第四章 審計(jì)目標(biāo)和審計(jì)范圍1ppt課件

1、第四章 審計(jì)目的與審計(jì)范圍根本內(nèi)容一、審計(jì)業(yè)務(wù)商定書與審計(jì)范圍二、審計(jì)總目的三、審計(jì)詳細(xì)目的及其確定四、審計(jì)過程與審計(jì)目的的實(shí)現(xiàn)第一節(jié) 審計(jì)業(yè)務(wù)商定書與審計(jì)范圍一、審計(jì)業(yè)務(wù)商定書的概念與作用一概念審計(jì)業(yè)務(wù)商定書是是指會(huì)計(jì)師事務(wù)所與被審計(jì)單位簽署的，用以記錄和確認(rèn)審計(jì)業(yè)務(wù)的委托與受托關(guān)系、審計(jì)目的和范圍、雙方的責(zé)任以及報(bào)告的格式等事項(xiàng)的書面協(xié)議。 審計(jì)業(yè)務(wù)商定書具有經(jīng)濟(jì)合同的性質(zhì)，一經(jīng)商定雙方簽字認(rèn)可，即成為會(huì)計(jì)師事務(wù)所與委托人之間在法律上生效的契約，具有法定約束力。二作用 可以增進(jìn)事務(wù)所與委托人之間的了解； 可作為被審計(jì)單位鑒定審計(jì)業(yè)務(wù)完成情況，及事務(wù)所檢查被審計(jì)單位履行商定義務(wù)情況的根據(jù)；

2、是法律訴訟中，確定雙方應(yīng)擔(dān)任任的重要根據(jù)。二、簽署審計(jì)業(yè)務(wù)商定書的總體要求業(yè)務(wù)開場(chǎng)前協(xié)商一致簽署業(yè)務(wù)商定書三、簽署審計(jì)業(yè)務(wù)商定書之前應(yīng)做的任務(wù)一明確審計(jì)業(yè)務(wù)的性質(zhì)和范圍；二初步了解被審計(jì)單位根本情況；初步了解被審計(jì)單位的根本情況的目的1確定能否接受委托人的委托；2以便安排進(jìn)一步的審計(jì)任務(wù)。 了解被審計(jì)單位的根本情況的內(nèi)容 1業(yè)務(wù)性質(zhì)、運(yùn)營規(guī)模和組織構(gòu)造；2運(yùn)營情況和運(yùn)營風(fēng)險(xiǎn)；3以前年度接受審計(jì)的情況；4財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)及任務(wù)組織；三、簽署審計(jì)業(yè)務(wù)商定書之前應(yīng)做的任務(wù)三評(píng)價(jià)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的勝任才干； 1評(píng)價(jià)執(zhí)行審計(jì)的才干(確定審計(jì)小組的關(guān)鍵成員和思索在審計(jì)過程中向外界專家尋求協(xié)助的需求)； 2評(píng)價(jià)獨(dú)立

3、性； 3評(píng)價(jià)堅(jiān)持應(yīng)有謹(jǐn)慎的才干。假設(shè)會(huì)計(jì)師事務(wù)所不具備勝任才干，該當(dāng)回絕接受委托。三、簽署審計(jì)業(yè)務(wù)商定書之前應(yīng)做的任務(wù)四商定審計(jì)收費(fèi)；五明確被審計(jì)單位應(yīng)協(xié)助的任務(wù)。 一財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的目的；二管理層對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的責(zé)任，即會(huì)計(jì)責(zé)任。包括設(shè)計(jì)、實(shí)施和維護(hù)與財(cái)務(wù)報(bào)表編制相關(guān)的內(nèi)部控制，以使財(cái)務(wù)報(bào)表不存在由于舞弊或錯(cuò)誤而導(dǎo)致的艱苦錯(cuò)報(bào)； 選擇和運(yùn)用恰當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)政策； 作出合理的會(huì)計(jì)估計(jì)。三管理層編制財(cái)務(wù)報(bào)表采用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么和相關(guān)會(huì)計(jì)制度；四、審計(jì)業(yè)務(wù)商定書的根本內(nèi)容四審計(jì)范圍，包括指明在執(zhí)行財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)時(shí)遵守的中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)那么以下簡稱審計(jì)準(zhǔn)那么；五執(zhí)行審計(jì)任務(wù)的安排，包括出具審計(jì)報(bào)告的時(shí)間要求；

