中級財務(wù)會計——財務(wù)會計基本理論

1、2022/7/251中 級 財 務(wù) 會 計李穎琦138169771962022/7/252專業(yè)相關(guān)課程：企業(yè)管理、法律等會計專業(yè)課程會計學(xué)原理會計核算基本程序與方法中級財務(wù)會計一般通用財務(wù)報告高級財務(wù)會計難、特、新2022/7/253會計規(guī)范會計制度或會計準則1949-1992，會計制度模式1992-2006，會計制度和會計準則并用2006-，會計準則模式會計制度的演進對外開放引進外資現(xiàn)代企業(yè)制度和資本市場建立2001年加入WTO2022/7/2541979.7通過中外合資經(jīng)營企業(yè)法1980.9通過中外合資經(jīng)營企業(yè)所得稅法1980.9.18頒布新的工業(yè)企業(yè)會計制度1981.1.1全國第一家會計

2、師事務(wù)所成立（上海會計師事務(wù)所）1983.3合資企業(yè)會計制度（試行草案）1983.4合資經(jīng)營工業(yè)企業(yè)會計科目和會計報表1984.7中國第一家股份公司成立（北京天橋百貨股份有限公司）1984.11上海飛樂音響股份有限公司首次公開發(fā)行股票50多萬元2022/7/2551990.12成立上海證券交易所，1991.4成立深圳證券交易所1988.11.15中注協(xié)成立1992年修訂外商投資企業(yè)會計制度1992年頒布股份制試點企業(yè)會計制度1992.11發(fā)布第1號企業(yè)會計準則，13個行業(yè)制度會計風(fēng)暴1997年發(fā)布第一項具體會計準則，關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易的披露，海南“瓊民源事件”2006年企業(yè)會計準則，1個基本準

3、則和38項具體準則2022/7/2562006年會計準則的特點體現(xiàn)與國際財務(wù)報告準則的趨同引進公允價值計量要求規(guī)范企業(yè)合并、合并財務(wù)報表等重要會計事項規(guī)范新的會計業(yè)務(wù)，原有的表外項目納入表內(nèi)核算為特殊行業(yè)制定相關(guān)準則披露要求更為嚴格具體2022/7/257第一章 財務(wù)會計基本理論 學(xué)習(xí)目標與要求1. 了解財務(wù)會計概念框架；2. 認識財務(wù)會計的目標；3. 掌握會計信息質(zhì)量的基本要求；4. 掌握財務(wù)報表要素的分類；5. 掌握會計基本假設(shè)與會計基礎(chǔ)；6. 掌握確認與計量的基本原則、計量屬性及其應(yīng)用。2022/7/258第一章 財務(wù)會計基本理論 第一節(jié) 財務(wù)會計概念框架及其目標 第二節(jié) 會計基本假設(shè)與

4、會計基礎(chǔ)第三節(jié) 會計信息質(zhì)量要求第四節(jié) 會計要素第五節(jié) 會計要素的確認與計量 2022/7/259第一節(jié) 財務(wù)會計概念框架及其目標一、財務(wù)會計概念框架 是會計規(guī)范的概念基礎(chǔ)及會計規(guī)范制定的依據(jù)我國企業(yè)會計準則基本準則國際會計準則理事會的編報財務(wù)報表的框架美國財務(wù)會計準則委員會的財務(wù)會計概念公告 其核心內(nèi)容：財務(wù)報告目標；會計基本假設(shè)；會計基礎(chǔ)；會計要素分類及其確認、計量原則；財務(wù)報告等。 2022/7/2510一、財務(wù)會計概念框架會計環(huán)境財務(wù)報告目標基本假設(shè)會計基礎(chǔ)會計信息質(zhì)量要求會計要素確認與計量原則財務(wù)報告2022/7/2511二、財務(wù)會計的目標誰是財務(wù)會計報告信息的使用者？財務(wù)會計報告的

5、使用者包括投資者、債權(quán)人、政府及其有關(guān)部門、企業(yè)管理層和社會公眾等。使用財務(wù)會計報告的主要用途是什么？反映企業(yè)管理層受托責(zé)任的履行情況，有助于財務(wù)會計報告使用者作出經(jīng)濟決策。財務(wù)會計報告能提供哪些方面的信息？提供與企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量等有關(guān)的會計信息。2022/7/2512會計目標的兩大學(xué)派會計目標經(jīng)管責(zé)任學(xué)派決策有用學(xué)派2022/7/2513二、財務(wù)會計的目標基本準則對財務(wù)報告目標明確定位： 財務(wù)會計報告的目標是向財務(wù)會計報告使用者提供與企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量等有關(guān)的會計信息，反映企業(yè)管理層受托責(zé)任履行情況，有助于財務(wù)會計報告使用者作出經(jīng)濟決策。 財務(wù)會計報告的使用者包

