某某會計師事務(wù)所會計估計和會計估計重大交易類別

1、某某會計師事務(wù)所會計估計和會計估計重大交易類別被審計單位：索引號：2410頁次：編制人：日期：財務(wù)報表截止日/期間：復(fù)核人：日期：編制說明：1、根據(jù)底稿分類管理規(guī)定，除被審計單位為B、C類小型企業(yè)和其他小型企業(yè)或不復(fù)雜 的企業(yè)外，均須完成相關(guān)程序。對每一項重大會計估計，審計人員均需完本錢表格。2、本表格用來記錄我們對會計估計和相關(guān)的會計估計重大交易類別所執(zhí)行的審計程 序，這些內(nèi)容在本所審計技術(shù)指引C30了解重大交易類別和重要披露流程、C120設(shè)計 實質(zhì)性測試程序的“會計估計”局部和D50執(zhí)行實質(zhì)性程序的“會計估計”局部中有 相應(yīng)描述。3、本底稿藍字局部是提示性內(nèi)容，在編制完成后應(yīng)刪除。會計估計

2、名稱：會計估計負責(zé)人員：會計估計的性質(zhì)和受其影響的重大賬戶:一、風(fēng)險評估程序（一）簡要描述被審計單位會計估計流程的重要內(nèi)容（或交叉索引至其他底稿）輸入：會計估計的計算方法和關(guān)鍵假設(shè):輸出：相關(guān)IT程序:我們記錄相關(guān)的可能出錯項。不管我們是否采用依賴控制的審計策略，我們都需要識 別并了解與會計估計重大交易類別相關(guān)的控制。當我們不采用依賴控制的審計策略時，我們對這些控制了解的程度取決于會計估計重 大交易類別的復(fù)雜程度和出現(xiàn)重大錯報的可能性。我們可在上述表格中添加行，用于記錄 可能出錯項及其控制。（二）了解會計估計在了解管理層是如何做出會計估計、以及這些會計估計所依賴的數(shù)據(jù)是如何生成的時 候，需要了

3、解：管理層在估計時使用的方法和模型（如適用）相關(guān)控制管理層是否利用了專家的工作會計估計所運用的假設(shè)會計估計的方法與前期相比，是否已進行了調(diào)整或應(yīng)當進行調(diào)整，如果是的話， 為何要調(diào)整管理層是否評估了會計估計的不確定性帶來的影響詳見本所審計技術(shù)指引C30了解重大交易類別和重大披露流程中第七局部“對了解 不同性質(zhì)的重大交易類別的具體考慮”中關(guān)于會計估計重大交易類別的相關(guān)內(nèi)容。了解管理層是如何做出會計估計的，以及做出會計估計所依據(jù)的相關(guān)數(shù)據(jù)是如何生成 的?？紤]事項結(jié)論米用的方法是基于適用的財務(wù)報告框架中所要求米 用的方法嗎？如果不是，該方法合適嗎？如：該方法是公司所在 行業(yè)或其所處經(jīng)營環(huán)境中常用的方法

4、嗎？與上期所米用的方法相比有變化嗎？或者應(yīng)該有變 化嗎？管理層是否評估了會計估計的不確定性的影響？會 計估計的不確定性是指相關(guān)估計和披露的缺乏計量 準確性的固有特性。我們要考慮以下因素：會計估計對判斷的依賴程度會計估計對假設(shè)變更的敏感度是否存在公認的計量方法可以降低會計估計 的不確定性的影響預(yù)測期間的長度；當依據(jù)過去的事項預(yù)測未 來時，所依據(jù)的歷史數(shù)據(jù)與未來預(yù)測的相關(guān) 性從外部途徑獲取可靠數(shù)據(jù)的可能性會計估計基于可觀察和不可觀察的輸入值的 程度考慮事項結(jié)論如果管理層沒有評估會計估計的不確定性，我們要 考慮對綜合風(fēng)險評估和審計程序的影響。管理層如何確定計算會計估計時所使用的數(shù)據(jù)的完 整性、相關(guān)性

5、和準確性？誰負責(zé)計算、審核和批準會計估計，包括所做出的 假設(shè)？在執(zhí)行具體業(yè)務(wù)、計算會計估計以及批準會計估計 的人員間是否有適當?shù)穆氊?zé)別離？管理層是否利用專家的工作？（三）對前期會計估計的追溯復(fù)核會計估計事項的最終實際結(jié)果往往和以前年度財務(wù)報告中做出的估計不同。了解造成 差異的潛在原因，可以使我們關(guān)注到以下事項：關(guān)于管理層前期會計估計流程的有效性的信息支持本期會計估計計算的有關(guān)審計證據(jù)與披露事項有關(guān)的審計證據(jù)，如會計估計的不確定性管理層估計存在偏差的跡象考慮事項結(jié)論當上期期末存在估計事項，我們在當期復(fù)核該估計 事項的結(jié)果時（參見本所技術(shù)指引C120設(shè)計實質(zhì) 性測試程序），應(yīng)考慮以下事項：當期結(jié)果