4、六審計(jì)報(bào)告格式和對(duì)審計(jì)結(jié)果的其他溝通方式； 七由于測(cè)試的性質(zhì)和審計(jì)的其他固有限制，以及內(nèi)部控制的固有局限性，不可防止地存在著某些艱苦錯(cuò)報(bào)能夠依然未被發(fā)現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)；主要是減輕CPA的法律責(zé)任八管理層為注冊(cè)會(huì)計(jì)師提供必要的任務(wù)條件和協(xié)助；包括： 及時(shí)提供注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)所需求的全部資料； 為注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)提供必要的條件及協(xié)作； 按商定條件，及時(shí)足額支付審計(jì)費(fèi)用。九注冊(cè)會(huì)計(jì)師不受限制地接觸任何與審計(jì)有關(guān)的記錄、文件和所需求的其他信息；十管理層對(duì)其作出的與審計(jì)有關(guān)的聲明予以書面確認(rèn)；十一注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)執(zhí)業(yè)過程中獲知的信息嚴(yán)密；十二審計(jì)收費(fèi)，包括收費(fèi)的計(jì)算根底和收費(fèi)安排；十三違約責(zé)任；十四處理爭(zhēng)議的方法；十

5、五簽約雙方法定代表人或其授權(quán)代表的簽字蓋章，以及簽約雙方加蓋的公章。五、審計(jì)業(yè)務(wù)商定書的特殊思索一思索特定需求二集團(tuán)審計(jì)三延續(xù)審計(jì)四審計(jì)業(yè)務(wù)的變卦對(duì)于延續(xù)審計(jì)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師該當(dāng)思索能否需求根據(jù)詳細(xì)情況修正業(yè)務(wù)商定的條款，以及能否需求提示被審計(jì)單位留意現(xiàn)有的業(yè)務(wù)商定條款。修正長期審計(jì)業(yè)務(wù)商定書的情況：1、有跡象闡明被審計(jì)單位誤解審計(jì)目的和范圍；2、需求修正商定條款或添加特別條款；3、高級(jí)管理人員、董事會(huì)或一切權(quán)構(gòu)造近期發(fā)生變動(dòng)； 4、被審計(jì)單位業(yè)務(wù)的性質(zhì)或規(guī)模發(fā)生艱苦變化；5、法律法規(guī)的規(guī)定；6、管理層編制財(cái)務(wù)報(bào)表采用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么和相關(guān)會(huì)計(jì)制度發(fā)生變化。 四對(duì)于審計(jì)業(yè)務(wù)變卦新增1、導(dǎo)致審計(jì)變卦的緣

6、由： 1情況變化對(duì)審計(jì)效力的需求產(chǎn)生影響； 2對(duì)原來要求的審計(jì)業(yè)務(wù)的性質(zhì)存在誤解； 3審計(jì)范圍存在限制。2、 在贊同將審計(jì)業(yè)務(wù)變卦為其他效力前，注冊(cè)會(huì)計(jì)師還該當(dāng)思索變卦業(yè)務(wù)對(duì)法律責(zé)任或業(yè)務(wù)商定條款的影響。 假設(shè)變卦業(yè)務(wù)引起業(yè)務(wù)商定條款的變卦，注冊(cè)會(huì)計(jì)師該當(dāng)與被審計(jì)單位就新條款達(dá)成一致意見。3、假設(shè)以為變卦業(yè)務(wù)具有合理的理由，并且按照審計(jì)準(zhǔn)那么的規(guī)定已實(shí)施的審計(jì)任務(wù)也適用于變卦后的業(yè)務(wù)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以根據(jù)修正后的業(yè)務(wù)商定條款出具報(bào)告。 為防止引起報(bào)告運(yùn)用者的誤解，報(bào)告不應(yīng)提及以下內(nèi)容： 1原審計(jì)業(yè)務(wù)； 2在原審計(jì)業(yè)務(wù)中已執(zhí)行的程序。只需將審計(jì)業(yè)務(wù)變卦為執(zhí)行商定程序業(yè)務(wù)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師才可在報(bào)告中提及

7、已執(zhí)行的程序。4、假設(shè)沒有合理的理由，注冊(cè)會(huì)計(jì)師不該當(dāng)贊同變卦業(yè)務(wù)。 假設(shè)不贊同變卦業(yè)務(wù)，被審計(jì)單位又不允許繼續(xù)執(zhí)行原審計(jì)業(yè)務(wù)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師該當(dāng)解除業(yè)務(wù)商定，并思索能否有義務(wù)向被審計(jì)單位董事會(huì)或股東會(huì)等方面闡明解除業(yè)務(wù)商定的理由。對(duì)于上市公司需求解釋。五、財(cái)務(wù)報(bào)表的審計(jì)范圍一財(cái)務(wù)報(bào)表的審計(jì)范圍1、審計(jì)范圍的含義 指為實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)目的，注冊(cè)會(huì)計(jì)師根據(jù)審計(jì)準(zhǔn)那么和職業(yè)判別實(shí)施的恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序的總和。 恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序是指審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間、范圍是恰當(dāng)?shù)摹Ｎ?、?cái)務(wù)報(bào)表的審計(jì)范圍1.審計(jì)程序的性質(zhì)：是指審計(jì)程序的目的和類型。 審計(jì)程序的類型包括檢查、察看、訊問、函證、重新計(jì)算、重新執(zhí)行和分析程序。2

