體能否實(shí)現(xiàn)控制目標(biāo)，而不應(yīng)孤立地關(guān)注特定內(nèi)部控制。 在確定評(píng)價(jià)特定內(nèi)部控制設(shè)計(jì)合理性的程序時(shí)，應(yīng)考慮三個(gè)因素：（1）特定內(nèi)部控制的性質(zhì)；（2）特定內(nèi)部控制的描述方式；（3）經(jīng)營(yíng)活動(dòng)及其管理系統(tǒng)的復(fù)雜性。34 （三）測(cè)試和評(píng)價(jià)內(nèi)部控制執(zhí)行的有效性 在測(cè)試內(nèi)部控制執(zhí)行的有效性時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)關(guān)注該項(xiàng)內(nèi)部控制是否得到執(zhí)行、如何執(zhí)行、由誰執(zhí)行以及是否得到一貫執(zhí)行。 1測(cè)試內(nèi)部控制有效性的程序 （1）詢問被審核單位的有關(guān)人員；

18、 （2）檢查內(nèi)部控制生成的文件和記錄； （3）觀察被審核單位的經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)； （4）重新執(zhí)行有關(guān)內(nèi)部控制。 35 2評(píng)價(jià)特定內(nèi)部控制未得到遵循的風(fēng)險(xiǎn) 在評(píng)價(jià)特定內(nèi)部控制未得到遵循的風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，應(yīng)考慮以下因素： （1）交易的數(shù)量和性質(zhì)是否發(fā)生變化，以至對(duì)特定內(nèi)部控 制 的設(shè)計(jì)和執(zhí)行產(chǎn)生不利影響； （2）內(nèi)部控制是否發(fā)生變化； （3）特定內(nèi)部控制對(duì)其他內(nèi)部控制有效性的依賴程度； （4）執(zhí)行或監(jiān)控內(nèi)部控制的關(guān)鍵人員是否發(fā)生變動(dòng)； （5）特定內(nèi)部控制的執(zhí)行是依賴人工還是電子設(shè)備； （6）特定內(nèi)部控制的復(fù)雜程度； （7）特定控制目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)是否依賴于多項(xiàng)內(nèi)部控制。36四、向管理當(dāng)局獲取書面聲明 注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)就一些重要事項(xiàng)向管理當(dāng)局獲取書面聲明，如果管理當(dāng)局拒絕提供有關(guān)內(nèi)部控制的書面聲明，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)將其視為審核范圍受到限制，并考慮管理當(dāng)局其他聲明的可靠性。這些事項(xiàng)包括： （1）管理當(dāng)局對(duì)建立健全內(nèi)部控制并保持其有效 性負(fù)責(zé)； （2）管理當(dāng)局已對(duì)內(nèi)部控制的有效性進(jìn)行了評(píng) 價(jià)； 37 （3）管理當(dāng)局已作出特定日期與會(huì)計(jì)報(bào)表相關(guān)的 內(nèi)部控制有效性的認(rèn)定； （4）管理當(dāng)局已向注冊(cè)會(huì)計(jì)師告知內(nèi)部控制在設(shè) 計(jì)和執(zhí)行方面存在的重大缺陷； （5）管理當(dāng)局已向注冊(cè)會(huì)計(jì)師告知發(fā)生的重