6、說明上期估計的程序是有效的嗎？上期所采用的假設(shè)合適嗎？在我們考慮此項和其他會計估計時，是否發(fā)現(xiàn)有 事項說明管理層的估計存在偏差嗎？（四）會計估計是否會導(dǎo)致特別風(fēng)險考慮上述（一）、（二）、（三）中的信息，我們是否認為這些會計估計存在重大的 不確定性從而導(dǎo)致特別風(fēng)險？如果不存在明顯的特別風(fēng)險，那么需在此處記錄我們不認為將 會導(dǎo)致特別風(fēng)險的原因。如果確實導(dǎo)致了特別風(fēng)險，那么在此處記錄我們對該特別風(fēng)險的性 質(zhì)的考慮。對導(dǎo)致特別風(fēng)險的會計估計，我們在（一）中記錄與該會計估計重大交易類別有關(guān)的控制并確定這些控制得到有效執(zhí)行。進一步的了解請參見本所審計技術(shù)指引C30了解重大 交易類別和重要披露流程。二、為應(yīng)

7、對所評估的風(fēng)險所采取的審計程序（一）針對所有估計的實質(zhì)性測試程序我們應(yīng)考慮執(zhí)行以下一項或多項實質(zhì)性測試程序（需考慮某項特定會計估計的性 質(zhì)）。當我們已將與會計估計有關(guān)的控制評估為有效時，這將影響我們采用的實質(zhì)性測試 程序的性質(zhì)、時間和范圍。進一步的了解請參見本所技術(shù)指引“C120-設(shè)計實質(zhì)性測試程 序”中的相關(guān)內(nèi)容。考慮截至審計報告日所發(fā)生的事項是否提供了與會計估計相關(guān)的審計證據(jù).測試管理層如何做出會計估計，及其所使用數(shù)據(jù)的準確性、完整性和相關(guān)性。 這包括評價所采用的計量方法就該特定估計事項而言是否合適，以及管理層所 使用的假設(shè)就適用的財務(wù)報告框架而言是否合理。建立一個點估計值或一個估計區(qū)間來

8、評價管理層的點估計。如果我們計劃采用 的實質(zhì)性測試程序包括建立一個區(qū)間來評價管理層的點估計，那么我們可以基于 可獲取的審計證據(jù)來逐步縮小這一區(qū)間，直到這一區(qū)間的所有結(jié)果都是合理 的。當審計一項會計估計時，我們考慮是否利用專家的工作來幫助審計工程組獲取充分、 適當?shù)膶徲嬜C據(jù)。（參見本所審計技術(shù)指引B20確定專家的介入程度）實質(zhì)性測試程序性質(zhì)、時間和范圍（二）對導(dǎo)致特別風(fēng)險的會計估計，設(shè)計追加的實質(zhì)性測試程序來獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)來評估以下事項事項審計程序的性質(zhì)、時間和范圍管理層如何評價替代的假設(shè)和結(jié)果，管理 層為何沒有采用這些替代的假設(shè)和結(jié)果， 或管理層做出會計估計時如何解決估計 的不確定性

9、管理層所使用的重大假設(shè)是否合理與管理層所使用的重大假設(shè)的合理性以 及對適用的財務(wù)報告框架要求運用的適 當性相關(guān)的管理層采取特定行動的意圖 和能力管理層關(guān)于在財務(wù)報表中確認或不確認 會計估計的決定、以及對會計估計所選擇 的計量基礎(chǔ)是否符合適用的財務(wù)報告框 架的要求當會計估計的不確定性將導(dǎo)致特別風(fēng)險，而我們認為管理層對這種不確定性的影響的 應(yīng)對措施不充分時，我們將建立一個區(qū)間或點估計來評價會計估計的合理性，參見本所審 計技術(shù)指引D50執(zhí)行實質(zhì)性程序的第一局部中的相關(guān)內(nèi)容。實質(zhì)性測試程序性質(zhì)、時間和程度（三）與會計估計披露相關(guān)的審計程序?qū)徲嫵绦蛐再|(zhì)、時間和程度財務(wù)報表中與會計估計有關(guān)的披露符合適 用的財務(wù)報告框架的要求嗎？（參見本所 技術(shù)指引“E40-實施財務(wù)報表程序”第一 局部的相關(guān)內(nèi)容）對導(dǎo)致特別風(fēng)險的會計估計，我們要評估 財務(wù)報表中關(guān)于該會計估計的不確定性的 披露是否充分、是否符合適用的財務(wù)報告 框架的要求。如果會計估計結(jié)果的可能區(qū) 間范圍與財務(wù)報表整體的重要性水平相比 越大，我們對這些披露的充分性的評價就 越重要。（參見本所技術(shù)指引E40實施 財務(wù)報表程序第二局部的相關(guān)內(nèi)容）三、審計結(jié)論審計程序?qū)徲嬜C據(jù)/底稿索引基于所獲取的審計證據(jù)和財務(wù)報告框架的要 求，該會計估計合理嗎？如果不合理，我們是否已在審計差異匯總表 和審計總結(jié)中做出說明？是