8、審計(jì)程序的時(shí)間：是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師何時(shí)實(shí)施審計(jì)程序，或指審計(jì)證據(jù)適用的期間或時(shí)點(diǎn)。3審計(jì)程序的范圍：是指實(shí)施審計(jì)程序的數(shù)量，包括抽取的樣本量，對(duì)某項(xiàng)控制活動(dòng)的察看次數(shù)等。五、財(cái)務(wù)報(bào)表的審計(jì)范圍審計(jì)準(zhǔn)那么中的審計(jì)范圍并不是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的某一年度的財(cái)務(wù)報(bào)表，也不是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的某一張財(cái)務(wù)報(bào)表。2、職業(yè)判別審計(jì)中的職業(yè)判別是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)準(zhǔn)那么的框架下，運(yùn)用專業(yè)知識(shí)和閱歷在被選方案中做出決策。第二節(jié) 審計(jì)總目的根本內(nèi)容一、審計(jì)總目的的演化二、我國注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的總目的 階段 目的 詳細(xì)審計(jì)階段 資產(chǎn)負(fù)債表審計(jì)階段財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)階段一、 審計(jì)總目的的演化二、現(xiàn)階段各國獨(dú)立審計(jì)的總目的美

9、國獨(dú)立審計(jì)人員對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表的審計(jì)目的，是對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表能否按照公認(rèn)會(huì)計(jì)原那么公允地反映 present fairly 財(cái)務(wù)情況、運(yùn)營成果和現(xiàn)金流量發(fā)表意見。英國審計(jì)的目的就是在審計(jì)報(bào)告中，對(duì)被審計(jì)單位的會(huì)計(jì)報(bào)表能否給出了真實(shí)與公允觀念和遵守了表表示見。國際審計(jì)準(zhǔn)那么會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)的目的，是指審計(jì)人員對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表在一切重要方面能否按照確定的財(cái)務(wù)報(bào)告框架編制發(fā)表意見。三、我國注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的總目的注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的總目的是對(duì)被審計(jì)單位財(cái)務(wù)報(bào)表的合法性、公允性表表示見。根據(jù)中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)那么理由：注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的主要業(yè)務(wù)是財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)，發(fā)表意見的對(duì)象是財(cái)務(wù)報(bào)表。而財(cái)務(wù)報(bào)表的運(yùn)用者那么希

10、望注冊(cè)會(huì)計(jì)師為財(cái)務(wù)報(bào)表的合法性、公允性做出鑒證，以協(xié)助他們做出有關(guān)判別或決策。第三節(jié) 審計(jì)詳細(xì)目的及其確定 根本內(nèi)容一、被審計(jì)單位管理層的認(rèn)定二、詳細(xì)審計(jì)目的確定詳細(xì)審計(jì)目的的根據(jù)審計(jì)總目的被審計(jì)單位管理層的認(rèn)定詳細(xì)審計(jì)目的審計(jì)程序一、被審計(jì)單位管理層的認(rèn)定一認(rèn)定的含義 assertion 認(rèn)定是指管理層對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表各組成要素確實(shí)認(rèn)、計(jì)量、列報(bào)作出的明確或隱含的表達(dá)。例如， B/S上列示：流動(dòng)資產(chǎn)： 存貨5000 000管理層做出了兩項(xiàng)明示性的認(rèn)定：(1)記錄的存貨是存在的；(2)存貨以恰當(dāng)?shù)慕痤~包括在財(cái)務(wù)報(bào)表中，與之相關(guān)的計(jì)價(jià)或分?jǐn)傄亚‘?dāng)記錄。管理當(dāng)局做了兩項(xiàng)暗示性認(rèn)定：(1)一切應(yīng)記錄的存貨

11、均已記錄；(2)記錄的存貨產(chǎn)都?xì)w公司一切； 注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)就是尋覓關(guān)于管理層認(rèn)定的證據(jù)，以判別管理層認(rèn)定能否有存在理由。二認(rèn)定的內(nèi)容與各類買賣和事項(xiàng)相關(guān)的認(rèn)定發(fā)生Occurrence：記錄的買賣和事項(xiàng)已發(fā)生，且與被審計(jì)單位有關(guān)。所要處理的問題：管理層能否把未曾發(fā)生的工程記入財(cái)務(wù)報(bào)表，主要與財(cái)務(wù)報(bào)表組成要素的高估有關(guān)。完好性Completeness：一切該當(dāng)記錄的買賣和事項(xiàng)均已記錄。所要處理的問題：曾經(jīng)發(fā)生的買賣確實(shí)曾經(jīng)記錄。是關(guān)注漏記，即低估。 準(zhǔn)確性Accuracy：與買賣和事項(xiàng)有關(guān)的金額及其他數(shù)據(jù)已恰當(dāng)記錄。所要處理的問題：金額能否正確。準(zhǔn)確性與發(fā)生、完好性之間存在區(qū)別。準(zhǔn)確性認(rèn)定只思索金