6、括投資者、債權(quán)人、政府及其有關(guān)部門和社會公眾等。2022/7/2514第二節(jié) 會計基本假設(shè)與會計基礎(chǔ) 會計基本假設(shè) 會計基本假設(shè)是會計確認、計量和報告的前提，是對會計核算所處時間、空間環(huán)境等所作的合理設(shè)定。 會計基本假設(shè)會計主體持續(xù)經(jīng)營會計分期貨幣計量2022/7/2515一、會計主體 會計主體是指企業(yè)會計確認、計量和報告的空間范圍。 企業(yè)應(yīng)當(dāng)對其本身發(fā)生的交易或者事項進行會計確認、計量和報告。會計核算和財務(wù)報告的編制應(yīng)當(dāng)集中反映特定對象的活動。會計主體法律主體2022/7/2516一、會計主體 確定會計主體的意義：區(qū)分本會計主體與其所有者、與其他主體的經(jīng)濟活動；接受和輸出什么樣的信息（與本會

7、計主體的經(jīng)濟利益有關(guān)的信息）；加工處理信息站在誰的立場上。一般說來，法律主體同時也為會計主體；會計主體不一定是法律主體。2022/7/2517二、持續(xù)經(jīng)營持續(xù)經(jīng)營是指企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動將無限期地延續(xù)下去，即在可預(yù)見的未來，不會進行清算。企業(yè)會計確認、計量和報告應(yīng)當(dāng)以持續(xù)經(jīng)營為前提。 持續(xù)經(jīng)營為解決資產(chǎn)計價和收益確認等會計處理方法和程序提供了依據(jù)。2022/7/2518 三、會計分期會計分期是指對企業(yè)持續(xù)不斷的經(jīng)營活動，應(yīng)當(dāng)劃分會計期間，分期結(jié)算賬目和編制財務(wù)會計報告。企業(yè)會計期間分為年度和中期。中期是指短于一個完整的會計年度的報告期間。在持續(xù)經(jīng)營前提下,通過劃分會計期間,可以及時向各有關(guān)方面提

8、供有關(guān)企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量的信息。2022/7/2519四、貨幣計量 貨幣計量是指在會計核算中以貨幣作為計量單位，計量、記錄和報告企業(yè)經(jīng)濟活動的情況。2022/7/2520 五、會計基礎(chǔ)：權(quán)責(zé)發(fā)生制 權(quán)責(zé)發(fā)生制（應(yīng)收應(yīng)付制） 收入和費用應(yīng)按實際發(fā)生的期間確認和認定歸屬期，并與有關(guān)資產(chǎn)或負債一起記錄為該期間的經(jīng)濟業(yè)務(wù)，而不論與該項收入和費用有關(guān)的現(xiàn)金在哪一期間收到或支付。 收付實現(xiàn)制（現(xiàn)收現(xiàn)付制） 收入和費用應(yīng)按收到或支付的期間確認和認定歸屬期，即以是否收付作為確認本期收入和費用的標準。 2022/7/2521第三節(jié) 會計信息質(zhì)量要求一、可靠性 企業(yè)應(yīng)當(dāng)以實際發(fā)生的 交易或者事項為依

9、據(jù)進行會 計確認、計量和報告，如實 反映符合確認和計量要求的 各項會計要素及其他相關(guān)信 息，保證會計信息真實可靠,內(nèi)容完整?？煽啃钥沈炞C性真實性中立性2022/7/2522第三節(jié) 會計信息質(zhì)量要求二、相關(guān)性 企業(yè)提供的會計信息應(yīng)當(dāng)與財務(wù)會計報告使用者的經(jīng)濟決策需要相關(guān)，有助于財務(wù)會計報告使用者對企業(yè)過去、現(xiàn)在或者未來的情況作出評價或者預(yù)測。相關(guān)性預(yù)測價值反饋價值時效性2022/7/2523第三節(jié) 會計信息質(zhì)量要求三、可理解性 可理解性要求企業(yè)提供的會計信息應(yīng)當(dāng)清晰明了，便于財務(wù)報告使用者理解和利用。 會計信息的報告應(yīng)滿足明晰性要求，否則有用的信息也無法被利用。2022/7/2524第三節(jié) 會計