12、額，而不思索能否發(fā)生、完好。截止Cutoff：買賣和事項(xiàng)已記錄于正確的會(huì)計(jì)期間。所要處理的問題：能否提早或延后確認(rèn)買賣和事項(xiàng)。分類Classification：買賣和事項(xiàng)已記錄于恰當(dāng)?shù)馁~戶。所要處理的問題：被審計(jì)單位記錄的買賣經(jīng)過適當(dāng)分類。與期末賬戶余額相關(guān)的認(rèn)定存在Existence：記錄的資產(chǎn)、負(fù)債和一切者權(quán)益是存在的。所要處理的問題： 記錄的金額確實(shí)存在。權(quán)益和義務(wù)Rights and Obligations：記錄的資產(chǎn)由被審計(jì)單位擁有或控制，記錄的負(fù)債是被審計(jì)單位該當(dāng)履行的歸還義務(wù)所要處理的問題： 資產(chǎn)歸屬于被審計(jì)單位權(quán)益，負(fù)債屬于被審計(jì)單位的義務(wù)。完好性Completeness：一切

13、該當(dāng)記錄的資產(chǎn)、負(fù)債和一切者權(quán)益均已記錄所要處理的問題：已存在的金額均已記錄計(jì)價(jià)和分?jǐn)俈aluation and llocation：資產(chǎn)、負(fù)債和一切者權(quán)益以恰當(dāng)?shù)慕痤~包括在財(cái)務(wù)報(bào)表中，與之相關(guān)的計(jì)價(jià)或分?jǐn)傉{(diào)整已恰當(dāng)記錄。 所要處理的問題：金額記錄恰當(dāng)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)列報(bào)運(yùn)用的認(rèn)定發(fā)生以及權(quán)益和義務(wù)Occurrence，Rights and Obligations：披露的買賣、事項(xiàng)和其他情況已發(fā)生，且與被審計(jì)單位有關(guān)。各類買賣和賬戶余額的認(rèn)定正確是根底但不能保證列報(bào)認(rèn)定正確完好性Completeness：一切該當(dāng)包括在財(cái)務(wù)報(bào)表中的披露均已包括。分類和可了解性Classification and

14、understandability：財(cái)務(wù)信息已被恰當(dāng)?shù)亓袌?bào)和描畫，且披露內(nèi)容表述清楚。準(zhǔn)確性和計(jì)價(jià)Accuracy and Valuation：財(cái)務(wù)信息和其他信息已公允披露，且金額恰當(dāng)。二、詳細(xì)審計(jì)目的種類管理層的認(rèn)定具體審計(jì)目標(biāo)與各類交易和事項(xiàng)相關(guān)發(fā)生；完整性；準(zhǔn)確性；截止；分類。真實(shí)性；完整性準(zhǔn)確性；截止；分類。與期末賬戶余額相關(guān)存在；權(quán)力和義務(wù)；完整性；計(jì)價(jià)和分?jǐn)偂４嬖冢粰?quán)力和義務(wù)；完整性；計(jì)價(jià)和分?jǐn)?。與列報(bào)相關(guān)發(fā)生以及權(quán)力和義務(wù)；完整性；分類和可理解性；準(zhǔn)確性和計(jì)價(jià)。發(fā)生以及權(quán)力和義務(wù)；完整性；分類和可理解性；準(zhǔn)確性和計(jì)價(jià)。第四節(jié) 審計(jì)過程與審計(jì)目的的實(shí)現(xiàn) 根本內(nèi)容一、接受業(yè)務(wù)委托二、方案審計(jì)任務(wù)三、實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)程序四、實(shí)施控制測(cè)試和本質(zhì)性測(cè)試五、完成審計(jì)任務(wù)和編制審計(jì)報(bào)告一、接受業(yè)務(wù)委托了解和評(píng)價(jià)審計(jì)對(duì)象的可審性思索能否接受委托商定業(yè)務(wù)商定條款簽署業(yè)務(wù)商定書二、方案審計(jì)任務(wù)初步業(yè)務(wù)活動(dòng)總體審計(jì)戰(zhàn)略詳細(xì)審計(jì)