10、信息質(zhì)量要求 四、可比性 企業(yè)提供的會計信息應(yīng)具可比性。 同一企業(yè)不同時期可比。同一企業(yè)不同時期發(fā)生的相同或相似的交易或事項，應(yīng)當(dāng)采用一致的會計政策，不得隨意變更。確需變更的，應(yīng)當(dāng)在附注中說明。 不同企業(yè)相同期間可比。不同企業(yè)同一會計期間發(fā)生的相同或相似的交易或事項，應(yīng)當(dāng)采用規(guī)定的會計政策，確保會計信息口徑一致、相互可比。2022/7/2525第三節(jié) 會計信息質(zhì)量要求 五、實質(zhì)重于形式 企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照交易或事項的經(jīng)濟實質(zhì)進行會計確認、計量和報告，而不應(yīng)僅以交易或事項的法律形式為依據(jù)。 經(jīng)濟實質(zhì)法律形式2022/7/2526下列各項，體現(xiàn)實質(zhì)重于形式會計原則的有（）。A.商品售后租回不確認商品銷售

11、收入B.融資租入固定資產(chǎn)視同自有固定資產(chǎn)C.計提固定資產(chǎn)折舊D.材料按計劃成本進行日常核算【答案】AB2022/7/2527第三節(jié) 會計信息質(zhì)量要求 六、重要性 企業(yè)提供的會計信息應(yīng)當(dāng)反映與企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量等有關(guān)的所有重要交易或事項。七、謹慎性 企業(yè)對交易或者事項進行會計確認、計量和報告應(yīng)當(dāng)保持應(yīng)有的謹慎，不應(yīng)高估資產(chǎn)或者收入、低估負債或者費用。2022/7/2528下列各項中，體現(xiàn)會計核算的謹慎性的有（）。A.將融資租入固定資產(chǎn)視作自有資產(chǎn)核算B.采用雙倍余額遞減法對固定資產(chǎn)計提折舊C.對固定資產(chǎn)計提減值準備D.將長期借款利息予以資本化【答案】BC2022/7/2529第三節(jié)

12、 會計信息質(zhì)量要求 八、及時性 企業(yè)對于已經(jīng)發(fā)生的交易或者事項。應(yīng)當(dāng)及時進行會計確認、計量和報告，不得提前或者延后。 及時收集會計信息 及時處理會計信息 及時傳遞會計信息 會計信息的提供應(yīng)符合及時性，否則相關(guān)的信息也會變得不相關(guān)。 2022/7/2530第四節(jié) 會計要素 會計對象會計對象是指會計核算和監(jiān)督的內(nèi)容，即能夠以貨幣表現(xiàn)的經(jīng)濟活動，通常概括地稱之為資金運動。 會計要素（財務(wù)報表要素）會計要素是根據(jù)交易或事項的經(jīng)濟特征對財務(wù)會計對象所作的基本分類。它既是會計確認和計量的依據(jù)，又是確定財務(wù)報表結(jié)構(gòu)和內(nèi)容的基礎(chǔ)。會計要素的界定和分類可以為財務(wù)報表使用者提供更加有用的信息。2022/7/253

13、11970年美國會計原則委員會（APB）第一次提出會計要素的概念資產(chǎn)、負債、業(yè)主產(chǎn)權(quán)、收入、費用、凈損益1980年美國財務(wù)會計準則委員會（FASB）在企業(yè)財務(wù)報表的要素概念公告中提出10個要素資產(chǎn)、負債、產(chǎn)權(quán)、業(yè)主投資、派給業(yè)主款、全面收益、收入、費用、利得和損失1989年國際會計準則委員會（IASC） 發(fā)布關(guān)于編制和提供財務(wù)報表的框架資產(chǎn)、負債、產(chǎn)權(quán)、收益、費用第四節(jié) 會計要素2022/7/2532我國1992年11月發(fā)布企業(yè)會計準則基本準則界定內(nèi)涵資產(chǎn)、負債、所有者權(quán)益、收入、費用和利潤2000年企業(yè)財務(wù)會計報告條例、企業(yè)會計制度對會計要素重新定義2006年企業(yè)會計準則基本準則對定義進行調(diào)

14、整第四節(jié) 會計要素2022/7/2533第四節(jié) 會計要素一、資產(chǎn) 是指企業(yè)過去的交易或者事項形成的、由企業(yè)擁有或者控制的、預(yù)期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益的資源。 注：預(yù)期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益，是指直接或者間接導(dǎo)致現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物流入企業(yè)的潛力。 二、負債 是指企業(yè)過去的交易或者事項形成的、預(yù)期會導(dǎo)致經(jīng)濟利益流出企業(yè)的現(xiàn)時義務(wù)。 注：現(xiàn)時義務(wù)指企業(yè)在現(xiàn)行條件下已承擔(dān)的義務(wù)。 三、所有者權(quán)益 是指企業(yè)資產(chǎn)扣除負債后由所有者享有的剩余權(quán)益。公司的所有者權(quán)益又稱股東權(quán)益。2022/7/2534第四節(jié) 會計要素四、收入 是指企業(yè)在日?；顒又行纬傻摹?dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟利益的總流入

15、。五、費用 是指企業(yè)在日?；顒又邪l(fā)生的、會導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤無關(guān)的經(jīng)濟利益的總流出。六、利潤 是指企業(yè)在一定會計期間的經(jīng)營成果。利潤包括收入減去費用后的凈額、直接計入當(dāng)期利潤的利得和損失等。 注：利得和損失非日常活動形成或發(fā)生、會導(dǎo)致所有者權(quán)益發(fā)生增減變動，但與所有者投入資本或者向所有者分配利潤無關(guān)。 2022/7/2535下列項目中，符合資產(chǎn)定義的是（）。A.購入的某項專利權(quán)B.經(jīng)營租入的設(shè)備C.待處理的財產(chǎn)損失D.計劃購買的某項設(shè)備【答案】A2022/7/2536會計對象、會計要素及會計科目會計對象（經(jīng)濟活動）會計要素反映財務(wù)狀況會計要素反映經(jīng)營成果資產(chǎn)所有者權(quán)益收入

16、費 用利 潤負 債營業(yè)外收支凈額流動負債非流動資產(chǎn)非流動負債實收資本資本公積留存收益主營業(yè)務(wù)其他業(yè)務(wù)直接費用間接費用期間費用營業(yè)利潤投資收益流動資產(chǎn)會計科目2022/7/2537美國財務(wù)會計準則委員會FASB，1985年發(fā)表企業(yè)財務(wù)報表的確認與計量確認是指把某個項目作為資產(chǎn)、負債、收入和費用等正式加以記錄和列入企業(yè)財務(wù)報表的過程即按一定標準，辨認應(yīng)予以輸入的會計數(shù)據(jù)，在賬簿中按財務(wù)會計的要素及其進一步的分類正式的加以記錄，并按財務(wù)報表的項目列入財務(wù)報表的過程。第五節(jié) 會計要素的確認與計量2022/7/2538第五節(jié) 會計要素的確認與計量一、會計要素的確認符合會計要素的定義有關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流

17、入或者流出企業(yè)該項目的成本或價值能夠可靠地計量2022/7/2539第五節(jié) 會計要素的計量屬性及其應(yīng)用原則一、計量屬性對會計要素金額的確定 歷史成本 重置成本 可變現(xiàn)凈值 現(xiàn)值 公允價值 計 量 屬 性2022/7/2540一、計量屬性 歷史成本資產(chǎn)按購置時支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價物的金額，或按照購置資產(chǎn)時所付出的對價的公允價值計量。負債按因承擔(dān)現(xiàn)時義務(wù)而實際收到的款項或者資產(chǎn)的金額，或者承擔(dān)現(xiàn)時義務(wù)的合同金額，或者按照日?；顒又袨閮斶€負債預(yù)期需要支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價物的金額計量。2022/7/2541一、計量屬性 重置成本資產(chǎn)按照現(xiàn)在購買相同或者相似資產(chǎn)所需支付的現(xiàn)金或現(xiàn)金等價物的金額計量。

18、負債按照現(xiàn)在償付該項債務(wù)所需支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價物的金額計量?？勺儸F(xiàn)凈值資產(chǎn)按照其正常對外銷售所能收到現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價物的金額扣減該資產(chǎn)至完工時估計將要發(fā)生的成本、估計的銷售費用以及相關(guān)稅費后的金額計量。2022/7/2542一、計量屬性 現(xiàn)值資產(chǎn)按照預(yù)計從其持續(xù)使用和最終處置中所產(chǎn)生的未來凈現(xiàn)金流入量的折現(xiàn)金額計量。負債按照預(yù)計期限內(nèi)需要償還的未來凈現(xiàn)金流出量的折現(xiàn)金額計量。公允價值資產(chǎn)和負債按照在公平交易中，熟悉情況的交易雙方自愿進行資產(chǎn)交換或者債務(wù)清償?shù)慕痤~計量。2022/7/2543公允價值本身并不是單一的計量屬性，二是一個檢驗尺度。一般而言，市場價值是最符合公允價值定義的，在無法取得市價時，現(xiàn)值就成為最佳的替代。歷史成本、現(xiàn)行市價、現(xiàn)